Ухвала

від 18.04.2012 по справі 2а-10954/11/0170/16

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Копія

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

Іменем України

Справа № 2а-10954/11/0170/16

18.04.12 м. Севастополь Севастопольський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Санакоєвої М.А.,

суддів Яковенко С.Ю. ,

Іщенко Г.М.

секретар судового засідання Рузова А.О.

за участю сторін:

представник позивача, Автотранспортного підприємства "Сота-транс"- ОСОБА_2, довіреність № 120312/1 від 12.03.12

розглянувши апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в м.Сімферополі АР Крим на постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим (суддя Александров О.Ю. ) від 11.10.11 по справі № 2а-10954/11/0170/16

за позовом Автотранспортного підприємства "Сота-транс (пров. Кронштадський, буд.8 к.29,Сімферополь,Автономна Республіка Крим,95006)

до Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим (вул. Мате Залки 1/9,Сімферополь,Автономна Республіка Крим,95053)

про визнання недійсним податкових повідомлень-рішень та визнання незаконними дій,

ВСТАНОВИВ:

Постановою Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 11.10.11 адміністративний позов - задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим №0009102301 від 25.08.2011 року про донарахування Автотранспортному підприємству "Сота-транс" єдиного податку з юридичних осіб у сумі 20625,00 гривень, з яких 16500,00 гривень за основним платежем та 4125,00 гривень за штрафними (фінансовими) санкціями.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим №0009092301 від 25.08.2011 року про донарахування Автотранспортному підприємству "Сота-транс" податку на прибуток приватних підприємств в сумі 734500,00 гривень, з яких 734499,00 гривень за основним платежем, та 1 гривня за штрафними (фінансовими) санкціями.

Стягнено з Державного бюджету України на користь Приватного підприємства "Сота-транс" судовий збір у розмірі 3,40 грн.

Не погодившись з постановою суду, представник Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим звернувся до Севастопольського апеляційного адміністративного суду з апеляційною скаргою, в якій просить постанову суду першої інстанції скасувати, прийняти нову постанову.

Апеляційна скарга мотивована порушенням судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права.

Представник позивача у судовому засіданні проти доводів апеляційної скарги заперечував, вважав їх необґрунтованими, наполягав на залишенні рішення суду першої інстанції без змін.

Представник відповідача у судове засідання не з'явився, про дату, час і місце судового засідання був повідомлений належним чином та своєчасно.

Відповідно до частини четвертої статті 196 Кодексу адміністративного судочинства України, неприбуття у судове засідання сторін або інших осіб, які беруть участь у справі, належним чином повідомлених про дату, час і місце апеляційного розгляду, не перешкоджає судовому розгляду справи.

Колегія суддів, обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що посадовими особами ДПІ в м. Сімферополі АР Крим в період з 27.07.2011 року по 02.08.2011 року було проведено документальну позапланову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2008 року по 30.06.2011 року. Перевірка проводилась у зв'язку з ліквідацією АТП "Сота-Транс".

За результатами проведеної перевірки складено акт №9831/23-7/31257375 від 09.08.2011 року, в якому зафіксовано порушення позивачем:

- ст.1, ст. 3 Указу Президента України від 03.07.1998 року № 727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємства", п. 5 "Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат суб'єктами підприємства юридичної особи, яка застосує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності", затвердженого Наказом ДПАУ від 12.10.1999 №554 занижено суму єдиного податку на 16500 гривень в тому числі за ІІ квартал 2010 року у сумі 16500 гривень.

- п.п.14.1.257, п. 14.1, ст. 14, п.п. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI АТП "Сота-Транс" занижено податок на прибуток у сумі 734499 грн. у т.ч. за ІІ квартал 2011р. 734499 гривень.

Суть порушень, виявлених під час перевірки, полягає в наступному:

- у період з 01.07.2008 року по 31.03.2011 року за відображеними у рядку 2 Розрахунків "виручка від реалізації" показників у загальний сумі 5157 гривень, отриманих за реалізацію металобрухту, але перевіркою встановлено заниження виручки у сумі 165000 гривень, в т. ч. за ІІ квартал 2010 року у сумі 165000 гривень, отриманих як сплату за корпоративні права на 10% статутного фонду ТОВ "Сота-Центр", чим занижено суму єдиного податку на суму 16500 гривень у порушення ст. 1, ст. 3 Указу Президента України № 727/98 від 03.07.1998 року "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємства" та п. 5 "Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат суб'єктами підприємництва юридичної особи, яка застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності" №554 від 12.10.1999 року;

