Постанова

від 10.10.2012 по справі 2а-8897/12/0170/31

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

вул. Севастопольська, 43, м. Сімферополь, Автономна Республіка Крим, Україна, 95013

ПОСТАНОВА

Іменем України

10 жовтня 2012 р. (14:16) Справа №2а-8897/12/0170/31

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі головуючого судді Дудіна С. О., при секретарі Сидельовій М. В., розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Дана-2008"

до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби

про визнання частково протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

за участю:

від позивача - Мангубі І. В., представник, довіреність від 01.08.2012 р., паспорт НОМЕР_1;

від відповідача - не з'явився.

Суть спору:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Дана-2008" звернулося до Окружного адміністративного суду АР Крим з позовною заявою та просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби №0001322204 від 23.05.2012 р. в частині донарахування ТОВ «Дана-2008» податку на прибуток приватних підприємств в сумі 127 639,00 грн.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач посилається на те, що під час проведення перевірки податковим органом протиправно не були прийняті документи на підтвердження визначення витрат, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування, у зв'язку з чим на підставі п. 44.7 статті 44 Податкового кодексу України 10.05.2012 р. позивачем разом із супровідним листом були надані ДПІ у м. Сімферополі документи на підтвердження наявності витрат, які не були враховані інспектором в ході проведення перевірки. Проте, надані документи не були враховані податковим органом в якості підтвердження витрат, пов'язаних з виробництвом, а саме: витрати на оплату праці за 3-4 квартали 2011 року в сумі 405 754,00 грн. та сума внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в розмірі 149 195,00 грн. У зв'язку з цим, позивач вважає, що визначена податковим органом сума отриманого позивачем доходу в охопленому перевіркою періоді в сумі 727 280,00 грн. має бути зменшена на 554 949,00 грн. - суму витрат відповідно до п. 138.8 ст. 138 ПК України, у зв'язку з чим сума податку, яка підлягає сплаті до бюджету за спірний період дорівнює 39 636,00 грн., а не 167 275,00 грн., як це визначено спірним податковим повідомленням-рішенням. З урахуванням цього, ТОВ «Дана-2008» просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0001322204 від 23.05.2012 р. в частині донарахування позивачеві податку на прибуток приватних підприємств в сумі 127 639,00 грн.

Ухвалами суду від 15.08.2012 р. було відкрито провадження в адміністративній справі, закінчено підготовче провадження та справу призначено до судового розгляду.

Відповідач проти позову заперечував та пояснив, що за період з 01.01.2011 р. по 31.03.2011 р. Товариством з обмеженою відповідальністю "Дана-2008" до ДПІ у м. Сімферополі декларації з податку на прибуток не надавалися. За результатом проведеної перевірки було встановлено заниження доходів, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування, за вказаний період на суму 727 281,00 грн., у зв'язку з чим був донарахований податок на прибуток в розмірі 167 275,00 грн.

У судовому засіданні 14.09.2012 р. представником позивача була подана заява про збільшення позовних вимог, в якій позивач пояснив, що під час розгляду справи суд зобов'язав позивача надати звіти щодо сум єдиного соціального внеску, які були здані до управління Пенсійного фонду за період з липня по грудень 2011 року, під час дослідження яких та проведення звірки з Пенсійним фондом було встановлено, що загальна сума документально підтверджених витрат за спірний період становить 572 678,74 грн., з яких 408 416,49 грн. - сума нарахованої заробітної плати, 164 262,25 грн. - сума єдиного внеску. На підставі цього, позивач зазначив, що сума податку на прибуток, яка підлягає сплаті до бюджету за 2011 рік, становить 35 558,00 грн., через що просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0001322204 від 23.05.2012 р. в частині донарахування позивачеві податку на прибуток приватних підприємств в сумі 131 717,00 грн.

Ухвалою суду від 14.09.2012 р. заява позивач про збільшення позовних вимог була прийнята судом до розгляду.

