Постанова

від 06.03.2012 по справі 2а-424/12/0970

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"06" березня 2012 р. Справа № 2a-424/12/0970

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Шумея М.В.,

секретаря Третяк В.Р.,

за участю: представника позивача Ступінського Я.В.,

представників відповідача Баралецької М.В., Янюка Р.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Пріам -Постач»до Державної податкової інспекції в м. Івано-Франківську про скасування податкового повідомлення -рішення № 0002782302 від 15.11.2011 р.,-

ВСТАНОВИВ:

09 лютого 2012 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Пріам -Постач»(далі - позивач) звернулося до Івано-Франківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції в м. Івано-Франківськ (далі - відповідач) про скасування податкового повідомлення -рішення № 0002782302 від 15.11.2011 року.

Позовні вимоги мотивовані тим, що спірним податковим повідомленням-рішенням відповідачем було неправомірно збільшено суму грошового зобов'язання ТзОВ «Пріам-Постач»по податку на прибуток приватних підприємств за основним платежем в сумі 621546 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 13658 грн.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, суду пояснив, що ТзОВ «Пріам -Постач»відобразило операцію по договору купівлі-продажу цінних паперів від 20.03.2010 року за №Д10-38 в додатку К3 до рядка 01.4 декларації з податку на прибуток підприємства на І-ше півріччя 2010 року, як витрати від придбання акцій (корпоративних прав як внеску в статутний фонд) в сумі 100 000 грн. Позивач вважає неправомірним донарахування відповідачем суми умовних відсотків у розмірі 347 987 грн. та включення її до валового доходу, оскільки сума коштів в розмірі 7 000 000 грн. не являється поворотною фінансовою допомогою, а є заборгованістю продавця перед покупцем за договором купівлі-продажу. Крім того позивач цілком правомірно відобразив від'ємне значення об'єкта оподаткування в розмірі, сформоване за результатами господарської діяльності в 2010 році у рядку 06.6 декларації за ІІ квартал 2011 року. Просив позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.

Представники відповідача проти позову заперечили, вважають, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте згідно чинного законодавства України.

Розглянувши позовну заяву, вислухавши представника позивача, представників відповідача, дослідивши наявні та подані докази, суд прийшов до висновку про часткову обґрунтованість позовних вимог з наступних мотивів.

Судом встановлено, що ТзОВ „Пріам-Постач" є юридичною особою, зареєстроване 13.01.2010 року Виконавчим комітетом Івано-Франківської міської ради, видано свідоцтво про державну реєстрацію від 13.01.2010, включене до ЄДРПОУ та як платник податків перебуває на обліку в Державній податковій інспекції у м. Івано-Франківськ.

У період з 14.09.2011 року по 25.10.2011 року ДПІ у м. Івано-Франківську проведено планову виїзну перевірку ТзОВ „Пріам-Постач" з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, а також дотримання вимог валютного та іншого законодавства за період з 14.01.2010 року по 30.06.2011 року. На підставі наказу ДПІ в м. Івано-Франківську термін проведення перевірки продовжувався з 12.10.2011 року по 25.10.2011 року.

За результатами перевірки складено акт № 9543/23-2/36733468 від 08.11.11 року.

В акті перевірки зафіксовані наступні порушення:

1. пп.4.1.6 п.4..1 ст.4 пп. 5.2.1 п. 5.1. 5.2 пп. 5.3.9 п.5.3. ст..5 пп. 7.6.3 п.7.6 ст.7 Закону України від 22.05.97р. № 283/97-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств»(із внесеними змінами та доповненнями), пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI встановлено зниження податку на прибуток всього в сумі 621546 грн., в т.ч. за 1 півріччя 2010року в сумі 6250 грн., за 3 квартали 2010 року в сумі 21552 грн., за 2010 рік в сумі 54633 грн., за 2 квартал 2011 року в сумі 566913 грн., та завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 1 квартал 2011 року в сумі 132573 грн.;

