Постанова

від 20.08.2012 по справі 2а-1670/4724/12

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 серпня 2012 року м. ПолтаваСправа № 2а-1670/4724/12

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Клочка К.І.,

при секретарі - Міщенко Р.В.,

за участю:

представника позивача - Лазоренко Р.В.,

представника відповідача - Мурич Л.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю " Політрейд " до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Полтавської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень, -

В С Т А Н О В И В:

17 липня 2012 року Товариство з обмеженою відповідальністю " Політрейд " (далі-позивач, ТОВ " Політрейд ") звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Полтавської області Державної податкової служби (далі-відповідач, Кременчуцька ОДПІ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 29.05.2012 № 0008692301/692 , № 0008702301/691 та від 10.07.2012 № 0010142301/940, № 0010182301/941.

В обгрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що спірні господарські операції підтверджені необхідними бухгалтерськими документами, а висновки податкового органу про відсутність господарських операцій є необгрунтованими.

Представник позивача вимоги позовної заяви підтримав, просив суд їх задовольнити.

Представник відповідача заперечував проти позовних вимог, просив суд у їх задоволенні відмовити, посилаючись на те, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Заслухавши пояснення представників сторін та дослідивши матеріали справи, суд встановив наступне.

05.03.2002 ТОВ "Політрейд" зареєстроване у якості суб'єкта господарювання виконавчим комітетом Кременчуцької міської ради Полтавської області (ідентифікаційний код 31913613).

У період з 20.04.2012 по 26.04.2012 Кременчуцькою ОДПІ проведено позапланову невиїзну перевірку ТОВ "Політрейд" по питанню взаємовідносин з ТОВ Компанія "Нафтатрейд" (код ЄДРПОУ 30078626) за період з 01.04.2011 по 30.09.2011.

Перевіркою встановлено: порушення пункту 135.1, підпункту 135.5.4 пункту 135.5 статті 135, підпункту 138.1.1 пункту 138.1, пункту 138.4 статті 138 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток на суму 157 591,00 грн, у тому числі за ІІ квартал 2011 року - 157 591,00 грн; порушення пунктів 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, в результаті чого заниження ПДВ на суму 65 520,00 грн, у тому числі за травень 2011 року -31 262,00 грн, за червень 2011 року - 37 258,00 грн.

За результатами перевірки складено акт №1123/22-209/31913613 від 07.05.2012 (далі - акт перевірки), у якому зафіксовано порушення позивачем вимог статей 135, 138, 198 Податкового кодексу України.

29 травня 2012 року на підставі акту перевірки Кременчуцькою ОДПІ прийняті податкові повідомлення-рішення:

- № 0008692301/692, яким збільшено суму грошового зобов'язання по податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 157 591,00 грн;

- № 0008702301/691, яким збільшено суму грошового зобов'язання по податку на додану вартість у розмірі 65 521,00 грн з яких: за основним платежем - 65520,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами)- 1,00 грн.

Позивач не погодився із вищезазначеними податковими повідомленням-рішенням та оскаржив їх в адміністративному порядку.

03 липня 2012 року Державна податкова служба у Полтавській області рішенням про результати розгляду скарги № 1757/10/10-215:

- залишила без змін податкові повідомлення- рішення Кременчуцької ОДПІ від 29.05.2012 № 0008692301/692 , № 0008702301/691, а скаргу без задоволення;

- збільшила суму податкового зобов'язання по податку на прибуток в сумі 15 759,00 грн та зобов'язала Кременчуцьку ОДПІ винести окреме податкове повідомлення - рішення;

- збільшила суму податкового зобов'язання по податку на додану вартість в сумі 3000,00 грн та зобов'язала Кременчуцьку ОДПІ винести окреме податкове повідомлення - рішення.

На підставі рішення ДПС у Полтавській області про результати розгляду скарги від 03.07.2012 № 1757/10/10-215 винесено податкові повідомлення -рішення від 10.07.2012:

- № 0010142301/940, яким збільшено суму грошового зобов'язання по податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 15 759,00 грн;

- № 0010182301/941, яким збільшено суму грошового зобов'язання по податку на додану вартість у розмірі 3000,00 грн.

Позивач не погодився із вищезазначеними податковими повідомленням-рішенням та оскаржив їх до суду.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Згідно частини третьої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Досліджуючи правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень від 29.05.2012 № 0008692301/692 , № 0008702301/691 та від 10.07.2012 № 0010142301/940, № 0010182301/941, суд встановив наступне.

Згідно акту перевірки підставою для нарахування позивачу грошового зобов`язання з ПДВ у сумі 68 521,00 грн та податку на прибуток на загальну суму 173 350,00 грн стали господарські операції з ТОВ "Компанія Нафтатрейд".

Судом встановлено, що 04 січня 2011 року між ТОВ "Політрейд" та ТОВ Компанія "Нафтатрейд" укладено договір поставки №П-10/01/2011, за умовами якого останній зобов'язався поставити у зумовлений строк нафтопродукти, а ТОВ "Політрейд" зобов'язалося прийняти товар та сплатити за нього певну грошову суму. Транспортування товару здійснювалась транспортом ТОВ "Політрейд" протягом лютого-червня 2011 року , на підтвердження чого надано копії посвідчень водіїв даного товариства, свідоцтва про підготовку водіїв транспортних засобів, що перевозять небезпечний вантаж, наказів про прийняття їх на роботу, свідоцтв про допущення транспортних засобів до перевезення визначених небезпечних вантажів, договору найму (оренди) автомобілю, акту приймання-передачі транспортного засобу, копії видаткових накладних та товарно-траспортних накладних, а також подорожних листів вантажного автомобіля, договір поставки та специфікації до нього.