Ухвалою суду від 14.09.2012 р. судом було витребувано у Управління Пенсійного фонду України в Київському районі м. Сімферополя АР Крим подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Дана-2008» звіти щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з липня по грудень 2011 року включно, з усіма додатками, з відмітками Управління Пенсійного фонду про прийняття звітів. При цьому задоволено клопотання представника позивача та зупинено провадження у справі до 26.09.2012 р. до 15 год. 00 хв., та призначено на цей час наступне судове засідання.

Ухвалою від 26.09.2012 р. провадження у справі було поновлено.

У судовому засіданні 03.10.2012 р. представником позивача було подано клопотання про уточнення позовних вимог у зв'язку з тим, що після звернення до суду відповідачем було винесено податкове повідомлення-рішення №0003402204 від 23.08.2012 р., прийняте за результатом розгляду Державною податковою службою в АР Крим поданої позивачем в адміністративному порядку скарги. На підставі цього, позивач просить визнати частково протиправним та скасувати саме податкове повідомлення-рішення №0003402204 від 23.08.2012 р. Ухвалою від 03.10.2012 була прийнята заява позивача про зміну позовних вимог.

У судовому засіданні представник позивача підтримав позов в повному обсязі. Відповідач у судове засідання не з'явився, про причини неявки суд не повідомив, про час та місце розгляду справи був проінформований належним чином, про що свідчить наявна в матеріалах справи розписка від 05.10.2012 р.

Приймаючи до уваги те, що в матеріалах справи достатньо доказів для з'ясування обставин по справі, суд вважає за можливе на підставі ч. 6 ст. 71, ст. 128 КАС України розглянути справу за наявними в ній матеріалами.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши представника позивача, суд

ВСТАНОВИВ:

З 07.05.2012 р. по 14.05.2012 р. Державною податковою інспекцією у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби була проведена документальна позапланова невиїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "Дана-2008" з питань взаємовідносин з ТОВ «Альянс-Газ» за період з 01.01.2011 р. по 31.12.2011 р., за результатом якої був складений акт №1742/22-8/35874600.

В ході проведення перевірки було встановлено, що ТОВ «Дана-2008» за період з 01.01.2011 р. по 31.12.2011 р. до ДПІ у м. Сімферополі декларації з податку на прибуток не надані, за період з 01.01.2011 р. по 31.03.2011 р. не задекларований скоригований валовий дохід, за період з 01.04.2011 р. по 31.12.2011 р. не задекларовані доходи, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування.

Податковим органом було встановлено, що в охоплений перевіркою період ТОВ «Дана-2008» на підставі договору №1/а від 01.07.2011 р. та додатку до нього №1 від 01.07.2011 р. були надані ТОВ «Альянс-Газ» послуги по обслуговуванню АГЗС та виписані акти виконаних робіт на загальну суму 727 280,65 грн., що, враховуючи ненадання позивачем декларацій з податку на прибуток, в порушення вимог п. 135.1 ст. 135, п. 137.1 ст. 137 Податкового кодексу України, призвело до заниження доходів, які враховуються при визначенні об'єкту оподаткування, у сумі 727281 грн., у тому числі по періодам:

- 3-й квартал 2011 року - 523351 грн.;

- 4-й квартал 2011 року - 203930 грн.

Також податковим органом було зазначено, що за період з 01.01.2011 р. по 31.03.2011 р. ТОВ «Дана-2008» не задекларовані скориговані валові витрати, за період з 01.04.2011 р. по 31.12.2011 р. не задекларовані витрати, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування. Будь-які порушення з цього приводу встановлені не були.

У зв'язку з наведеним, Державною податковою інспекцією у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби був зроблений висновок щодо заниження позивачем податку на прибуток в загальному розмірі 167275 грн., у тому числі по періодам:

- 3-й квартал - 120371 грн.;

- 4-й квартал - 46904 грн.

При цьому, надані позивачем відомості нарахування заробітної плати не були враховані податковим органом в якості документального підтвердження понесених ТОВ «Дана-2008» витрат.

