Постановавід 07.02.2012 по справі 2а-19656/11/2670ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА
ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВ НИЙ СУД міста КИЄВА
01601, м.Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
м. Київ
07 лютого 2012 року 16:14 № 2а-19656/11/2670
Окружний адміністратив ний суд міста Києва у складі г оловуючого судді Федорчука А.Б. при секретарі судового за сідання Савчук Г. П. розгляну вши у відкритому судовому за сіданні адміністративну спр аву
за позовом Публічного акціонерного товариства "Укртелеком"
до Спеціалізованої державн ої податкової інспекції у м.К иєві по роботі з великими пла тниками податків
про скасування повідомлення - рішення № 0001464210 від 06.07.2011року
за участю представників ст орін:
від позивача: Кукуєт у Л.І.
від відповідача: Єненко М .С.
ОБСТАВИНИ СПРАВИ:
Позивач, в особі Публічн ого акціонерного товариства «Укртелеком», звернувся до с уду з позовом до Спеціалізов аної державної податкової ін спекції м. Києві по роботі з ве ликими платниками податків п ро скасування податкового по відомлення-рішення №0001464210 від 06 .07.2011р., винесене Спеціалізован ою державною податковою інсп екцією м. Києві по роботі з вел икими платниками податків.
Позовні вимоги ґрунтують ся на тому, що оскаржуване под аткове повідомлення-рішення винесене Спеціалізованою де ржавною податковою інспекці єю м. Києві по роботі з великим и платниками податків із пор ушенням чинного законодавст ва України, ґрунтуються на не правильному застосуванні но рм податкового законодавств а, а тому підлягають скасуван ню.
Представник Позивача напо лягає на задоволенні позовни х вимог в повному обсязі.
Відповідачем позовні вимо ги заперечуються з огляду на те, що проведеною перевіркою було встановлено порушення позивачем п.п.7.2.1, п.п. 7.2.6 п.7.2, п.п. 7.2.3, п .п. 7.3.1 п. 7.3, п.п. 7.4.1, пп. 7.4.2, п.п. 7.4.3, п.п. 7.4.4, п. п.7.4.5. п. 7.4, п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст.7, ст. 3, 4, 6 Закону України від 03.04.1997 №168/97-ВР «Про податок на додану варті сть», який був чинний на момен т здійснення правовідносин т а укладення угод, які були ква ліфіковані відповідачем, як нікчемні, а отже податкове по відомлення-рішення винесено правомірно.
Відповідач наполягає на ві дмовлені в задоволенні в пов ному обсязі.
Розглянувши подані докуме нти і матеріали, заслухавши п ояснення представника позив ача, відповідача, всебічно і п овно з' ясувавши всі фактичн і обставини, на яких ґрунтуєт ься позов, об' єктивно оціни вши докази, які мають юридичн е значення для розгляду спра ви і вирішення спору по суті, О кружний адміністративний су д міста Києва, -
ВСТАНОВИВ:
Співробітниками Спеціа лізованої державної податко вої інспекції м. Києві по робо ті з великими платниками под атків було проведено позапла нову виїзну перевірку Відкри того акціонерного товариств а «Укртелеком»(надалі по тек сту Позивач) з питань дотрима ння вимог податкового законо давства за період з 01.01.2008 р. по 31.12. 2010 р., валютного та іншого закон одавства за період з 01.07.2006 р. по 31 .12.2010 р.
За результатами перевірки складено акт від 17.06.2011 р. за № 432/42-10 /21560766 (надалі по тексту Акт перев ірки).
Перевіркою встановлено по рушення п.п.7.2.1, п.п. 7.2.6 п.7.2, п.п. 7.2.3, п.п . 7.3.1 п. 7.3, п.п. 7.4.1, пп. 7.4.2, п.п. 7.4.3, п.п. 7.4.4, п.п. 7.4.5. п. 7.4, п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст.7, ст. 3, 4, 6 Закону України від 03.04.1997 №168/97-ВР «Про под аток на додану вартість», в ре зультаті чого занижено подат ок на додану вартість за пері од з 01.01.2008 року по 31.12.2010 року всього у сумі 1 887 165,00 грн.
На підставі даного акту пер евірки Спеціалізованою держ авною податковою інспекцією м. Києві по роботі з великими платниками податків було при йняте податкове повідомленн я-рішення від 06.07.2011 р. №0001464210, яким в становлено порушення п.п.7.2.1, п. п. 7.2.6 п.7.2, п.п. 7.2.3, п.п. 7.3.1 п. 7.3, п.п. 7.4.1, пп. 7.4. 2, п.п. 7.4.3, п.п. 7.4.4, п.п.7.4.5. п. 7.4, п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст .7, ст. 3, 4, 6 Закону України від 03.04.1997 №168/97-ВР «Про податок на додану вартість»у зв' язку з чим зб ільшено суму грошового зобов ' язання по податку на додан у вартість на загальну суму 2 164 191,00 грн., з них основне зобов' язання 1 731 353,00грн., штрафні санкц ії - 432 838,00 грн.
Не погоджуючись з прийняти м Відповідачем податковим по відомленням-рішенням Позива ч звернувся до Державної под аткової служби України зі ск аргою, за результатами розгл яду скарги ДПС України було п рийнято Рішення про результа ти розгляду повторної скарги від 30.11.2011 р. №6516/6/10-245, яким податкове повідомлення-рішення залише но без змін, а скаргу без задов олення.
Повно та всебічно дослідив ши наявні матеріали справи, а також норми чинного законод авства, суд прийшов до виснов ку про обґрунтованість позов них вимог виходячи з наступн ого.
По-першій філії: Під ча с перевірки були виявлені по рушення у Херсонської філії ВАТ «Укртелеком», а саме, п.п. 7.4 .1 п. 7.4 ст.7 Закону України від 03.04.97 № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість», в результаті чого ХФ ВАТ «Укртелеком»завищено податковий кредит на загаль ну суму 43607,74 грн. у т.ч. у гру дні 2008 року - 18830,89 грн., у січні 2009 р оку - 24776,85 грн., суд зазначає нас тупне:
Судом встановлено, що між ВА Т «Укртелеком», в особі дирек ції Херсонської області філі ї ВАТ «Укртелеком»(Замовник) та Фізичною особою - ОСОБА_3 (Підрядник) було укладено Д оговір №3-09-08/16 від 12.01.2009 р. на капрем онт приміщень АТС 22/26 (надалі по тексту Договір №3-09-08/16).
У відповідності до п. 1.1 Догов ору №3-09-08/16, Підрядник зобов'язує ться на свій ризик виконати р оботи по капремонту приміщен ь АТС22/26 в межах договірної цін и власними та залученими сил ами, здати в обумовлені строк и об'єкт в експлуатацію Замов нику, усунути на протязі гара нтійного періоду експлуатац ії об'єкта недоробки, виклика ні неякісним виконанням робі т. Замовник зобов'язується пр овести оплату виконаних робі т на умовах цього договору.
Згідно п. 2.1 вищезазначеного Договору, вартість по цьому д оговору визначена на підстав і договірної ціни, яка є невід 'ємною частиною договору і ск ладає: 54196,00 грн., крім того ПДВ 20% - 1 0839,20 грн., всього разом - 65035,20 грн. (ші стдесят п' ять тисяч тридцят ь п' ять грн. 20 коп.).
Також між ВАТ «Укртелеком» , в особі дирекції Херсонсько ї області філії ВАТ «Укртеле ком»(Замовник) та Фізичною ос обою - ОСОБА_3 (Підрядник) б уло укладено Договір №6-08-08/738 від 04.12.2008 р. капремонт частини покр івлі будівлі АТС у смт Б.Крини ця Великоолександрівського району (надалі по тексту Дого вір №6-08-08/738).
У відповідності до п. 1.1 Догов ору №6-08-08/738, Підрядник зобов'язу ється на свій ризик виконати роботи по капремонту частин и покрівлі будівлі АТС у смт Б .Криниця Великоолександрівс ького р-ну в межах договірної ціни власними та залученими силами, здати в обумовлені ст роки об'єкт в експлуатацію За мовнику, усунути на протязі г арантійного періоду експлуа тації об'єкта недоробки, викл икані неякісним виконанням р обіт. Замовник зобов'язуєтьс я провести оплату виконаних робіт на умовах цього догово ру.
Згідно п. 2.1 вищезазначеного Договору, вартість по цьому д оговору визначена на підстав і договірної ціни, яка є невід 'ємною частиною договору і ск ладає: 21807 грн. крім того ПДВ 20%- 4361 г рн., всього разом - 26168 грн. (двадц ять шість тисяч сто шістдеся т вісім грн.).
Між ВАТ «Укртелеком», в особ і дирекції Херсонської облас ті філії ВАТ «Укртелеком»(За мовник) та Фізичною особою - ОСОБА_3 (Підрядник) було укл адено Договір №5-08-08/727 від 02.12.2008 р. п ереобладнання приміщень від ділення «Телекомсервіс»(над алі по тексту Договір №5-08-08/727).
У відповідності до п. 1.1 Догов ору №5-08-08/727, Підрядник зобов'язу ється на свій ризик виконати роботи по переобладнанню пр иміщень відділення "Телекомс ервіс" з пандусом у м. Гола При стань в межах договірної цін и власними залученими силами , здати в обумовлені строки об 'єкт в експлуатацію Замовник у, усунути на протязі гаранті йного періоду експлуатації о б'єкта недоробки, викликані н еякісним виконанням робіт. З амовник зобов'язується приве сти оплату виконаних робіт н а умовах цього договору.
Згідно п. 2.1 вищезазначеного Договору, вартість по цьому д оговору визначена на підстав і договірної ціни, яка є невід 'ємною частиною договору і ск ладає: 85757,00 грн. крім того ПДВ 20%- 171 51 грн., всього разом - 102908 грн.(сто дві тисячі дев' ятсот вісім грн.).
Крім того, між ВАТ «Укртелек ом», в особі дирекції Херсонс ької області філії ВАТ «Укрт елеком»(Замовник) та Фізично ю особою - ОСОБА_3 (Підрядни к) було укладено Договір №1-09-08/1 7 від 08.01.2009р. капремонт розподіл ьчих мереж системи опалення адміністративного корпусу Ц Е№18 смт Білозерка (надалі по т ексту Договір №1-09-08/17).
У відповідності до п. 1.1 Догов ору №1-09-08/17, Підрядник зобов'язує ться на свій ризик виконати р оботи по капремонт розподіль чих мереж системи опалення а дміністративного корпусу ЦЕ №18 смт Білозерка в межах догов ірної ціни власними залучени ми силами, здати в обумовлені строки об'єкт в експлуатацію Замовнику, усунути на протяз і гарантійного періоду експл уатації об'єкта недоробки, ви кликані неякісним виконання м робіт. Замовник зобов'язуєт ься привести оплату виконани х робіт на умовах цього догов ору.
Згідно п. 2.1 вищезазначеного Договору, вартість по цьому д оговору визначена на підстав і договірної ціни, яка є невід 'ємною частиною договору і ск ладає: 21777,00 грн. крім того ПДВ 20%- 436 5 грн., всього разом - 26132 грн.(двад цять шість тисяч сто тридцят ь дві грн.).
Також, між ВАТ «Укртелеком» , в особі дирекції Херсонсько ї області філії ВАТ «Укртеле ком»(Замовник) та Фізичною ос обою - ОСОБА_3 (Підрядник) б уло укладено наступні Догово ри: №4-09-08/65 від 12.01.2009р. на капремонт приміщень відділення «Телек омсервіс»по вул. І. Кулика 139 а, вартість виконаних робіт скл адає 2925,60грн. з них ПДВ 20%-487,60 грн.; №2 -09-08/19 від 09.01.2009 р. на капремонт прим іщень відділення «Телекомсе рвіс»у м. Гола Пристань. Ремон т ганку. Слабострумні мережі , вартість виконаних робіт ск ладає 19513,20 грн., з них ПДВ 20% - 3252,20 грн .; №8-08-08/792 від 18.12.2008р. на капремонт си стеми опалення будівлі пошта мту по пр. Ушакова,41, вартість в иконаних робіт складає 2788,00 грн ., з них ПДВ 20% - 465,00 грн.; №4-09-08/720 від 02.12.200 8 р. на капремонт зовнішніх та розподільчих мереж системи о палення адміністративного к орпусу ЦЕ №18 смт Білозерка, ва ртість виконаних робіт склад ає 30 252,00 грн., з них ПДВ 20% - 5042,00 грн.; №1- 08-08/719 від 19.11.2008 р. на капремонт підл оги у приміщенні «Телекомсер віс»у м. Каховка, вартість вик онаних робіт складає 5730,00 грн., з них ПДВ 20%-955 грн.
Зобов' язання сторін за До говором були виконані належн им чином та в повному обсязі, що підтверджується актами ви конаних підрядних робіт, под атковими накладними, реєстра ми отриманих та виданих пода ткових накладних, платіжними дорученнями (копії даних док ументів залучені до матеріал ів справи).
В акті перевірки зазначено , що в ході перевірки Позивача встановлено, що у контрагент а Позивача відсутня ліцензія на будівельні роботи у Фізич ної особи - ОСОБА_3, а отже, н а підставі даного висновку, В ідповідачем зроблено виснов ок, що Позивачем порушено вим оги п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст.7 Закону Україн и від 03.04.97 № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість», в результа ті чого ХФ ВАТ «Укртелеком»з авищено податковий кредит на загальну суму 43607,74 грн. у т .ч. у грудні 2008 року - 18830,89 грн., у с ічні 2009 року - 24776,85 грн.
Суд не погоджується з довод ами Відповідача з наступних підстав:
Як зазначено Вищим адмініс тративним судом України в ін формаційному листі від 20 липн я 2010 року №1112/11/13-10 “Проблемні пита ння застосування законодавс тва у справах за участю орган ів державної податкової служ би”, процесуальна діяльність суду із встановлення обґрун тованості права платника под атку на податковий кредит та /або бюджетне відшкодування з податку на додану вартість повинна включати такі етапи :
1. Встановлення факту здійс нення господарської операці ї.
2. Встановлення спеціальної податкової правосуб' єктно сті учасників господарської операції.
3. Встановлення зв' язку мі ж фактом придбання товарів (п ослуг) спорудженням основних фондів, імпортом товарів (пос луг) і господарською діяльні стю платника податку.
4. Встановлення дотримання п латником податку спеціальни х вимог щодо документального підтвердження сум податково го кредиту та/або бюджетного відшкодування з податку на д одану вартість.
Законом, що визначає платни ків податку на додану вартіс ть, об' єкти, базу та ставки оп одаткування, перелік неопода тковуваних та звільнених від оподаткування операцій, осо бливості оподаткування експ ортних та імпортних операцій , поняття податкової накладн ої, порядок обліку, звітуванн я та внесення податку до бюдж ету є Закон України “Про пода ток на додану вартість”.
Відповідно до підпункту 7.4.1 п . 7.4 ст. 7 Закону України «Про под аток на додану вартість»(у ре дакції, чинній на час виникне ння спірних правовідносин), п одатковий кредит звітного пе ріоду визначається виходячи із договірної (контрактної) в артості товарів (послуг), але н е вище рівня звичайних цін, у р азі якщо договірна ціна на та кі товари (послуги) відрізняє ться більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі то вари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податк у за ставкою, встановленою пу нктом 6.1 статті 6 та статтею 81 ць ого Закону, протягом такого з вітного періоду, зокрема, у зв 'язку з придбанням або вигото вленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з ме тою їх подальшого використан ня в оподатковуваних операці ях у межах господарської дія льності платника податку.
Згідно з підпунктом 7.4.5 цього пункту в тій самій редакції, н е підлягають включенню до ск ладу податкового кредиту сум и сплаченого (нарахованого) п одатку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтвердж ені податковими накладними ч и митними деклараціями (інши ми подібними документами згі дно з підпунктом 7.2.6 цього пунк ту).
Відповідно до підпункту 7.2.1. пункту 7.2 статті 7 Закону Украї ни «Про податок на додану вар тість», платник податку зобо в'язаний надати покупцю пода ткову накладну, що має містит и зазначені окремими рядками : а) порядковий номер податков ої накладної; б) дату виписува ння податкової накладної; в) п овну або скорочену назву, заз начену у статутних документа х юридичної особи або прізви ще, ім'я та по батькові фізично ї особи, зареєстрованої як пл атник податку на додану варт ість; г) податковий номер плат ника податку (продавця та пок упця); д) місце розташування юр идичної особи або місце пода ткової адреси фізичної особи , зареєстрованої як платник п одатку на додану вартість; е) о пис (номенклатуру) товарів (ро біт, послуг) та їх кількість (о бсяг, об'єм); є) повну або скороч ену назву, зазначену у статут них документах отримувача; ж ) ціну поставки без врахуванн я податку; з) ставку податку та відповідну суму податку у ци фровому значенні; и) загальну суму коштів, що підлягають сп латі з урахуванням податку.
Оскільки матеріали справи містять податкові накладні, надані позивачу його контра гентом, відповідачем в акті п еревірки та відзиві на позов не зазначено жодних посилан ь щодо несплати ним податку н а додану вартість до бюджету , судом вбачаються неправомі рними посилання відповідача , викладені в акті перевірки.
Крім того, суд звертає увагу , що наявність або відсутніст ь ліцензії на проведення буд івельних робіт не відноситьс я до компетенції податкового органу.
З матеріалів справи вбачає ться, що Позивачем правомірн о включені до податкового кр едиту у грудні 2008 року - 18830,89 грн ., у січні 2009 року - 24776,85 грн. суми П ДВ на підставі виписаних Фіз ичною особою - ОСОБА_3 пода ткових накладних, а отже, Відп овідач прийшов до помилковог о висновку, що Позивачем пору шено вимоги 7.4.1 п. 7.4 ст.7 Закону Ук раїни від 03.04.97 № 168/97-ВР «Про подат ок на додану вартість».
