Постанова

від 06.02.2013 по справі 2а-17010/12/2670

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м.Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

06 лютого 2013 року 11:19 № 2а-17010/12/2670

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Іщук І.О. при секретарі судового засідання Самаренко Х.С. розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Публічного акціонерного товариства "Холдингова компанія "Київміськбуд" до Окружної державної податкової служби-Центральний офіс з обслуговування великих платників податків Державної податкової служби про визнання нечинним акту №1274/42-3023527052 від 13.11.2012 та скасування податкового повідомлення-рішення №0002234230 від 27.11.2012 за участю представників сторін:

від позивача : Єфімова Т.В.

від відповідача: Корнієнко В.П.

Відповідно до частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України в судовому засіданні 06.02.2013 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено, про що повідомлено сторін після проголошення вступної та резолютивної частини постанови в судовому засіданні з урахуванням вимог ч.4 ст. 167 КАС України.

ВСТАНОВИВ:

Позовні вимоги заявлені про визнання нечинним акту перевірки від 13.11.2012 №1274/42-3023527052 та скасування податкового повідомлення - рішення 27.11.2012 №0002234230.

Ухвалою суду від 06.02.2013 провадження у справі за позовними вимогами в частині визнання нечинним акту перевірки від 13.11.2012 №1274/42-3023527052 закрито відповідно до ст.ст.17,157 КАС України.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідач прийшов до помилкового висновку в Акті перевірки, а податкове повідомлення-рішення прийнято без врахування норм Податкового кодексу України та всіх обставин справи.

Посилаючись на норми наказу міністерства фінансів України від 28.09.2011 №1213 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства», представник позивача зазначив, що від'ємний результат від операцій з цінними паперами не переноситься до Декларації з податку на прибуток по р.03ІД- інші доходи, і тому не може вплинути на від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке відображається в р.07 Декларації з податку на прибуток - об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності.

Також, посилаючись на лист ДПА України № 24268/7/15-0317 від 10.11.2010 p., представник позивача зазначив, що від'ємний фінансовий результат від операцій з торгівлі цінними паперами не є від'ємним значенням об'єкта оподаткування з податку на прибуток. А тому, врахування в окремому податковому обліку лише частини витрат з придбання цінних паперів прямо суперечить нормі пункту 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України, що підтверджується й Прикінцевими положеннями Податкового кодексу України, де передбачено, що операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом III Податкового кодексу України, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

Відповідачем позовні вимоги заперечуються з огляду на встановлення під час проведеної перевірки завищення збитку від операцій з векселями у сумі 8 237 203 грн.; заниження прибутку від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами (сума позитивного значення рядка 3) у сумі 1 690 699 грн.

Представник відповідача вважає, що оскільки позивач належить до платників з доходом за 2011 рік більше 1 мільйона гривень, у Податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012-2015 років (починаючи із звітного періоду -1 півріччя 2012 року) враховується лише 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операції з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 1 січня 2012 року у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу.

В судовому засіданні представник відповідача підтримав свою позицію та просив суд відмовити у задоволенні позовних вимог.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення їх представників, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог, з огляду про наступне.

Співробітниками податкового органу було проведено документальну позапланову виїзну перевірку Публічного акціонерного товариства «Холдингова компанія «Київміськбуд» з питань правомірності обчислення та своєчасності сплати до бюджету податку на прибуток при реалізації векселів за період з 01.01.2012 по 30.06.2012.

За результатами перевірки відповідачем складено акт перевірки від 13.11.2012 №1274/42-3023527052 яким встановлено порушення позивачем п. 150.1 ст.15 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на прибуток за півріччя 2012 року на 335047 грн.

На підставі вказаного акту відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № 00022344230 від 27.11.2012, яким нараховано грошове зобов'язання з податку на прибуток на загальну суму 443074,00 грн., з яких за основним платежем на суму 355 047,000 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 88762,00 грн.

Зі змісту позовної заяви та заперечень проти неї вбачається, що спір між сторонами вник з приводу застосування до обліку результатів операцій з цінними паперами приписів пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Податкового кодексу України щодо особливостей застосування у 2012 році приписів статті 150 Податкового кодексу України.

Під час судового розгляду справи судом з'ясовано та відповідачем не заперечувалось відсутність спору щодо правомірності формування позивачем від'ємного значення фінансового результату від операцій з цінними паперами на підставі первинних документів, тому суд не досліджував зазначені первинні документи.

З огляду на вищенаведене, суд не погоджується з позицією податкового органу, з огляду про наступне.

Як встановлено матеріалами справи, позивачем до податкової декларації з податку на прибуток підприємства за півріччя 2012р. (№9067086559 від 09.08.2012р. та уточнюючої декларації №9067086559 від 29.10.2012р.) було подано додатки ЦП до рядків 03.20 та 03.21 додатка ІД до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства.

В пункті 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення"Податкового кодексу України йде мова про врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування, тоді як здійснення обліку від'ємного фінансового результату операцій із цінними паперами здійснюється відповідно до пункту 8 статті 153 Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 8 статті 153 Податкового кодексу України платник податку веде окремий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, в тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними при їх розміщенні, повторному продажу емітентом чи в результаті внеску до статутного фонду. В свою чергу, якщо протягом звітного періоду доходи від операцій із цінними паперами перевищують витрати, понесені на придбання цінних паперів також виду, то така різниця включається до складу доходів платника податків за відповідний період. В випадку, якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному ст.150 ПК України.

