Постанова

від 18.03.2013 по справі 810/183/13-а

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 березня 2013 року № 810/183/13-а

Київський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Лапія С.М.,

при секретарі - Пилипчук В.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Києві справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю Агроглобсервіс до Бориспільської об'єднаної державної податкової інспекції Київської області ДПС про визнання незаконними дій та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

ТОВ Агроглобсервіс звернулось до суду з позовом, в якому просить визнати незаконними дії Бориспільської ОДПІ Київської області ДПС щодо визнання у висновках Акту перевірки від 02.10.2012 № 422/15-2/36158895 заниження позивачем податкових зобов'язань з податку на додану вартість за період березень - квітень 2012 року та скасувати податкове повідомлення-рішення від 16.10.2012 № 0022241502.

Позовні вимоги обґрунтовуються тим, що висновки відповідача про відсутність товарних залишків є необґрунтованими, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення не відповідає вимогам податкового законодавства.

У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги з підстав, викладених у позовній заяві, просив позов задовольнити.

Представники відповідача позовних вимог не визнали з підстав, викладених у письмових запереченнях проти позову, просили відмовити задоволенні позову.

Заслухавши доводи та пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи та оцінивши їх у сукупності, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є необґрунтованими та задоволенню не підлягають, виходячи з наступного.

ТОВ Агроглобсервіс зареєстроване як юридична особа 01.03.2010, ідентифікаційний номер 36158895, як платник податків перебуває на обліку в Бориспільській ОДПІ Київської області ДПС, є платником податку на додану вартість.

Посадовими особами Бориспільської ОДПІ Київської області ДПС у період з 12.09.2012 по 25.09.2012 проведено документальну позапланову виїзну перевірку правомірності нарахування ТОВ Агроглобсервіс від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (поточного) періоду за березень, квітень 2012 року.

За результатами перевірки складено Акт від 02.10.2012р. № 422/15-2/36158895, згідно висновків якого встановлено порушення підприємством:

- п. 200.1. ст. 200, п. 187.1 ст. 187 ПК України, що призвело до завищення суми від'ємного значення р. 19 декларації за березень 2012 року на суму 192 179,00 грн., квітень 2012 року - на суму 170 006,00 .грн., заниження податкових зобов'язань з податку на додану вартість за березень 2012 року на 192 179,00 грн., квітень 2012 року - на 170 006,00 грн., та заниження р. 25 декларації за серпень 2012 року на суму ПДВ 362 185,00 грн.

З метою проведення інвентаризації ТМЦ відповідно до п. 20.1.5. ст. 20 Податкового кодексу України представнику ТОВ Агроглобсервіс вручено під розписку лист від 12.09.2012р. №5023/10/15-2 Про проведення інвентаризації та призначено її проведення на 24.09.2012р.

На підставі висновків Акту перевірки Бориспільською ОДПІ Київської області ДПС прийнято податкове повідомлення-рішення від 16.10.2012 № 0022241502, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 452 731,25 грн.

Вважаючи такі дії відповідача і вказане податкове повідомлення-рішення незаконними, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Пунктом 20.1.5 ст. 20 ПК України надано право органам державної податкової служби вимагати від платників податків, що перевіряються, проведення інвентаризації основних фондів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, у тому числі зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки.

У разі відмови платника податків (його посадових осіб або осіб, які здійснюють готівкові розрахунки та/або проводять діяльність, що підлягає ліцензуванню та/або патентуванню) від проведення інвентаризації основних фондів, товарно-матеріальних цінностей, коштів (зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки), передбаченої абзацом першим цього пункту, або ненадання для перевірки документів, їх копій (за умови наявності таких документів) застосовуються заходи, передбачені статтею 94 цього Кодексу

Як встановлено судом, в ході проведення перевірки посадовими особами ТОВ Агроглобсервіс не було створено комісії з проведення інвентаризації ТМЦ, не ознайомлено працівників Бориспільської ОДПІ зі складом такої комісії та наказом про проведення інвентаризації, що не дало змогу бути присутніми при проведення інвентаризації ТМЦ, та відповідного документування результатів. Таким чином, ТОВ Агроглобсервіс порушено вимоги п. 20.1.5. ст. 20 Податкового кодексу України.