По-другій філії: Під ча с перевірки було виявлено по рушення у Кримської філії ВА Т «Укртелеком» порушення п.п . 7.4.1 , п.п. 7.4.5 п.7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану варті сть»№168/97-ВР від 03.04.1997р. в результа ті чого занижено податок на д одану вартість в періоді, що п еревірявся, на загальну суму 104196 грн. ( в т.ч. по періодах - трав ень 2008р. - 628 грн., червень 2008р .- 920 грн ., липень 2008р. - 6975 грн., серпень 2008р. - 585 грн., вересень 2008р. - 514 грн., жовт ень 2008р. - 6381 грн., листопад 2008р. - 10582 г рн., грудень 2008р. - 11476 грн., січень 20 09р. - 11930 грн., лютий 2009р. - 2405 грн., бере зень 2009р. - 9363 грн., квітень 2009р. -5951 гр н., травень 2009р. - 10006 грн., червень 20 09р. - 6530 грн., липень 2009р. - 1186 грн., серп ень 2009р. - 3176 грн., вересень 2009р. - 4248 гр н., жовтень 2009р. - 1679 грн., грудень 2 009р. - 9661 грн.), суд зазначає наступ не:
В Акті перевірки зазначено , що між ВАТ «Укртелеком», в ос обі Кримської філії ВАТ «Укр телеком»(Покупець) та Товари ством з обмеженою відповідал ьністю «Укрроспостпоставка »(Постачальник) було укладен о наступні Договори поставки : №192-21 від 10.05.2007р. на придбання зам ків та інструментів ручних г осподарських, згідно Специфі кації, вартість товару склад ає 44540,22 грн. з них ПДВ 20% - 7423,37 грн.; №74/5 28-21 від 16.11.2007 р. (21.12.2007 р.) на придбання фіброцементу (шиферу) відпов ідно до Специфікації, вартіс ть товару складає 49990,10 грн. з них ПДВ 20% - 8331,68 грн.; №80/520-21 від 20.12.2007р. на пр идбання шпаклівки-суміші від повідно до Специфікації, вар тість товару складає 18892,80 грн. з них ПДВ 20% - 3148,80 грн.; №82/521-21 від 20.12.2007 р. на придбання руберойд-рубіма ст, згідно Специфікації, варт ість товару складає 14774,40 грн. з н их ПДВ 20% - 2462,40 грн.; №23 від 20.02.2008 р. на п ридбання виробів металевих, згідно Специфікації, вартіст ь товару складає 49969,20 грн. з них ПДВ 20%-8328,20 грн.; №22 від 20.02.2008р. на прид бання металевих різноманітн их та кранів і клапанів, згідн о Специфікації, вартість тов ару складає 46004,04 грн. з них ПДВ 20% - 7667,34 грн.; №24 від 20.02.2008 р. на придбанн я побутових товарів, згідно С пецифікації, вартість товару складає 49703,23 грн. з них ПДВ 20% - 8283,87 г рн.; №21 від 20.02.2008 р. на придбання мі тел та щіток, згідно Специфік ації, вартість товару склада є 49915,46 грн. з них ПДВ 20% - 8329,24 грн.; №151 в ід 18.09.2008р. на придбання товаро-м атеріальних цінностей, згідн о Додатку №1, вартість товару с кладає 18750,00 грн. у тому числі ПДВ 20%; №143 від 18.09.2008 р. на придбання тов аро-матеріальних цінностей, згідно Додатку №1, вартість то вару складає 99990,00 грн. у тому чис лі ПДВ 20%; №168 від 18.09.2008 р. на придбан ня товаро-матеріальних цінно стей, згідно Додатку №1, вартіс ть товару складає 18855,50 грн. з них ПДВ 20%; №167 від 18.09.2008 р. на придбання товаро-матеріальних цінност ей, згідно Додатку №1, вартість товару складає 19598,26 грн. у тому числі ПДВ 20%; №166 від 18.09.2008 р. на прид бання товаро-матеріальних ці нностей, згідно Додатку №1, вар тість товару складає 19751,60 грн. у тому числі ПДВ 20%; №165 від 18.09.2008 р. на придбання товаро-матеріальн их цінностей, згідно Додатку №1, вартість товару складає 19973 ,54 грн. у тому числі ПДВ 20%; №164 від 18.09.2008 р. на придбання товаро-мат еріальних цінностей, згідно Додатку №1, вартість товару ск ладає 19443,48 грн. у тому числі ПДВ 20%; №163 від 18.09.2008 р. на придбання тов аро-матеріальних цінностей, згідно Додатку №1, вартість то вару складає 19992,88 грн. у тому чис лі ПДВ 20%; №162 від 18.09.2008 р. на придбан ня товаро-матеріальних цінно стей, згідно Додатку №1, вартіс ть товару складає 19763,32 грн. у том у числі ПДВ 20%; №161 від 18.09.2008 р. на при дбання товаро-матеріальних ц інностей, згідно Додатку №1, ва ртість товару складає 19866,77 грн . у тому числі ПДВ 20%; №160 від 18.09.2008 р. на придбання товаро-матеріа льних цінностей, згідно Дода тку №1, вартість товару склада є 99985,80 грн. у тому числі ПДВ 20%; №259 в ід 01.10.2008 р. на придбання товаро-м атеріальних цінностей, згідн о Додатку №1, вартість товару с кладає 19957,44 грн. у тому числі ПДВ 20%; №260 від 01.10.2008 р. на придбання тов аро-матеріальних цінностей, згідно Додатку №1, вартість то вару складає 99600,00 грн. у тому чи слі ПДВ 20%; №287 від 12.11.2008 р. на придба ння товаро-матеріальних цінн остей, згідно Додатку №1, варті сть товару складає 99985,80 грн. у то му числі ПДВ 20%; №259 від 01.10.2008 р. на пр идбання товаро-матеріальних цінностей, згідно Додатку №1, вартість товару складає 19998,00 г рн. у тому числі ПДВ 20%; №288 від 13.11.20 08 р. на придбання товаро-матер іальних цінностей, згідно До датку №1, вартість товару скла дає 19630,80 грн. у тому числі ПДВ 20%.
Зобов' язання сторін за До говором були виконані належн им чином та в повному обсязі, що підтверджується Специфік аціями, видатковими накладни ми, податковими накладними, р ахунками-фактурами, прибутко вими ордерами, платіжними до рученнями (копії даних докум ентів залучені до матеріалів справи).
В акті перевірки зазначено , що у перевіреному періоді КФ ВАТ «Укртелеком»мало взаємо відносини з ТОВ «Укрростпост ачання»ЄДРПОУ 34415842 м. Сімфероп оль. Основний вид діяльності - посередництво в торгівлі то варами широкого асортименту .
Дане підприємство згідно бази даних ДПС України «Конт рагенти»мало стан платника 7 -до ЄДР внесено запис про відс утність підтвердження відом остей.
ТОВ «Укрростпостачання»не надає звітність до ДПІ в м. Сі мферополі з 2 кв.2010р. та не мас на балансі основних засобів. Ос новними постачальниками тов ару для ТОВ «Укрростпос тачання»у тих періодах в яки х відбулося відвантаження ко мплектуючих та матеріалів дл я КФ ВАТ «Укртелеком»були пі дприємства із станом 16 - п рипинено (ліквідовано, закри то): ПП «Буд Т.І.С»ЄДРПОУ 361653 94. м. Сімферополь, зареєстрова не в ДПІ в м. Сімферополі 26.09.08р., з нято з обліку 28.01.2010 р. рішення су ду про банкрутство № 2-12/6208-2009 від 22.12.2009р,. свідоцтво платника ПДВ анульовано 29.07.2009р.; ПП «Буд-Тіс» ЄДРПОУ 36165420. м. Сімферополь, заре єстроване в ДПІ в м. Сімферопо ль 26.09.2008р. знято з обліку 27.02.2010р. рі шення суду про банкрутство № 2-12/6209-2009 від 27.02.2010р., свідоцтво платн ика ПДВ анульовано 29.07.2009р., тому формування валових витрат і податкового кредиту у ТОВ «У крростпостачання»за рахуно к вказаних підприємств є нео бґрунтованими.
В ході перевірки не виявлен о документів, по яких відбува вся би рух товару від ТОВ «Укр ростпостачання»(постачальн ика) до покупця КФ ВАТ «Укртел еком», а також документів, що п ідтверджують прийняття, опри буткування та відвантаження товарів, не встановлено факт у передачі товарів від прода вця до покупця, в зв'язку з від сутністю (не наданням для пер евірки) актів приймання-пере дачі комплектуючих і матеріа лів, документів, що засвідчую ть транспортування-товарно-т ранспортних накладних.
Згідно висновків перевірк и КФ ВАТ «Укртелеком»за раху нок ТОВ «Укрростпостачання» формувало податковий кредит , тим самим необґрунтовано зб ільшуючи його.
Суд не погоджується з довод ами викладеними в Акті перев ірки з наступних підстав:
В матеріалах справи містят ься докази виконання сторона ми умов договору в повному об сязі.
Відповідно до підпункту 7.4.1 п . 7.4 ст. 7 Закону України «Про под аток на додану вартість»(у ре дакції, чинній на час виникне ння спірних правовідносин), п одатковий кредит звітного пе ріоду визначається виходячи із договірної (контрактної) в артості товарів (послуг), але н е вище рівня звичайних цін, у р азі якщо договірна ціна на та кі товари (послуги) відрізняє ться більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі то вари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податк у за ставкою, встановленою пу нктом 6.1 статті 6 та статтею 81 ць ого Закону, протягом такого з вітного періоду, зокрема, у зв 'язку з придбанням або вигото вленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з ме тою їх подальшого використан ня в оподатковуваних операці ях у межах господарської дія льності платника податку.
Згідно з підпунктом 7.4.5 цього пункту в тій самій редакції, н е підлягають включенню до ск ладу податкового кредиту сум и сплаченого (нарахованого) п одатку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтвердж ені податковими накладними ч и митними деклараціями (інши ми подібними документами згі дно з підпунктом 7.2.6 цього пунк ту).
Оскільки матеріали справи містять податкові накладні, видаткові накладні, договор и, а також, відповідачем в акт і перевірки не зазначено жод них посилань щодо анулювання свідоцтв платника ПДВ контр агента позивача або несплати ТОВ «Укрростпостачання»под атку на додану вартість до бю джету, судом вбачаються непр авомірними посилання відпов ідача, викладені в акті перев ірки, оскільки договірні пра вовідносини виникли між стор онами до 2010 р.
Виходячи із приписів пп. 7.4.5 п . 7.4 ст. 7 Закону України "Про пода ток на додану вартість", тільк и відсутність податкової нак ладної безспірно позбавляє п латника податку права на вкл ючення до податкового кредит у сплачених (нарахованих) сум податків у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарі в (робіт, послуг).
Відповідно до пп. 7.7.1. п. 7.7. ст. 7 З акону України «Про податок н а додану вартість» сума пода тку, що підлягає бюджетному в ідшкодуванню, визначається я к різниця між сумою податков ого зобов'язання звітного по даткового періоду та сумою п одаткового кредиту такого зв ітного податкового періоду. При від'ємному значенні суми , розрахованої згідно з підпу нктом 7.7.1 цього пункту, така сум а враховується у зменшення с уми податкового боргу з цьог о податку, що виник за поперед ні податкові періоди (у тому ч ислі розстроченого або відст роченого відповідно до закон у), а при його відсутності - зар аховується до складу податко вого кредиту наступного пода ткового періоду.
Як зазначено Вищим адмініс тративним судом України в ін формаційному листі від 02.06.2011 р. N 742/11/13-11, Оцінюватися при дослідж енні факту здійснення господ арської операції повинні від носини безпосередньо між уча сниками тієї операції, на під ставі якої сформовані дані п одаткового обліку.
Не є обов'язковою передумов ою для визначення контролююч ими органами грошових зобов' язань визнання недійсними (у тому числі нікчемними) право чинів, які укладалися за ланц югом між попередніми посеред никами, через ланцюг яких дек ларувався рух товарів чи пос луг, нібито придбаних останн ім у такому ланцюгу платнико м податку. При цьому відносин и між учасниками попередніх ланцюгів постачань товарів т а послуг не мають безпосеред нього впливу на дослідження факту реальності господарсь кої операції, вчиненої між ос таннім у ланцюгу постачань п латником податків та його бе зпосереднім контрагентом.
Зокрема, в акті перевірки ві дсутні посилання на ухиляння контрагента позивача від уп лати податків та зборів, визн ачення їм податкових зобов' язань, винесення вироків пос адовим особам підприємств, а бо будь-які інші відомості, як і можуть бути визначені як пі дстави та докази укладення у год з метою, що порушує публіч ний порядок.
Оскільки матеріали справи містять податкові накладні, видаткові накладні, договір поставки, платіжні дорученн я, а також відповідачем в акті перевірки не зазначено жодн их посилань щодо анулювання свідоцтв платника ПДВ контра гента позивача або несплати ТОВ «Укрростпостачання»под атку на додану вартість до бю джету, судом вбачаються непр авомірними посилання відпов ідача, викладені в акті перев ірки.
По-третій філії: У філі ї Центру післядипломної осві ти ВАТ «Укртелеком»були вияв лено наступні порушення пп. 7.2 .1, пп. 7.2.6 п. 7.2, п. 7.3 ст. 7 Закону Україн и від 03.04.1997р. №168/97- ВР “Про подато к на додану вартість” із змін ами та доповненнями, в резуль таті чого завищено податкови й кредит, в періоді, що перевір явся, всього у сумі 23804,79 грн., в то му числі по періодам: лютий 2008р . - 2164,26 грн., травень 2008р. - 6000,00 грн ., червень 2008р. - 10312,48 грн., липень 2 008 р. - 352,60 грн., жовтень 2008р. - 242,12 гр н., листопад 2008р. - 4733,33 грн., суд за значає наступне:
В матеріалах справи містят ься податкові накладні видан і ПП «Проксима інк», КМП «Енер гокомплект».
Відповідно до підпункту 7.2.1. пункту 7.2 статті 7 Закону Украї ни «Про податок на додану вар тість», платник податку зобо в'язаний надати покупцю пода ткову накладну, що має містит и зазначені окремими рядками : а) порядковий номер податков ої накладної; б) дату виписува ння податкової накладної; в) п овну або скорочену назву, заз начену у статутних документа х юридичної особи або прізви ще, ім'я та по батькові фізично ї особи, зареєстрованої як пл атник податку на додану варт ість; г) податковий номер плат ника податку (продавця та пок упця); д) місце розташування юр идичної особи або місце пода ткової адреси фізичної особи , зареєстрованої як платник п одатку на додану вартість; е) о пис (номенклатуру) товарів (ро біт, послуг) та їх кількість (о бсяг, об'єм); є) повну або скороч ену назву, зазначену у статут них документах отримувача; ж ) ціну поставки без врахуванн я податку; з) ставку податку та відповідну суму податку у ци фровому значенні; и) загальну суму коштів, що підлягають сп латі з урахуванням податку.
Згідно вимог підпункту 7.2.4 пу нкту 7.2 статті 7 Закону України «Про податок на додану варті сть»№168/97-ВР від 03.04.1997р., право на н арахування податку та склада ння податкових накладних над ається виключно особами, зар еєстрованим як платники пода тку.
Відповідно до підпункту 7.4.1 п ункту 7.4 статті 7 Закону Україн и «Про податок на додану варт ість»(у редакції, чинній на ча с виникнення спірних правові дносин), податковий кредит зв ітного періоду визначається виходячи із договірної (конт рактної) вартості товарів (по слуг), але не вище рівня звичай них цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної цін и на такі товари (послуги), та с кладається із сум податків, н арахованих (сплачених) платн иком податку за ставкою, вста новленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протя гом такого звітного періоду, зокрема, у зв'язку з придбання м або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) т а послуг з метою їх подальшог о використання в оподатковув аних операціях у межах госпо дарської діяльності платник а податку.
Згідно з підпунктом 7.4.5 цього пункту в тій самій редакції, н е підлягають включенню до ск ладу податкового кредиту сум и сплаченого (нарахованого) п одатку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтвердж ені податковими накладними ч и митними деклараціями (інши ми подібними документами згі дно з підпунктом 7.2.6 цього пунк ту).
Отже, податкові накладні, як і зазначені в акті перевірки , видані позивачу його контра гентами у відповідності з вс тановленим порядком, реквізи ти даних податкових накладни х відповідають вимогам перви нних документів, які передба чено ст. 9 Законом України «Про бухгалтерський облік та фін ансову звітність».
Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що висновки акту перевірки щод о порушення виявлених у філі ї Центру післядипломної осві ти ВАТ «Укртелеком»вимог п.п . 7.2.1, пп. 7.2.6 п. 7.2, п. 7.3 ст. 7 Закону Украї ни «Про податок на додану вар тість»такими, що не відповід ають дійсності.
По-четвертій філі ї: У філії «Утел»ВАТ «Укрт елеком»були виявлено наступ ні порушення п.п. 7.4.1 п.7.4 ст.7 Зако ну України від 03.04.1997р. № 168/97-ВР “Пр о податок на додану вартість ” із змінами та доповненнями , в результаті чого завищено податковий кредит в періоді, що перевірявся, всього у сумі 46 288,15 грн., в т.ч. по періодам: у тр авні 2008 р. на 490,51 грн.; червень 2008 р. н а 16 383,68 грн.; у липні 2008 р. на 1 328,93 грн. ; у серпні 2008 р. на 325,12 грн.; у вересн і 2008 на 260,12 грн.; у жовтні 2008 р. на 104,98 г рн.; у грудні 2008 р. на 1 557,29 грн.; у січ ні 2009 р. на 6 169 грн.; у лютому 2009 р. на 19 668,52 грн., суд зазначає наступн е:
Між ВАТ «Укртелеком» , в особі дирекції філії «Утел »ВАТ «Укртелеком»(Замовник) та ТОВ «Академія водійської майстерності»(Виконавець) бу ло укладено Договір №1208/01/5-03/1122 ві д 12.12.2008р., Виконавець зобов' язу ється за завданням Замовника надати за плату інформаційн о-консультаційні послуги, по в' язані з тестуванням рівня майстерності водіїв та впра в, направлення на підвищення безпеки управління автомобі лями за адресою: м. Київ, С/К «Ча йка»(п. 1.1 Договору), вартість по слуг зазначається в Додатку, відповідно до п. 1.2. Договору (п .2.1 Договору); між ВАТ «Укртелек ом», в особі дирекції філії «У тел»ВАТ «Укртелеком»(Замовн ик) та ТОВ Компанія «Грід»(Пос тачальник) було укладено Дог овір №06080001 від 06.06.2008 року, в порядк у та на умовах, визначених цим Договором, Постачальник зоб ов' язується передати у влас ність Замовника, а Замовника зобов' язується прийняти й оплатити цифрові фотоапарат и Canon PowerShot S5 IS (п.1.1 Договору). Кількіс ть товару за цим договором ск ладає 17 штук (п. 1.2 Договору), Зага льна вартість товару за цим д оговором становить 39933,00 грн., в т ому числі ПДВ 6655,50 грн. (п.7.3 Догово ру); між ВАТ «Укртелеком», в ос обі дирекції філії «Утел»ВАТ «Укртелеком»(Замовник) та ТО В «Астрон-АВС»(Постачальник) було укладено Договір №06/08/4-4/459 в ід 06.06.2008 року, в порядку та на умо вах, визначених цим Договоро м, Постачальник зобов' язуєт ься передати у власність Зам овника, а Замовника зобов' я зується прийняти й оплатити GPS навігатори Garmin GPSMAP 60 CSх (п.1.1 Догово ру). Кількість товару за цим до говором складає 18 штук (п. 1.2 Дог овору), Загальна вартість тов ару за цим договором станови ть 54 720,00 грн., в тому числі ПДВ 9 120,00 грн. (п.7.3 Договору); між ВАТ «Укр телеком», в особі дирекції фі лії «Утел»ВАТ «Укртелеком»(З амовник) та ТОВ «Телекомунік аційна будівельна компанія» (Генпідрядник) було укладено Договір генерального підряд у №OD Odx DVS на Будівництво мережі м обільного зв' язку стандарт у UMTS ВАТ «Укртелеком». Базова с танція OD Odx DVS, за адресою: м. Одеса , пр-т Шевченко (р-н Палацу Сп орту) від 25.06.2007 року, Замовник доручає, а Генпідрядник забе зпечує відповідно до умов До говору виконання комплексу р обіт по будівництву Об' єкту «Будівництво мережі мобільн ого зв' язку стандарту UMTS ВАТ «Укртелеком». Базова станці я OD Odx DVS, за адресою: м. Одеса, пр-т Ш евченко (р-н Палацу Спорту )»«під ключ»згідно з перелік ом робіт, вказаних в а. 1.2 (п.1.1 Дог овору), Договірна ціна є тверд а і складає 245345,35 грн., в тому числ і ПДВ 40890,89 грн. (п.3.1 Договору); між В АТ «Укртелеком», в особі дире кції філії «Утел»ВАТ «Укртел еком»(Замовник) та ТОВ «Астро н-АВС»(Постачальник) було укл адено Договір поставки від 06.0 6.2008 року, в порядку та на умовах , визначених цим Договором, По стачальник зобов' язується передати у власність Замовн ика, а Замовника зобов' язує ться прийняти й оплатити GPS на вігатори Garmin GPSMAP 60 CSх (п.1.1 Договору) . Кількість товару за цим дого вором складає 18 штук (п. 1.2 Догов ору), Загальна вартість товар у за цим договором становить 54720,00 грн., в тому числі ПДВ 9120,00 грн . (п.7.3 Договору).