2. пп..4.5.1 п.4.5 ст.4, пп..7.2.3 пп. 7.2.6 п.7.2 пп.7.4.1 пп. 7.4.5 п.7.4 пп.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону України від 03.04.1997 року №168 97-ВР «Про податок на додану вартість»(зі змінами та доповненнями) та п.198.1 п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI заниження податку на додану вартість що підлягає сплаті до бюджету на загальну суму 471167 грн., в тому числі за липень 2010 року в сумі 22850 грн., за серпень 2010 року в сумі 48567 грн., за вересень 2010 року в сумі 5891 грн., за жовтень 2010 року в сумі 41708 грн., за листопад 2010 року в сумі 53627 грн., за грудень 2010 року в сумі 48524 грн., за січень 2011 року в сумі 83333 грн., за березень 2011 року в сумі 41667 грн., за квітень 2011 року в сумі 125000 грн.

3. пп.7.6.3 п.7.6 ст.7 Закону України від 28.12.1994 року №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств»(із внесеними змінами та доповненнями) перевіркою зменшено витрати на придбання акцій (корпоративних прав як внесок в статутний фонд) за півріччя 2010 року в сумі 100000,00 грн. (рядок 1.2 додатку К3 до рядка 01.4 декларації з податку на прибуток підприємства), що призвело до зменшення за півріччя 2010 року збитку від операцій з цінними паперами (з акціями та іншими корпоративними правами) в сумі 75000,00 грн. та збільшення доходів від продажу цінних паперів в сумі 25000,00 грн.:

- зменшення збитку від операцій з цінними паперами ( з акціями та іншими корпоративними правами) за три квартали 2010 року, 2010 рік І-й та ІІ-й квартали 2011 року в сумі 100000,00 грн.,

- збільшено доходи від продажу акцій за ІІ-й квартал 2011 року в сумі 5357305,97 грн., та одночасно зменшено доходи від продажу акцій в сумі 7000000,00 грн.(додаток ЦП до рядка 03.20 додатка ІД до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства).

На підставі вказаного акту винесено податкове повідомлення-рішення № 0002782302 від 15.11.2011 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання по податку на прибуток за основним платежем в сумі 621 546 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями 13 658 грн., що в загальній сумі становить 635 204 грн.

Щодо висновку відповідача про порушення п.п.7.6.3 п.7.6 ст.7 Закону України від 28.12.1994 року №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» внаслідок чого податковий орган прийшов до висновку про необхідність зменшення витрат на придбання акцій (корпоративних прав як внесок в статутний фонд) за півріччя 2010 року в сумі 100000,00 грн. (рядок 1.2 додатку К3 до рядка 01.4 декларації з податку на прибуток підприємства), що призвело до зменшення за півріччя 2010 року збитку від операцій з цінними паперами (з акціями та іншими корпоративними правами) в сумі 75000,00 грн. та збільшення доходів від продажу цінних паперів в сумі 25000,00 грн. слід зазначити наступне.

Судом встановлено, що статутний капітал ТзОВ «Пріам-Постач»затверджено у розмірі 100 000 грн згідно протоколу №1 «Установчих зборів учасників ТзОВ «Пріам-Постач»від 25.12.2009 року. Внесок до статутного капіталу здійснено у вигляді цінних паперів, а саме 400 000 штук простих іменних акцій Відкритого акціонерного товариства «Оргхім»номінальною вартістю 0,25 грн., що склало загалом 100 000 грн.

30.03.2010 року згідно договору купівлі-продажу № 4/10БО/01/10Б ТзОВ «Пріам-Постач»продано ТзОВ «Укрсервіс»100 000 штук простих іменних акцій ВАТ «Оргхім»номінальною вартістю 0,25 грн. кожна на загальну суму 25 000,00 грн., що підтверджується актом прийому-передачі.

ТзОВ „Пріам-Постач" відобразило вказану операцію в додатку КЗ до рядка 01.4 декларації з податку на прибуток підприємства на І-ше півріччя 2010 року, як витрати від придбання акцій (корпоративних прав як внеску в статутний фонд) в сумі 100 000,00 грн. та доходи від продажу цінних паперів в сумі 25 000,00 грн. Відповідно збиток від операцій з цінними паперами був відображений у розмірі 75 000,00 грн.