В ході проведення перевірки працівниками Бориспільської ОДПІ здійснено огляд складського приміщення за адресою Київська область, Києво-Святошинський район, с.Білогородка. вул. Щорса, 94.

Вказане приміщення використовується позивачем на підставі договору оренди від 11.11.2011 №3, який не містить детальної інформації про точне місцезнаходження об'єкта оренди та визначає лише її площу - 200 кв.м.

Як встановлено судом та підтверджено представниками сторін, за вказаною адресою знаходиться складський комплекс з камерами схову, які не пронумеровано та не підписано жодною інформаційною таблицею.

Також в ході розгляду справи представником позивача підтверджено, що підприємством не було надано до перевірки будь-яких документів на підтвердження руху товарів по складу та їх наявності.

Щодо висновків податкового органу про порушення позивачем п. 200.1. ст. 200, п. 187.1. ст. 187 Податкового кодексу України, що призвело до завищення суми від'ємного значення р.19 декларації за березень 2012 року на 192 179,00 грн., квітень 2012 року - на 170 006,00 грн., та заниження податкових зобов'язань з податку на додану вартість за березень 2012 року на 192 179,00 грн., квітень 2012 року - на 170 006,00 грн., суд зазначає наступне.

Наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 № 246, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.11.1999 за № 751/4044, затверджено Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси".

Відповідно до п. 1. ПсБО № 9 Запаси це Положення (стандарт) визначає методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у фінансовій звітності.

Згідно п. 2. ПсБО №9 Запаси норми цього Положення (стандарту) застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі - підприємства) незалежно від форм власності (крім бюджетних установ та підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності).

Відповідно до п. 4. ПсБО №9 запаси - активи, які: утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності; перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва; утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством. Чиста вартість реалізації запасів - очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію.

Згідно п. 6. ПсБО №9 Запаси для цілей бухгалтерського обліку запаси включають товари у вигляді матеріальних цінностей, що придбані (отримані) та утримуються підприємством з метою подальшого продажу.

Пунктом 7 ПсБО №9 Запаси визначено, що одиницею бухгалтерського обліку запасів є їх найменування або однорідна група (вид).

Відповідно до п. 9. ПсБО №9 Запаси первісною вартістю запасів, що придбані за плату, є собівартість запасів, яка складається з таких фактичних витрат: суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю) за вирахуванням непрямих податків, суми ввізного мита.

На даному рахунку здійснюється окремий облік товарів на складі (субрахунок 281) і в місцях реалізації (субрахунок 282), тобто поділ здійснюється за місцем перебування, а не за якісними характеристиками товарів, також на даному рахунку може одночасно здійснюватись облік товарів за різними цінами: за первісною вартістю і за ціною реалізації.

ТОВ Агроглобсервіс займається оптовою торгівлею фруктами та овочами, завезеними з-за меж митної території України, та реалізує товарно-матеріальні цінності до установ роздрібної торгівлі.

Одним із основних принципів організації бухгалтерського обліку в оптовій торгівлі є звітність матеріально-відповідальних осіб в установлені строки та ведення аналітичного обліку товарно-матеріальних цінностей в бухгалтерії та в місцях їх зберігання.

Облік товарів в оптових підприємствах відбувається на рахунку 28 "Товари", зокрема на субрахунку 281 "Товари на складі", на якому ведуть облік наявності та руху товарних запасів, що знаходяться на оптових і розподільчих базах, складах, овочесховищах, тощо.

За дебетом субрахунку 281 відображають надходження товарів, за кредитом - реалізацію, вибуття товарів.

Згідно наданої підприємством до перевірки оборотно-сальдової відомості по рахунку 281 за березень 2012 року на початок періоду залишок товарів на складі становив 2 219 803,24 грн., (абрикоси, авокадо, айва, ананаси, апельсини, банани, баклажани, гранат, диня, картопля, ківі, інжир, лайм, морква дрібна, м'ята, нектарин, перець та інші), дебетовий оборот склав 7 094 969,01 грн., в той час, як протягом березня 2012 року обсяг придбання згідно декларації (колонка А) р. 12.1 становить - 5 553 731,00 грн. та 49 555,20 грн. по р. 10.1 (Колонка А), тобто загальне надходження товарів на склад протягом березня 2012 року становить 5 603 286,20 грн. відповідно до податкового обліку підприємства та документів наданих до перевірки.