Зобов' язання сторін за вище переліченими Догово рами були виконані належним чином та в повному обсязі, що п ідтверджується актами викон аних робіт, податковими накл адними, видатковими накладни ми, рахунками фактурами, реєс трами отриманих та виданих п одаткових накладних, платіжн ими дорученнями (копії даних документів залучені до мате ріалів справи).
Суд не погоджується з довод ами Відповідача з наступних підстав:
Як зазначено Вищим адмініс тративним судом України в ін формаційному листі від 20 липн я 2010 року №1112/11/13-10 “Проблемні пита ння застосування законодавс тва у справах за участю орган ів державної податкової служ би”, процесуальна діяльність суду із встановлення обґрун тованості права платника под атку на податковий кредит та /або бюджетне відшкодування з податку на додану вартість повинна включати такі етапи :
1. Встановлення факту здій снення господарської операц ії.
2. Встановлення спеціальної податкової правосуб' єктно сті учасників господарської операції.
3. Встановлення зв' язку мі ж фактом придбання товарів (п ослуг) спорудженням основних фондів, імпортом товарів (пос луг) і господарською діяльні стю платника податку.
4. Встановлення дотримання платником податку спеціальн их вимог щодо документальног о підтвердження сум податков ого кредиту та/або бюджетног о відшкодування з податку на додану вартість.
Законом, що визначає платни ків податку на додану вартіс ть, об' єкти, базу та ставки оп одаткування, перелік неопода тковуваних та звільнених від оподаткування операцій, осо бливості оподаткування експ ортних та імпортних операцій , поняття податкової накладн ої, порядок обліку, звітуванн я та внесення податку до бюдж ету є Закон України “Про пода ток на додану вартість”.
Згідно з п.п. 7.4.1. п.7.4 ст.7 цього ж Закону податковий кредит зві тного періоду визначається в иходячи із договірної (контр актної) вартості товарів (пос луг), але не вище рівня звичайн их цін, у разі якщо договірна ц іна на такі товари (послуги) ві дрізняється більше ніж на 20 ві дсотків від звичайної ціни н а такі товари (послуги), та скл адається із сум податків, нар ахованих (сплачених) платник ом податку за ставкою, встано вленою пунктом 6.1 статті 6 та ст аттею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв 'язку з придбанням або вигото вленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з ме тою їх подальшого використан ня в оподатковуваних операці ях у межах господарської дія льності платника податку.
Право на нарахування подат кового кредиту виникає незал ежно від того, чи такі товари ( послуги) та основні фонди поч али використовуватися в опод атковуваних операціях у межа х господарської діяльності п латника податку протягом зві тного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковув ані операції протягом такого звітного податкового період у.
Згідно з п.п. 7.4.5. п. 7.4 ст.7 Закону України «Про податок на дода ну вартість»від 03.04.97р. не підля гають включенню до складу по даткового кредиту суми сплач еного (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарі в (послуг), не підтверджені под атковими накладними чи митни ми деклараціями (іншими поді бними документами згідно з п ідпунктом 7.2.6 цього пункту).
Підпунктом 7.2.3 п. 7.2 ст.7 цього ж Закону визначено, що податко ва накладна складається у мо мент виникнення податкових з обов'язань продавця у двох пр имірниках. Оригінал податков ої накладної надаються покуп цю, копія залишається у прода вця товарів (робіт, послуг). По даткова накладна є звітним п одатковим документом і одноч асно розрахунковим документ ом, при цьому платники податк у повинні зберігати податков і накладні протягом строку, п ередбаченого законодавство м для зобов'язань із сплати по датків.
В матеріалах справи містят ься докази виконання сторона ми умов договору в повному об сязі.
Крім того п. 1.3 ст. 1 Закону Ук раїни «Про податок на додану вартість»платника податку в изначено як особу, яка згідно з цим Законом зобов'язана зді йснювати утримання та внесен ня до бюджету податку, що спла чується покупцем, або особу, я ка імпортує товари на митну т ериторію України.
Пунктом 10.2 ст. 10 цього ж Закону платники податку, визначені у пп. "а", "в", "г", "д" п. 10.1 цієї статті, відповідають за дотримання достовірності та своєчаснос ті визначення сум податку, а т акож за повноту і своєчасніс ть його внесення до бюджету в ідповідно до закону.
Відповідно до Порядку за повнення і подання податково ї декларації з податку на дод ану вартість, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.97 №166 , платник податку самостійно обчислює суму податкового з обов'язання, яку зазначає в де кларації з ПДВ. Дані, наве дені в декларації, повинні ві дповідати даним бухгалтерсь кого та податкового обліку п латника, отже, аналіз реально сті господарської діяльност і повинен здійснюватися на п ідставі даних податкового, б ухгалтерського обліку платн ика податків та відповідност і їх дійсному економічному з місту.
Виходячи з наведеного, суд приходить до висновку, що под атковим органом не було вико ристано наданих йому законод авством можливостей для вста новлення факту правомірност і віднесення позивачем сум д о податкового кредиту.
Аналізуючи наведені норми чинного законодавства та на явні в матеріалах справи док ази, суд приходить до висновк у про безпідставність виснов ків податкового органу про п орушення філією «Утел»ВАТ «У кртелеком»п.п. 7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України від 03.04.1997р. № 168/97-ВР “Про п одаток на додану вартість” і з змінами та доповненнями, в р езультаті чого завищено под атковий кредит в періоді, що п еревірявся, всього у сумі 46 288,15 грн.
По-п' ятій філії: Під ч ас перевірки було виявлено у Житомирської філії ВАТ «Укр телеком» порушення пп.7.4.1, п.7.1 ст .7 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997р. (зі змінами та доповненн ями), в результаті чого, підпри ємством завищено податковий кредит з податку на додану ва ртість на загальна суму 11513 грн ., в тому числі по періодам: січ ень 2008 року - 398 грн.; березень 2008 року - 3403 грн.; квітень 2008 року - 1789 грн.; травень 2008 року - 557 грн.; ч ервень 2008 року - 1202 грн.; листопа д 2008 року - 235 грн.; грудень 2008 рок у - 2511 грн.; лютий 2009 року - 790 грн .; квітень 2009 року - 167 грн.; верес ень 2009 року - 461 грн., суд зазнача є наступне:
Судом встановлено, що між ВА Т «Укртелеком», в особі дирек ції Житомирської філії ВАТ « Укртелеком»(Покупець) та Філ ією «Квазар»ДП «ХПЗ ім. Т.Г. Ше вченка»(Постачальник) було у кладено Договір №01/2008-17/19 постав ки продукції від 18.01.2008 р. (надалі по тексту Договір №01/2008-17/19).
У відповідності до п. 1.1 Догов ору №01/2008-17/19, Постачання обладна ння зв' язку згідно Додатку №1, який є невід' ємною частин ою договору на загальну суму 15000,00 грн., в т.ч. 20% ПДВ - 2500 грн.
Також між ВАТ «Укртелеком» , в особі дирекції Житомирськ ої філії ВАТ «Укртелеком»(По купець) та Філією «Квазар»ДП «ХПЗ ім. Т.Г. Шевченка»(Постач альник) було укладено Догові р №06/2008-69/02 від 26.02.2008 р. (надалі по тек сту Договір №06/2008-69/02).
У відповідності до п. 1.1 Догов ору №06/2008-69/02, Постачання продукц ії згідно Додатку №1, який є не від' ємною частиною договор у на загальну суму 20416,68 грн., в т.ч . 20% ПДВ - 3402,78 грн.
Крім того, між ВАТ «Укртелек ом», в особі дирекції Житомир ської філії ВАТ «Укртелеком» (Покупець) та ТОВ П.П. «Днепрод он»(Постачальник) було уклад ено Договір постачання №232/16 ві д 17.06.2008 р. (надалі по тексту Догов ір №232/16).
У відповідності до п. 1.1 Догов ору №232/16, на умовах, які викладе ні в цьому Договорі постачан ня, Постачальник зобов' язу ється протягом 2008 року постав ляти і передавати у власніст ь Покупця запасні частини до декадно-шагових АТС, далі Про дукція, а покупець зобов' яз ується приймати замовлену Пр одукцію та вчасно сплачувати Постачальнику її вартість, н а умовах даного Договору.
Згідно п. 1.3 вищезазначеного Договору, ціна на Продукцію, щ о підлягає постачанню закріп лені в Специфікації (Додаток №1) до цього Договору, розумію ться на умовах поставки на ск лад Покупця і включають варт ість пакування, транспортува ння Продукції до місця призн ачення.
Зобов' язання сторін за ви щезазначеними Договорами бу ли виконані належним чином т а в повному обсязі, що підтвер джується накладними, актами, реєстрами по взаємовідносин ах між філією та контрагенто м, товарно-транспортними нак ладними, рахунками, нарядами , посвідчення про відрядженн я, звітами про використання к оштів, наданих на відрядженн я, актами виконаних підрядни х робіт, податковими накладн ими, реєстрами отриманих та в иданих податкових накладних , платіжними дорученнями (коп ії даних документів залучені до матеріалів справи).
В акті перевірки зазначено , що в ході перевірки встановл ено, що ЖФ ВАТ «Укртелеком»ма ло взаємовідносини з Філією «Квазар»ДП «ХПЗ ім.Т.Г. Шевчен ка», код 14315998, м. Харків, облікови й стан «16»- Припинено (ліквідо вано, закрито), знято з обліку 21.01.2009 року №148104. ЖФ ВАТ «Укртелеко м»віднесено до складу валови х витрат вартість отриманого обладнання зв'язку на загаль ну суму 28515 грн. (без ПДВ).
На письмовий запит ДПІ у м. Ж итомирі від 30.05.2011 року №29428/10/23-1. ЖФ В АТ «Укртелеком»було надано к опії документів щодо взаємов ідносин з даним підприємство м, а саме: договори, інформацій на довідка, службова записка , видаткові накладні, податко ві накладні, платіжні доруче ння, картка рахунку поданому контрагенту (лист від 30.05.2011 рок у №13707/10).
Крім того, в акті перевірки зазначено, що ЖФ ВАТ «Укртеле ком»мало взаємовідносини з П П «Днепродон»код 25326903, м. Донець к, обліковий стан «23» - Місцезн аходження не встановлено.
Суд не погоджується з довод ами Відповідача з наступних підстав:
Як зазначено Вищим адмініс тративним судом України в ін формаційному листі від 20 липн я 2010 року №1112/11/13-10 “Проблемні пита ння застосування законодавс тва у справах за участю орган ів державної податкової служ би”, процесуальна діяльність суду із встановлення обґрун тованості права платника под атку на податковий кредит та /або бюджетне відшкодування з податку на додану вартість повинна включати такі етапи :
1. Встановлення факту здій снення господарської операц ії.
2. Встановлення спеціальної податкової правосуб' єктно сті учасників господарської операції.
3. Встановлення зв' язку мі ж фактом придбання товарів (п ослуг) спорудженням основних фондів, імпортом товарів (пос луг) і господарською діяльні стю платника податку.
4. Встановлення дотримання платником податку спеціальн их вимог щодо документальног о підтвердження сум податков ого кредиту та/або бюджетног о відшкодування з податку на додану вартість.
Законом, що визначає платни ків податку на додану вартіс ть, об' єкти, базу та ставки оп одаткування, перелік неопода тковуваних та звільнених від оподаткування операцій, осо бливості оподаткування експ ортних та імпортних операцій , поняття податкової накладн ої, порядок обліку, звітуванн я та внесення податку до бюдж ету є Закон України “Про пода ток на додану вартість”.
Відповідно до підпункту 7.4.1 п . 7.4 ст. 7 Закону України «Про под аток на додану вартість»(у ре дакції, чинній на час виникне ння спірних правовідносин), п одатковий кредит звітного пе ріоду визначається виходячи із договірної (контрактної) в артості товарів (послуг), але н е вище рівня звичайних цін, у р азі якщо договірна ціна на та кі товари (послуги) відрізняє ться більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі то вари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податк у за ставкою, встановленою пу нктом 6.1 статті 6 та статтею 81 ць ого Закону, протягом такого з вітного періоду, зокрема, у зв 'язку з придбанням або вигото вленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з ме тою їх подальшого використан ня в оподатковуваних операці ях у межах господарської дія льності платника податку.
Згідно з підпунктом 7.4.5 цього пункту в тій самій редакції, н е підлягають включенню до ск ладу податкового кредиту сум и сплаченого (нарахованого) п одатку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтвердж ені податковими накладними ч и митними деклараціями (інши ми подібними документами згі дно з підпунктом 7.2.6 цього пунк ту).
Відповідно до підпункту 7.2.1. пункту 7.2 статті 7 Закону Украї ни «Про податок на додану вар тість», платник податку зобо в'язаний надати покупцю пода ткову накладну, що має містит и зазначені окремими рядками : а) порядковий номер податков ої накладної; б) дату виписува ння податкової накладної; в) п овну або скорочену назву, заз начену у статутних документа х юридичної особи або прізви ще, ім'я та по батькові фізично ї особи, зареєстрованої як пл атник податку на додану варт ість; г) податковий номер плат ника податку (продавця та пок упця); д) місце розташування юр идичної особи або місце пода ткової адреси фізичної особи , зареєстрованої як платник п одатку на додану вартість; е) о пис (номенклатуру) товарів (ро біт, послуг) та їх кількість (о бсяг, об'єм); є) повну або скороч ену назву, зазначену у статут них документах отримувача; ж ) ціну поставки без врахуванн я податку; з) ставку податку та відповідну суму податку у ци фровому значенні; и) загальну суму коштів, що підлягають сп латі з урахуванням податку.
Оскільки матеріали справи містять податкові накладні, надані позивачу його контра гентом, відповідачем в акті п еревірки та відзиві на позов не зазначено жодних посилан ь щодо несплати ними податку на додану вартість до бюджет у, судом вбачаються неправом ірними посилання відповідач а, викладені в акті перевірки .
Крім того, суд звертає увагу , що договори поставки були ук ладені між Філією «Квазар»ДП «ХПЗ ім.Т.Г. Шевченка»та Позив ачем 2008 р, а 2009 р. було ліквідован о Філію «Квазар»ДП «ХПЗ ім.Т.Г . Шевченка», отже доводи Відпо відача не беруться судом до у ваги.
З матеріалів справи вбачає ться, що Позивачем правомірн о включені до податкового кр едиту за період 2008-2009 р. суми ПДВ на підставі виписаних контр агентами податкових накладн их, а отже Відповідач прийшов до помилкового висновку, що П озивачем порушено вимоги пп. 7.4.1 п. 7.1 ст.7 Закону України від 03.04 .97 № 168/97-ВР «Про податок на додан у вартість».
По-шостій філії: В Акті перевірки Вінницької філії ВАТ "Укртелеком" від 06.06.2011р. пров еденою ДПІ у м. Вінниці встано влено наступне: перевіркою п овноти визначення податково го кредиту за період з 01.01.2008 р. по 3 1.12.2010 р. встановлено завищення даного показника на суму 568 825 г рн.; товарно-транспортні накл адні щодо транспортування па ливно-мастильних матеріалів від ТОВ "Вик Ойл" до Вінницько ї філії ВАТ «Укртелеком», які були наданні до перевірки, як первинні документи, не відпо відають вимогам ст. 1. п.2 ст.3, ст.4 , п. 1 п.2 ст.9 Закону України «Про б ухгалтерський облік та фінан сову звітність в Україні»№996-Х ІУ від 16.07.1999р. (із змінами та допо вненнями), а саме: складені з п орушенням норм п.2.4. Положення №88 «Про затвердження Положен ня про документальне забезпе чення записів у бухгалтерськ ому обліку»затверджене Міні стерством фінансів України в ід 24.05.1995р. №88.
Суд не погоджується з довод ами викладеними в Акті перев ірки з наступних підстав:
Між ВАТ «Укртелеком»(Покуп ець) та Товариством з обмежен ою відповідальністю «Вик Оил »(Постачальник) було укладен о Договір №805310-82 поставки проду ктів нафто перероблення рідк их наливом від 21.05.2009 р. (надалі по тексту Договір №805310-82).
У відповідності до п. 1.1 Догов ору №805310-82, Постачальник зобов' язується поставити, а покупе ць або його філії - далі Предст авники Покупця, перелік та ба нківські реквізити яких нада ються у Додатку №3, прийняти і оплатити на умовах, викладен их в Договорі, продукти нафто перероблення рідких наливом , іменовані далі по тексту «То вар», найменування, кількіст ь, ціна яких вказується в накл адних документах на Товар, як і формуються на кожну окрему партію Товару, яка постачаєт ься в рамках цього Договору т а являється специфікацією в розумінні ст. 266 Господарськог о кодексу України й складают ь невід' ємну частину цього Договору. Замовляти, отримув ати та сплачувати вартість Т овару також мають право стру ктурні підрозділи Представн иків Покупця (Центри, ЕЗ, Цехи ЕЗ, ЦМ, ЦМП тощо) - далі підроз діли Представників Покупця, перелік та реквізити яких за значені в Додатку №3 до Догово ру.
Згідно п. 1.6 вищезазначеного Договору, Максимальна кільк ість Товару, яка може бути при дбана за Договором складає 2 3 47 164,00 грн.
Також, між ВАТ «Укртелеком» (Покупець) та Товариством з об меженою відповідальністю «В ик Оил» (Постачальник) було ук ладено Договір №805310-103 поставки нафтопродуктів від 01.04.2008 р. (над алі по тексту Договір №805310-103).
У відповідності до п. 1.1 Догов ору №805310-103, Постачальник зобов' язується поставити, а Покупе ць або його філії - далі Предст авники Покупця, перелік та ба нківські реквізити яких нада ються у Додатку №3, прийняти і оплатити на умовах, викладен их в Договорі, продуктів нафт о перероблення рідких наливо м, іменовані далі по тексту «Т овар», найменування, кількіс ть, ціна яких вказується в нак ладних документах на Товар, я кі формуються на кожну окрем у партію Товару, яка постачає ться в рамках цього Договору та являється специфікацією в розумінні ст. 266 Господарськ ого кодексу України й склада ють невід' ємну частину цьог о Договору. Замовляти, отриму вати та сплачувати вартість Товару також мають право стр уктурні підрозділи Представ ників Покупця (Центри, ЕЗ, Цехи ЕЗ, ЦМ, ЦМП тощо) - далі підроз діли Представників Покупця, перелік та реквізити яких за значені в Додатку №3 до Догово ру.
Згідно п. 1.6 вищезазначеного Договору, Максимальна кільк ість Товару, яка може бути при дбана за Договором складає 12 798 208,00 грн.
Крім того, між ВАТ «Укртелек ом», в особі Вінницької філії (Покупець) та Товариством з об меженою відповідальністю «О лекоТел»(Продавець) було укл адено Договір поставки №16-32 ві д 27.01.2006 р. (надалі по тексту Догов ір №16-32).
У відповідності до п. 1.1 Догов ору №16-32, Продавець поставляє, а Покупець приймає та оплачує лінійно-кабельні вироби, згі дно рахунків та видаткових н акладних.
Згідно п. 3.1 Договірна ціна та кількість Товару зазначаєть ся у специфікаціях або рахун ках-фактурах на кожну окрему партію Товару за погодження м сторін. Сума договору визна чається сумою вартості окрем их партій Товару та не може пе ревищувати більше ніж 250 000грн.
