Постанова

від 07.03.2013 по справі 2а-1549/12/0170/3

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

вул. Севастопольська, 43, м. Сімферополь, Автономна Республіка Крим, Україна, 95013

ПОСТАНОВА

Іменем України

07 березня 2013 р. Справа №2а-1549/12/0170/3

(12:54) м. Сімферополь

Окружний адміністративний суд АР Крим у складі головуючого судді Шкляр Т.О., за участю секретаря Желудковій О.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "Атріум"

до Державної податкової інспекції в м. Ялта АР Крим

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

за участю представників сторін:

від позивача-Єлагіна Л.М., дов., Молчанов А.О., дов.

від відповідача - не з'явився.

Суть справи:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "Атріум" звернулось до Окружного адміністративного суду АР Крим з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції в м. Ялта АР Крим Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 0000232301, № 0000252301, № 0000262301, № 0000141701 від 24.01.2012 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається, зокрема, на те, що адміністративно-господарські санкції можуть бути встановлені виключно законами; фіктивність угоди може бути встановлена виключно в судовому порядку.

Відповідач позовні вимоги не визнав, надав письмові заперечення, згідно яким договори, укладені між позивачем та рядом контрагентів не були направлені на наступ реальних правових наслідків, а здійснювались для збільшення суми податкового кредиту та валових витрат позивача; позивачем не нарахований, не утриманий та не сплачений до бюджету податок з доходу ОСОБА_3; позивачем занижено податок з доходів фізичних осіб; завищено видачу готівкових коштів з каси підприємства.

Ухвалою суду від 07.03.2013р. відповідача було замінено правонаступником.

Представники позивача в судовому засіданні позов підтримали, просили позов задовольнити повністю.

Представник відповідача у судове засідання не з'явився, про час, дату і місце судового розгляду справи повідомлений належним чином.

З урахуванням вищевикладеного, положень ст.ст. 122, 128 КАС України, заслухавши представників позивача, вивчивши матеріали справи, дослідивши надані докази та оцінивши їх у сукупності, суд

ВСТАНОВИВ:

Відповідно до ст.ст. 2, 3, 17 КАС України, згідно з якими визначальним критерієм віднесення справи до справ адміністративної юрисдикції є наявність стороною у справі суб'єкта владних повноважень та виконання ним у спірних відносинах владних управлінських функцій у сфері публічно-правових відносин, дана справа є справою адміністративної юрисдикції.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "Атріум" є юридичною особою, ЄДРПОУ 36398863, зареєстровано 13.04.2009 р. Виконавчим комітетом Ялтинської міської ради Автономної Республіки Крим за адресою місцезнаходження: 98650, Автономна Республіка Крим, місто Ялта, селище міського типу Масандра, вулиця Винороба Єгорова, будинок 1, про що свідчить довідка АБ № 264748 з ЄДРПОУ .

Згідно до Наказу ДПІ у м. Ялта ДПС від 23.11. 2011 р. № 1640 та відповідно до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання, з 12.12.2011 р. тривалістю 10 робочих днів (термін проведення перевірки продовжено з 26.12.2011 р. по 30.12.2011 р. на підставі наказу ДПІ у м. Ялта ДПС від 26.12.2011 р. № 1913) Державною податковою інспекцією у м. Ялта АР Крим Державної податкової служби проводилась планова виїзна документальна перевірка ТОВ «БК «Атріум» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 14.04.2009 р. по 30.09.2011 р., валютного та іншого законодавства за період з 14.04.2009 р. по 30.09.2011 р., про що складено акт перевірки від 10.01.2012 № 42/23 - 1/36398863/3.

Відповідно до п. 75.1. ст. 75 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Пп. 75.1.2. п. 75.1. ст. 75 ПК України встановлено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Відповідно до абз.2 п. п. 75.1.2. п. 75.1. ст. 75 ПК України документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Документальна виїзна перевірка відповідно до абз.4 п.п. 75.1.2. п. 75.1. ст. 75 ПК України проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Згідно п. 77.1 ст. 77 та абз. 1 п. 77.4 ст. 77 ПК України, документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок та про її проведення керівником органу державної податкової служби приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках, то відповідно до п.п.54.3.2 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством.

Згідно з висновками вищевказаного акту перевірки, перевіркою встановлено порушення позивачем:

1. П. 1.31, п.1.32 ст. 1, п.п. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4, п. 5.1 ст. 5, п.п. 5.2.1 п. 5.2, п. 5.9 ст.5, п.п. 11.2.1 п. 11.2, п.п. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України від 28.12.94 № 334/94 - ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» зі змінами та доповненнями, п.п.138.1.1. п. 138.1, п. 138.2, п.п. 138.10.2. п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755 - VI, із змінами та доповненнями в результаті чого, занижено податок на прибуток на загальну суму 599782 грн., у тому числі:

- за 4 квартал 2009 року в сумі 8333 грн.,

- за 1 квартал 2010 року в сумі 12500 грн.,

- за 2 квартал 2010 року в сумі 331982 грн.,

- за 3 квартал 2010 року в сумі 82748 грн.,

- за 4 квартал 2010 року в сумі 163773 грн.,

- за 1 квартал 2011 року в сумі 96 грн.,

- за 2 квартал 2011 року в сумі 350 грн.