Залишок товарно-матеріальних цінностей станом на кінець періоду (березень 2012 року) згідно з оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 281 становив 3 585 445,20 грн., відповідно до задекларованих показників податкових зобов'язань з податку на додану вартість за березень 2012 року сума реалізації товарів складає 3 276 750,0 грн.

Враховуючи викладене, відповідно до вимог ПсБО №9 Запаси , п. 200.1. ст. 200. п. 187.1. ст. 187 ПК України, податковим органом обґрунтовано зроблено висновок про завищення позивачем суми від'ємного значення декларації за березень 2012 року на 192 179,00грн., квітень 2012 року - на 170 006,00 грн., та заниження податкових зобов'язань з податку на додану вартість за березень 2012 року на 192 179,00 грн., квітень 2012 року - на 170 006,00 грн.

Щодо обліку надходження товарів в оптовій торгівлі, суд зазначає наступне.

При одержанні товару перевіряється відповідність його фактичної кількості та якості до даних супровідних документів та умов договору.

Залежно від умов поставки, зазначених у договорі, приймання товару здійснюється:

• на складі підприємства-покупця, якщо доставка товару здійснюється підприємством-продавцем;

• на складі підприємства-продавця, якщо доставка товару здійснюється підприємством-покупцем;

Приймання товарів на складі здійснюється матеріально відповідальною особою на підставі товарно-супровідних документів.

У випадку відсутності таких документів приймання товару не призупиняється, а складаються акти про фактичну наявність отриманого товару із зазначенням документів, яких не вистачає. При одержанні товару в тарі, крім перевірки ваги брутто і кількості місць, можливе розкриття тари з метою перевірки ваги нетто і кількості одиниць товару. Якщо тара або упаковка пошкоджені, то перевірка ваги нетто і кількості одиниць товару є обов'язковою.

При одержанні товару без тари, у відкритій тарі, пошкодженій тарі його приймання має бути здійснене в момент одержання від постачальника, розвантаження транспортних засобів, розпечатування опломбованих транспортних засобів або контейнерів, але не пізніше терміну, передбаченого для розвантаження.

Товари, що надійшли на оптові склади, приймаються на підставі:

1. Рахунків-фактур, товарно-транспортних накладних. Якщо виявлено недостачу при прийманні товарів, то додатково складають акт: 1) комерційний - при надходженні товарів від залізниці, поромів; 2) приймальний - при прийомі товарів на складі, який є підставою для пред'явлення претензій транспортній організації або постачальнику у випадку недовантаження.

2. При надходженні товарів без супровідних документів приймання на склад здійснюють на підставі оформленого Акта приймання товарів без рахунка постачальника.

3. Податкова накладна - звітний і розрахунковий документ, в якому вказуються реквізити, ціна на товар, ставка та сума ПДВ, загальна сума, що належить до оплати. Податкова накладна виписується на кожну партію товарів у 2-х екземплярах, оригінал представляється покупцеві, а копія зберігається у продавця як звітний і розрахунковий податковий документ.

Платники податку на додану вартість мають вести окремий облік при купівлі і продажу товарів таких операцій:

• операцій, які оподатковуються податком на додану вартість за ставкою 20 %;

• імпортні операції;

Облік запасів на складі ведеться у картках складського обліку у кількісному і кількісно-сумовому вираженні. У кінці звітного періоду завідуючий складом складає реєстр приймання-здачі документів (форма М-13), і подає їх бухгалтеру матеріального відділу разом з документами, які підтверджують оприбуткування запасів на склад та списання їх зі складу під розписку. Лімітно-забірні карти здаються в бухгалтерію відразу після використання ліміту. Якщо на кінець звітного місяця ліміт за деякими картами не вичерпаний, то вони все одно подаються до бухгалтерії, де здійснюється їх звірка з другими примірниками карт, що є в цехах.