Між ВАТ «Укртелеком», в особ і Вінницької філії (Покупець ) та Товариством з обмеженою в ідповідальністю «ОлекоТел» (Продавець) було укладено Дог овір поставки №177-32 від 02.03.2010 р. (на далі по тексту Договір №16-32).
У відповідності до п. 1.1 Догов ору №177-32, Постачальник поставл яє, а Замовник приймає та опла чує: діодні приставки код по Д К 016-97 32.10.5 (прилади напівпровідни ків), та блокіратори на реле РП Н код ДК 016-97 31.20.2 (апаратура елект рична низьковольтна), згідно рахунків та видаткових накл адних.
Згідно п. 4.2 Сума договору виз начається сумою вартості окр емих партій Товару та не може перевищувати по коду згідно Державного класифікатора пр одукції та послуг ДК 016-97: 32.10.5 (при лади напівпровідників): сума без ПДВ - 4833,33 грн., ПДВ - 966,67 грн., всього з ПДВ -5800,00 грн. та 31.20.2 (апар атура електрична низьковоль тна): сума без ПДВ - 22916,67 грн., ПДВ - 4583,33 грн., всього з ПДВ - 27500,00 гр н.
Зобов' язання сторін за ви щезазначеними Договорами бу ли виконані належним чином т а в повному обсязі, що підтвер джується видатковими наклад ними, товарно-транспортними накладними, податковими нак ладними, платіжними дорученн ями (копії даних документів з алучені до матеріалів справи ).
Відповідно до ст.9 Закону Ук раїни первинні та зведені об лікові документи можуть бути складені на паперових або ма шинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: н азву документа (форми); дату і місце складання; назву підпр иємства, від імені якого скла дено документ; зміст та обсяг господарської операції, оди ницю виміру господарської оп ерації; посади осіб, відповід альних за здійснення господа рської операції і правильніс ть її оформлення; особистий п ідпис або інші дані, що дають з могу ідентифікувати особу, я ка брала участь у здійсненні господарської операції.
Згідно з пп. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закону № 168/97-ВР податкова накладна є зв ітним податковим документом і одночасно розрахунковим д окументом.
Відповідно пп 7.2.6 п 7.2 ст. 7 Закон у № 168/97-ВР податкова накладна в идається платником податку, який поставляє товари (послу ги), на вимогу їх отримувача, т а є підставою для нарахуванн я податкового кредиту.
Судом встановлено, що позив ач отримав податкові накладн і від постачальника послуг в ідповідно до вказаної вище н орми Закону.
Відповідно до ч. 2 ст. 9 Закону № 996-ХІV первинні та зведені обл ікові документи можуть бути складені на паперових або ма шинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: н азву документа (форми); дату і місце складання; назву підпр иємства, від імені якого скла дено документ; зміст та обсяг господарської операції, оди ницю виміру господарської оп ерації; посади осіб, відповід альних за здійснення господа рської операції і правильніс ть її оформлення; особистий п ідпис або інші дані, що дають з могу ідентифікувати особу, я ка брала участь у здійсненні господарської операції.
Згідно з п.2 Порядку заповне ння податкової декларації, з атвердженим наказом Державн ої податкової адміністрації України від 30 травня 1997 р. № 165 по даткову накладну складає осо ба, яка зареєстрована як плат ник податку в податковому ор гані і якій присвоєно індиві дуальний податковий номер пл атника податку на додану вар тість.
Згідно з п.5 Порядку податко ва накладна вважається недій сною у разі її заповнення інш ою особою, ніж вказаною у пунк ті 2 даного Порядку.
Як вбачається з доданих до с прави документів, первинні д окументи, про недійсність як их зазначив відповідач, скла дені відповідно до вимог чин ного законодавства.
У відповідності до пп. 7.4.5 п. 7.4 с т. 7 Закону № 168/97-ВР не підлягають включенню до складу податко вого кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв' язку з придбанням товарів (по слуг), не підтверджені податк овими накладними чи митними деклараціями.
Суми сплаченого позивачем податку підтверджені наявни ми в матеріалах справи подат ковими накладними, які оформ лені у відповідності до вимо г п. 7.2.1 Закону № 168/97-ВР.
Відтак, суд прийшов до висно вку, що порушення норм Закону № 168/97-ВР, наведені в Акті переві рки, відсутні.
По-сьомій філії: Під ча с перевірки було виявлено у Л ьвівської філії ВАТ «Укртеле ком» порушення пп.7.4.4 п.7.4 ст.7 За кону України від 3 квітня 1997 рок у N 168/97-ВР “Про податок на додану вартість” (із змінами і допов неннями), в результаті чого за нижено суму податкового зобо в' язання по податку на дода ну вартість в періоді, що пере вірявся, на загальну суму 149 774,62 грн., суд зазначає наступне:
Між ВАТ «Укртелеком»(Коміс іонер) та Товариством з обмеж еною відповідальністю «Укрт ехпромлізинг»(Комітент) було укладено Договір комісії №8033 60-188 від 22.12.2009 р. (надалі по тексту Д оговір №803360-188).
У відповідності до п. 1.1 Догов ору №803360-188, Комісіонер за о бумовлену дим Договором комі сійну плату зобов'язуєтеся з а дорученням і за рахунок К омітента вчинити в інтере сах останнього від свого іме ні правочини (укласти догово ри купівлі - продажу) з третіми особами (покупцями/споживач ами) щодо продажу Товару Ко мітента в асортименті та п о цінам, які вказуються у Дода тку 1, який є невід'ємною части ною цього Договору. Кількіст ь товару визначається у вида ткових накладних.
Відповідно до п. 1.3 даного дог овору, право власності на Тов ар, який передається на коміс ію, до Комісіонера не пе реходить і Комісіонер не має права вчиняти будь-які дії що до Товару, крім його продажу т а інших дій в інтересах захис ту прав покупців, визначених Законом України «Про захист прав споживачів»
Згідно п. 1.4 Комітент передає Товар Комісіонеру за актом п рийому передачі на умовах: DDP (П равила ІНКОТЕРМС - 2000) на склад філії Комісіонера за адресою , яка визначається у Замовлен ні за формою, наведеною в Дода тку 2. Датою передачі вваж ається дата фактичної переда чі Товару на склад філії Комі сіонера та передачі його упо вноваженій особі Комісіонер а з оформленням зазначених а ктів прийому передачі.
Зобов' язання сторін за ви щезазначеним Договором були виконані належним чином та в повному обсязі, що підтвердж ується специфікаціями товар у, ціна та комісійна плата, зві ти про реалізацію товарів, по датковими накладними, платіж ними дорученнями (копії дани х документів залучені до мат еріалів справи).
У відповідності до п. 4.7 ст. 4 За кону України “Про податок на додану вартість”, у випадках коли платник податку здійсн ює діяльність з поставки тов арів, отриманих у межах догов орів комісії (консигнації), по руки, доручення, довірчого уп равління, інших цивільно-пра вових договорів, що уповнова жують такого платника податк у (далі - комісіонера) здійснюв ати поставку товарів від іме ні та за дорученням іншої осо би (далі - комітента) без перед ання права власності на такі товари, базою оподаткування є продажна вартість цих това рів, визначена у порядку, вста новленому цим Законом. Дато ю збільшення податкових зо бов'язань комісіонера є дата , визначена за правилами, вста новленими пунктом 7.3 цього Зак ону, а датою збільшення суми п одаткового кредиту комісіон ера є дата перерахування кош тів на користь комітента або поставки останньому інших в идів компенсації вартості за значених товарів. При цьому д атою збільшення податкових з обов'язань комітента є дата о тримання коштів або інших ви дів компенсації вартості тов арів від комісіонера.
Відповідно до підпункту 7.4.1 п ункту 7.4 статті 7 Закону Україн и “Про податок на додану варт ість” податковий кредит звіт ного періоду визначається ви ходячи із договірної (контра ктної) вартості товарів (посл уг), але не вище рівня звичайни х цін, у разі якщо договірна ці на на такі товари (послуги) від різняється більше ніж на 20 від сотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та скла дається із сум податків, нара хованих (сплачених) платнико м податку за ставкою, встанов леною пунктом 6.1 статті 6 та ста ттею 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв ' язку з: придбанням або виго товленням товарів (у тому чис лі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використ ання в оподатковуваних опера ціях у межах господарської д іяльності платника податку; придбанням (будівництвом, сп орудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числ і інших необоротних матеріал ьних активів та незавершених капітальних інвестицій в не оборотні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використан ня у виробництві та/або поста вці товарів (послуг) для опода тковуваних операцій у межах господарської діяльності пл атника податку. Право на нара хування податкового кредиту виникає незалежно від того, ч и такі товари (послуги) та осно вні фонди почали використову ватися в оподатковуваних опе раціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податково го періоду, а також від того, ч и здійснював платник податку оподатковувані операції про тягом такого звітного податк ового періоду.
Судом встановлено, що придб ані позивачем рекламні послу ги, пов' язані з його господа рською діяльністю та підтвер джуються необхідними докуме нтами.
Таким чином, підпункт 7.4.4 пун кту 7.4 статті 7 Закону України “ Про податок на додану вартіс ть”, відповідно до якого, якщо платник податку придбаває (в иготовляє) матеріальні та не матеріальні активи (послуги) , які не призначаються для їх в икористання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв' язку з таким придбанням (виготовленням), не включаєть ся до складу податкового кре диту, в межах спірних відноси н застосуванню не підлягає.
За приписом підпункту 7.5.1 пун кту 7.5 статті Закону України “ Про податок на додану вартіс ть” датою виникнення права п латника податку на податкови й кредит вважається дата зді йснення першої з подій: або да та списання коштів з банківс ького рахунку платника подат ку в оплату товарів (робіт, пос луг), дата виписки відповідно го рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з викорис танням кредитних дебетових к арток або комерційних чеків; або дата отримання податков ої накладної, що засвідчує фа кт придбання платником подат ку товарів (робіт, послуг).
Закон України “Про податок на додану вартість” передба чає тільки один випадок не вк лючення до складу податковог о кредиту суми сплаченого (на рахованого) податку у зв' яз ку з придбанням товарів (посл уг) - це не підтвердження таких сум податковими накладними чи митними деклараціями (під пункт 7.4.5 пунтку 7.4 статті 7).
Згідно з підпунктом 7.2.1 пункт у 7.2 статті 7 Закону України “Пр о податок на додану вартість ” платник податку зобов' яза ний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазн ачені окремими рядками: а) пор ядковий номер податкової нак ладної; б) дату виписування по даткової накладної; в) назву ю ридичної особи або прізвище, ім' я та по батькові фізично ї особи, зареєстрованої як пл атник податку на додану варт ість; г) податковий номер плат ника податку (продавця та пок упця); д) місце розташування юр идичної особи або місце пода ткової адреси фізичної особи , зареєстрованої як платник п одатку на додану вартість; е) о пис (номенклатуру) товарів (ро біт, послуг) та їх кількість (о бсяг, об' єм); є) повну назву от римувача; ж) ціну продажу без в рахування податку; з) ставку п одатку та відповідну суму по датку у цифровому значенні; и ) загальну суму коштів, що підл ягають сплаті з урахуванням податку.
Відповідно до вимог підпун кту 7.2.4 пункту 7.2 статті 7 Закону України “Про податок на дода ну вартість” право на нараху вання податку та складання п одаткових накладних надаєть ся виключно особам, зареєстр ованим як платники податку у порядку, передбаченому стат тею 9 цього Закону.
Доказів того, що контрагент и-постачальники послуг на мо мент складання податкових на кладних не були зареєстрован і як платники податку на дода ну вартість відповідачем не надано; в свою чергу, податков і накладні, на підставі яких п озивач формував податковий к редит, та копії яких знаходят ься в матеріалах справи, відп овідають вимогам встановлен им підпунктом 7.2.1 пункту 7.2 стат ті 7 Закону України “Про подат ок на додану вартість”.
По-восьмій філії: Під ч ас перевірки було виявлено у Миколаївській філії ВАТ «Ук ртелеком» порушення пп. 7.2.6 п.7.2, пп.7.4.1 п.7.4, п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст.7 Закону Укр аїни “Про податок на додану вартість” від 03.04.97р. № 168/97-ВР із з мінами та доповненнями, МФ В АТ «Укртелеком»за період з 01 .01.08 по 31.12.10 відображені в реєстр і отриманих податкових накла дних податкові накладні по п ридбанню товарів (робіт, посл уг), дата виписування яких 2007 р ік, на загальну суму ПДВ 100 549 гр н., суд зазначає наступне:
Судом встановлено, що між ВА Т «Укртелеком», в особі дирек ції Миколаївської філії ВАТ «Укртелеком»(Замовник) та Пр иватним підприємством «Днеп родон»(Підрядник) було уклад ено Договір №21-6/510 від 17.06.2008 р. на по стачання матеріалів зв' язк у (надалі по тексту Договір №21 -6/510).
У відповідності до п. 1.1 Догов ору №21-6/510, Постачальник постав ляє, а Замовник приймає та опл ачує продукцію - запасні час тини до обладнання електрозв ' язку - згідно специфікаці ї, яка є невід' ємною частино ю даного Договору.
Згідно п. 3.1 вищезазначеного Договору, загальна сума Дого вору складає 184 600 грн. разом з ПД В.
Між ВАТ «Укртелеком», в особ і дирекції Миколаївської філ ії ВАТ «Укртелеком»(Замовник ) та ПВ ТП «БФгруп» (Підрядник) було укладено наступні Дого вори: №21-6/636 від 18.07.2008 р. на виконанн я підрядних робіт (надалі по т ексту Договір №21-6/636). У відповід ності до п. 1.1 Договору №21-6/510, Замо вник доручає, а Підрядник зоб ов' язується виконати відпо відно до умов цього Договору : реконструкція відділення « Телекомсервіс»в м. Очакові. З гідно п. 2.1 вищезазначеного До говору, вартість ремонтних р обіт (далі робіт) встановлюєт ься згідно з кошторисом (дода ток №1) в сумі 90272,40 грн. у т. ч. ПДВ 20% 1 5045,40 грн.; №21-6/235 від 26.03.2008 р. на виконан ня підрядних робіт (надалі по тексту Договір №21-6/235). У відпові дності до п. 1.1 Договору №21-6/235, Зам овник доручає, а Підрядник зо бов' язується виконати відп овідно до умов цього Договор у: пристосування приміщення ЦЕЗ №1 смт Березнегувате пл. Ле ніна, 8 під розміщенням обладн ання ЕАТС «Дніпро». Згідно п. 2 .1 вищезазначеного Договору, в артість ремонтних робіт (дал і робіт) встановлюється згід но з кошторисом (додаток №1) в с умі 78963,60 грн. у т. ч. ПДВ 20% 13160,60 грн.; №21 -6/763 від 03.09.2008 р. на виконання підря дних робіт (надалі по тексту Д оговір №21-6/763). У відповідності д о п. 1.1 Договору №21-6/763, Замовник до ручає, а Підрядник зобов' яз ується виконати відповідно д о умов цього Договору: присто сування приміщення АТС22 по пр . Жовтневому 37 та приміщення А ТС 23 по вул. Космонавтів 116 під Ш ПД. Згідно п. 2.1 вищезазначеног о Договору, вартість ремонтн их робіт (далі робіт) встановл юється згідно з кошторисом (д одаток №1) в сумі 199959,60 грн. у т. ч. ПД В 20% 3326,60 грн.; №21-6/800 від 16.09.2008 р. на вико нання підрядних робіт (надал і по тексту Договір №21-6/800). У від повідності до п. 1.1 Договору №21- 6/800, Замовник доручає, а Підрядн ик зобов' язується виконати відповідно до умов цього Дог овору: вивільнення приміщень ЦТЕ МТТС для пункту обслугов ування споживачів по пр. Лені на, 72. Згідно п. 2.1 вищезазначено го Договору, вартість ремонт них робіт (далі робіт) встанов люється згідно з кошторисом (додаток №1) в сумі 96062,40 грн.; №21-6/883 в ід 20.10.2008 р. на виконання підрядн их робіт (надалі по тексту Дог овір №21-6/883). У відповідності до п . 1.1 Договору №21-6/883, Підрядник зоб ов' язується на свій ризик в иконати роботи по реконструк ції приміщення для пункту об слуговування споживачів «Ут ел»м. Миколаєва в межах догов ірної ціни власними та залуч еними силами, здати в обумовл ені строки об' єкт в експлуа тацію Замовнику, усунути на п ротязі гарантійного періоду експлуатації об' єктів недо робки, викликаних робіт на ум овах цього договору. Згідно п . 2.1 даного Договору, вартість п о цьому договору визначена н а підставі договірної ціни, я ка є невід' ємною частиною д оговору і складає: - 269 525,60 грн. з у рахуванням ПДВ.; №21-6/884 від 20.10.2008 р. н а виконання підрядних робіт (надалі по тексту Договір №21-6/88 4). У відповідності до п. 1.1 Догов ору №21-6/884, Підрядник зобов' яз ується на свій ризик виконат и роботи по влаштуванню вход у пункту обслуговування спож ивачів «Утел»м. Миколаєва в м ежах договірної ціни власним и та залученими силами, здати в обумовлені строки об' єкт в експлуатацію Замовнику, ус унути на протязі гарантійног о періоду експлуатації об' є ктів недоробки, викликаних р обіт на умовах цього Договор у. Згідно п. 2.1 даного Договору, вартість по цьому договору в изначена на підставі договір ної ціни, яка є невід' ємною ч астиною договору і складає: - 2 09 462,40 грн. з урахуванням ПДВ.; №21-6/3 52 від 13.05.2008 р. на виконання підряд них робіт (надалі по тексту До говір №21-6/352). У відповідності до п. 1.1 Договору №21-6/352, Замовник дор учає, а Підрядник зобов' язу ється виконати відповідно до умов цього Договору: ремонт б удівлі КМТС вул. Будівельник ів 11 Миколаївської філії. Згід но п. 2.1 вищезазначеного Догов ору, вартість ремонтних робі т (далі робіт) встановлюється згідно з кошторисом (додаток №1) в сумі 15928,80 грн. у т. ч. ПДВ 20% 2654,80 гр н.; №21-6/414 від 28.05.2008 р. на виконання п ідрядних робіт (надалі по тек сту Договір №21-6/414). У відповідно сті до п. 1.1 Договору №21-6/352, Замовн ик доручає, а Підрядник зобов ' язується виконати відпові дно до умов цього Договору: Пр истосування приміщення під р озміщення обладнання ЕАТС «Д ніпро». Згідно п. 2.1 вищезазнач еного Договору, вартість рем онтних робіт (далі робіт) вста новлюється згідно з кошторис ом (додаток №1) в сумі 53832,00 грн. у т . ч. ПДВ 20% 8972 грн.
