Постанова

від 10.07.2012 по справі 2а-1670/3562/12

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 липня 2012 року м. ПолтаваСправа № 2а-1670/3562/12

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Удовіченка С.О.,

при секретарі - Авдєєнку Є.В.,

за участю:

представників позивача - Житник Ю.В., Леоненко О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Державної податкової інспекції у м. Полтаві Полтавської області Державної податкової служби до Товариства з обмеженою відповідальністю "Агроімпекс-ПЛЛ" про стягнення податкового боргу, -

В С Т А Н О В И В:

30 травня 2012 року Державна податкова інспекція у м. Полтаві Полтавської області Державної податкової служби (по тексту позивач; ДПІ У м. Полтаві) звернулася до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю "Агроімпекс-ПЛЛ" (по тексту -відповідач; ТОВ "Агроімпекс-ПЛЛ") про стягнення податкового боргу в розмірі 3047108,89 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що за відповідачем рахується податковий борг на загальну суму 3047108,89 грн., з них з по податку на додану вартість в сумі 1185664,37 грн. (в тому числі пеня 2,66 грн.) та з податку на прибуток в сумі 1861444,52 грн. (в тому числі пеня 0,51 грн.) (з урахуванням заяви про уточнення розміру позовних вимог від 11.06.2012), які у зв'язку із відсутністю коштів на рахунках та на підставі пункту 11 статті 10 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" підлягають стягнення за рахунок майна ТОВ "Агроімнекс -ПЛЛ" (з урахуванням додаткових пояснень від 07.07.2012).

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали, просила їх задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача в судове засідання не з'явився, хоча у справі наявні докази, що він належним чином повідомлявся про дату, час та місце розгляду справи.

Відповідно до частини третьої статті 60 Кодексу адміністративного судочинства України, 10.07.2012 у справу для захисту інтересів держави в особі Державної податкової інспекції у м. Полтаві вступив прокурор.

Суд, заслухавши пояснення представників позивача, вивчивши та дослідивши матеріали справи, дійшов наступних висновків.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Агроімпекс -ПЛЛ" (ідентифікаційний код 34322860) зареєстроване виконавчим комітетом Полтавської міської ради 26.04.2006.

Як платник податків, зборів (обов'язкових платежів) ТОВ "Агроімпекс-ПЛЛ" знаходиться на обліку у Державній податковій інспекції у м. Полтаві.

Податковим органом у період з 21.05.2010 по 27.05.2010 проведено перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Агроімпекс-ПЛЛ" з питань дотримання вимог податкового законодавства по податку на прибуток та податку на додану вартість за період з 01.01.2008 по 31.12.2009 результати якої оформлено актом № 5079/23-5/34322860, у якому зафіксовано порушення платником податків пункту 5.1 та підпункту 5.3.9 пункту 5.3 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" внаслідок чого відповідачем занижено податок на прибуток на суму 1015266 грн.; підпункту 7.2.6 пункту 7.2 та підпункту 7.4.5 пункту 7.4 статті 7 Закону "України "Про податок на додану вартість", в результаті чого занижено податку на додану вартість на суму 790501 грн.

На підставі акту перевірки контролюючим органом прийнято податкові повідомлення-рішення від 10.11.2010:

№0000742310/0, яким ТОВ"Агроімпекс-ПЛЛ" визначено суму податкового зобов'язання за платежем: податок на додану вартість у загальному розмірі 1185752 грн., в т.ч. за основним платежем - 790501 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 395251 грн.;

№0000722310/0, яким ТОВ"Агроімпекс-ПЛЛ" визначено суму податкового зобов'язання за платежем: податок на прибуток у загальному розмірі 1 867 268 грн. 20 коп., в т.ч. за основним платежем - 1015266 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 852 002, 20 грн.

З наслідками адміністративного оскарження зазначені податкові повідомлення-рішення залишені без змін, скарги платника податків - без задоволення.

Відповідно до вимог пункту 57.3 статті 57 Податкового кодексу України, у разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

В силу вимог пункту 59.1 статті 59 Податкового кодексу України, у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, орган державної податкової служби надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Згідно з приписами пункту 59.3 статті 59 Податкового кодексу України податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання та повинна містити відомості про факт виникнення грошового зобов'язання та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов'язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.

У зв'язку із несплатою Товариством з обмеженою відповідальністю "Агроімпекс-ПЛЛ" узгоджених зобов'язань контролюючим органом 11.11.2011 направлено платнику податків податкову вимогу за № 2049 від 02.11.2011 на загальну суму податкового боргу 3047212 грн. 83 коп.