Бухгалтер приймає реєстр безпосередньо на складі, здійснюючи вибіркову перевірку правильності і повноти заповнення карток і виведення підсумків. У випадку, якщо облік на складі ведеться у кількісному вираженні, станом на останній день звітного місяця, матеріально відповідальна особа заповнює в кількісному вираженні відомість обліку залишків матеріалів на складі (форма № М-14). Бухгалтер проставляє ціни окремих об'єктів обліку запасів, здійснює таксування та виводить обороти (надходження і вибуття запасів за видами) та підсумки залишків на складі за видами запасів (в межах субрахунків та синтетичних рахунків), які звіряє з даними синтетичного обліку.

У бухгалтерії матеріальні звіти з доданими до них документами перевіряються, обробляються, здійснюється котирування (вказується кореспонденція рахунків за господарськими операціями). Після завершення обробки первинних документів інформація з них переноситься до облікових регістрів.

Як зазначено вище, в ході проведення перевірки податковим органом встановлено, що відповідно до наданої до перевірки оборотно-сальдової відомості по рахунку 281 за квітень 2012 року на початок періоду залишок товарів на складі становив 3 585 445,20 грн., (абрикоси, ананаси, апельсини, банани, баклажани, гранат, диня, картопля, ківі, інжир, лайм, морква дрібна, м'ята, нектарин, перець та інші), дебетовий оборот склав 5 349 100,68 грн., в той час, як протягом квітня 2012 року обсяг придбання згідно декларації (колонка А) р. 12.1 становить - 3 667 126,0 грн., тобто загальне надходження товарів на склад протягом квітня 2012 року становить 3 667 126,00 грн. відповідно до податкового обліку підприємства та документів, наданих до перевірки. Залишок товарно-матеріальних цінностей станом на кінець періоду (квітень 2012р.) згідно оборотно-сальдової відомості по рахунку 281 становить 3 698 270,91 грн., відповідно до задекларованих показників податкових зобов'язань з податку на додану вартість за квітень 2012 року сума реалізованих товарів складає 2 704 270,0 грн.

Відсутність станом на час проведеної перевірки позивача товарно-матеріальних цінностей на складі свідчить про повну їх реалізацію підприємством протягом березня 2012 - серпня 2012 року.

Стаття 200 Податкового кодексу України визначає порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків.

Згідно п. 200.1. ст. 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п. 200.2. ст. 200 ПК України при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Пунктом 200.3 ст. 200 ПК України визначено, що при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

ТОВ Агроглобсервіс подано до Бориспільської ОДПІ податкову декларацією з ПДВ (вх. № 9058914164 від 27.09.2012 року) за серпень 2012 року з додатками, якими позитивне значення задекларовано у сумі 511 582,00 грн.

Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 21.1+21.2+21.3), складає 497 058,0 грн., (рядок 24 декларації за попередні періоди ) за даними перевірки становить 134 873,0 грн., рядок 25 за даними декларації становить 14 524,0 грн., за даними перевірки - 376 709,0 грн., тобто перевіркою правомірно та обґрунтовано встановлено заниження підприємством показників р. 25 декларації за серпень 2012 року на суму податкового зобов'язання з ПДВ у розмірі 362 185,00 грн.

Згідно ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги чи заперечення.

Оскільки позивачем не доведено належними та допустимими доказами наявність залишків товарно-матеріальних цінностей для підтвердження заявлених показників у податковій декларації з ПДВ (вх. № 9058914164 від 27.09.2012 року) за серпень 2012 року, суд вважає, що висновки Акту перевірки є обґрунтованими, а прийняте на їх підставі податкове повідомлення-рішення правомірним, тому підстави для задоволення позову відсутні.

Відповідно до ч. 2 ст. 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони - суб'єкта владних повноважень, суд присуджує з іншої сторони всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати, пов'язані із залученням свідків та проведенням судових експертиз.

Оскільки у суду відсутні будь-які докази понесення відповідачем витрат пов'язаних з розглядом даної адміністративної справи і відповідач не звертався до суду з клопотанням про їх відшкодування, такі витрати стягненню з позивача не підлягають.

На підставі викладеного, керуючись статтями 69, 70, 71, 94, 122, 158-163, 167, 257 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні адміністративного позову відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано в установлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга на постанову суду подається до Київського апеляційного адміністративного суду через Київський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Лапій С.М.

Дата виготовлення і підписання повного тексту постанови - 22 березня 2013 р.