Підпунктом 7.6.1 пункту 7.6 статті 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»(далі - Закону) встановлено, що підприємство веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами чи деривативами такого ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу валових доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Усі інші витрати та доходи такого платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами (корпоративними правами) та деривативами, визначеними цим підпунктом, беруть участь у визначенні об'єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених цим Законом.

Також, на думку податкового органу, платник податку, який отримав акції як внесок до статутного фонду, не враховує вартість отриманих акцій у витратах на придбання акцій при визначенні фінансового результату від операцій з цінними паперами відповідно до пп. 7.6.3 ст. 7 Закону. Натомість Відповідач у акті № 9543/23-2/36733468 від 01.11.2011р. вказує на те, що операція з внесення акцій до статутного фонду платника податку є прямою фінансовою інвестицією, а не придбанням таких акцій, а тому платник податку не має права враховувати їх вартість у витратах на придбання акцій при визначенні результату від операцій з цінними паперами відповідно до пп. 7.6.3 ст. 7 Закону.

Однак з таким висновком податкового органу суд не погоджується з огляду на те, що вичерпний перелік операцій, на які не поширюється дія норм пп. 7.6.3 ст.7 Закону передбачений абзацом 5 згаданого підпункту, відповідно до якого норми пп. 7.6.3 ст. 7 Закону не поширюються на операції з емісії корпоративних прав або інших цінних паперів, що здійснюються платником податку, а також з їх зворотного викупу або погашення таким платником податку. Жодних інших обмежень дії зазначеної норми, в тому числі відносно врахування вартості акцій у витратах на їх придбання при визначенні результату від операцій з цінними паперами Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств»не передбачає. Так само не передбачений чинним законодавством і будь-який інший порядок податкового обліку цінних паперів, отриманих як внесок до статутного фонду платника податків, крім того, який визначений п. 7.6. ст. 7 Закону.

Оскільки передача акцій, отриманих як внесок до статутного фонду, не є емісією таких цінних паперів, встановлене пп. 7.6.1 ст. 7 Закону обмеження до таких цінних паперів не відноситься. У сторони, що передає акції як внесок статутного фонду, визначається фінансовий результат від такої передачі: доходи в сумі вартості отриманих корпоративних прав зменшуються на витрати, понесені при придбанні. В свою чергу для емітента операція з передачі акцій як внеску до статутного фонду тягне за собою перехід права власності від засновника до емітента, тобто дана операція розцінюється як придбання цінних паперів (п.1.6 ст. 1 Закону). Отже, дана операція вимагає визнання витрат на придбання цінних паперів в емітента відповідно до пп. 7.6.3 ст. 7 Закону.

Відповідно до пп. 1.8 ст. 1 Закону корпоративним правом є право власності на статутний фонд (капітал) юридичної особи або його частку (пай), включаючи права на управління, отримання частини прибутку такої юридичної особи, а також активів у разі його ліквідації, незалежно від того, чи створена така юридична особа у формі господарського товариства, товариства, заснованого на власності однієї юридичної або фізичної особи, або в інших організаційно-правових формах. Тобто корпоративні права відповідають поняттю майнових прав та визначенню майна, наведеному в ст. 190 Цивільного кодексу України та ст. 139 Господарського кодексу України. В зв'язку з цим передача корпоративних прав (акцій) в обмін на цінні папери (акції іншого емітента) за своєю суттю повністю відповідає усім критеріями визнання витрат на придбання цінних паперів, передбачених пп. 7.6.3 ст. 7 Закону.

За таких обставин висновок податкового органу щодо необхідності зменшення задекларованих ТзОВ «Пріам-Постач»витрат на придбання акцій за І-ше півріччя 2010 року в сумі 100 000 грн. на розмір збитку від операцій з цінними паперами за І-ше півріччя 2010 в сумі 75 000 грн. та відповідно, збільшення розміру доходів ТзОВ «Пріам-Постач»від продажу цінних паперів на уму 25 000 грн. є неправомірним.

Щодо висновків відповідача про порушення позивачем п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4, п.п.5.2.1 п.5.2 ст.5, п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 п.п.7.6.3 п.7.6 ст.7 Закону України від 22.05.1997 року №283/97-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств»(із внесеними змінами та доповненнями), пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI щодо неправомірного включення у рядок 06.6 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за II квартал 2011 року від'ємне значення об'єкта оподаткування, що був отриманий за підсумками 2010 року, слід зазначити наступне .