Також, між ВАТ «Укртелеком» , в особі дирекції Миколаївсь кої філії ВАТ «Укртелеком» (З амовник) та Миколаївської фі лією Відкритого акціонерног о товариства «Свемон-Південь » (Підрядник) було укладено на ступні Договори: №21-6/617 розшире ння існуючих та будівництво нових вузлів ШСД у м. Миколаїв та Миколаївський області. (АТ С 63/64-ПС2) від 10.07.2008 р. (надалі по текс ту Договір №21-6/617). У відповіднос ті до п. 1.1 Договору №21-6/617, Підрядн ик зобов' язується на свій р изик виконати роботи «Розшир ення існуючих та будівництво нових вузлів ШСД у м. Миколаїв та Миколаївський області (АТ С 63/64-ПС2)»в межах договірної ці ни власними та залученими си лами, здати в обумовлені стро ки об' єкт в експлуатацію За мовнику, усунути на протязі г арантійного періоду експлуа тації об' єкта недоробки, ви кликані неякісним виконання м робіт. Замовник зобов' язу ється провести оплату викона них робіт на умовах цього дог овору. Згідно п. 2.1 вищезазначе ного Договору, вартість по ць ому договору визначена на пі дставі договірної ціни, яка є невід' ємною частиною догов ору і складає: 42 438,00 грн. , в тому ч ислі ПДВ 7073,00 грн., матеріали зам овника - 13 698,00 грн. з ПДВ.; №21-6/478 буд івництво центральної станці ї м. Баштанка від 02.06.2008 р. (надалі по тексту Договір №21-6/478). У відпо відності до п. 1.1 Договору №21-6/478, П ідрядник зобов' язується на свій ризик виконати роботи « Будівництво центральної ста нції м. Баштанка»в межах дого вірної ціни власними та залу ченими силами, здати в обумов лені строки об' єкт в експлу атацію Замовнику, усунути на протязі гарантійного період у експлуатації об' єкта недо робки, викликані неякісним в иконанням робіт. Замовник зо бов' язується провести опла ту виконаних робіт на умовах цього договору. Згідно п. 2.1 вищ езазначеного Договору, варті сть по цьому договору визнач ена на підставі договірної ц іни, яка є невід' ємною части ною договору і складає: 542 319,60 гр н. , в тому числі ПДВ 90 386,60 грн., мат еріали замовника - 245 722,80 грн. з ПДВ.; №21-6/321 Організація міжшкаф них передач АТС 56/5; АТС 56/1; АТС 56/2 д ля розвитку широкосмугового доступу від 23.04.2008 р. (надалі по те ксту Договір №21-6/321). У відповідн ості до п. 1.1 Договору №21-6/321, Підря дник зобов' язується на свій ризик виконати роботи «Орга нізація міжшкафних передач А ТС 56/5; АТС 56/1; АТС 56/2 для розвитку ш ирокосмугового доступу», в м ежах договірної ціни власним и та залученими силами, здати в обумовлені строки об' єкт в експлуатацію Замовнику, ус унути на протязі гарантійног о періоду експлуатації об' є кта недоробки, викликані нея кісним виконанням робіт. Зам овник зобов' язується прове сти оплату виконаних робіт н а умовах цього договору. Згід но п. 2.1 вищезазначеного Догов ору, вартість по цьому догово ру визначена на підставі дог овірної ціни, яка є невід' єм ною частиною договору і скла дає: 107 151,60 грн., в тому числі ПДВ 17 858,60 грн., матеріали замовника - 45 830,40 грн. з ПДВ.; №21-6/631 Будівництво нових майданчиків ШСД на обл аднанні Smart AXMA5600 У М. Миколаїв та Миколаївській обл. ДУ №63/737 в ід 17.07.2008 р. (надалі по тексту Дого вір №21-6/321). У відповідності до п. 1.1 Договору №21-6/321, Підрядник зоб ов' язується на свій ризик в иконати роботи «Будівництво нових майданчиків ШСД на обл аднанні Smart AXMA5600 У М. Миколаїв та Миколаївській обл. ДУ №63/737» , в межах договірної ціни влас ними та залученими силами, зд ати в обумовлені строки об' єкт в експлуатацію Замовнику , усунути на протязі гарантій ного періоду експлуатації об ' єкта недоробки, викликані неякісним виконанням робіт. Замовник зобов' язується пр овести оплату виконаних робі т на умовах цього договору. Зг ідно п. 2.1 вищезазначеного Дог овору, вартість по цьому дого вору визначена на підставі д оговірної ціни, яка є невід' ємною частиною договору і ск ладає: 241 560,00 грн., в тому числі ПД В 40 260,00 грн., матеріали замовник а - 17 300,40 грн. з ПДВ.; №21-6/640 Будівниц тво ОПТС У М. Миколаїв. ВМ-1 від 21.07.2008 р. (надалі по тексту Дог овір №21-6/640). У відповідності до п . 1.1 Договору №21-6/640, Підрядник зоб ов' язується на свій ризик в иконати роботи «Будівництво ОПТС У М. Миколаїв. ВМ-1 від 21.07.2008 р.», в межах договірної цін и власними та залученими сил ами, здати в обумовлені строк и об' єкт в експлуатацію Зам овнику, усунути на протязі га рантійного періоду експлуат ації об' єкта недоробки, вик ликані неякісним виконанням робіт. Замовник зобов' язує ться провести оплату виконан их робіт на умовах цього дого вору. Згідно п. 2.1 вищезазначен ого Договору, вартість по цьо му договору визначена на під ставі договірної ціни, яка є н евід' ємною частиною догово ру і складає: 1562374,80 грн., в тому чи слі ПДВ 260395,80 грн., матеріали зам овника - 339716,40 грн. з ПДВ.
Крім того, між ВАТ «Укртелек ом», в особі дирекції Миколаї вської філії ВАТ «Укртелеком »(Замовник) та ТОВ «Оптіма сер віс» (Виконавець) було укладе но наступні Договори: №21-6/3 про надання послуг від 14.01.2010 р. (нада лі по тексту Договір №21-6/3). У від повідності до п. 1.1 Договору №21- 6/3, в порядку та на умовах, визна чених цим Договором, Виконав ець зобов' язується за завда нням Замовника протягом визн аченого в Договорі строки на дати послуги з оцінки техніч ного стану та працездатності комп' ютерної та оргтехніки (надалі іменуються «Послуги »), а Замовник зобов' язуєтьс я оплачувати надані послуги. Згідно п. 3.5 даного Договору, ці на Договору визначається вар тістю всіх наданих протягом дії Договору послуг і не може перевищувати 500,00 грн., разом з П ДВ (20%); №21-6/734 на ремонтні роботи о бчислювальної техніки та орг техніки від 09.10.2010 р. (надалі по те ксту Договір №21-6/734). У відповідн ості до п. 1.1 Договору №21-6/734, для з абезпечення безперервної ро боти обчислювальної техніки (персональних комп' ютерів та серверів), оргтехніки (прин тери, сканери, комп' ютерні а парати, факси), моніторів, та д жерел безперервного живленн я (потужністю до 3кВА) Замовник а, Виконавець зобов' язуєтьс я виконувати ремонтні роботи , що є невід' ємною частиною ц ього договору. Згідно п. 4.1 Дого вору, вартість Договору, на ви конання робіт складається із суми виставлених рахунків т а не повинна перевищувати 40 000 грн. з них 20 % ПДВ.; №21-6/362 на ремонтн і роботи обчислювальної техн іки та оргтехніки від 19.10.2010 р. (на далі по тексту Договір №21-6/362). У відповідності до п. 1.1 Договор у №21-6/362, виконавець зобов' язу ється надати послуги з ремон ту обчислювальної техніки (п ерсональних комп' ютерів та серверів), оргтехніки (принте ри, сканери, копіювальні апар ати, факси), моніторів та джере л безперервного живлення Зам овника, відповідно до специф ікації, що є Додатком №1 до цьо го договору, а замовник зобов ' язується прийняти та оплат ити виконані роботи. Згідно п . 3.1 даного Договору, вартість Д оговору, на виконання ремонт них робіт складається із сум и виставлених рахунків та не повинна перевищувати 66 582 грн. з них ПДВ 11104 грн.; №21-7/733 про наданн я послуг від 09.10.2010 р. (надалі по те ксту Договір №21-7/733). У відповідн ості до п. 1.1 Договору №21-7/733, в пор ядку та на умовах, визначених цим Договором, Виконавець зо бов' язується за завданням З амовника протягом визначено го в Договорі строки надати п ослуги з оцінки технічного с тану та працездатності комп' ютерної та оргтехніки (надал і іменуються «Послуги»), а Зам овник зобов' язується оплач увати надані послуги. Згідно п. 3.5 даного Договору, ціна Дого вору визначається вартістю в сіх наданих протягом дії Дог овору послуг і не може переви щувати 500,00 грн., разом з ПДВ (20%).
Зобов' язання сторін за ви ще переліченими Договорами б ули виконані належним чином та в повному обсязі, що підтв ерджується актами здачі-прий няття робіт (надання послуг), п одатковими накладними, накла дними, Актами приймання вико наних підрядних робіт, витяг ами з реєстру отриманих пода ткових накладних, платіжними дорученнями (копії даних док ументів залучені до матеріал ів справи).
Згідно з пунктом 1.7 статті 1 З акону України “Про податок н а додану вартість”, податков ий кредит - це сума, на яку пла тник податку має право зменш ити податкове зобов' язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.
Відповідно до п. 10.1 статті 10 За кону України «Про податок на додану вартість»особами, ві дповідальними за нарахуванн я, утримання та сплату (перера хуванню) до бюджету є: платник и податку, визначені у статті 2 цього Закону.
Згідно вимогам п. 1.3 статті 1 З акону України «Про податок н а додану вартість»платник по датку - особа, яка згідно з ци м Законом зобов' язана здійс нювати утримання та внесення до бюджету податку, що сплачу ється покупцем, або особа, яка ввозить (пересилає) товари на митну територію України.
Судом залучено до матеріал ів справи: акти здачі-прийнят тя робіт (надання послуг), пода ткові накладні, накладні, Акт и приймання виконаних підряд них робіт, витяги з реєстру от риманих податкових накладни х, платіжні доручення.
Згідно з пунктом 1.7 статті 1 З акону України “Про податок н а додану вартість”, податков ий кредит - це сума, на яку пла тник податку має право зменш ити податкове зобов' язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.
Відповідно до п. 10.1 статті 10 За кону України «Про податок на додану вартість»особами, ві дповідальними за нарахуванн я, утримання та сплату (перера хуванню) до бюджету є: платник и податку, визначені у статті 2 цього Закону.
Згідно вимогам п. 1.3 статті 1 З акону України «Про податок н а додану вартість»платник по датку - особа, яка згідно з ци м Законом зобов' язана здійс нювати утримання та внесення до бюджету податку, що сплачу ється покупцем, або особа, яка ввозить (пересилає) товари на митну територію України.
В матеріалах справи містят ься докази виконання сторона ми умов договору в повному об сязі.
Відповідно до підпункту 7.4.1 п . 7.4 ст. 7 Закону України «Про под аток на додану вартість»(у ре дакції, чинній на час виникне ння спірних правовідносин), п одатковий кредит звітного пе ріоду визначається виходячи із договірної (контрактної) в артості товарів (послуг), але н е вище рівня звичайних цін, у р азі якщо договірна ціна на та кі товари (послуги) відрізняє ться більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі то вари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податк у за ставкою, встановленою пу нктом 6.1 статті 6 та статтею 81 ць ого Закону, протягом такого з вітного періоду, зокрема, у зв 'язку з придбанням або вигото вленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з ме тою їх подальшого використан ня в оподатковуваних операці ях у межах господарської дія льності платника податку.
Згідно з підпунктом 7.4.5 цього пункту в тій самій редакції, н е підлягають включенню до ск ладу податкового кредиту сум и сплаченого (нарахованого) п одатку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтвердж ені податковими накладними ч и митними деклараціями (інши ми подібними документами згі дно з підпунктом 7.2.6 цього пунк ту).
Оскільки матеріали справи містять податкові накладні, договори, а також, відповіда чем в акті перевірки не зазна чено жодних посилань щодо ан улювання свідоцтв платника П ДВ контрагентів позивача або несплати ними податку на дод ану вартість до бюджету, судо м вбачаються неправомірними посилання відповідача, викл адені в акті перевірки.
Виходячи із приписів пп. 7.4.5 п . 7.4 ст. 7 Закону України "Про пода ток на додану вартість", тільк и відсутність податкової нак ладної безспірно позбавляє п латника податку права на вкл ючення до податкового кредит у сплачених (нарахованих) сум податків у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарі в (робіт, послуг).
Відповідно до пп. 7.7.1. п. 7.7. ст. 7 З акону України «Про податок н а додану вартість»сума подат ку, що підлягає бюджетному ві дшкодуванню, визначається як різниця між сумою податково го зобов'язання звітного под аткового періоду та сумою по даткового кредиту такого зві тного податкового періоду. П ри від'ємному значенні суми, р озрахованої згідно з підпунк том 7.7.1 цього пункту, така сума враховується у зменшення сум и податкового боргу з цього п одатку, що виник за попередні податкові періоди (у тому чис лі розстроченого або відстро ченого відповідно до закону) , а при його відсутності - зара ховується до складу податков ого кредиту наступного подат кового періоду.
Відповідно до пп. а) пп. 7.7.2. п. 7.7. ст. 7 Закону України «Про подат ок на додану вартість»якщо у наступному податковому пері оді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то бюдж етному відшкодуванню підляг ає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі п одатку, фактично сплаченій о тримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періо дах постачальникам таких тов арів (послуг).
З матеріалів справи вбачає ться, що Позивачем правомірн о включені до податкового кр едиту в періоді з 01.01.2008р. по 31.12.2010р. суми ПДВ на підставі виписан их контрагентами податкови х накладних, а також правомір но з дотриманням вимог п.п. 7.7.1., п .п. 7.7.2. п. 7.7. ст. 7 Закону України «Пр о податок на додану вартість », заявлені до бюджетного від шкодування відповідні суми.
Суд прийшов до висновку, що порушення норм Закону № 168/97-ВР, наведені в Акті перевірки що до виявлених у Миколаївської філії ВАТ «Укртелеком», відс утні.
По-дев' ятій філії: Пі д час перевірки було виявлен о у Дніпропетровській філії ВАТ «Укртелеком»порушення п п.7.4.1, п.7.1 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР від 03.04.1997р. (зі змінами та до повненнями), в результаті чог о завищена сума податкового кредиту в розмірі 29820,00грн. у том у числі: березень 2010 року - 7455,00грн .; червень 2010 року - 7455,00грн.; вересе нь 2010 року - 7455,00грн.; грудень 2010 рок у - 7455,00грн., суд зазначає наступн е:
Судом встановлено, що між ВА Т «Укртелеком», в особі Дніпр опетровської філії ВАТ «Укрт елеком»(Замовник) та Товарис твом з обмеженою відповідаль ність «Інноваційне впровадж увальне підприємство ІнноВі нн»(Виконавець) було укладен о наступні Договори: №37/10/766-6 від 17.03.2010 р. (надалі по тексту Догові р №37/10/766-6). У відповідності до п. 1.1 Договору №37/10/766-6, Замовник доруч ає, а Виконавець приймає на себе надання послуг з розр об лення пакетних програмних засобів, технічної підтримк и, супроводженню (в подаль шом у - технічне обслуговування) п рограмного забезпечення (ПЗ) та інформаційно-консультати вних послуг фахівцям по робо ті з комплексу автоматичної служби обслу говування викли ків (АСОВ) Замовника згідно Пе реліку робіт з технічного об слу говування (Додаток №1), яки й є невід'ємною частиною Дого вору. Згідно п. 2.1 Договору, Варт ість Договору визначається П ротоколом узгодження догові рної ціни (Дода ток №2), який є не від'ємною частиною цього Дог овору і складає: без ПДВ - 66600,00 гр н., ПДВ 20% - 13320,00 грн., загальна варті сть Договору з ПДВ - 79920,00 грн.; №37/10/766-6 від 17.03.2010 р. (надалі по тек сту Договір №37/10/766-6). У відповідн ості до п. 1.1 Договору №37/10/766-6, Замо вник доручає, а Виконавець пр иймає па себе надання послуг з технічної підтрим ки. супро водженню (в подальшому - технічне обслуговування) пр ограмного забезпе чення (ПЗ) т а інформаційно-консультатив них послуг фахівцям по робот і з; системи почасового облік у розмов для АТС «Пентаконта »(АПОР-П); системи почасового о бліку розмов (АПОР-В(ЗР)); систе ми АОН-ІВ (АСОВ) Замовника згід но Переліку робіт з технічно го обслуговування (Додаток № 1), який є невід'ємною частиною Договору. Згідно п. 2.1 Договору , Вартість Договору визначає ться Протоколом узгодження д оговірної ціни (Додаток №2), як ий є невід'ємною частиною цьо го Договору і складає: 82 500 грн., к рім того ПДВ (20%) - 16 500 грн., разом - 99 0 00 грн.
Зобов' язання сторін за ви щезазначеними Договорами бу ли виконані належним чином т а в повному обсязі, що підтвер джується реєстрами отримани х та виданих податкових накл адних, актами про надання пос луг згідно договорів, календ арними планами, протоколи уз годження договірної ціни, по датковими накладними, (копії даних документів залучені д о матеріалів справи).
Як зазначено Вищим адмініс тративним судом України в ін формаційному листі від 20 липн я 2010 року №1112/11/13-10 “Проблемні пита ння застосування законодавс тва у справах за участю орган ів державної податкової служ би”, процесуальна діяльність суду із встановлення обґрун тованості права платника под атку на податковий кредит та /або бюджетне відшкодування з податку на додану вартість повинна включати такі етапи :
1. Встановлення факту здій снення господарської операц ії.
2. Встановлення спеціальної податкової правосуб' єктно сті учасників господарської операції.
3. Встановлення зв' язку мі ж фактом придбання товарів (п ослуг) спорудженням основних фондів, імпортом товарів (пос луг) і господарською діяльні стю платника податку.
4. Встановлення дотримання платником податку спеціальн их вимог щодо документальног о підтвердження сум податков ого кредиту та/або бюджетног о відшкодування з податку на додану вартість.
Законом, що визначає платни ків податку на додану вартіс ть, об' єкти, базу та ставки оп одаткування, перелік неопода тковуваних та звільнених від оподаткування операцій, осо бливості оподаткування експ ортних та імпортних операцій , поняття податкової накладн ої, порядок обліку, звітуванн я та внесення податку до бюдж ету є Закон України “Про пода ток на додану вартість”.
Відповідно до підпункту 7.4.1 п . 7.4 ст. 7 Закону України «Про под аток на додану вартість»(у ре дакції, чинній на час виникне ння спірних правовідносин), п одатковий кредит звітного пе ріоду визначається виходячи із договірної (контрактної) в артості товарів (послуг), але н е вище рівня звичайних цін, у р азі якщо договірна ціна на та кі товари (послуги) відрізняє ться більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі то вари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податк у за ставкою, встановленою пу нктом 6.1 статті 6 та статтею 81 ць ого Закону, протягом такого з вітного періоду, зокрема, у зв 'язку з придбанням або вигото вленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з ме тою їх подальшого використан ня в оподатковуваних операці ях у межах господарської дія льності платника податку.
Згідно з підпунктом 7.4.5 цього пункту в тій самій редакції, н е підлягають включенню до ск ладу податкового кредиту сум и сплаченого (нарахованого) п одатку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтвердж ені податковими накладними ч и митними деклараціями (інши ми подібними документами згі дно з підпунктом 7.2.6 цього пунк ту).
Відповідно до підпункту 7.2.1. пункту 7.2 статті 7 Закону Украї ни «Про податок на додану вар тість», платник податку зобо в'язаний надати покупцю пода ткову накладну, що має містит и зазначені окремими рядками : а) порядковий номер податков ої накладної; б) дату виписува ння податкової накладної; в) п овну або скорочену назву, заз начену у статутних документа х юридичної особи або прізви ще, ім'я та по батькові фізично ї особи, зареєстрованої як пл атник податку на додану варт ість; г) податковий номер плат ника податку (продавця та пок упця); д) місце розташування юр идичної особи або місце пода ткової адреси фізичної особи , зареєстрованої як платник п одатку на додану вартість; е) о пис (номенклатуру) товарів (ро біт, послуг) та їх кількість (о бсяг, об'єм); є) повну або скороч ену назву, зазначену у статут них документах отримувача; ж ) ціну поставки без врахуванн я податку; з) ставку податку та відповідну суму податку у ци фровому значенні; и) загальну суму коштів, що підлягають сп латі з урахуванням податку.
