Постанова

від 26.03.2013 по справі 805/800/13-а

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Головуючий у 1 інстанції - Абдукадирова К.Е.

Суддя-доповідач - Лях О.П.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 березня 2013 року справа №805/800/13-а

приміщення суду за адресою: 83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Судді-доповідача Лях О.П.,

суддів Нікуліна О.А.,Попова В.В.

секретар судового засідання Гуринович А.Б.

за участю:

представника позивача - Костюченка А.І

представників відповідача - Романіки О.О., Бондарєвої Т.Д.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Кіровського психоневрологічного будинку-інтернату на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 19 лютого 2013 року у справі № 805/800/13-а за позовом Кіровського психоневрологічного будинку-інтернату до Шахтарської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області Державної податкової служби про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення , -

В С Т А Н О В И В :

Кіровський психоневрологічний будинок-інтернат звернувся до суду з адміністративним позовом до Шахтарської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області Державної податкової служби про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення Шахтарської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області Державної податкової служби від 15.01.2013р. № 0000030019/2 в розмірі 34 939,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що відповідач безпідставно визначив за результатами проведення документальної позапланової виїзної перевірки позивача та складання акту перевірки від 29.12.2012р. № 1448/22-2/03190293 суму грошового зобов'язання за платежем - плата за оренду землі в розмірі 34939,00 грн., в тому числі 29489,00 - основний платіж, 5450,00 грн. - штрафні санкції.

Зазначає, що згідно з договором оренди земельної ділянки № 040918600043 від 11.12.2009р., укладеним між Кіровською міською радою (Орендодавець) та позивачем (Орендар) та на підставі рішення Кіровської міської ради № 5/47-7 від 09.09.2009р., останньому передано у строкове платне користування земельну ділянку сільськогосподарського призначення, яка знаходиться за адресою: м. Кіровське, вул. Східна, 70, загальною площею 1,6911 га. Термін дії договору - 5 років. Відповідно до п. 3 Типового договору оренди землі та статті 14 Закону України «Про оренду землі», розмір орендної плати переглядається у разі, зокрема, зміни розмірів земельного податку, підвищення цін і тарифів, зміни коефіцієнтів індексації, визначених законодавством, та в інших випадках, передбачених законом. Такі ж підстави перегляду розміру орендної плати передбачені й укладеним між сторонами спору Договором.

Стаття 30 Закону України «Про оренду землі» передбачає, що зміна умов договору оренди землі здійснюється лише за взаємною згодою сторін. У разі недосягнення згоди щодо зміни умов договору оренди землі спір вирішується в судовому порядку. Аналогічні приписи містяться у п. 34 договору, в якому зазначено, що зміна його умов здійснюється у письмовій формі за взаємною згодою сторін. Тому донарахування оспорюваним податковим повідомленням-рішенням суми податкового зобовёязання з орендної плати із застосуванням штрафних санкцій здійснено відповідачем неправомірно.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 19 лютого 2013 року у справі № 805/800/13-а в задоволенні адміністративного позову Кіровського психоневрологічного будинку-інтернату відмовлено.

В апеляційній скарзі позивач та під час апеляційного розгляду справи представник позивача, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просили скасувати постанову суду першої інстанції та ухвалити нове рішення про задоволення позовних вимог позивача .

Представники відповідача проти доводів апеляційної скарги заперечували.

Вислухавши суддю-доповідача, представників сторін, дослідивши матеріали, перевіривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступного.

Як вбачається із матеріалів справи, Шахтарською об'єднаною державною податковою інспекцією Донецької області Державної податкової служби проведено позапланову документальну виїзну перевірку Кіровського психоневрологічного будинку-інтернату з питань дотримання вимог податкового законодавства в частині нарахування орендної плати за використання земельної ділянки за період з 01.01.2011р. по 30.11.2012р., за результатами якої складено акт про результати перевірки за № 1448/22-2/03190293 (арк. справи 9-16).

За результатами перевірки керівником податкового органу 15.01.2013р. згідно із п.п. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54, п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України за порушення п.п. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 Податкового кодексу України, прийняте податкове повідомлення-рішення № 0000030019/2, яким позивачу визначено суму податкового зобов'язання по орендній платі за землю на суму 29 489,00 грн. та застосовані штрафні санкції в сумі 5 450,00 грн. (арк. справи 17).

Як зазначено в акті перевірки, згідно з договором оренди земельної ділянки від 11.12.2009р. № 040918600043 між орендодавцем - Кіровською міською радою та орендарем - Кіровським психоневрологічним будинком - інтернатом та на підставі рішення Кіровської міської ради № 5/47-7 від 09.09.2009р., в строкове платне користування останньому надається земельна ділянка сільськогосподарського призначення загальною площею 1,6911 га, яка знаходиться за адресою: м. Кіровськ, вул. Східна, 70. Термін дії договору - 5 років.

Згідно з п. 5 договору оренди земельної ділянки від 11.12.2009р., нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 726496,56 грн. (42,96 грн. за 1 кв.м).