Як вбачається із рядка 05.2 декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року ТзОВ „Пріам-Постач" було відображено не задекларовані в попередньому періоді в зв'язку з помилкою витрати в розмірі 2 643 788,00 грн., сформовані впродовж 2010 року. У повній відповідності з до п. 6.1. ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»вказані витрати були включені до складу валових витрат І кварталу 2011 року, що склали 3 398 974,00 грн. (сума від'ємного значення за І квартал 2011 року в розмірі 755 186,00 + 2 643 788,00 грн. за 2010-й рік) і відображені в рядку 06.6 декларації з податку на прибуток за II квартал 2011 року.

Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення»Податкового кодексу України встановлено, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. З чого випливає, що від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, розраховане платником податку на підставі даних декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року, підлягає включенню до витрат ІІ-го кварталу 2011 року у рядку 06.6 декларації (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду). При цьому вказана норма не зобов'язує платників податків вилучати із суми від'ємного значення об'єкта оподаткування, розрахованого в декларації за І квартал 2011 року, збитки попередніх років.

Також відповідно до пункту 1 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень ПК України розділ III «Податок на прибуток підприємств»ПК України застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані та проведені з 01.04.2011 p., якщо інше не встановлено цим підрозділом. Згаданий вище п. З підрозділу 4 розділу XX ПК України передбачає право платника податків включати від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1-й квартал 2011 року до витрат ІІ-го кварталу 2011 року, таким чином регламентуючи порядок відображення витрат, що отримані до 01.04.2011 року. При цьому, як вже зазначалося вище, право платника податків проводити включення до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року від'ємного значення об'єкта оподаткування податкового року було передбачене нормою п. 6.1. ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», яка й регулювала вказані відносини до набрання чинності Податкового Кодексу України в цілому та розділу III зокрема.

Враховуючи вищевикладене, беручи до уваги той факт, що норми ПК України кореспондують з нормами ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», збитки, сформовані в рамках дії цього Закону за 2010 рік, не мають строку давності їх погашення, та повинні враховуватись у від'ємному значені з податку на прибуток у II кварталі 2011 року до повного погашення такого від'ємного значення.

Виходячи з вищенаведеного то ТзОВ „Пріам-Постач" цілком правомірно відобразило від'ємне значення об'єкта оподаткування в розмірі, сформоване за результатами господарської діяльності в 2010 році у рядку 06.6 декларації за II квартал 2011 року.

Щодо висновків відповідача щодо виявлених порушень п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4, п.п.5.2.1 п.5.2, п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5, п.п.7.6.3 п.7.6 ст.7 Закону України від 22.05.1997 року «Про оподаткування прибутку підприємств»слід вказати наступне.

Судом встановлено, що 03.06.2010р. "Пріам-Постач" укладено із TOB «Перун Плюс»договір на купівлю цінних паперів №9/07БО/14/10Б TOB, емітентом яких є ЗАТ "Торг-Сервіс-Україна" в кількості 30583 шт. номінальною вартістю 185 грн., загальна сума договору становить 23 600 000 грн.

Грошові кошти TзOB "Пріам-Постач" по даному договору не перераховувало та цінних паперів від ТзОВ «Перун Плюс»не отримувало.

У червні 2010 року TOB «Пріам-Постач»укладено із ПП «Ресурс-2» договір на продаж цінних паперів, емітентом яких є ЗАТ "Торг-Сервіс-Україна" в кількості 30 583 шт. номінальною вартістю 185 грн., загальна сума договору становить 35 000 000 грн.

ПП «Ресурс-2»відповідно до платіжних доручень від 17.06.2010р. №31 на суму 20 000 000 грн., від 17.06.2010р. №32 на суму 10 000 000 грн., здійснює попередню оплату за цінні папери згідно договору від 08.06.2010р.

Отримані грошові кошти перераховано 17.06.2010 року TOB «Квартет»в сумі 15 970 000 грн. із призначення платежу «перераховано за прості іменні цінні папери»та ПП «Уні-Трейд»в сумі 14 030 000 грн. із призначення платежу «перераховано за прості іменні цінні папери».

