Постанова

від 20.03.2012 по справі 2а/2570/959/2012

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251 Справа № 2а/2570/959/2012

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 березня 2012 р.

м. Чернігів

Чернігівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючої судді Тихоненко О.М.,

при секретарі Тищенко М.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства «Банк «Демарк» до Державної податкової інспекції у м. Чернігові про визнання дій неправомірними, визнання неправомірними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В :

05.03.2012 Публічне акціонерне товариства «Банк «Демарк» (далі - позивач) звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Чернігові (далі - ДПІ у м. Чернігові) і просить визнати неправомірними дії ДПІ у м. Чернігові при донарахуванні податкового зобов'язання позивачу з податку на прибуток на суму 4 702 723,00 грн. та при зменшенні від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на суму 12 236 985,00 грн., визнати неправомірними та скасувати податкові повідомлення-рішення ДПІ у м. Чернігові від 31.10.2011 (форма «Р») № 0019181510 та (форма «П») № 0019171510. Свої позовні вимоги позивач мотивує тим, що при складанні декларації з податку на прибуток за перший квартал 2011 року підприємство керувалось положеннями Закону України від 28.12.1994 № 334 «Про оподаткування прибутку підприємств». Порядок обліку від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів здійснювався відповідно до ст. 6 вказаного закону. У 2011 році сума від'ємного значення, яка виникла у 2009-2010 роках, підлягає включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». Тому позивачем відображено у декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року» в сумі 32 683 607,00 грн. Позивач наголошує на тому, що розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. Від'ємне значення визначається з урахуванням збитків попередніх періодів, які є витратами звітного періоду, та не визначається окремо від них. За таких обставин позивач вважає, що підприємством правомірно відображено у декларації з податку на прибуток від'ємне значення, отримане за перший квартал 2011 року, у витратах 2 кварталу 2011 року, а дії ДПІ у м. Чернігові та податкові повідомлення-рішення є неправомірними, та такими, що підлягають скасуванню.

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали та просили задовольнити їх в повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені в позові.

Представники відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнали, просили в їх задоволенні відмовити та зазначили, що працівником ДПІ у м. Чернігові проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток за другий квартал 2011 року. В ході перевірки встановлено порушення вимог Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-УІ (далі - ПК України). Відповідно до п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. Тобто даною нормою, зокрема п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, законодавець врегульовує питання включення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток в перехідному періоді, а саме перший - другий квартал 2011 року. Законодавцем також визначено, що розділ ІІІ ПК України «Податок на прибуток підприємств», у тому числі і п.150.1 ст.150 ПК України щодо витрат попереднього періоду та наступних періодів, застосовується починаючи саме з 01.04.2011, тобто другого кварталу. А в п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України встановлено, що у другому кварталі 2011 року враховується від'ємне значення саме отримане в першому кварталі 2011 року. Що стосується відображення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток у декларації, то слід зазначити, що в рядку 06.6 податкової декларації з податку на прибуток підприємства, форма якої затверджена наказом Державної податкової адміністрації України від 28.02.2011 № 114, відображається від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року. Тобто, знову ж таки в перехідний період першого-другого кварталу 2011 року йдеться про врахування від'ємного значення саме першого кварталу 2011 року (без урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування за підсумками 2009-2010 років). Отже, виходячи з положень п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України вбачається, що до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2009-2010 років. Тобто, норми Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у 2 кварталі поточного року застосовуватись не можуть. Враховуючи те, що у зв'язку із набранням 01.04.2011 чинності розділом ІІІ ПК України та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того що виникло за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, від'ємне значення об'єкта оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року у відповідності до п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включаються. За результатами перевірки винесено податкові повідомлення-рішення, які прийняті на підставі та у відповідності до норм податкового законодавства, а тому не підлягають скасуванню. Також дії ДПІ у м. Чернігові по винесенню даних рішень є правомірними.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, суд вважає, що позов підлягає задоволенню в повному обсязі з наступних підстав.

Судом встановлено, що на підставі п. 1, 3 ст. 10 Закону України від 04.12.1990 № 509-ХІІ «Про державну податкову службу в Україні», п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 та п. 75.1 ст. 75 ПК України працівником ДПІ у м. Чернігові проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток за звітний податковий період другий квартал 2011 року.

Перевіркою встановлено, що в декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року позивачем до складу валових витрат включена сума від'ємного значення у розмірі 33 526 274,00 грн. (відображена по р. 02.2 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів»), яка не була врахована у 2010 році та яка відповідає 80% від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2009 рік. Отже, за результатами діяльності І кварталу 2011 року позивачем отримано збитки (р. 08 декларації) в сумі 32 683 607,00 грн., які розраховані з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року відображеного по рядку 02.2 декларації за І квартал 2011 року у розмірі 33 526 274,00 грн.

За результатами перевірки складено акт від 14.10.2011 № 998/15-124 (далі - акт перевірки) (а.с. 9-11), відповідно до якого встановлено наступні порушення:

занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток на 4 702 723,00 грн.;

завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 12 236 985,00 грн.

Не погоджуючись з висновками акту перевірки позивачем 24.10.2011 подано заперечення (а.с.16), однак листом ДПІ у м. Чернігові від 28.10.2011 № 17753/10/15-119 дані заперечення залишені без задоволення (а.с.17-18).

На підставі акта перевірки ДПІ у м. Чернігові прийнято податкові повідомлення-рішення від 31.10.2011 № 0019171510, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 12 236 985,00 грн. (а.с.14) та № 0019181510, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток у розмірі 4 702 723,00 грн. (а.с.12).