Згідно із даними облікової картки платника податків та розрахунку сум заборгованості ТОВ"Агроімпекс-ПЛЛ" узгоджена сума податкового зобов'язання частково погашена: з податку на прибуток в розмірі 5824,09 грн. (з них: 5807,00 -за рахунок переплати, 17,19 грн. - сплачено); з податку на доданому вартість в розмірі 90,29 грн. (з них 0,37 грн. -переплата, 89,92, грн. - сплачено).

Підпунктом 129.1.1. пункту 129.1. статті 129 Податкового кодексу України, встановлено, що після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня.

Згідно із даними облікової картки платника податку ТОВ"Агроімпекс-ПЛЛ" у відповідності до вказаної норми, позивачем нараховано: 24.02.2012 пеню за період з 29.10.2011 по 24.02.2012: по податковому повідомленню - рішенню №0000722310/0 від 10.11.2010 за платежем "податок на додану вартість" в розмірі 2,66 грн. по податковому повідомленню - рішенню №0000722310/0 за платежем "податок на прибуток" в розмірі 0,51 грн.

Відповідно до пункту 59.5. статті 59 Податкового кодексу України у разі, коли у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується, погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що виник після надіслання (вручення) податкової вимоги.

Згідно підпунктів 20.1.18 та 20.1.28 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг , з рахунків у банках, обслуговуючих такого платника, на суму податкового боргу або його частин; застосовувати до платників податків фінансові (штрафні) санкції, стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми грошових зобов'язань та/або податкового боргу у випадках, порядку та розмірі, встановлених цим Кодексом, стягувати суми простроченої заборгованості суб'єкта господарювання перед державою (Автономною Республікою Крим чи територіальною громадою міста) за кредитом (позикою), залученим державою (Автономною Республікою Крим чи територіальною громадою міста) або під державну (місцеву) гарантію, а також за кредитом з бюджету в порядку, визначеному цим Кодексом.

Згідно із пунктом 95.1 статті 95 Податкового кодексу України, орган державної податкової служби здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності , а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Згідно з абзацом першим пункту 95.3 цієї ж статті Кодексу стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, які обслуговують такого платника податків, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання органам державної податкової служби, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Зазначена норма Податкового кодексу України кореспондує з пунктом третім частини першої статті 183 3 Кодексу адміністративного судочинства України відповідно до якого провадження у справах за зверненням органів державної податкової служби при здійсненні ними передбачених законом повноважень здійснюється на підставі подання таких органів щодо стягнення коштів за податковим боргом.

Згідно ж з абзацом другим пункту 95.3 статті 95 Податкового кодексу України орган державної податкової служби звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

З наведеного випливає, що Податковий кодекс України розрізняє процедуру стягнення коштів за податковим боргом і процедуру погашення всієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі. При цьому з урахуванням приписів Кодексу адміністративного судочинства України зазначені процедури підлягають розгляду в порядку різних проваджень особливого провадження щодо коштів на рахунку та позовного провадження стосовно майна платника відповідно.

Отже, податковий орган звертаючись до суду з вимогою про погашення податкового боргу повинен чітко сформулювати свою вимогу, зазначивши чи це погашення відбуватиметься шляхом стягнення грошових коштів платника податків, які перебувають на його рахунках в установах банків, чи таке погашення податкового боргу здійснюватиметься через отримання у суду дозволу на реалізацію майна боржника.

Судом встановлено, що постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 30.01.2012 по справі № 2а-1670/154/12 подання Державної податкової інспекції у м. Полтаві до Товариства з обмеженою відповідальністю "Агроімпекс-ПЛЛ" про стягнення коштів з рахунків платника податків за податковим боргом задоволено. Стягнуто з рахунків Товариства з обмеженою відповідальністю "Агроімпекс-ПЛЛ" (ідентифікаційний код 34322860) у АТ "РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ" у м. Києві МФО 380805 № 26006280145 (українська гривня), р/р 2600855007 (українська гривня), у ПАТ "КРЕДІ АГРІКОЛЬ" МФО 300614 № 26008000000260 (українська гривня) податковий борг по податку на прибуток в розмірі 1861461 грн. 20 коп . (один мільйон вісімсот шістдесят одна тисяча чотириста шістдесят одна гривня 20 копійок) на розрахунковий рахунок № 31115009700002, код бюджетної класифікації платежу 11021000, одержувач УДК у місті Полтаві, ЗКПО 34698804, банк одержувача: ГУДКУ у Полтавській області, МФО 831019; по податку на додану вартість в розмірі 1185751 грн. 63 коп. (один мільйон сто вісімдесят п'ять тисяч сімсот п'ятдесят одна гривня 63 копійки) на розрахунковий рахунок № 31117029700002, код бюджетної класифікації платежу 14010100, одержувач УДК у місті Полтаві, ЗКПО 34698804, банк одержувача: ГУДКУ у Полтавській області, МФО 831019.