Оскільки матеріали справи містять податкові накладні, надані позивачу його контра гентом, відповідачем в акті п еревірки та відзиві на позов не зазначено жодних посилан ь щодо несплати ними податку на додану вартість до бюджет у, судом вбачаються неправом ірними посилання відповідач а, викладені в акті перевірки .
З матеріалів справи вбачає ться, що Позивачем правомірн о включені до податкового кр едиту за період 2008-2009 р. суми ПДВ на підставі виписаних контр агентами податкових накладн их, а отже Відповідач прийшов до помилкового висновку, що П озивачем порушено вимоги пп. 7.4.1 п. 7.1 ст.7 Закону України від 03.04 .97 № 168/97-ВР «Про податок на додан у вартість».
По-десятій філії: Під ч ас перевірки було виявлено у Одеській філії ВАТ «Укртеле ком»порушення п.п.7.2.6 п.7.2,п.п.7.4.1, п. п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України від 03 .04.1997р. №168/97-ВР “Про податок на дод ану вартість”, із змінами і до повненнями в результаті чого зайве сформовано податковог о кредиту показників в рядка х 10- 17 декларації з ПДВ на кори сть головного підприємства В АТ “ Укртелеком” у періоді 2008р ., 2009р., 2010р. на загальну суму 349 326,62 г рн., у т.ч.: 2008р. на суму 325438,62 грн., 2009р. на суму 8841,35 грн., 2010р. на суму 15046,65 г рн., суд зазначає наступне:
Судом встановлено, що між ВА Т «Укртелеком», в особі Одесь кій філії ВАТ «Укртелеком»(З амовник) та Приватним підпри ємством «Дана Маркет Юг» (Підрядник) було укладено на ступні Договори: №264-12 від 29.04.2008 р. (надалі по тексту Договір №264-12) . У відповідності до п. 1.1 Догово ру №264-12, Замовник доручає, а Під рядник приймає на себе викон ання наступних робіт: Реконс трукція будівлі Одеської філ ії ВАТ «Укртелеком»за адресо ю м. Одеса по вул. Коблевська, 39 по об'єкту «Реконструкц ія будівлі ОФ ВАТ «Укртелеко м»по вул. Коблевській, 39», згід но затвердженого Титульного списку капітального будівни цтва на 2008 рік Одеської філії В АТ «Укртелеком». Згідно п. 2.1 да ного Договору, вартість робі т, що доручаються виконати Пі дряднику за даним Договором складає 1286356,00 грн., крім того ПДВ 20% - 257271,20 грн., всього - 1543627,20 грн. (Дода ток №1); №85-22 від 14.01.2010 р. (надалі по т ексту Договір №85-22). У відповідн ості до п. 1.1 Замовник доручає, а Підрядник приймає на себе ви конання наступних робіт: рек онструкція будівлі Одеської філії ВАТ «Укртелеком»за ад ресою м. Одеса по вул. Коблевсь ка, 39 по об'єкту «Реконструкці я будівлі ОФ ВАТ «Укртелеком »по вул. Коблевській, 39», згідн о затвердженого Титульного с писку капітального будівниц тва на 2008 рік Одеської філії ВА Т «Укртелеком». Згідно п. 2.1 дан ого Договору, загальна сума д оговору складає 99990,00 грн., в тому числі ПДВ - 20% -16665,00 грн.
Крім того, ВАТ «Укртелеком» , в особі дирекції Одеської фі лії ВАТ «Укртелеком»(Замовни к) та Товариства з обмеженою в ідповідальністю «Сатєра»(Пі дрядник) було укладено Догов ір №12 від 15.01.2008 р. (надалі по текст у Договір №12). У відповідності до п. 1.1 Договору №12, Замовник до ручає, а Підрядник приймає на себе виконання наступних ро біт: Електромонтажні роботи в приміщеннях будівлі по вул . Катерининська, 37. Згідно п. 2.1 да ного Договору, вартість робі т, що доручається виконати Пі дряднику за даним Договором складає: 250 000 грн. у тому числі П ДВ 20% - 41666,67 грн. Оплата проводитьс я на підставі актів виконани х робіт згідно форми КБ-2В І КБ -ЗВ у 30-денний термін з часу їх п ідписання.
Зобов' язання сторін за ви ще переліченими Договорами б ули виконані належним чином та в повному обсязі, що підтв ерджується актами приймання виконаних підрядних робіт, в идатковими накладними, подат ковими накладними, накладним и, Актами приймання виконани х підрядних робіт, реєстрами отриманих податкових наклад них, сертифікатами відповідн ості, Додатками до сертифіка ту відповідності, накладними , податковими накладними, пла тіжними дорученнями (копії д аних документів залучені до матеріалів справи).
Згідно з пунктом 1.7 статті 1 З акону України “Про податок н а додану вартість”, податков ий кредит - це сума, на яку пла тник податку має право зменш ити податкове зобов' язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.
Відповідно до п. 10.1 статті 10 За кону України «Про податок на додану вартість»особами, ві дповідальними за нарахуванн я, утримання та сплату (перера хуванню) до бюджету є: платник и податку, визначені у статті 2 цього Закону.
Згідно вимогам п. 1.3 статті 1 З акону України «Про податок н а додану вартість»платник по датку - особа, яка згідно з ци м Законом зобов' язана здійс нювати утримання та внесення до бюджету податку, що сплачу ється покупцем, або особа, яка ввозить (пересилає) товари на митну територію України.
В матеріалах справи містят ься докази виконання сторона ми умов договору в повному об сязі.
Відповідно до підпункту 7.4.1 п . 7.4 ст. 7 Закону України «Про под аток на додану вартість»(у ре дакції, чинній на час виникне ння спірних правовідносин), п одатковий кредит звітного пе ріоду визначається виходячи із договірної (контрактної) в артості товарів (послуг), але н е вище рівня звичайних цін, у р азі якщо договірна ціна на та кі товари (послуги) відрізняє ться більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі то вари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податк у за ставкою, встановленою пу нктом 6.1 статті 6 та статтею 81 ць ого Закону, протягом такого з вітного періоду, зокрема, у зв 'язку з придбанням або вигото вленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з ме тою їх подальшого використан ня в оподатковуваних операці ях у межах господарської дія льності платника податку.
Згідно з підпунктом 7.4.5 цього пункту в тій самій редакції, н е підлягають включенню до ск ладу податкового кредиту сум и сплаченого (нарахованого) п одатку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтвердж ені податковими накладними ч и митними деклараціями (інши ми подібними документами згі дно з підпунктом 7.2.6 цього пунк ту).
Оскільки матеріали справи містять податкові накладні, договори, а також, відповіда чем в акті перевірки не зазна чено жодних посилань щодо ан улювання свідоцтв платника П ДВ контрагентів позивача або несплати ними податку на дод ану вартість до бюджету, судо м вбачаються неправомірними посилання відповідача, викл адені в акті перевірки.
Виходячи із приписів пп. 7.4.5 п . 7.4 ст. 7 Закону України "Про пода ток на додану вартість", тільк и відсутність податкової нак ладної безспірно позбавляє п латника податку права на вкл ючення до податкового кредит у сплачених (нарахованих) сум податків у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарі в (робіт, послуг).
Відповідно до пп. 7.7.1. п. 7.7. ст. 7 З акону України «Про податок н а додану вартість»сума подат ку, що підлягає бюджетному ві дшкодуванню, визначається як різниця між сумою податково го зобов'язання звітного под аткового періоду та сумою по даткового кредиту такого зві тного податкового періоду. П ри від'ємному значенні суми, р озрахованої згідно з підпунк том 7.7.1 цього пункту, така сума враховується у зменшення сум и податкового боргу з цього п одатку, що виник за попередні податкові періоди (у тому чис лі розстроченого або відстро ченого відповідно до закону) , а при його відсутності - зара ховується до складу податков ого кредиту наступного подат кового періоду.
Згідно з підпунктом 7.2.1 пункт у 7.2 статті 7 Закону України “Пр о податок на додану вартість ” платник податку зобов' яза ний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазн ачені окремими рядками: а) пор ядковий номер податкової нак ладної; б) дату виписування по даткової накладної; в) назву ю ридичної особи або прізвище, ім' я та по батькові фізично ї особи, зареєстрованої як пл атник податку на додану варт ість; г) податковий номер плат ника податку (продавця та пок упця); д) місце розташування юр идичної особи або місце пода ткової адреси фізичної особи , зареєстрованої як платник п одатку на додану вартість; е) о пис (номенклатуру) товарів (ро біт, послуг) та їх кількість (о бсяг, об' єм); є) повну назву от римувача; ж) ціну продажу без в рахування податку; з) ставку п одатку та відповідну суму по датку у цифровому значенні; и ) загальну суму коштів, що підл ягають сплаті з урахуванням податку.
Відповідно до вимог підпун кту 7.2.4 пункту 7.2 статті 7 Закону України “Про податок на дода ну вартість” право на нараху вання податку та складання п одаткових накладних надаєть ся виключно особам, зареєстр ованим як платники податку у порядку, передбаченому стат тею 9 цього Закону.
Доказів того, що контрагент и-постачальники послуг на мо мент складання податкових на кладних не були зареєстрован і як платники податку на дода ну вартість відповідачем не надано; в свою чергу, податков і накладні, на підставі яких п озивач формував податковий к редит, та копії яких знаходят ься в матеріалах справи, відп овідають вимогам встановлен им підпунктом 7.2.1 пункту 7.2 стат ті 7 Закону України “Про подат ок на додану вартість”.
Суд прийшов до висновку, що порушення норм Закону № 168/97-ВР, наведених в Акті перевірки щ одо виявлених у Одеської філ ії ВАТ «Укртелеком», відсутн і.
По-одинадцятій філії. В ідносно порушення виявлених у Хмельницької філії ВАТ «Ук ртелеком», суд зазначає наст упне:
Судом встановлено, що між ВА Т «Укртелеком», в особі Хме льницької філії ВАТ «Укрт елеком»(Покупець) та Товарис твом з обмеженою відповідаль ністю «Олеко Тел»(Підрядник) було укладено наступні Дого вори: №160 від 10.06.2008 р. (надалі по тек сту Договір №160). У відповіднос ті до п. 1.1 Договору №160, Постачал ьник зобов'язується передати у встановлений строк у власн ість Покупця «Товар»в асорти менті, кількості та за цінами , що надається до цього догово ру і є його невід'ємною частин ою, а Покупець зобов'язується прийняти цей товар та оплати ти його. Згідно п. 3.1 даного Дого вору, Загальна сума Договору складає 567 270,65 грн., в тому ч ислі ПДВ 94545,10 грн.; №161 від 10.06.2008 р. (на далі по тексту Договір №161). У ві дповідності до п. 1.1 Договору № 160, Постачальник зобов'язуєтьс я передати у встановлений ст рок у власність Покупця «Тов ар»в асортименті, кількості та за цінами, що надається до ц ього договору і є його невід'є мною частиною, а Покупець зоб ов'язується прийняти цей тов ар та оплатити його. Згідно п. 3.1 даного Договору, Загальна с ума Договору складає 280 2 32,71 грн., в тому числі ПДВ 46705,45 грн.; №229 від 19.09.2008 р. (надалі по тексту Д оговір №229). У відповідності до п. 1.1 Договору №229, Постачальник зобов'язується передати у вс тановлений строк у власність Покупця «Товар» в асортимен ті, кількості та за цінами, що надається до цього договору і є його невід'ємною частиною , а Покупець зобов'язується пр ийняти цей товар та оплатити його. Згідно п. 3.1 даного Догово ру, Загальна сума Договору ск ладає 102 620,11 грн., в тому чис лі ПДВ 17 103,35 грн.; №252 від 14.10.2008 р. (нада лі по тексту Договір №252). У відп овідності до п. 1.1 Договору №252, П остачальник зобов'язується п ередати у встановлений строк у власність Покупця «Товар» в асортименті, кількості та з а цінами, що надається до цьог о договору і є його невід'ємно ю частиною, а Покупець зобов'я зується прийняти цей товар т а оплатити його. Згідно п. 3.1 дан ого Договору, Загальна сума Д оговору складає 299 996,47 грн., в том у числі ПДВ 73 661,68 грн.; №145 від 22.06.2008 р . (надалі по тексту Договір №145). У відповідності до п. 1.1 Догово ру №145, Постачальник зобов'язу ється передати у встановлени й строк у власність Покупця « Товар» в асортименті, кілько сті та за цінами, що надається до цього договору і є його нев ід'ємною частиною, а Покупець зобов'язується прийняти цей товар та оплатити його. Згідн о п. 3.1 даного Договору, Загальн а сума Договору складає 90 000,00 гр н., в тому числі ПДВ 18 000,00 грн.
Зобов' язання сторін за ви щезазначеними Договорами бу ли виконані належним чином т а в повному обсязі, що підтвер джується накладними, видатко вими накладними, експрес нак ладними, податковими накладн ими, зведеними оборотними ві домостями руху ТМЦ, отримани х від ТОВ «Олеко Тел», платіжн ими дорученнями (копії даних документів залучені до мате ріалів справи).
Як зазначено Вищим адмініс тративним судом України в ін формаційному листі від 20 липн я 2010 року №1112/11/13-10 “Проблемні пита ння застосування законодавс тва у справах за участю орган ів державної податкової служ би”, процесуальна діяльність суду із встановлення обґрун тованості права платника под атку на податковий кредит та /або бюджетне відшкодування з податку на додану вартість повинна включати такі етапи :
1. Встановлення факту здій снення господарської операц ії.
2. Встановлення спеціальної податкової правосуб' єктно сті учасників господарської операції.
3. Встановлення зв' язку мі ж фактом придбання товарів (п ослуг) спорудженням основних фондів, імпортом товарів (пос луг) і господарською діяльні стю платника податку.
4. Встановлення дотримання платником податку спеціальн их вимог щодо документальног о підтвердження сум податков ого кредиту та/або бюджетног о відшкодування з податку на додану вартість.
Законом, що визначає платни ків податку на додану вартіс ть, об' єкти, базу та ставки оп одаткування, перелік неопода тковуваних та звільнених від оподаткування операцій, осо бливості оподаткування експ ортних та імпортних операцій , поняття податкової накладн ої, порядок обліку, звітуванн я та внесення податку до бюдж ету є Закон України “Про пода ток на додану вартість”.
Відповідно до підпункту 7.4.1 п . 7.4 ст. 7 Закону України «Про под аток на додану вартість»(у ре дакції, чинній на час виникне ння спірних правовідносин), п одатковий кредит звітного пе ріоду визначається виходячи із договірної (контрактної) в артості товарів (послуг), але н е вище рівня звичайних цін, у р азі якщо договірна ціна на та кі товари (послуги) відрізняє ться більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі то вари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податк у за ставкою, встановленою пу нктом 6.1 статті 6 та статтею 81 ць ого Закону, протягом такого з вітного періоду, зокрема, у зв 'язку з придбанням або вигото вленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з ме тою їх подальшого використан ня в оподатковуваних операці ях у межах господарської дія льності платника податку.
Згідно з підпунктом 7.4.5 цього пункту в тій самій редакції, н е підлягають включенню до ск ладу податкового кредиту сум и сплаченого (нарахованого) п одатку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтвердж ені податковими накладними ч и митними деклараціями (інши ми подібними документами згі дно з підпунктом 7.2.6 цього пунк ту).
Відповідно до підпункту 7.2.1. пункту 7.2 статті 7 Закону Украї ни «Про податок на додану вар тість», платник податку зобо в'язаний надати покупцю пода ткову накладну, що має містит и зазначені окремими рядками : а) порядковий номер податков ої накладної; б) дату виписува ння податкової накладної; в) п овну або скорочену назву, заз начену у статутних документа х юридичної особи або прізви ще, ім'я та по батькові фізично ї особи, зареєстрованої як пл атник податку на додану варт ість; г) податковий номер плат ника податку (продавця та пок упця); д) місце розташування юр идичної особи або місце пода ткової адреси фізичної особи , зареєстрованої як платник п одатку на додану вартість; е) о пис (номенклатуру) товарів (ро біт, послуг) та їх кількість (о бсяг, об'єм); є) повну або скороч ену назву, зазначену у статут них документах отримувача; ж ) ціну поставки без врахуванн я податку; з) ставку податку та відповідну суму податку у ци фровому значенні; и) загальну суму коштів, що підлягають сп латі з урахуванням податку.
Оскільки матеріали справи містять податкові накладні, надані позивачу його контра гентом, відповідачем в акті п еревірки та відзиві на позов не зазначено жодних посилан ь щодо несплати ними податку на додану вартість до бюджет у, судом вбачаються неправом ірними посилання відповідач а, викладені в акті перевірки .
Зокрема, в акті перевірки ві дсутні посилання на несплату підприємствами податків та на винесення вироків посадов им особам підприємств, поруш ення кримінальних справ за ф актом ухиляння від сплати по датків та зборів, або будь-які інші відомості, які можуть бу ти визначені, як підстави та д окази укладення угод з метою , що порушує публічний порядо к.
Як зазначено Вищим адмініс тративним судом України в ін формаційному листі від 02.06.2011 р. N 742/11/13-11, оцінюватися при дослідж енні факту здійснення господ арської операції повинні від носини безпосередньо між уча сниками тієї операції, на під ставі якої сформовані дані п одаткового обліку.
Виходячи з наведеного, суд п риходить до висновку, що пода тковим органом не було викор истано наданих йому законода вством можливостей для встан овлення факту правомірності віднесення позивачем сум до податкового кредиту.
Як встановлено судом з наяв них матеріалів справи, позив ачем (філіями позивача) у пере віряємому періоді належним ч ином та у встановленому зако ном порядку подавалась подат кова звітність, зокрема декл арації з податку на додану ва ртість та розшифровки податк ових зобов' язань та податко вого кредиту в розрізі контр агентів, при цьому жодних зау важень з приводу відсутності податкових накладних, на під ставі яких у перевіряємому п еріоді позивачем віднесено с уми сплаченого ПДВ до податк ового кредиту, чи невідповід ності таких накладних встано вленим вимогам у податкового органу відсутні.
Аналізуючи наведені норми чинного законодавства та на явні в матеріалах справи док ази, суд приходить до перекон ання про безпідставність вис новків податкового органу, а тому, податкове повідомленн я-рішення № 0001464210 від 06.07.2011р. пі длягають скасуванню в повном у обсязі.
Аналогічна позиція виклад ена в Ухвалах ВАСУ від 01.11.2011 р. по справі за №К/9991/8783/11; від 02.06.2011 р. № В/99 91/1186/11; К/9991/2957/11 від 20.09.2011 р.; К/9991/1464/11 від 22.08.20 11 р.; К/9991/15429/11 від 22.06.2011 р.; Постанова В СУ від 31.01.2011р.
Згідно з ч. 2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах п ро протиправність рішень, ді й чи бездіяльності суб'єкта в ладних повноважень обов'язок щодо доказування правомірно сті свого рішення, дії чи безд іяльності покладається на ві дповідача, якщо він заперечу є проти адміністративного по зову.
Всупереч наведеним вимога м, відповідач, як суб'єкт владн их повноважень, не довів прав омірності прийнятих ним спір них рішень з урахуванням всі х встановлених фактичних обс тавин та вимог законодавства .
Частиною 1 ст. 9 Кодексу адмін істративного судочинства Ук раїни встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом законності, відпов ідно до якого органи державн ої влади, органи місцевого са моврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межа х повноважень та у спосіб, що п ередбачені Конституцією та з аконами України.