Не погоджуючись з винесеними ДПІ у м. Чернігові податковими повідомленнями-рішеннями позивач 11.11.2011 оскаржив дані рішення до Державної податкової адміністрації в Чернігівській області (далі - ДПА в Чернігівській області) (а.с. 19-21), однак рішенням від 03.01.2012 ДПА в Чернігівській області залишено без змін податкові повідомлення-рішення ДПІ у м. Чернігові, а скарги позивача без задоволення (а.с.22-24).

13.01.2012 позивачем подано скарги № 03/12-93 та № 03/12-94 до Державної податкової служби України (далі - ДПС України) на рішення ДПА в Чернігівській області та на податкові повідомлення-рішення ДПІ у м. Чернігові (а.с. 25-28).

02.02.2012 ДПС України рішенням № 2039/6/10-20115 про результати розгляду скарг залишено без змін податкові повідомлення-рішення ДПІ у м. Чернігові від 31.10.2011 № 0019171510, № 0019181510 та рішення ДПА в Чернігівській області, прийняте за розглядом скарг, а скарги позивача - без задоволення (а.с.29-32).

Судом встановлено, що при складанні декларації за 2 квартал 2011 року позивач задекларував суму від'ємного значення об'єкту оподаткування попереднього звітного податкового періоду.

Відповідно до ст. 150 ПК України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. Від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, отриманий від ведення діяльності, яка підлягає патентуванню, не враховується для цілей абзацу першого цього пункту та відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності.

Орган державної податкової служби не може відмовити у прийнятті податкової декларації, яка містить від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, з причин наявності такого від'ємного значення.

У разі якщо від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування декларується платником податку протягом чотирьох послідовних податкових періодів, орган державної податкової служби має право провести позапланову перевірку правильності визначення об'єкта оподаткування. В інших випадках наявність значення такого від'ємного значення не є достатньою підставою для проведення такої позапланової перевірки.

Відповідно до п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Прикінцевих положень ПК України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до абз. 5 п. 1 розділу ХІХ Прикінцевих положень ПК України цей Кодекс набирає чинності з 01.01.2011, крім: розділу III цього Кодексу, який набирає чинності з 01.04.2011.

Як вбачається з матеріалів справи, позивач при складанні декларації з податку на прибуток у І кварталі 2011 року керувався нормами Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». При цьому порядок обліку від'ємного значення об'єкту оподаткування в наступних податкових періодах здійснювався на підставі ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Відповідно до ст. 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на:

суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону;

суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Відповідно до ст. 6 Закону України від 28.12.1994 № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Відповідно до п. 22.4 ст. 22 цього Закону у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 01.01.2010.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Тобто, ДПІ у м. Чернігові не враховано в другому кварталі 2011 року витрати минулих періодів підприємства які виникли за наслідками діяльності в 2009-2010 роках та визначені в декларації за перший квартал 2011 року.

Отже, позивач при складанні звітності за перший квартал 2011 року, на підставі ще чинного пункту 6.1. статті 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» врахував витрати 2009-2010 років (від'ємне значення об'єкта оподаткування) у складі витрат першого календарного кварталу 2011 року, щоб в подальшому, у відповідності до норм вже ПК України має право враховувати їх у складі витрат наступних податкових періодів аж до повного погашення.

Необхідно зазначити, що Наказом Державної податкової адміністрації України № 114 від 28.02.2011 затверджено форму декларації з податку на прибуток підприємства, де прямо в до рядку 06.6 визначено, що платник податків вказує від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період4 або від'ємне значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року. Тобто в самій формі податковій декларації передбачено відображення сум збитків попередніх податкових періодів.

Таким чином відповідно до п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», за яким у 2011 році до складу валових витрат мало потрапити від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке не було враховане у 2009-2010 роках. Звідси, витрати минулих років - законна складова валових витрат першого кварталу 2011 року. Ніяких обмежень діюче на той момент законодавство не передбачало. Тому, якщо у підприємства у рядку 8 декларації з податку на прибуток за перший квартал 2011 року відображено (від'ємне значення) - 32 683 607,00 грн., то цей показник на законних підставах має перенестись у рядок 06.6 декларації з податку на прибуток за другий квартал 2011 року.

Позивач правомірно, відповідно до вимог закону, визначив від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток (витрати минулих періодів) в декларацію з податку на прибуток за другий квартал 2011 року, а тому ДПІ у м. Чернігові неправомірно зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 12 236 985,00 грн. та збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 4 702 723,00 грн.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Всупереч наведеним вимогам, ДПІ у м. Чернігові, як суб'єктом владних повноважень не доведено правомірності своїх дій та прийнятих податкових повідомлень-рішень від 31.10.2011 № 0019171510 та № 0019181510.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Керуючись ст.ст. 122, 158 - 163, 167, Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Позов задовольнити повністю.

Визнати неправомірними дії Державної податкової інспекції у м. Чернігові при донарахуванні податкового зобов'язання Публічному акціонерному товариству «Банк «Демарк» з податку на прибуток на суму 4 702 723,00 грн. та при зменшенні від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на суму 12 236 985,00 грн.

Визнати неправомірними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Чернігові від 31.10.2011 (форма «Р») № 0019181510 та (форма «П») № 0019171510.

Стягнути з Державного бюджету України судовий збір в розмірі 2 146 (дві тисячі сто сорок шість) грн. 00 коп. на користь Публічного акціонерного товариства «Банк «Демарк» (код 21400169).

Постанова набирає законної сили та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду у порядок і строки, передбачені ст.ст. 185, 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя: підпис О.М.Тихоненко

З оригіналом згідно

Постанова суду від 19.03.2012 не набрала законної сили.

Суддя: О.М. Тихоненко