Тобто, відповідно до пункту 153.8 статті 153 Податкового кодексу України оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами є оподатковуваними операціями особливого виду.

Таким чином, позитивний фінансовий результат операцій із цінними паперами підлягає включенню до складу загального доходу платника податків, який враховується для визначення об'єкта оподаткування, та відповідно до Наказу Міністерства фінансів України № 1213 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства"від 28.09.2011 р. підлягає відображенню в складі декларації на прибуток підприємств коді рядка 03ІД "Інші доходи"та розшифровки Додаток ІД до рядка 03 податкової декларації. В свою чергу, від'ємний фінансовий результат операцій із цінними паперами до складу загальних витрат, що враховується для визначення об'єкта оподаткування, не включається та не відображається в декларації із податку на прибуток, а обліковується окремо в Додатку ЦП до рядка 03.20 та 03.21 Додатку ІД до податкової декларації як розрахунок фінансових операцій. Якщо в результаті розрахунку операцій із цінними паперами виникає від'ємний фінансовий результат, то він відповідно до пункту 8 статті 153 Податкового кодексу України повинен переноситися на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному ст. 150 ПК України. Тобто, процедура врахування від'ємного фінансового результату за операціями із цінними паперами є аналогічна процедурі, встановленій для урахування від'ємного значення об'єктів оподаткування. Проте, від'ємний фінансовий результат та від'ємне значення об'єкта оподаткування є різними за своєю економічною та юридичною сутністю показниками.

Слід зауважити, що підпунктом 3 підрозділу 4 Розділу ХХ "Перехідні положення"Податкового кодексу України не встановлено застосування обмеження статті 150 Податкового кодексу України для операцій із цінними паперами та визначення від'ємного фінансового результату по операціям із цінними паперами, а дана норма Податкового кодексу України стосується виключно від'ємного значення об'єкта оподаткування.

Відповідно до підпункту 1 пункту 1 статті 134 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування податку на прибуток, є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду… на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду. Виходячи із даної норми Податкового кодексу України, всі витрати та доходи платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, визначеними пунктом 8 статті 153 Податкового кодексу України, враховуються у визначенні об'єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах.

Наказом Міністерства фінансів України № 1213 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства" від 28.09.2011 р. встановлено, що витрати, пов'язанні із придбанням цінних паперів відображаються окремо в Додатку ЦП до рядків 03.20 та 03.21 додатка ІД до Податкової декларації як розрахунок фінансових операцій та не включаються в рядок 04 "Витрати, що враховуються при визначені об'єкта оподаткування"податкової декларації із податку на прибуток підприємств.

Таким чином, від'ємний фінансовий результат по операціям із цінними паперами не впливає на формування витрат платника податків, а тому не може враховуватися для розрахунку від'ємного значення об'єкта оподаткування. А тому, оскільки "від'ємний фінансовий результат операцій із цінними паперами" не є "від'ємним значенням об'єкта оподаткування", то положення підпункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України не можуть застосуватися до обліку від'ємного фінансового результату операцій із цінними паперами та інших ніж, цінні папери, корпоративних прав.

Суд оцінивши наявні матеріали справи, зокрема додані позивачем до матеріалів справи копії податкових декларацій з податку на прибуток за 2011 року та за перше півріччя 2012 року, встановив, що позивач відображав від'ємний фінансовий результат операцій із цінними паперами саме у Додатках ЦП до рядка 03.20 та 03.21 Додатку ІД до податкових декларацій за 2011 та 2012 податкові періоди та не переносив цей від'ємний фінансовий результат операцій із цінними паперами до складу витрат, що враховуються при визначені об'єкта оподаткування, передбачених в рядку 04 податкової декларації із податку на прибуток.

А відтак, позивачем дотримані всі вимоги чинного законодавства, тому податкове повідомлення-рішення від 27.11.2012 №0002234230 підлягає скасуванню.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з частиною першою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Керуючись ст.ст. 69, 70 71, 158-163,167 КАС України, Окружний адміністративний суд м. Києва, -

П О С Т А Н О В И В:

Позовні вимоги Публічного акціонерного товариства «Холдингова компанія «Київміськбуд» до Окружної державної податкової служби - Центральний офіс з обслуговування великих платників податків ДПС, задовольнити. Скасувати податкове повідомлення-рішення 27.11.2012 №0002234230, винесене Окружною державною податковою службою - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків ДПС.

Судові витрати в розмірі 1134,00 (одна тисяча сто тридцять чотири грн.) 00 коп. присудити на користь Публічного акціонерного товариства «Холдингова компанія «Київміськбуд» з державного бюджету, за рахунок бюджетних асигнувань Окружної державної податкової служби - Центральний офіс з обслуговування великих платників податків ДПС ( 03680, м.Київ, вул. Леванєвського, 2 , код ЄДРПОУ 26088707).

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя І.О. Іщук