Згідно з ч. 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження ріш ень, дій чи бездіяльності суб ' єктів владних повноважень адміністративні суди переві ряють, чи прийняті (вчинені) во ни: на підставі, у межах повнов ажень та у спосіб, що передбач ені Конституцією та законами України; з використанням пов новаження з метою, з якою це по вноваження надано; обґрунтов ано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення д ля прийняття рішення (вчинен ня дії); безсторонньо (неупере джено); добросовісно; розсудл иво; з дотриманням принципу р івності перед законом, запоб ігаючи несправедливій дискр имінації; пропорційно, зокре ма з дотриманням необхідного балансу між будь-якими неспр иятливими наслідками для пра в, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких сп рямоване це рішення (дія); з ур ахуванням права особи на уч асть у процесі прийняття ріш ення; своєчасно, тобто протяг ом розумного строку.
Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодекс у адміністративного судочин ства України кожна сторона п овинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимог и та заперечення, крім випадк ів, встановлених статтею 72 цьо го Кодексу.
Згідно з ч. 2 ст. 71 Кодексу адмі ністративного судочинства У країни в адміністративних сп равах про протиправність ріш ень, дій чи бездіяльності суб 'єкта владних повноважень об ов'язок щодо доказування пра вомірності свого рішення, ді ї чи бездіяльності покладаєт ься на відповідача, якщо він з аперечує проти адміністрати вного позову.
З урахуванням викладеного , суд приходить висновків про задоволення позовних вимог. Керуючись ст. ст. 69-71, 94, 160-165, 167, 254 Кодексу адміністративн ого судочинства України, Окр ужний адміністративний суд м іста Києва, -
П О С Т А Н О В И В:
1. Адміністративний позо в задовольнити повністю.
2. Скасувати податкове пові домлення-рішення № 0001464210 ві д 06.07.2011р., винесене Спеціалізова ною державною податковою інс пекцією м. Києва по роботі з ве ликими платниками податків.
Постанова відповідно до ст атті 254 Кодексу адміністратив ного судочинства України наб ирає законної сили після зак інчення строку подання апеля ційної скарги.
Постанова може бути оскар жена до суду апеляційної інс танції за правилами, встанов леними статтями 185-187 Кодексу ад міністративного судочинств а України.
Суддя А.Б. Федорчук
| Суд | Окружний адміністративний суд міста Києва |
| Дата ухвалення рішення | 07.02.2012 |
| Оприлюднено | 04.04.2012 |
| Номер документу | 22288304 |
| Судочинство | Адміністративне |
Судовий реєстр по справі —2а-19656/11/2670
Постанова від 07.02.2012
Адміністративне
Окружний адміністративний суд міста Києва
Федорчук А.Б.
'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c-.52 0-.43-.19-.61-.69l-1.53-5.01 11.74-6.96' fill='%23c8daea'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c.4 0 .57-.18.8-.4.14-.13.85-.83 2.13-2.07l-2.66-1.61' fill='%23a9c9dd'/%3e%3cpath d='M13.34 19.25c3.87 2.86 6.02 4.45 6.45 4.77.73.4 1.26.19 1.45-.68.26-1.24 2.36-11.14 2.62-12.37.27-1.08-.41-1.57-1.11-1.25-1.54.59-13.87 5.35-15.42 5.94-1.05.43-1.04 1.01-.19 1.27.27.09 1.59.5 3.96 1.24 5.49-3.47 8.54-5.39 9.15-5.78.44-.26.83-.12.51.17' fill='url(%23b)'/%3e%3c/svg%3e){kind=small}
 --%3e%3c!DOCTYPE svg PUBLIC '-//W3C//DTD SVG 1.1//EN' 'http://www.w3.org/Graphics/SVG/1.1/DTD/svg11.dtd'%3e%3csvg version='1.1' id='US_UK_Download_on_the' xmlns='http://www.w3.org/2000/svg' xmlns:xlink='http://www.w3.org/1999/xlink' x='0px' y='0px' width='135px' height='40px' viewBox='0 0 135 40' enable-background='new 0 0 135 40' xml:space='preserve'%3e%3cg%3e %3cpath fill='%23A6A6A6' d='M130.197%2c40H4.729C2.122%2c40%2c0%2c37.872%2c0%2c35.267V4.726C0%2c2.12%2c2.122%2c0%2c4.729%2c0h125.468 C132.803%2c0%2c135%2c2.12%2c135%2c4.726v30.541C135%2c37.872%2c132.803%2c40%2c130.197%2c40L130.197%2c40z'/%3e %3cpath d='M134.032%2c35.268c0%2c2.116-1.714%2c3.83-3.834%2c3.83H4.729c-2.119%2c0-3.839-1.714-3.839-3.83V4.725 c0-2.115%2c1.72-3.835%2c3.839-3.835h125.468c2.121%2c0%2c3.834%2c1.72%2c3.834%2c3.835L134.032%2c35.268L134.032%2c35.268z'/%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M30.128%2c19.784c-0.029-3.223%2c2.639-4.791%2c2.761-4.864c-1.511-2.203-3.853-2.504-4.676-2.528 c-1.967-0.207-3.875%2c1.177-4.877%2c1.177c-1.022%2c0-2.565-1.157-4.228-1.123c-2.14%2c0.033-4.142%2c1.272-5.24%2c3.196 c-2.266%2c3.923-0.576%2c9.688%2c1.595%2c12.859c1.086%2c1.553%2c2.355%2c3.287%2c4.016%2c3.226c1.625-0.067%2c2.232-1.036%2c4.193-1.036 c1.943%2c0%2c2.513%2c1.036%2c4.207%2c0.997c1.744-0.028%2c2.842-1.56%2c3.89-3.127c1.255-1.78%2c1.759-3.533%2c1.779-3.623 C33.507%2c24.924%2c30.161%2c23.647%2c30.128%2c19.784z'/%3e %3cpath fill='white' d='M26.928%2c10.306c0.874-1.093%2c1.472-2.58%2c1.306-4.089c-1.265%2c0.056-2.847%2c0.875-3.758%2c1.944 c-0.806%2c0.942-1.526%2c2.486-1.34%2c3.938C24.557%2c12.205%2c26.016%2c11.382%2c26.928%2c10.306z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M53.645%2c31.504h-2.271l-1.244-3.909h-4.324l-1.185%2c3.909h-2.211l4.284-13.308h2.646L53.645%2c31.504z M49.755%2c25.955L48.63%2c22.48c-0.119-0.355-0.342-1.191-0.671-2.507h-0.04c-0.131%2c0.566-0.342%2c1.402-0.632%2c2.507l-1.105%2c3.475 H49.755z'/%3e %3cpath fill='white' d='M64.662%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.323%2c3.869c-0.79%2c0.843-1.771%2c1.264-2.942%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.725-1.362h-0.04v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.711-1.146%2c1.79-1.718%2c3.238-1.718c1.132%2c0%2c2.077%2c0.447%2c2.833%2c1.342C64.284%2c23.949%2c64.662%2c25.127%2c64.662%2c26.588z M62.49%2c26.666 c0-0.934-0.21-1.704-0.632-2.31c-0.461-0.632-1.08-0.948-1.856-0.948c-0.526%2c0-1.004%2c0.176-1.431%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.708%2c0.807-0.839%2c1.373c-0.066%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.642%2c1.768 s0.984%2c0.721%2c1.668%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C62.266%2c28.496%2c62.49%2c27.68%2c62.49%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M75.699%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.324%2c3.869c-0.789%2c0.843-1.77%2c1.264-2.941%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.724-1.362H68.67v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.71-1.146%2c1.789-1.718%2c3.238-1.718c1.131%2c0%2c2.076%2c0.447%2c2.834%2c1.342C75.32%2c23.949%2c75.699%2c25.127%2c75.699%2c26.588z M73.527%2c26.666 c0-0.934-0.211-1.704-0.633-2.31c-0.461-0.632-1.078-0.948-1.855-0.948c-0.527%2c0-1.004%2c0.176-1.432%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.707%2c0.807-0.838%2c1.373c-0.065%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.64%2c1.768 c0.428%2c0.48%2c0.984%2c0.721%2c1.67%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C73.303%2c28.496%2c73.527%2c27.68%2c73.527%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.039%2c27.772c0%2c1.132-0.393%2c2.053-1.182%2c2.764c-0.867%2c0.777-2.074%2c1.165-3.625%2c1.165 c-1.432%2c0-2.58-0.276-3.449-0.829l0.494-1.777c0.936%2c0.566%2c1.963%2c0.85%2c3.082%2c0.85c0.803%2c0%2c1.428-0.182%2c1.877-0.544 c0.447-0.362%2c0.67-0.848%2c0.67-1.454c0-0.54-0.184-0.995-0.553-1.364c-0.367-0.369-0.98-0.712-1.836-1.029 c-2.33-0.869-3.494-2.142-3.494-3.816c0-1.094%2c0.408-1.991%2c1.225-2.689c0.814-0.699%2c1.9-1.048%2c3.258-1.048 c1.211%2c0%2c2.217%2c0.211%2c3.02%2c0.632l-0.533%2c1.738c-0.75-0.408-1.598-0.612-2.547-0.612c-0.75%2c0-1.336%2c0.185-1.756%2c0.553 c-0.355%2c0.329-0.533%2c0.73-0.533%2c1.205c0%2c0.526%2c0.203%2c0.961%2c0.611%2c1.303c0.355%2c0.316%2c1%2c0.658%2c1.936%2c1.027 c1.145%2c0.461%2c1.986%2c1%2c2.527%2c1.618C87.77%2c26.081%2c88.039%2c26.852%2c88.039%2c27.772z'/%3e %3cpath fill='white' d='M95.088%2c23.508h-2.35v4.659c0%2c1.185%2c0.414%2c1.777%2c1.244%2c1.777c0.381%2c0%2c0.697-0.033%2c0.947-0.099l0.059%2c1.619 c-0.42%2c0.157-0.973%2c0.236-1.658%2c0.236c-0.842%2c0-1.5-0.257-1.975-0.77c-0.473-0.514-0.711-1.376-0.711-2.587v-4.837h-1.4v-1.6h1.4 v-1.757l2.094-0.632v2.389h2.35V23.508z'/%3e %3cpath fill='white' d='M105.691%2c26.627c0%2c1.475-0.422%2c2.686-1.264%2c3.633c-0.883%2c0.975-2.055%2c1.461-3.516%2c1.461 c-1.408%2c0-2.529-0.467-3.365-1.401s-1.254-2.113-1.254-3.534c0-1.487%2c0.43-2.705%2c1.293-3.652c0.861-0.948%2c2.023-1.422%2c3.484-1.422 c1.408%2c0%2c2.541%2c0.467%2c3.396%2c1.402C105.283%2c24.021%2c105.691%2c25.192%2c105.691%2c26.627z M103.479%2c26.696 c0-0.885-0.189-1.644-0.572-2.277c-0.447-0.766-1.086-1.148-1.914-1.148c-0.857%2c0-1.508%2c0.383-1.955%2c1.148 c-0.383%2c0.634-0.572%2c1.405-0.572%2c2.317c0%2c0.885%2c0.189%2c1.644%2c0.572%2c2.276c0.461%2c0.766%2c1.105%2c1.148%2c1.936%2c1.148 c0.814%2c0%2c1.453-0.39%2c1.914-1.168C103.281%2c28.347%2c103.479%2c27.58%2c103.479%2c26.696z'/%3e %3cpath fill='white' d='M112.621%2c23.783c-0.211-0.039-0.436-0.059-0.672-0.059c-0.75%2c0-1.33%2c0.283-1.738%2c0.85 c-0.355%2c0.5-0.533%2c1.132-0.533%2c1.895v5.035h-2.131l0.02-6.574c0-1.106-0.027-2.113-0.08-3.021h1.857l0.078%2c1.836h0.059 c0.225-0.631%2c0.58-1.139%2c1.066-1.52c0.475-0.343%2c0.988-0.514%2c1.541-0.514c0.197%2c0%2c0.375%2c0.014%2c0.533%2c0.039V23.783z'/%3e %3cpath fill='white' d='M122.156%2c26.252c0%2c0.382-0.025%2c0.704-0.078%2c0.967h-6.396c0.025%2c0.948%2c0.334%2c1.673%2c0.928%2c2.173 c0.539%2c0.447%2c1.236%2c0.671%2c2.092%2c0.671c0.947%2c0%2c1.811-0.151%2c2.588-0.454l0.334%2c1.48c-0.908%2c0.396-1.98%2c0.593-3.217%2c0.593 c-1.488%2c0-2.656-0.438-3.506-1.313c-0.848-0.875-1.273-2.05-1.273-3.524c0-1.447%2c0.395-2.652%2c1.186-3.613 c0.828-1.026%2c1.947-1.539%2c3.355-1.539c1.383%2c0%2c2.43%2c0.513%2c3.141%2c1.539C121.873%2c24.047%2c122.156%2c25.055%2c122.156%2c26.252z M120.123%2c25.699c0.014-0.632-0.125-1.178-0.414-1.639c-0.369-0.593-0.936-0.889-1.699-0.889c-0.697%2c0-1.264%2c0.289-1.697%2c0.869 c-0.355%2c0.461-0.566%2c1.014-0.631%2c1.658H120.123z'/%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M49.05%2c10.009c0%2c1.177-0.353%2c2.063-1.058%2c2.658c-0.653%2c0.549-1.581%2c0.824-2.783%2c0.824 c-0.596%2c0-1.106-0.026-1.533-0.078V6.982c0.557-0.09%2c1.157-0.136%2c1.805-0.136c1.145%2c0%2c2.008%2c0.249%2c2.59%2c0.747 C48.723%2c8.156%2c49.05%2c8.961%2c49.05%2c10.009z M47.945%2c10.038c0-0.763-0.202-1.348-0.606-1.756c-0.404-0.407-0.994-0.611-1.771-0.611 c-0.33%2c0-0.611%2c0.022-0.844%2c0.068v4.889c0.129%2c0.02%2c0.365%2c0.029%2c0.708%2c0.029c0.802%2c0%2c1.421-0.223%2c1.857-0.669 S47.945%2c10.892%2c47.945%2c10.038z'/%3e %3cpath fill='white' d='M54.909%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.009%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.692%2c0-1.243-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.712-0.698 c0.692%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.669%2c0.688C54.708%2c9.757%2c54.909%2c10.333%2c54.909%2c11.037z M53.822%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.22-0.376-0.533-0.564-0.94-0.564c-0.421%2c0-0.741%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.714-0.191%2c0.94-0.574 C53.725%2c11.882%2c53.822%2c11.506%2c53.822%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M62.765%2c8.719l-1.475%2c4.714h-0.96l-0.611-2.047c-0.155-0.511-0.281-1.019-0.379-1.523h-0.019 c-0.091%2c0.518-0.217%2c1.025-0.379%2c1.523l-0.649%2c2.047h-0.971l-1.387-4.714h1.077l0.533%2c2.241c0.129%2c0.53%2c0.235%2c1.035%2c0.32%2c1.513 h0.019c0.078-0.394%2c0.207-0.896%2c0.389-1.503l0.669-2.25h0.854l0.641%2c2.202c0.155%2c0.537%2c0.281%2c1.054%2c0.378%2c1.552h0.029 c0.071-0.485%2c0.178-1.002%2c0.32-1.552l0.572-2.202H62.765z'/%3e %3cpath fill='white' d='M68.198%2c13.433H67.15v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.95-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.757%2c0.343 c-0.193%2c0.229-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.048v-3.366c0-0.414-0.013-0.863-0.038-1.349h0.921l0.049%2c0.737h0.029 c0.122-0.229%2c0.304-0.418%2c0.543-0.569c0.284-0.176%2c0.602-0.265%2c0.95-0.265c0.44%2c0%2c0.806%2c0.142%2c1.097%2c0.427 c0.362%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M71.088%2c13.433h-1.047V6.556h1.047V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M77.258%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.01%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.693%2c0-1.244-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.711-0.698 c0.693%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.67%2c0.688C77.057%2c9.757%2c77.258%2c10.333%2c77.258%2c11.037z M76.17%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.219-0.376-0.533-0.564-0.939-0.564c-0.422%2c0-0.742%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.713-0.191%2c0.939-0.574 C76.074%2c11.882%2c76.17%2c11.506%2c76.17%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M82.33%2c13.433h-0.941l-0.078-0.543h-0.029c-0.322%2c0.433-0.781%2c0.65-1.377%2c0.65 c-0.445%2c0-0.805-0.143-1.076-0.427c-0.246-0.258-0.369-0.579-0.369-0.96c0-0.576%2c0.24-1.015%2c0.723-1.319 c0.482-0.304%2c1.16-0.453%2c2.033-0.446V10.3c0-0.621-0.326-0.931-0.979-0.931c-0.465%2c0-0.875%2c0.117-1.229%2c0.349l-0.213-0.688 c0.438-0.271%2c0.979-0.407%2c1.617-0.407c1.232%2c0%2c1.85%2c0.65%2c1.85%2c1.95v1.736C82.262%2c12.78%2c82.285%2c13.155%2c82.33%2c13.433z M81.242%2c11.813v-0.727c-1.156-0.02-1.734%2c0.297-1.734%2c0.95c0%2c0.246%2c0.066%2c0.43%2c0.201%2c0.553c0.135%2c0.123%2c0.307%2c0.184%2c0.512%2c0.184 c0.23%2c0%2c0.445-0.073%2c0.641-0.218c0.197-0.146%2c0.318-0.331%2c0.363-0.558C81.236%2c11.946%2c81.242%2c11.884%2c81.242%2c11.813z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.285%2c13.433h-0.93l-0.049-0.757h-0.029c-0.297%2c0.576-0.803%2c0.864-1.514%2c0.864 c-0.568%2c0-1.041-0.223-1.416-0.669s-0.562-1.025-0.562-1.736c0-0.763%2c0.203-1.381%2c0.611-1.853c0.395-0.44%2c0.879-0.66%2c1.455-0.66 c0.633%2c0%2c1.076%2c0.213%2c1.328%2c0.64h0.02V6.556h1.049v5.607C88.248%2c12.622%2c88.26%2c13.045%2c88.285%2c13.433z M87.199%2c11.445v-0.786 c0-0.136-0.01-0.246-0.029-0.33c-0.059-0.252-0.186-0.464-0.379-0.635c-0.195-0.171-0.43-0.257-0.701-0.257 c-0.391%2c0-0.697%2c0.155-0.922%2c0.466c-0.223%2c0.311-0.336%2c0.708-0.336%2c1.193c0%2c0.466%2c0.107%2c0.844%2c0.322%2c1.135 c0.227%2c0.31%2c0.533%2c0.465%2c0.916%2c0.465c0.344%2c0%2c0.619-0.129%2c0.828-0.388C87.1%2c12.069%2c87.199%2c11.781%2c87.199%2c11.445z'/%3e %3cpath fill='white' d='M97.248%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.008%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.691%2c0-1.242-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.713-0.698 c0.691%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.668%2c0.688C97.047%2c9.757%2c97.248%2c10.333%2c97.248%2c11.037z M96.162%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.221-0.376-0.533-0.564-0.941-0.564c-0.42%2c0-0.74%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.715-0.191%2c0.941-0.574 C96.064%2c11.882%2c96.162%2c11.506%2c96.162%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M102.883%2c13.433h-1.047v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.951-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.756%2c0.343 s-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.049v-3.366c0-0.414-0.012-0.863-0.037-1.349h0.92l0.049%2c0.737h0.029 c0.123-0.229%2c0.305-0.418%2c0.543-0.569c0.285-0.176%2c0.602-0.265%2c0.951-0.265c0.439%2c0%2c0.805%2c0.142%2c1.096%2c0.427 c0.363%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M109.936%2c9.504h-1.154v2.29c0%2c0.582%2c0.205%2c0.873%2c0.611%2c0.873c0.188%2c0%2c0.344-0.016%2c0.467-0.049 l0.027%2c0.795c-0.207%2c0.078-0.479%2c0.117-0.814%2c0.117c-0.414%2c0-0.736-0.126-0.969-0.378c-0.234-0.252-0.35-0.676-0.35-1.271V9.504 h-0.689V8.719h0.689V7.855l1.027-0.31v1.173h1.154V9.504z'/%3e %3cpath fill='white' d='M115.484%2c13.433h-1.049v-2.68c0-0.845-0.316-1.268-0.949-1.268c-0.486%2c0-0.818%2c0.245-1%2c0.735 c-0.031%2c0.103-0.049%2c0.229-0.049%2c0.377v2.835h-1.047V6.556h1.047v2.841h0.02c0.33-0.517%2c0.803-0.775%2c1.416-0.775 c0.434%2c0%2c0.793%2c0.142%2c1.078%2c0.427c0.355%2c0.355%2c0.533%2c0.883%2c0.533%2c1.581V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M121.207%2c10.853c0%2c0.188-0.014%2c0.346-0.039%2c0.475h-3.143c0.014%2c0.466%2c0.164%2c0.821%2c0.455%2c1.067 c0.266%2c0.22%2c0.609%2c0.33%2c1.029%2c0.33c0.465%2c0%2c0.889-0.074%2c1.271-0.223l0.164%2c0.728c-0.447%2c0.194-0.973%2c0.291-1.582%2c0.291 c-0.73%2c0-1.305-0.215-1.721-0.645c-0.418-0.43-0.625-1.007-0.625-1.731c0-0.711%2c0.193-1.303%2c0.582-1.775 c0.406-0.504%2c0.955-0.756%2c1.648-0.756c0.678%2c0%2c1.193%2c0.252%2c1.541%2c0.756C121.068%2c9.77%2c121.207%2c10.265%2c121.207%2c10.853z M120.207%2c10.582c0.008-0.311-0.061-0.579-0.203-0.805c-0.182-0.291-0.459-0.437-0.834-0.437c-0.342%2c0-0.621%2c0.142-0.834%2c0.427 c-0.174%2c0.227-0.277%2c0.498-0.311%2c0.815H120.207z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