Згідно з витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців видами діяльності ТОВ Компанія "Нафтатрейд" є оптова торгівля паливом, виробництво продуктів нафтоперероблення, технічне обслуговування та ремонт автомобілів та діяльність автомобільного вантажного транспорту.

Як встановлено перевіркою та підтверджено в судовому засіданні, ТОВ Компанія "Нафтатрейд" здійснює реалізацію нафтопродуктів через АЗС № 1(м. Світловодськ), АЗС № 2 (м. Світловодськ) та АЗС № 3 (смт. Павлиш).

Позивачем до складу валових витрат було включено вартість придбаних нафтопродуктів у ТОВ Компанія "Нафтатрейд" на суму 342 589,75 грн, які були використані в господарській діяльності підприємства та сформовано податковий кредит з ПДВ у розмірі 68 519,98 грн.

Господарські операції підтверджуються наявними у матеріалах справи копіями податкових, видаткових, товарно-траспортних накладних, платіжних доручень, а також специфікаціями до договору поставки.

Реальний характер господарських операцій позивача з ТОВ Компанія "Нафтатрейд" підтверджується також поясненнями свідка ОСОБА_3, який в судовому засіданні пояснив, що він працює водієм на ТОВ "Політрейд" з 1995 року. Протягом 2011 року він здійснював перевезення нафтопродуктів, придбаних позивачем у ТОВ Компанія "Нафтатрейд" на автомобілі ГАЗ 5312 р.н. НОМЕР_1. Завантаження здійснювалось у м. Світловодську на базі ТОВ Компанія "Нафтатрейд" після перевірки оплати та виписки первинних документів в офісі продавця. Після цього він здійснював перевірку правильності наливу та віз нафтопродукти на одну із трьох АЗС ТОВ "Політрейд". Для здійснення перевезень свідок пройшов підготовку водіїв транспортних засобів, що перевозять небезпечні вантажі, що підтверджується наданим суду свідоцтвом.

Здійснення позивачем спірних господарських операцій підтверджується також листом ТОВ Компанія "Нафтатрейд" № 155 від 01.08.2012 (том №1, а.с.236) в якому директор підприємства підтвердив фінансово-господарські операції з ТОВ "Політрейд" на підставі договору від 04.01.2011.

Відповідно до положень пункту 135.1 статті 135 Податкового кодексу України доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу, та складаються з: доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті; інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

Зі змісту пункту 135.5 статті 135 Податкового кодексу України слідує, що Інші доходи включають зокрема: доходи у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, крім визначених підпунктом 153.3.6 пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу, процентів, роялті, від володіння борговими вимогами; вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи; суми поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, що залишаються неповерненими на кінець такого звітного періоду, від осіб, які не є платниками цього податку (в тому числі нерезидентів), або осіб, які згідно із цим Кодексом мають пільги з цього податку, в тому числі право застосовувати ставки податку нижчі, ніж установлені пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу.

У разі якщо в майбутніх звітних податкових періодах платник податку повертає таку поворотну фінансову допомогу (її частину) особі, яка її надала, такий платник податку збільшує суму витрат на суму такої поворотної фінансової допомоги (її частини) за наслідками звітного податкового періоду, в якому відбулося таке повернення.

Відповідно до пункту 138.1 статті 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, складаються із:

витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті:

інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу;

крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Витрати операційної діяльності включають:

собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку.

Відповідно до положень статті 185 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 198.1. статті 198 Податкового кодексу України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Пунктом 198.2 статті 198 вказаного Кодексу визначено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: - придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; - придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

В пункті 198.6 статті 198 Податкового кодексу України зазначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу). У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Податкова накладна виписується на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 Податкового кодексу України).

Згідно пункту 201.8 статті 201 Податкового кодексу України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Податкова накладна, відповідно до абзацу першого пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до положень пунктів 200.1.-200.3. статті 200 Податкового кодексу України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом. При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до частини другої статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Частиною першою статті 9 зазначеного Закону встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Наданими позивачем доказами в повній мірі підтверджено факт товарності операцій між ТОВ "Політрейд" та ТОВ Компанія "Нафтатрейд".

Враховуючи вищезазначене та приймаючи до уваги те, що ТОВ Компанія "Нафтатрейд" під час здійснення господарських операцій було зареєстровано в установленому порядку та мало право видавати податкові накладні, суд вважає висновок Кременчуцької ОДПІ про заниження ПДВ у сумі 68 520,00 грн та податку на прибуток на загальну суму 173 350,00 грн неправомірним, оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 29.05.2012 № 0008692301/692 , № 0008702301/691 та від 10.07.2012 № 0010142301/940, № 0010182301/941 протиправними та такими, що підлягають скасуванню, а позовні вимоги обгрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до частини першої статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до положень статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до частини 1 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Керуючись статтями 2, 7, 8, 9, 10, 11, 71, 159-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "Політрейд" до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Полтавської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень -задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Полтавської області Державної податкової служби № 0008692301/692 від 29.05.2012, № 0008702301/691 від 29.05.2012, № 0010142301/940 від 10.07.2012, № 0010182301/941 від 10.07.2012.

Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Політрейд" (код ЄДРПОУ 31913613) витрати зі сплати судового збору в розмірі 2496 (дві тисячі чотириста дев'яносто шість) гривень 04 (чотири) копійки.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня проголошення постанови з одночасним поданням її копії до суду апеляційної інстанції. У разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови виготовлено 23 серпня 2012 року.

Суддя К.І. Клочко