На складений Державною податковою інспекцією у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби позивачем були подані заперечення, які відповідачем до уваги прийняті не були, про що свідчить лист №7969/10/22-8 від 21.05.2012 р.

За результатом проведеної перевірки Державною податковою інспекцією у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби було виписано податкове повідомлення-рішення №0001322204 від 23.05.2012 р., яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 167275 грн. та застосовані штрафні (фінансові) санкції в розмірі 170 грн.

Зазначене податкове повідомлення-рішення було оскаржено позивачем в адміністративному порядку.

Рішенням Державної податкової служби в АР Крим №7163/10/10.0223 від 30.07.2012 р. податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Сімферополі АР Крим ДПС №0001322204 від 23.05.2012 р. було скасовано в частині застосування штрафних санкцій в сумі 169,00 грн., після чого відповідачем було винесено нове податкове повідомлення-рішення №0003402204 від 23.08.2012 р. про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств в сумі 167275 грн. та нарахування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 1,00 грн., оскарження якого є предметом розгляду в цій справі.

Суд вважає, що позов підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 135.1 статті 135 Податкового кодексу України доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з:

- доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті;

- інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

Доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу (п. 135.2 ст. 135 ПК України).

Матеріали справи свідчать, що на підставі укладеного з Товариством з обмеженою відповідальністю «Альянс-Газ» договору №1/а від 01.07.2011 р. позивачем протягом 3-го та 4-го кварталів 2011 року були отримані доходи, які підлягають врахуванню при визначенні об'єкту оподаткування, в загальній сумі 727281 грн. Наведене підтверджується наявними в матеріалах справи копіями відповідного договору з додатком, актами приймання-передачі наданих послуг, банківськими виписками та по суті сторонами не заперечується.

Пунктом 138.1 статті 138 ПК України передбачено, що витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із:

- витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті:

- інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу;

- крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Згідно з підпунктом 138.1.1 пункту 138.1 статті 138 ПК України витрати операційної діяльності включають, у тому числі, собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку.

В свою чергу, пункт 138.8 статті 138 ПК України визначає, що собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме:

- прямих матеріальних витрат;

- прямих витрат на оплату праці;

- амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

- загальновиробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку;

- вартості придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

- інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну).

Відповідно до підпункту 138.8.2 пункту 138.8 статті 138 ПК України до складу прямих витрат на оплату праці включаються заробітна плата та інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг), які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат.

Згідно з п.п. в) п.п. 138.10.4 п. 138.10 ст. 138 ПК України до складу інших витрат включаються інші операційні витрати, що включають, зокрема, інші витрати операційної діяльності, пов'язані з господарською діяльністю, у тому числі, але не виключно, суми нарахованих податків та зборів, установлених цим Кодексом (крім тих, що не визначені в переліку податків та зборів, встановлених цим Кодексом), єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, відшкодування Пенсійному фонду України сум фактичних витрат на виплату і доставку пенсій, призначених відповідно до пункту "а" статті 13 Закону України "Про пенсійне забезпечення", сум фактичних витрат на виплату і доставку пенсій, призначених відповідно до пунктів "б" - "з" статті 13 Закону України "Про пенсійне забезпечення", різниці між сумою пенсії, призначеної за Законом України "Про наукову і науково-технічну діяльність", та сумою пенсії, обчисленої відповідно до інших законодавчих актів, на яку має право особа, які згідно із законодавством фінансуються за рахунок коштів підприємств, установ, організацій в обов'язковому порядку, а також інших обов'язкових платежів, встановлених законодавчими актами, за винятком податків та зборів, передбачених підпунктами 139.1.6 і 139.1.10 статті 139 цього Кодексу, та пені, штрафів, неустойки, передбачених підпунктом 139.1.11 статті 139 цього Кодексу.

Пунктом 143.1 статті 143 ПК України також передбачено, що до складу витрат платника податку відносяться суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, у розмірах і порядку, встановлених законом.