- у період з 01.07.2008 року по 30.06.2011 року до каси підприємства від ТОВ "Сота Центр" внесені суми, як внески до статутного фонду усього у сумі 147202 гривень за приходно-касовими ордерами за період з 04.09.08 по 21.02.2011 року. При ліквідації Автотранспортного підприємства "Сота-Транс" засновник ТОВ "Сота-Центр" не затребувало повернення внесених сум до статутного фонду, станом на 30.06.2011 року кредиторська заборгованість перед засновником складає 3193472 гривні, що згідно п.п. 14.1.257 п.14.1 ст. 14, п.п. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI є безповоротною фінансовою допомогою. У порушення п.п. 14.1.257 п.14.1 ст. 14, п.п. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI Автотранспортне підприємство "Сота-Транс" не включило до складу рядка 03 Декларацій "інші доходи" суму безповоротної фінансової допомоги у розмірі 3193472 гривень отриманої від ТОВ "Сота Центр", у тому числі за ІІ квартал 2011 року 3193472 гривень.

За наслідками перевірки та на підставі акту №9831/23-7/31257375 від 09.08.2011 року ДПІ в м. Сімферополі АР Крим були прийняті податкові повідомлення-рішення від 25.08.2011 року № 0009102301, №0009092301 якими позивачу донарахований єдиний податок з юридичних осіб у розмірі 20625,00 гривень, з яких 16500 гривень за основним платежем та 4125 гривень за штрафними (фінансовими) санкціями та податок на прибуток приватних підприємств 734500 гривень, з яких 734499 гривень за основним платежем та 1 гривня за штрафними (фінансовими) санкціями.

Як вбачається з матеріалів справи, між АТП "Сота-Транс" та ТОВ "Кримський Привоз" 24.06.2002 року укладений договір купівлі-продажу №020624.1 на купівлю-продаж корпоративних прав ТОВ "Сота-Центр". Відповідно до умов укладеного договору АТП "Сота-Транс" передає корпоративні права на долю - 10% статутного фонду ТОВ "Сота-Центр" у власність ТОВ "Кримський Привоз", який в свою чергу зобов'язується прийняти зазначені корпоративні права та сплатити АТП "Сота-Транс" вартість корпоративних прав, яка узгоджена сторонами у сумі 165000 гривень. Пунктами 6.1., 6.2. ст. 6 договору передбачено, що передача корпоративних прав на 10% статутного фонду ТОВ "Сота-Центр" оформлюється шляхом підписання сторонами передаточного акту. Передаточний акт повинен бути підписаний сторонами не пізніше 30.06.2002 року. Відповідно до пункту 5.1 ст. договору строк виконання зобов'язань ТОВ "Кримський Привоз" по сплаті АТП "Сота-Транс"вартості корпоративних прав встановлений моментом її вимоги продавцем - АТП "Сота-Транс".

На виконання укладеного договору фактична передача корпоративних прав ТОВ "Сота-Центр" від АТП "Сота-Транс" у власність ТОВ "Кримський привоз" відбулась 24.06.2002 року відповідно до передавального акту №020624.1.

На час укладення договору та фактичної передачі корпоративних прав АТП "Сота-Транс"знаходилась на загальній системі оподаткування та було платником податку на прибуток на загальних підставах.

На момент укладення та виконання зазначеного договору купівлі-продажу корпоративних прав усі питання стосовно моменту виникнення та порядку нарахування і сплати податкових зобов'язань за договором регламентувались виключно нормами Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" №334/94-ВР від 28.12.1994 року.

Згідно з п. 11.3.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"№334/94-ВР від 28.12.1994 року датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

- або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

- або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

Враховуючи, що корпоративні права передані АТП "Сота-Транс" саме 24.06.2002 року, датою збільшення валового доходу АТП "Сота-Транс"був податковий період, який припав на 24.06.2002 року.

Пунктом 7.6.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"№334/94-ВР від 28.12.1994 р. (в редакції на 24.06.2002 р.) з метою оподаткування платник податку веде окремий облік фінансових результатів операцій з торгівлі цінними паперами та деривативами.

У разі коли протягом звітного періоду витрати, понесені (нараховані) платником податку у зв'язку із придбанням цінних паперів і деривативів, перевищують доходи, отримані від продажу (відчуження) цінних паперів і деривативів протягом такого звітного періоду, балансові збитки переносяться на зменшення доходів майбутніх періодів від таких операцій протягом строків, визначених статтею 6 цього Закону.

Згідно з п. 7.6.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"№334/94-ВР від 28.12.1994 р. (в редакції на 24.02.2002р.) норми цього пункту поширюються також на визначення "балансових збитків або прибутків, отриманих платником податку від операцій з корпоративними правами, що виражені в інших, ніж цінні папери, формах".