Пунктом 13 зазначеного договору передбачена зміна розміру орендної плати у разі зміни коефіцієнту індексації грошової оцінки землі, який за 2010 рік становить 1,059, внаслідок чого річна сума орендної плати становить: на 2011 рік 7 692,81 грн., на 2012 рік 7 692,81 грн. У 2012 році грошова оцінка земельних ділянок не індексувалась.

Відповідно до п. 9 договору орендна плата за використання земельної ділянки становить 1% нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що складає 7 264,97 грн. на рік за всю земельну ділянку. З урахуванням коефіцієнту індексації, орендна плата на 2011 рік становить 7 692,81 грн. на рік.

Відмовляючи в задоволені позовних вимог суд першої інстанції виходив з того, що позивачем не було дотримано податкове законодавство в частині визначення мінімального розміру орендної плати передбаченої ст. 288 ПК України.

З таким висновком суду першої інстанції колегія суддів не може погодитись з огляду на наступне.

Відповідно до статті 2 Закону України «Про плату за землю» (був чинним на дату укладення договору оренди земельної ділянки - 11.12.2009р. ) використання землі в Україні є платним. Плата за землю справляється у вигляді земельного податку або орендної плати, що визначається залежно від грошової оцінки земель. За земельні ділянки, надані в оренду, справляється орендна плата.

Згідно з статтею 13 вказаного Закону підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру, а орендної плати за земельну ділянку, які перебуває у державній або комунальній власності, - договір оренди такої земельної ділянки.

Відповідно до статті 19 Закону України «Про плату за землю» розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за угодою сторін у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності).

Рішенням Кіровської міської ради від 15.10.2008р. № 5/37-10 «Про затвердження ставок орендної плати за землю у м. Кіровське» (арк. справи 53 - 55), встановлено ставку орендної плати за користування земельними ділянками для комунальних підприємств у розмірі 1%, (позивач відповідно до довідки з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України є за організаційно-правовою формою комунальною організацією) (арк. справи 32).

Відповідачем було направлено до Кіровської міської ради лист від 14.11.2012р. № 3967/799/15-014, в якому податковий орган звертає увагу, що згідно форми 6-3ЕМ, наданої відділом Держкомзему у м. Кіровське, землі сільськогосподарського призначення у м. Кіровське не значаться, а тому, мінімальний розмір орендної плати за використання земельної ділянки не може бути нижче встановленого діючим законодавством та повинен складати 3% від її нормативної оцінки, оскільки мінімальний розмір плати за землю чітко визначено Податковим кодексом України (арк. справи 57-58).

При цьому, Кіровська міська рада листом від 14.11.2012р. № 02-20/2965, в свою чергу, повідомила податковий орган про те, що нею ведеться робота щодо провадження проекту регуляторного акту про затвердження ставок орендної плати за землю в м. Кіровське (арк. справи 56).

За змістом частини першої статті 15 Закону України «Про оренду землі» орендна плата із зазначенням її розміру, індексації, форм платежу, строків, порядку її внесення і перегляду та відповідальності за її несплату належить до істотних умов договору оренди землі.

Відповідно до пункту 13 Типового договору оренди землі, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 03.03.2004 № 220 в порядку статті 14 Закону України «Про оренду землі», розмір орендної плати переглядається у разі, зокрема, зміни розмірів земельного податку, підвищення цін і тарифів, зміни коефіцієнтів індексації, визначених законодавством, та в інших випадках, передбачених законом.

З наведених законодавчих приписів дійсно випливає, що при визначенні розміру орендної плати за землю слід керуватися умовами договору оренди земельної ділянки.

Як вбачається з п. 13 вказаного договору розмір орендної плати переглядається, зокрема, у разі зміни розмірів земельного податку, підвищення цін і тарифів, зміни коефіцієнтів індексації, визначених законодавством, а також зміни орендної ставки, яка затверджується на сесії Кіровської міської ради. При цьому, з урахуванням пункту 34 договору зміна умов здійснюється у письмовій формі за взаємною згодою сторін.

З 01.01.2011р. вступив в дію Податковий кодекс України, за приписами п.п. 14.1.136 п. 14.1 ст. 14 якого, орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - це обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.

Відповідно до п. 287.7 ст. 287 Податкового кодексу України, у разі надання в оренду земельних ділянок (у межах населених пунктів), окремих будівель (споруд) або їх частин власниками та землекористувачами, у тому числі зазначеними у пунктах 276.1, 276.4 статті 276, податок за площі, що надаються в оренду, обчислюється з дати укладення договору оренди земельної ділянки або з дати укладення договору оренди будівель (їх частин).

Згідно зі ст. 288 Податкового кодексу України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний орган державної податкової служби про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни.

Платником орендної плати є орендар земельної ділянки.

Об'єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду.

Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

Розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу:

не може бути меншою:

для земель сільськогосподарського призначення - розміру земельного податку, що встановлюється цим розділом;

для інших категорій земель - трикратного розміру земельного податку, що встановлюється цим розділом;

не може перевищувати:

а) для земельних ділянок, наданих для розміщення, будівництва, обслуговування та експлуатації об'єктів енергетики, які виробляють електричну енергію з відновлюваних джерел енергії, включаючи технологічну інфраструктуру таких об'єктів (виробничі приміщення, бази, розподільчі пункти (пристрої), електричні підстанції, електричні мережі), - 3 відсотки нормативної грошової оцінки;

б) для земельних ділянок, які перебувають у державній або комунальній власності та надані для будівництва та/або експлуатації аеродромів - чотирикратний розмір земельного податку, що встановлюється цим розділом;

в) для інших земельних ділянок, наданих в оренду, - 12 відсотків нормативної грошової оцінки;

може бути більшою граничного розміру орендної плати, ніж зазначений у підпункті 288.5.2, у разі визначення орендаря на конкурентних засадах.

Плата за суборенду земельних ділянок не може перевищувати орендної плати.

Податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285 - 287 цього розділу.

Відповідно до ст. 289 Кодексу для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель.

Відповідно до п. 54.1 ст. 54 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Позивачем в податковій декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2011 та за 2012 роки за ставкою податку 1% вказано річну суму орендної плати в розмірі 7692,81 грн. з розбивкою щомісячно по 641,06 грн. з січня по березень та по 641,07 грн. з квітня по грудень (тобто, сума орендної плати, передбачена п. 9 Договору оренди земельної ділянки, проіндексована позивачем на коефіцієнт 1,0589, а саме, 726 496,56 * 1,0589 * 1% = 7 692,81 грн.) (арк. справи 61 - 64), де 726 496,56 - нормативна грошова оцінка землі, визначена договором оренди на земельну ділянку; 1,0589 (1,059) - коефіцієнт індексації; 1% - відсоткова ставка податку; 7 692,81 грн. - річна суми орендної плати за землю.

Кіровською міською радою лише 23.01.2013 року прийнято рішення «Про встановлення рівня орендної плати за землю Кіровському психоневрологічному будинку-інтернату» (арк. справи 87 - 89), згідно якого встановлено річну орендну плату за земельну ділянку, яка перебуває в оренді Кіровського психоневрологічного будинку-інтернату на підставі договору від 11.12.2009р. № 040918600043 у трикратному розмірі земельного податку, що встановлюється Податковим кодексом України, як мінімальний розмір.

Позивачем податковою декларацією з орендної плати за землю на 2013 рік (арк. справи 65 - 66) самостійно визначено суму податкового зобов'язання в розмірі 23078,44 грн. з виказанням ставки податку в розмірі 3%.

При цьому суд першої інстанції помилково вважає цю обставину підтвердженням правомірності прийняття спірного податкового повідомлення-рішення, оскільки про зміну розміру рівня орендної плати за землю Кіровському психоневрологічному будинку-інтернату було повідомлено позивачу листом Кіровської міської ради № 03-20/061 від 08.01.2013 року, а згодом Рішенням Кіровської міської ради від 23.01.2013 року встановлено новий розмір річної плати.

Крім того, суд звертає увагу на те, що за договором оренди земельної ділянки від 11.12.2009р. № 040918600043 Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку сільськогосподарського призначення.

При цьому податковим органом в супереч вимогам частини 2 статті 71 КАС України не доведено, що позивачу було відомо про те, що в місті Кіровське Донецької області відсутні землі сільськогосподарського призначення.

За приписами пункту частини 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Отже при прийнятті спірного податкового повідомлення-рішення податковим органом вказані обставини було залишено поза увагою, що призвело до прийняття незаконного рішення.

Оскільки постанова суду першої інстанції не відповідає вимогам щодо законності та обґрунтованості, постанова суду першої інстанції підлягає скасуванню з ухваленням нової постанови про задоволення позовних вимог.

На підставі викладеного, керуючись ст. 160, ст. 167, ст. 195, ст. 196, ст. 198, ст. 202, ст. 205, ст. 207, ст. 211, ст. 212, ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ :

Апеляційну скаргу Кіровського психоневрологічного будинку-інтернату на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 19 лютого 2013 року у справі № 805/800/13-а за позовом Кіровського психоневрологічного будинку-інтернату до Шахтарської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області Державної податкової служби про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 19 лютого 2013 року у справі № 805/800/13-а - скасувати. Прийняти нову постанову.

Позов Кіровського психоневрологічного будинку-інтернату до Шахтарської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області Державної податкової служби про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Визнати недійсним податкове повідомлення-рішення Шахтарської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області Державної податкової служби від 15.01.2013р. № 0000030019/2 в розмірі 34 939,00 грн.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом 20 днів з дня складання в повному обсязі.

В повному обсязі постанову складено 27 березня 2013 року.

Колегія суддів: О.П. Лях

О.А. Нікулін

В.В. Попов