Під час розгляду справи суд витребував у Управління Пенсійного фонду України в Київському районі м. Сімферополя АР Крим подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Дана-2008» звіти щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з липня по грудень 2011 року включно, з усіма додатками, з відмітками Управління Пенсійного фонду про прийняття звітів.

На виконання ухвали суду Управлінням були надані відповідні звіти за період з липня по листопад 2011 року включно, з яких вбачається, що загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами та оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності складає 408 416,49 грн., сума нарахованого єдиного внеску за вказаний період дорівнює 150101,91 грн. Вказані дані підтверджуються також і актом звірки розрахунків, проведеної позивачем з Управлінням Пенсійного фонду (а. с. 195). Таким чином, загальна сума витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складає 558518,40 грн.

В заяві про збільшення позовних вимог представником ТОВ «Дана-2008» зазначено, що загальна сума витрат становить 572 678,74 грн., проте вказані розбіжності виникли у зв'язку з включенням позивачем до складу витрат суми утриманого єдиного внеску, які не підлягають врахуванню, оскільки фактично є витратами працівників товариства.

За таких обставин, суд зазначає, що Державною податковою інспекцією у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби під час проведення перевірки при визначенні суми витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, безпідставно не були враховані суми виплаченої заробітної плати та нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, в загальному розмірі 558518,40 грн. При цьому, посилання відповідача на неподання позивачем декларацій з податку на прибуток в охоплений перевіркою період суд вважає непереконливими, оскільки наведені обставини свідчать лише про порушення позивачем правил ведення податкового обліку, однак не позбавляють права на віднесення документально підтверджених витрат до складу витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування.

Відповідно до пункту 10 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України ставка податку на прибуток підприємств з 1 квітня 2011 року по 31 грудня 2011 року включно становить 23 відсотки.

Отже, сума податку на прибуток підприємств, яка підлягає сплаті позивачем за 2-й та 4-й квартали 2011 року становить 38 815 грн. (727 281 грн. (суми доходів звітного періоду) - 558 518 грн. (собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати) х 23% (ставка податку)).

Враховуючи, що податковим повідомленням-рішенням №0003402204 від 23.08.2012 р. суму збільшеного грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств було визначено в розмірі 167275 грн., зазначене податкове повідомлення-рішення підлягає визнанню протиправним та скасуванню в частині донарахування 128 460 грн. податку (167 275 грн. - 38 815 грн.), у зв'язку з цим позов підлягає частковому задоволенню.

Відповідно до частин 1, 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України Кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Проте, під час розгляду справи відповідачем не були надані належні та допустимі докази в обґрунтування правомірності винесеного податкового повідомлення-рішення, зокрема, нормативних та документальних підстав неврахування в якості витрат позивача суми виплаченої заробітної плати та нарахованого єдиного внеску.

Судові витрати в порядку статті 94 КАС України підлягають стягненню на користь позивача з Державного бюджету України пропорційно розміру задоволених позовних вимог.

В судовому засіданні 10.10.2012р. були оголошені вступна та резолютивна частини рішення. Повний текст рішення складений та підписаний 15.10.2012р.

З урахуванням викладеного, керуючись ст. ст. 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити частково.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби №0003402204 від 23.08.2012 р. в частині донарахування Товариству з обмеженою відповідальністю "Дана-2008" податку на прибуток підприємств в розмірі 128 460 грн.

3. В іншій частині в позові відмовити.

4. Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Дана-2008" (95053, м. Сімферополь, вул. Гурзуфська, 8-А, оф. 18; 95004, м. Сімферополь, проспект Перемоги, 76, кв. 161, ідентифікаційний код 35874600) 1284,60 грн. судового збору, шляхом безспірного списання з рахунку суб'єкта владних повноважень - Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби (95000, м. Сімферополь, вул. М. Залки, 1/9, ідентифікаційний код 36822070).

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Дудін С.О.