Таким чином, оподаткування операції з продажу корпоративних прав ТОВ "Сота-Центр"відбулось в 2002 році та не стосується періоду, що перевіряється, адже як встановлено ст. 102 Податкового кодексу України строки давності встановлені у термін не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань; якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

У розумінні п. 11.3.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"№334/94-ВР від 28.12.1994 сплата ТОВ "Кримський привоз" у 2010 році вартості за придбані корпоративні права є другою подією та не може бути оподатковано позивачем у 2010 році вдруге.

Винагорода за продаж корпоративних прав, що був здійснений у 2002 році, не є виручкою АТП "Сота-Транс" від реалізації товарів в періоді, коли АТП "Сота-Транс"знаходилось на спрощеній системі оподаткування згідно Указу "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності". Крім того, перевіркою АТП "Сота-Транс" проведеною відповідачем 2002 рік не охоплювався.

Таким чином, висновки посадових осіб ДПІ в м. Сімферополі, зроблені відповідачем в акті перевірки, з заниження та як наслідок донарахування єдиного податку у сумі 16500,00 гривень за продаж у 2002 році корпоративних прав ТОВ "Сота-Центр"є такими, що не ґрунтуються на законі.

Внески ТОВ "Сота-Центр"до статутного фонду АТП "Сота-Транс"в періоді, що перевірявся, здійснювались з 04.09.2008р. до 21.02.2011р. та за цей період склали 147202,00 гривень. Окрім того, за зворотно-сальдовими відомостями по рахункам 40 та 46 свідчать про внески до статутного фонду станом на 01.07.2008 року в сумі 3046270,00 гривень.

Протягом перевіряємого періоду АТП "Сота-Транс"було платником єдиного податку за ставкою 10% та не було платником податку на прибуток, що підтверджується свідоцтвами про право сплати єдиного податку на 2008, 2009, 2010 та 2011 роки.

За період з 01.07.08 року по 31.03.11 року АТП "Сота-Транс" не було платником податку на прибуток, що також підтверджується п.2.3.5. акту перевірки №9831/23-7/31257375 від 09.08.2011 року.

Ліквідаційна процедура АТП "Сота-Транс"була розпочата 22.02.2011 р. на підставі рішення власника (постанова ТОВ "Сота-Центр"№ 110222.1 від 22.02.2011 р.). Станом на 30.03.2011р. складений остаточний проміжний ліквідаційний баланс, згідно якого майно АТП "Сота-Транс", яке повинне було бути повернене власнику, після розрахунків з усіма кредиторами не залишилось. Постановою ТОВ "Сота-Центр"№ 110330.1 від 30.03.2011 р. звіт ліквідатора АТП "Сота-Транс" за період з 22.02.2011 р. по 30.03.2011 р. затверджено, за результатами розгляду проміжного ліквідаційного балансу прийнята пропозиція ліквідатора АТП "Сота-Транс"про неможливість виплати власнику долі майна та статутного капіталу підприємства (особи, що ліквідується) у зв'язку з його відсутністю та про списання збитків підприємства.

Станом на 31.03.2011р. складений остаточний (нульовий) ліквідаційний баланс АТП "Сота-Транс", який затверджено рішенням власника (постанова ТОВ "Сота-Центр"№ 110331.1 від 31.03.2011р. На дату затвердження остаточного (нульового) ліквідаційного балансу (31.03.2011р.) АТП "Сота-транс"перебувала на спрощеній системі оподаткування відповідно до свідоцтва про сплату єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою серії Б №.367785 (а.с.32).

З 01.04.2011р. АТП "Сота-Транс"переведено на загальну систему оподаткування з сплатою податку на прибуток, але не проводило господарських операцій, яки могли стати підставою для оподаткування податком на прибуток, що підтверджується податковою декларацією на прибуток за ІІ квартал 2011 року.

За таких підстав, до позивача не можуть бути застосовані норми з оподаткування податком на прибуток приватних підприємств, оскільки АТП "Сота-Транс"протягом перевіряємого періоду не було його платником, а після затвердження остаточного (нульового) ліквідаційного балансу (31.03.2011р.) не проводило господарських операцій, яки можуть бути підставою для оподаткування податком на прибуток.

Підпунктом 4.2.5 пункту 4.2 статті 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"№ 334/94-ВР від 28.12.1994р. передбачено, що суми коштів або вартість майна, що надходять платнику податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким платником податку, в тому числі грошові або майнові внески, згідно з договорами про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи, не включаються до складу валового доходу платника податку.

Згідно із підпунктом 1.28.2 статті 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"№ 34/94-ВР від 28.12.1994р., пряма інвестиція - господарська операція, яка передбачає внесення коштів або майна до статутного фонду юридичної особи в обмін на корпоративні права, емітовані такою юридичною особою.