Додатковою угодою від 03.08.2010 року б/н про розірвання Договору купівлі-продажу цінних паперів від 08.06.2010 року №4/10БО/01/10Б в зв'язку із невиконанням п.2.2. Договору за взаємною згодою сторін припинено дію вказаного договору.

Згідно п.2 додаткової угоди кошти, отримані ТзОВ «Пріам-Постач» від продажу акцій ЗАТ «Торг-Сервіс-Україна», повинні бути повернені на поточний рахунок приватного підприємства «Ресурс-2»наступним чином: не менше 20 000 000 грн. -протягом 3-ох календарних місяців з дня підписання Угоди, решту сума повинна бути повернута не пізніше 12-ти календарних місяців з моменту підписання Угоди про розірвання договору купівлі-продажу цінних паперів.

Додатковою угодою від 10.08.2010р. «про розірвання Договору купівлі-продажу цінних паперів від 03.06.2010р. № 9/07БО/14/10Б»TOB "Пріам-Постач" укладено із TOB «Перун Плюс»за взаємною згодою припинили дію договору купівлі-продажу цінних паперів від 03.06.2010р. №9/07БО/14/10Б.

На виконання угоди від 03.08.2010р. «про розірвання Договору купівлі-продажу цінних паперів від 08.06.2010р. №4/10БО/01/10Б»TOB «Пріам-Постач»повертає ПП «Ресурс-2»попередню оплату за цінні папери на загальну суму 23 000 000 грн. протягом вересня 2010 року згідно платіжних доручень від 10.09.2010 року №2423059 на суму 5 300 000 грн., від 13.09.2010 року №2423061 на суму 5 400 000 грн., від 13.09.2010 року №2423062 на суму 5 450 000 грн., від 14.09.2010 р. №2423064 на суму 5 430 000 грн., від 10.09.2010 року №2423077 на суму 1 420 000 грн.

Відповідно до платіжних доручень від 14.06.11р. №1000001773 на суму 1 720 751,03 грн., від 15.06.11р. №1000001779 на суму 4 000 000 грн., від 16.06.11р. №1000001781 на суму 1 279 248,97 грн. TOB «Пріам-Постач»повертає ПП «Ресурс-2»(перейменовано на ПП "Келогрід") попередню оплату за прості іменні цінні папери згідно Договору від 08.06.10 р. №4/10БО/01/10Б.

Станом на 30.06.2011р. заборгованість TOB «Пріам-Постач»по отриманих грошових коштах від ПП «Ресурс-2»за Договором №4/10БО/01/10Б від 08.06.2010 року -відсутня.

Таким чином, грошові кошти отримані від ПП «Ресурс-2»на підставі вищевказаного договору використовувались TOB «Пріам-Постач»не на виконання такого договору, а на власні господарські потреби, після розірвання договору купівлі-продажу цінних паперів ТОВ «Пріам-Постач»повернуло ПП «Ресурс-2»частину коштів в сумі 23 000 000 грн., а грошові кошти в сумі 7 000 000 грн. були повернуті тільки в червні 2011 року.

Згідно ст.203 Цивільного кодексу України зміст правочину не може суперечити цьому Кодексу, іншим актам цивільного законодавства, а також моральним засадам суспільства, волевиявлення учасника правочину має бути вільним і відповідати його внутрішній волі, правочин має зчинятися у формі, встановленій законом, правочин має бути спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним.

Відповідно до ст. 235 Цивільного кодексу України, удаваним є правочин, який вчинено сторонами для приховання іншого правочину, який вони насправді вчинили. Якщо буде встановлено, що правочин був вчинений сторонами для приховання іншого правочину, який вони насправді вчинили, відносини сторін регулюються правилами щодо правочину, який сторони насправді вчинили.

З огляду на зазначене господарські операції ТзОВ «Пріам-Постач» по використанню грошових коштів від ПП «Ресурс -2»після розірвання договору купівлі-продажу цінних паперів за своїм змістом не є операціями по виконанню такого договору.