' spreadMethod='pad' id='linearGradient50'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a0ff' offset='0' id='stop52' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a1ff' offset='0.0066' id='stop54' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300beff' offset='0.2601' id='stop56' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300d2ff' offset='0.5122' id='stop58' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300dfff' offset='0.7604' id='stop60' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300e3ff' offset='1' id='stop62' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='43.8344' y1='171.9986' x2='19.637501' y2='171.9986' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient68'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffe000' offset='0' id='stop70' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffbd00' offset='0.4087' id='stop72' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:orange' offset='0.7754' id='stop74' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff9c00' offset='1' id='stop76' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='34.827' y1='169.7039' x2='12.0687' y2='146.9456' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient82'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff3a44' offset='0' id='stop84' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23c31162' offset='1' id='stop86' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='17.2973' y1='191.82381' x2='27.4599' y2='181.6613' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient92'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2332a071' offset='0' id='stop94' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%232da771' offset='0.0685' id='stop96' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2315cf74' offset='0.4762' id='stop98' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2306e775' offset='0.8009' id='stop100' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300f076' offset='1' id='stop102' /%3e%3c/linearGradient%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath110'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path112' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask114'%3e%3cg id='g116'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath110)' id='g118'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.2%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path120' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath126'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path128' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath130'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path132' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern134'%3e%3cg id='g136' /%3e%3cg id='g138'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath130)' id='g140'%3e%3cg id='g142'%3e%3cpath d='M 29.625%2c20.695 18.012%2c14.098 C 17.363%2c13.727 16.781%2c13.754 16.406%2c14.09 l -0.058%2c-0.063 0.058%2c-0.058 c 0.375%2c-0.336 0.957%2c-0.36 1.606%2c0.011 l 11.687%2c6.641 -0.074%2c0.074 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path144' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath158'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path160' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask162'%3e%3cg id='g164'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath158)' id='g166'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path168' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath174'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path176' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath178'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path180' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern182'%3e%3cg id='g184' /%3e%3cg id='g186'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath178)' id='g188'%3e%3cg id='g190'%3e%3cpath d='m 16.348%2c14.145 c -0.235%2c0.246 -0.371%2c0.628 -0.371%2c1.125 l 0%2c-0.118 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c0.063 -0.058%2c0.055 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path192' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath206'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path208' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask210'%3e%3cg id='g212'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath206)' id='g214'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path216' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath222'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path224' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath226'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path228' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern230'%3e%3cg id='g232' /%3e%3cg id='g234'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath226)' id='g236'%3e%3cg id='g238'%3e%3cpath d='m 33.613%2c22.961 -3.988%2c-2.266 0.074%2c-0.074 3.914%2c2.223 c 0.559%2c0.316 0.836%2c0.734 0.836%2c1.156 -0.047%2c-0.379 -0.332%2c-0.75 -0.836%2c-1.039 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path240' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath254'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path256' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask258'%3e%3cg id='g260'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath254)' id='g262'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.25%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path264' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath270'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path272' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath274'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path276' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern278'%3e%3cg id='g280' /%3e%3cg id='g282'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath274)' id='g284'%3e%3cg id='g286'%3e%3cpath d='m 18.012%2c33.902 15.601%2c-8.863 c 0.508%2c-0.289 0.789%2c-0.66 0.836%2c-1.039 0%2c0.418 -0.277%2c0.836 -0.836%2c1.156 L 18.012%2c34.02 c -1.117%2c0.632 -2.035%2c0.105 -2.035%2c-1.176 l 0%2c-0.114 c 0%2c1.278 0.918%2c1.805 2.035%2c1.172 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path288' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3c/defs%3e%3csodipodi:namedview pagecolor='white' bordercolor='%23666666' borderopacity='1' objecttolerance='10' gridtolerance='10' guidetolerance='10' inkscape:pageopacity='0' inkscape:pageshadow='2' inkscape:window-width='1366' inkscape:window-height='705' id='namedview4' showgrid='false' inkscape:zoom='7.6276974' inkscape:cx='93.965168' inkscape:cy='29.61582' inkscape:window-x='-8' inkscape:window-y='-8' inkscape:window-maximized='1' inkscape:current-layer='g10' /%3e%3cg id='g10' inkscape:groupmode='layer' inkscape:label='google-play-badge' transform='matrix(1.25%2c0%2c0%2c-1.25%2c-9.4247625%2c49.85025)'%3e%3cg id='g12' transform='matrix(1.0023923%2c0%2c0%2c0.99072975%2c-0.29664807%2c0)'%3e%3cpath d='M 112%2c8 12%2c8 C 9.801%2c8 8%2c9.801 8%2c12 l 0%2c24 c 0%2c2.199 1.801%2c4 4%2c4 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c-1.801 4%2c-4 l 0%2c-24 c 0%2c-2.199 -1.801%2c-4 -4%2c-4 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path14' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cpath d='m 112%2c39.359 c 1.852%2c0 3.359%2c-1.507 3.359%2c-3.359 l 0%2c-24 c 0%2c-1.852 -1.507%2c-3.359 -3.359%2c-3.359 l -100%2c0 c -1.852%2c0 -3.359%2c1.507 -3.359%2c3.359 l 0%2c24 c 0%2c1.852 1.507%2c3.359 3.359%2c3.359 l 100%2c0 M 112%2c40 12%2c40 C 9.801%2c40 8%2c38.199 8%2c36 L 8%2c12 C 8%2c9.801 9.801%2c8 12%2c8 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c1.801 4%2c4 l 0%2c24 c 0%2c2.199 -1.801%2c4 -4%2c4 z' style='fill:%23a6a6a6%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path16' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g18' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 45.934%2c16.195 c 0%2c0.668 -0.2%2c1.203 -0.594%2c1.602 -0.453%2c0.473 -1.043%2c0.711 -1.766%2c0.711 -0.691%2c0 -1.281%2c-0.242 -1.765%2c-0.719 -0.485%2c-0.484 -0.727%2c-1.078 -0.727%2c-1.789 0%2c-0.711 0.242%2c-1.305 0.727%2c-1.785 0.484%2c-0.481 1.074%2c-0.723 1.765%2c-0.723 0.344%2c0 0.672%2c0.071 0.985%2c0.203 0.312%2c0.133 0.566%2c0.313 0.75%2c0.535 l -0.418%2c0.422 c -0.321%2c-0.379 -0.758%2c-0.566 -1.317%2c-0.566 -0.504%2c0 -0.941%2c0.176 -1.312%2c0.531 -0.367%2c0.356 -0.551%2c0.817 -0.551%2c1.383 0%2c0.566 0.184%2c1.031 0.551%2c1.387 0.371%2c0.351 0.808%2c0.531 1.312%2c0.531 0.535%2c0 0.985%2c-0.18 1.34%2c-0.535 0.234%2c-0.235 0.367%2c-0.559 0.402%2c-0.973 l -1.742%2c0 0%2c-0.578 2.324%2c0 c 0.028%2c0.125 0.036%2c0.246 0.036%2c0.363 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path20' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g22' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 49.621%2c14.191 -2.183%2c0 0%2c1.52 1.968%2c0 0%2c0.578 -1.968%2c0 0%2c1.52 2.183%2c0 0%2c0.589 -2.801%2c0 0%2c-4.796 2.801%2c0 0%2c0.589 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path24' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g26' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 52.223%2c18.398 -0.618%2c0 0%2c-4.207 -1.339%2c0 0%2c-0.589 3.297%2c0 0%2c0.589 -1.34%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path28' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g30' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 55.949%2c18.398 0%2c-4.796 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.617%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path32' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g34' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 59.301%2c18.398 -0.613%2c0 0%2c-4.207 -1.344%2c0 0%2c-0.589 3.301%2c0 0%2c0.589 -1.344%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path36' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g38' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 66.887%2c17.781 c -0.473%2c0.485 -1.059%2c0.727 -1.758%2c0.727 -0.703%2c0 -1.289%2c-0.242 -1.762%2c-0.727 C 62.895%2c17.297 62.66%2c16.703 62.66%2c16 c 0%2c-0.703 0.235%2c-1.297 0.707%2c-1.781 0.473%2c-0.485 1.059%2c-0.727 1.762%2c-0.727 0.695%2c0 1.281%2c0.242 1.754%2c0.731 0.476%2c0.488 0.711%2c1.078 0.711%2c1.777 0%2c0.703 -0.235%2c1.297 -0.707%2c1.781 z m -3.063%2c-0.402 c 0.356%2c0.359 0.789%2c0.539 1.305%2c0.539 0.512%2c0 0.949%2c-0.18 1.301%2c-0.539 0.355%2c-0.359 0.535%2c-0.82 0.535%2c-1.379 0%2c-0.559 -0.18%2c-1.02 -0.535%2c-1.379 -0.352%2c-0.359 -0.789%2c-0.539 -1.301%2c-0.539 -0.516%2c0 -0.949%2c0.18 -1.305%2c0.539 -0.355%2c0.359 -0.535%2c0.82 -0.535%2c1.379 0%2c0.559 0.18%2c1.02 0.535%2c1.379 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path40' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g42' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 68.461%2c18.398 0%2c-4.796 0.75%2c0 2.332%2c3.73 0.027%2c0 -0.027%2c-0.922 0%2c-2.808 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.644%2c0 -2.442%2c-3.914 -0.027%2c0 0.027%2c0.926 0%2c2.988 -0.613%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path44' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cpath d='m 62.508%2c22.598 c -1.879%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.535%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.883%2c0 3.418%2c1.445 3.418%2c3.402 0%2c1.973 -1.535%2c3.403 -3.418%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.031%2c0 -1.918%2c0.851 -1.918%2c2.062 0%2c1.227 0.887%2c2.063 1.918%2c2.063 1.031%2c0 1.922%2c-0.836 1.922%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.891%2c-2.062 -1.922%2c-2.062 z m -7.449%2c5.465 c -1.883%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.531%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.882%2c0 3.414%2c1.445 3.414%2c3.402 0%2c1.973 -1.532%2c3.403 -3.414%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.032%2c0 -1.922%2c0.851 -1.922%2c2.062 0%2c1.227 0.89%2c2.063 1.922%2c2.063 1.031%2c0 1.918%2c-0.836 1.918%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.887%2c-2.062 -1.918%2c-2.062 z m -8.864%2c4.422 0%2c-1.446 3.453%2c0 c -0.101%2c-0.808 -0.371%2c-1.402 -0.785%2c-1.816 -0.504%2c-0.5 -1.289%2c-1.055 -2.668%2c-1.055 -2.125%2c0 -3.789%2c1.715 -3.789%2c3.84 0%2c2.125 1.664%2c3.84 3.789%2c3.84 1.149%2c0 1.985%2c-0.449 2.602%2c-1.031 l 1.019%2c1.019 c -0.863%2c0.824 -2.011%2c1.457 -3.621%2c1.457 -2.914%2c0 -5.363%2c-2.371 -5.363%2c-5.285 0%2c-2.914 2.449%2c-5.285 5.363%2c-5.285 1.575%2c0 2.758%2c0.516 3.688%2c1.484 0.953%2c0.953 1.25%2c2.293 1.25%2c3.375 0%2c0.336 -0.028%2c0.645 -0.078%2c0.903 l -4.86%2c0 z m 36.246%2c-1.121 c -0.281%2c0.761 -1.148%2c2.164 -2.914%2c2.164 -1.75%2c0 -3.207%2c-1.379 -3.207%2c-3.403 0%2c-1.906 1.442%2c-3.402 3.375%2c-3.402 1.563%2c0 2.465%2c0.953 2.836%2c1.508 l -1.16%2c0.773 c -0.387%2c-0.566 -0.914%2c-0.941 -1.676%2c-0.941 -0.757%2c0 -1.3%2c0.347 -1.648%2c1.031 l 4.551%2c1.883 -0.157%2c0.387 z m -4.64%2c-1.133 c -0.039%2c1.312 1.019%2c1.984 1.777%2c1.984 0.594%2c0 1.098%2c-0.297 1.266%2c-0.722 L 77.801%2c19.301 Z M 74.102%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z m -2.45%2c5.84 -0.05%2c0 c -0.336%2c0.398 -0.977%2c0.758 -1.789%2c0.758 -1.704%2c0 -3.262%2c-1.496 -3.262%2c-3.414 0%2c-1.907 1.558%2c-3.391 3.262%2c-3.391 0.812%2c0 1.453%2c0.363 1.789%2c0.773 l 0.05%2c0 0%2c-0.488 c 0%2c-1.301 -0.695%2c-2 -1.816%2c-2 -0.914%2c0 -1.481%2c0.66 -1.715%2c1.215 L 66.82%2c14.75 c 0.375%2c-0.902 1.368%2c-2.012 3.016%2c-2.012 1.754%2c0 3.234%2c1.032 3.234%2c3.543 l 0%2c6.11 -1.418%2c0 0%2c-0.551 z m -1.711%2c-4.707 c -1.031%2c0 -1.894%2c0.863 -1.894%2c2.051 0%2c1.199 0.863%2c2.074 1.894%2c2.074 1.016%2c0 1.817%2c-0.875 1.817%2c-2.074 0%2c-1.188 -0.801%2c-2.051 -1.817%2c-2.051 z M 89.445%2c26 l -3.578%2c0 0%2c-10 1.492%2c0 0%2c3.789 2.086%2c0 c 1.657%2c0 3.282%2c1.199 3.282%2c3.106 0%2c1.906 -1.629%2c3.105 -3.282%2c3.105 z m 0.039%2c-4.82 -2.125%2c0 0%2c3.429 2.125%2c0 c 1.114%2c0 1.75%2c-0.925 1.75%2c-1.714 0%2c-0.774 -0.636%2c-1.715 -1.75%2c-1.715 z m 9.223%2c1.437 c -1.078%2c0 -2.199%2c-0.476 -2.66%2c-1.531 l 1.324%2c-0.555 c 0.285%2c0.555 0.809%2c0.735 1.363%2c0.735 0.774%2c0 1.559%2c-0.465 1.571%2c-1.286 l 0%2c-0.105 c -0.27%2c0.156 -0.848%2c0.387 -1.559%2c0.387 -1.426%2c0 -2.879%2c-0.785 -2.879%2c-2.25 0%2c-1.34 1.168%2c-2.203 2.481%2c-2.203 1.004%2c0 1.558%2c0.453 1.906%2c0.98 l 0.051%2c0 0%2c-0.773 1.441%2c0 0%2c3.836 c 0%2c1.773 -1.324%2c2.765 -3.039%2c2.765 z m -0.18%2c-5.48 c -0.488%2c0 -1.168%2c0.242 -1.168%2c0.847 0%2c0.774 0.848%2c1.071 1.582%2c1.071 0.657%2c0 0.965%2c-0.145 1.364%2c-0.336 -0.117%2c-0.926 -0.914%2c-1.582 -1.778%2c-1.582 z m 8.469%2c5.261 -1.715%2c-4.335 -0.051%2c0 -1.773%2c4.335 -1.609%2c0 2.664%2c-6.058 -1.52%2c-3.371 1.559%2c0 4.105%2c9.429 -1.66%2c0 z M 93.547%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path46' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g48'%3e%3cpath d='M 16.348%2c33.969 C 16.113%2c33.723 15.977%2c33.34 15.977%2c32.844 l 0%2c-17.692 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c-0.054 9.914%2c9.91 0%2c0.234 -9.914%2c9.91 -0.058%2c-0.058 z' style='fill:url(%23linearGradient50)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path64' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g66'%3e%3cpath d='m 29.621%2c20.578 -3.301%2c3.305 0%2c0.234 3.305%2c3.305 0.074%2c-0.043 3.914%2c-2.227 c 1.117%2c-0.632 1.117%2c-1.672 0%2c-2.308 l -3.914%2c-2.223 -0.078%2c-0.043 z' style='fill:url(%23linearGradient68)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path78' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g80'%3e%3cpath d='M 29.699%2c20.621 26.32%2c24 16.348%2c14.027 c 0.371%2c-0.39 0.976%2c-0.437 1.664%2c-0.047 l 11.687%2c6.641' style='fill:url(%23linearGradient82)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path88' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g90'%3e%3cpath d='M 29.699%2c27.379 18.012%2c34.02 c -0.688%2c0.386 -1.293%2c0.339 -1.664%2c-0.051 L 26.32%2c24 l 3.379%2c3.379 z' style='fill:url(%23linearGradient92)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path104' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g106'%3e%3cg id='g108' /%3e%3cg id='g122' mask='url(%23mask114)'%3e%3cg id='g124' /%3e%3cg id='g146'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath126)' id='g148'%3e%3cg id='g150'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern134)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path152' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g154'%3e%3cg id='g156' /%3e%3cg id='g170' mask='url(%23mask162)'%3e%3cg id='g172' /%3e%3cg id='g194'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath174)' id='g196'%3e%3cg id='g198'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern182)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path200' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g202'%3e%3cg id='g204' /%3e%3cg id='g218' mask='url(%23mask210)'%3e%3cg id='g220' /%3e%3cg id='g242'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath222)' id='g244'%3e%3cg id='g246'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern230)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path248' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g250'%3e%3cg id='g252' /%3e%3cg id='g266' mask='url(%23mask258)'%3e%3cg id='g268' /%3e%3cg id='g290'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath270)' id='g292'%3e%3cg id='g294'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern278)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path296' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці
© 2016‒2023Опендатабот
🇺🇦 Зроблено в Україні