Згідно з визначенням, наведеним у пункті 1.8 статті 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"№ 334/94-ВР від 28.12.1994р., корпоративні права - це право власності на статутний фонд (капітал) юридичної особи або його частку (пай), включаючи права на управління, отримання відповідної частки прибутку такої юридичної особи, а також активів у разі її ліквідації відповідно до чинного законодавства, незалежно від того, створена така юридична особа у формі господарського товариства, підприємства, заснованого на власності однієї юридичної або фізичної особи, або в інших організаційно- правових формах.

Безповоротна фінансова допомога, згідно підпункту 1.22.1 статті 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"№ 334/94-ВР від 28.12.1994 р., - це:

- сума коштів, передана платнику податку згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами, які не передбачають відповідної компенсації чи повернення таких коштів (за винятком бюджетних дотацій і субсидій), або без укладання таких угод;

- сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після її списання, якщо така безнадійна заборгованість була попередньо включена до складу валових витрат кредитора;

- сума заборгованості платника податку перед іншою юридичною чи фізичною особою, що залишилася нестягнутою після закінчення строку позовної давності;

- основна сума кредиту або депозиту, наданих платнику податку без встановлення строків повернення такої основної суми, за винятком кредитів, наданих під безстрокові облігації, та депозитів до запитання у банківських установах, а також сума процентів, нарахованих на таку основну суму, але не сплачених (списаних);

- сума процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненою на кінець звітного періоду, у розмірі облікової ставки Національного банку України, розрахованої за кожний день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги.

Виходячи з вищевикладеного, суми коштів, що надійшли до статутного фонду не можуть відповідати визначенню безповоротної фінансової допомоги.

Пунктом 4 ст. 111 Цивільного кодексу України встановлено, що майно юридичної особи, що залишилося після задоволення вимог кредиторів, передається її учасникам, якщо інше не встановлено установчими документами юридичної особи або законом.

Статтею 61 Господарського кодексу України встановлено, що 3) претензії, що не задоволені через відсутність майна суб'єкта господарювання, претензії, які не визнані ліквідаційною комісією, якщо їх заявники у місячний строк після одержання повідомлення про повне або часткове відхилення претензії не звернуться до суду з відповідним позовом, а також претензії, у задоволенні яких за рішенням суду кредиторові відмовлено, вважаються погашеними. 4) Майно, що залишилося після задоволення претензій кредиторів, використовується за вказівкою власника.

Таким чином, власник юридичної особи не є його кредитором та взагалі не може заявляти грошові вимоги до належної йому юридичної особи.

Відповідно до п. 136.1.3 Податкового кодексу України розділ III цього кодексу (податок на прибуток) набрав чинності з 01.04.2011 року внески до статутного фонду згідно з п. 4.2.5 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств"не включаються до складу валових доходів.

Таким чином, висновки посадових осіб ДПІ в м. Сімферополі, зроблені відповідачем в акті перевірки з заниження, та як наслідок, донарахування податку на прибуток у сумі 734499,00 гривень не сплачених з отриманої безповоротної фінансової допомоги у сумі 3193472,00 гривень від ТОВ "Сота-Центр", є необґрунтованими.

За таких умов, враховуючи відсутність порушень з боку позивача вимог ст.1, ст. 3 Указу Президента України від 03.07.1998 року № 727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємства", п. 5 "Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат суб'єктами підприємства юридичної особи, яка застосує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності", затвердженого Наказом ДПАУ від 12.10.1999 №554 п.п. 14.1.257, п.14.1,ст. 14, п.п. 135.5.4 п.135.5 ст. 135 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, суд першої інстанції прийшов до правильного висновку про обґрунтованість позовних вимог.

Зважаючи на наведене, колегія суддів дійшла висновку, що правова оцінка, яку дав суд першої інстанції обставинам справи, не суперечить чинному законодавству, нормам матеріального та процесуального права, тому постанова Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 11.10.2011 підлягає залишенню без змін, апеляційна скарга - залишенню без задоволення.

Керуючись статтями 195, 196, пунктом 1 частини першої статті 198, ст.ст. 200, 205, 206, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в м.Сімферополі АР Крим на постанову Окружного адміністративного суду АР Крим від 11.10.11р. по справі № 2а-10954/11/0170/16 - залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного суду АР Крим від 11.10.11р. по справі № 2а-10954/11/0170/16 - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення згідно з частиною п'ятою статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Ухвалу може бути оскаржено в порядку статті 212 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно з якою касаційна скарга на судові рішення подається безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції, крім випадків, передбачених цим Кодексом, а в разі складення ухвали в повному обсязі відповідно до статті 160 цього Кодексу - з дня складення ухвали в повному обсязі.

Повний текст судового рішення виготовлений 23 квітня 2012 р.

Головуючий суддя підпис М.А.Санакоєва

Судді підпис С.Ю. Яковенко

підпис Г.М. Іщенко

З оригіналом згідно

Головуючий суддя М.А.Санакоєва