Згідно п.2. ст.3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність і Україні" від 16.07.1999 року N 996-XIV із змінами та доповненнями, бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно п.2 ст.6 вищевказаного Закону, регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється Міністерством фінансів України, яке затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

Згідно п.18 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 року№87, фінансова звітність підприємства формується з дотриманням принципу превалювання змісту над формою, за яким операції повинні обліковуватись відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Враховуючи вищенаведене, операції із залучення TOB «Пріам-Постач»грошових коштів по договору купівлі-продажу цінних паперів укладеного з ПП «Ресурс-2»(перейменовано на ПП "Келогрід"), м. Київ, код ЄДРПОУ 30603195 не підлягають оподаткуванню за правилами, визначеними п. 7.9 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", та за своєю сутністю підлягають оподаткуванню відповідно до пп. 4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону.

Згідно пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" із змінами та доповненнями, валовий доход включає доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді «… сум поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, що залишається неповерненою на кінець такого звітного періоду від осіб, що не є платниками цього податку (у тому числі нерезидентів), або осіб, які згідно із законодавством мають пільги з цього податку, включаючи право застосовувати ставку податку нижчу, ніж установлена пунктом 7.2 статті 7 або статтею 10 цього Закону. У разі коли у майбутніх податкових періодах платник податку повертає таку поворотну фінансову допомогу (її частину) особі, яка її надала, такий платник податку збільшує суму валових витрат на суму такої поворотної фінансової допомоги (її частини) за наслідками податкового періоду, в якому відбулося таке повернення. При цьому валові доходи такого платника податку не збільшуються на суму умовно нарахованих процентів, а податкові зобов'язання особи, що надала поворотну фінансову допомогу, не змінюються як при її видачі, так і при її зворотному отриманні. Як виняток з правила, визначеного цим абзацом, операції з отримання (надання) фінансової допомоги між платником податку та його філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, розташованими на території України, не призводять до зміни їх валових витрат або валових доходів…».

Відповідно до пп.1.22.2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»«Поворотна фінансова допомога - це сума коштів, передана платнику податку у користування на визначений строк відповідно до договорів, які не передбачають нарахування процентів або надання інших видів компенсації як плати за користування такими коштами».

Враховуючи вищевказані норми чинного законодавства, сума валового доходу TOB «Пріам-Постач»по операціях з отримання грошових коштів відповідно до укладених договорів комісії (на комісійну купівлю товару), підлягають збільшенню на суму умовно нарахованих відсотків на суму неповернених коштів на кінець звітних періодів.

Таким чином TOB «Пріам-Постач»занижено валовий дохід, який слід було задекларувати в рядку 01.6 "Інші доходи" Декларацій з податку на прибуток підприємств на загальну суму 347 987 грн., в т.ч. за три квартали 2010 року в сумі 86206 грн., за 2010 рік в сумі 218535 грн., за 1 квартал 2011 року в сумі 129452 грн.

Враховуючи вищевказане, суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м. Івано-Франківську № 0002782302 від 15.11.2011 року підлягає скасуванню в частині донарахування податкового зобов'язання по податку на прибуток приватних підприємств в сумі 287 217 (двісті вісімдесят сім тисяч двісті сімнадцять) гривень.

Згідно ч.3 ст.94 КАС України якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу -відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.

За таких обставин з Державного бюджету України підлягає стягненню на користь ТзОВ «Пріам-Постач»судовий збір в сумі 973 грн.

На підставі ст. 124 Конституції України, керуючись ст. ст. 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд ,-

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції в м. Івано-Франківську за № 0002782302 від 15.11.2011 року в частині донарахування податкового зобов'язання по податку на прибуток приватних підприємств в сумі 287 217 (двісті вісімдесят сім тисяч двісті сімнадцять) гривень.

В задоволенні іншої частини позовної вимоги відмовити.

Стягнути з Державного бюджету України на користь ТзОВ «Пріам-Постач» судовий збір в сумі 973 грн.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку. Відповідно до статті 186 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Апеляційна скарга подається до Львівського апеляційного адміністративного суду через Івано-Франківський окружний адміністративний суд.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого Кодексом адміністративного судочинства України, якщо таку скаргу не було подано.

Суддя: Шумей М.В.

Постанова складена в повному обсязі 12.03.2012 року.