Постанова від 30.01.2012 по справі № 2а-1670/154/12 набрала законної сили 21.02.2012.

При цьому, підставою яка зумовила звернення до суду із вказаним поданням стала податкова вимога за № 2049 від 02.11.2011 на загальну суму податкового боргу 3047212 грн. 83 коп.

Матеріалами справи підтверджено, що на виконання даного судового рішення в лютому 2012 року позивачем проводилось виставляння платіжних вимог по зазначених рахунках відповідача, в результаті чого стягнено з рахунків відповідача у банківських установах кошти в сумі 187,11 грн.

Враховуючі, вказані вище норми Податкового кодексу України, податковим органом здійснено заходи погашення податкового боргу ТОВ "Агроімпекс-ПЛЛ" шляхом стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, проте, позивач позбавлений можливості погасити податковий борг відповідача перед державним бюджетом України у повному обсязі через недостатність коштів, які перебувають у власності відповідача.

Отже, враховуючі вищевказані положення Податкового кодексу України ДПІ у м. Полтаві має право звернутися до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття органом державної податкової служби рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення органу державної податкової служби підписується його керівником та скріплюється гербовою печаткою органу державної податкової служби. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом державної податкової служби.

Підпунктом 14.1.155 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України встановлено, що податкова застава - це спосіб забезпечення сплати платником податків грошового зобов'язання та пені, не сплачених таким платником у строк, визначений цим Кодексом. Податкова застава виникає на підставах, встановлених цим Кодексом.

Тобто, здійснення передбачених статтею 95 Податкового кодексу України заходів щодо стягнення податкового боргу шляхом продажу майна платника податків можливе за умови якщо на це майно поширена податкова застава на підставах та умовах визначених саме Податковим кодексом України.

Відповідно до пункту 87.1 статті 87 Податкового кодексу України джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

У відповідності до пункту 87.2 статті 87 Податкового кодексу України встановлено, що джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

З метою забезпечення виконання платником податків своїх обов'язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу, про що зазначено у пункті 88.1 статті 88 Податкового кодексу України.

Згідно із пунктом 88.2 вказаної статті, право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.

При цьому, відповідно до пункту 89.1 статті 89 Податкового кодексу України, встановлено, що право податкової застави виникає у разі:

- несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов'язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку;

- несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов'язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу.

Як було зазначено, відповідач станом на момент розгляду справи судом має податковий борг у загальному розмірі 3047108,89 грн., а тому факт наявності у позивача права податкової застави є безспірним.

При цьому, згідно із наказом ДПІ у м. Полтаві від 04.11.2011 № 237 за ТОВ "Агроімпекс-ПЛЛ" призначено податкового керуючого -Чижевського Ю.В.

Пунктом 89.2 статті 89 Податкового кодексу України встановлено, що з урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті , а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому. У разі якщо балансова вартість майна, на яке поширюється податкова застава, є меншою ніж сума податкового боргу платника податків, право податкової застави поширюється на таке майно.

Із наведеного слідує, що податковий орган може поширити податкову заставу на будь-яке майно платника податків, крім передбачених випадків, а також на майно, яке платник податків набуде у майбутньому.

Пунктом 89.3 статті 89 Податкового кодексу визначено, що майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису.

До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу.

Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника органу державної податкової служби, яке пред'являється платнику податків, що має податковий борг.

Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом державної податкової служби.

У матеріалах справи відсутні рішення позивача про опис майна у податкову заставу та акт опису майна у податкову заставу.

Згідно витягу про реєстрацію в Державному реєстрі обтяжень рухомого майна відсутня інформація про обтяження рухомого майна ТОВ "Агроімпекс-ПЛЛ".

Позивач обґрунтовує факт не прийняття рішення про опис майна в податкову заставу, тим , що згідно відомостями Полтавського бюро технічної інвентаризації " Інвентаризатор" від 29.02.2012, Відділу РЕР ДАЇ з обслуговування м. Полтави та Полтавського району Полтавської області від 29.02.2012, Управління Держкомзему у м. Полтаві від 04.04.2012, Інспекції держаного технічного нагляду від 28.02.2012 у ТОВ "Агроімпекс-ПЛЛ" відсутнє ліквідне майно.

Разом із тим, пунктом 89.5. статті 89 Податкового кодексу України встановлено, що у разі якщо на момент складення акта опису майно відсутнє або його балансова вартість менша від суми податкового боргу, право податкової застави поширюється на інше майно, на яке платник податків набуде право власності у майбутньому до погашення податкового боргу в повному обсязі.

Платник податків зобов'язаний не пізніше робочого дня, наступного за днем набуття права власності на будь-яке майно, повідомити орган державної податкової служби про наявність такого майна. Орган державної податкової служби зобов'язаний протягом трьох робочих днів з дня отримання зазначеного повідомлення прийняти рішення щодо включення такого майна до акта опису майна, на яке поширюється право податкової застави та балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, або відмовити платнику податків у включенні такого майна до акта опису.

У разі якщо орган державної податкової служби приймає рішення про включення майна до акта опису, складається відповідний акт опису, один примірник якого надсилається платнику податків з повідомленням про вручення.

До прийняття відповідного рішення органом державної податкової служби платник податків не має права відчужувати таке майно.

У разі порушення платником податків вимог цього пункту він несе відповідальність згідно із законом.

При цьому, згідно із додатком № 1 до Порядку застосування податкової застави органами державної податкової служби, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 11.10.2011,№ 1273 у рішення про опис майна в податкову заставу приймається і щодо майна платника податків, права власності на яке він набуде у майбутньому.

Враховуючі вказані положення закону податковий орган приймає рішення про опис майна в податку заставу, незалежно від наявності чи відсутності майна у платника податків та вразі набуття права власності платником податку на майно в майбутньому приймає рішення про включення такого майна до акту опису.

Отже, суд дійшов висновку, що на даний момент відсутні підстави для надання дозволу на погашення податкового боргу ТОВ "Агроімпекс-ПЛЛ" в розмірі 3047105,72 грн. за рахунок майна, оскільки воно не знаходиться в податковій заставі у відповідності вимог Податкового кодексу України.

Позивач заявляє вимоги про стягнення податкового боргу з ТОВ "Агроімпекс-ПЛЛ" за рахунок майна, посилаючись на пункт 11 статті 10 Закону України "Про державну податкову службу в Україні"яким передбачено право податкової інспекції стягувати заборгованість перед бюджетом і держаним цільовими фондами за рахунок їх майна. Однак обраний у справі, що розглядається, спосіб захисту (відновлення) порушеного права є таким, що не відповідає змісту прав податкового органу щодо стягнення суми податкового боргу, оскільки особливістю здійснення погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, є те, що керівник органу ДПС (його заступник) перед прийняттям рішення про погашення усієї суми податкового боргу звертається до суду щодо надання дозволу на такі дії.

Таким чином, позовні вимоги, ДПІ у м. Полтаві про стягнення податкового боргу з ТОВ "Агроімпекс-ПЛЛ" в розмірі 3047105,72 грн. в тому числі з податку на додану вартість -1861444,01 грн. та з податку на прибуток - 1185661,71 грн. задоволенню не підлягають.

Разом із тим, враховуючі, що пеня, нарахована 24.02.2012 в розмірі 3,12 грн. та не заявлена до стягнення з рахунків відповідача у справі № 2а-1670/154/12 (постанова Полтавського окружного адміністративного суду від 30.01.2012) підлягає стягнення з рахунків ТОВ "Агроімпекс-ПЛЛ" у банках.

Відтак, позов підлягає частковому задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Державної податкової інспекції у м. Полтаві Полтавської області Державної податкової служби до Товариства з обмеженою відповідальністю "Агроімпекс-ПЛЛ" про стягнення податкового боргу задовольнити частково.

Стягнути з рахунків Товариства з обмеженою відповідальністю "Агроімпекс-ПЛЛ" (ідентифікаційний код 34322860) у АТ "РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ" у м. Києві МФО 380805 № 26006280145 (українська гривня), р/р 2600855007 (українська гривня), у ПАТ "КРЕДІ АГРІКОЛЬ" МФО 300614 № 26008000000260 (українська гривня) податковий борг в з податку на прибуток розмірі 0,51 грн. на розрахунковий рахунок № 31115009700002, код бюджетної класифікації платежу 11021000, одержувач УДК у місті Полтаві, ЗКПО 34698804, банк одержувача: ГУДКУ у Полтавській області, МФО 831019; по податку на додану вартість в розмірі 2 /дві/ грн. 66 коп. на розрахунковий рахунок № 31117029700002, код бюджетної класифікації платежу 14010100, одержувач УДК у місті Полтаві, ЗКПО 34698804, банк одержувача: ГУДКУ у Полтавській області, МФО 831019.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня отримання копії постанови з одночасним поданням її копії до суду апеляційної інстанції.

Повний текст постанови виготовлено 16 липня 2012 року.

Суддя С.О. Удовіченко