2. П. 1.7, ст.. 1, п.п. 7.4.1, п.п. 7.4.4, п.п. 7.4.5 п.7.4 ст. 7 Закону України від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» зі змінами та доповненнями, в результаті чого, занижено податок на додану вартість на загальну суму 374068 грн., у тому числі:

- за грудень 2009 р. в сумі 6667 грн.,

- за січень 2010 р. в сумі 3333 грн.,

- за лютий 2010 р. в сумі 1622 грн.,

- за травень 2010 р. в сумі 11710 грн.,

- за червень 2010 р. в сумі 40600 грн.,

- за липень 2010 р. в сумі 125958 грн.,

- за серпень 2010 р. в сумі 45570 грн.,

- за вересень 2010 р. в сумі 9389 грн.,

- за листопад 2010 р. в сумі 96348 грн.,

- за грудень 2010 р. в сумі 32871 грн.

3. П.п. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закону України від 22.05.2003 р. № 889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб», зі змінами та доповненнями, частини «г» п.п.164.2.17 п. 164.2 ст. 164, п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755 - VI, занижено податок з доходів фізичних осіб на загальну суму 5628 грн., у тому числі:

- за квітень-червень 2010 р. в сумі 1350 грн.,

- за липень-грудень 2010 р. в сумі 2700 грн.,

- за січень-березень 2011 р. в сумі 1350 грн.,

- за серпень 2011 р. в сумі 228 грн.

П.п. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р.

№ 2755 - VI, в частині несвоєчасності перераховування податку з доходів фізичних осіб до бюджету за січень 2011 р.

Абзац «б» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р.

№ 2755 - VI, в частині не повного відображення виплат фізичної особи-підприємцюу 1 кварталі 2011 р.

4. П. 2.11 ст. 2 «Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні», затвердженого постановою ПНБУ від 15.12.2004 р. № 637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 13.01.2005 р. під № 40/10320, в результаті чого, завищена видача готівкових коштів з каси підприємства у серпні 2011 р. на суму 1520,00 грн.

За результатами перевірки 24.01.2012 р. виписані податкові повідомлення-рішення:

- № 0000252301 про збільшення суми грошового зобов'язання по податку на прибуток у розмірі 749617,00 грн., з яких сума грошового зобов'язання за основним платежем - 599782,00 грн., за штрафними санкціями 149 835,00 грн.

- № 0000262301 про збільшення суми грошового зобов'язання по податку на додану вартість у розмірі 467585,00 грн., з яких сума грошового зобов'язання за основним платежем - 374068,00 грн., за штрафними санкціями 93517,00 грн.

- № 0000141701 про збільшення суми грошового зобов'язання по податку з доходів фізичних осіб у розмірі 6073,50 грн., з яких сума грошового зобов'язання за основним платежем - 5628,00 грн., за штрафними санкціями 1045,50 грн.

- № 0000232301 про застосування суми штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 380,00 грн.

Відповідно до п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року N 334/94-ВР, валовий доход загальна сума доходу платника податку

від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.

Валовий доход, згідно з п. п. 4.1.1. п. 4.1. ст. 4 вищевказаного Закону, включає загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та

операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону).

Відповідно до п. 5.1. Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року N 334/94-ВР, валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до п. 5.9. ст. 5Закону № 334/94-ВР платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі - запасів) на складах,

у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно).

Вартість запасів оплачених, але не отриманих (не оприбуткованих) платником податку - покупцем, до приросту запасів не включається.

Вартість запасів оплачених, але не відвантажених (не знятих з обліку) платником податку - продавцем, до убутку запасів не включається.

У разі, коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових доходів платника податку у такому звітному періоді.

У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду є меншою за їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових витрат платника податку у такому звітному періоді.

Відображення суми податкових зобов'язань провадиться платником податку на підставі результатів господарської діяльності.

Відповідно до п.1.32. ст..1 Закоку України «Про оподаткування прибутку підприємств», який був чинний у перевіряемий період, господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі, коли безпосереднья участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою.

Відповідно до п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Правові засади регулювання, організації ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 р. № 996 визначено, що відомості про господарську операцію та підтвердження її здійснення містяться у первинному документі.

Тобто будь-які документи (у тому числі, договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братись до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Згідно зі ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Тобто визначальною (обов'язковою) ознакою господарської операції є спричинення реальних змін майнового стану платника податків, що кореспондується з нормами Закону України "Про податок на додану вартість" в редакції на час вчинення спірного правочину, згідно п. 7.3.1 ст. 7 якого датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а у разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку;

або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.

Отже при здійсненні господарської діяльності суб'єктами господарювання проводяться певні господарські операції - дії, що викликають зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємств, про що зазначено у ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 996 від 16.07.99 р.

Відповідно до п.5.1 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №283/97-ВР від 22.05.1997, який був чинним у період, який підлягав перевірці, валові витрати виробництва та обігу - сума будь- яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно з п.п.5.2.1 п. 5.2 статті 5 Закону «Про оподаткування прибутку підприємств» №283/97-ВР від 22.05.1997до складу валових витрат відносяться суми будь- яких витрат, сплачених (нарахованих) впродовж звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, зокрема витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, встановлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті».

Відповідно до п.п. 5.3.9 п. 5.3 статті 5 Закону «Про оподаткування прибутку підприємств» №283/97-ВР від 22.05.1997не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

В силу п.п. 11.2.1 п. 11.2 статті 11 даного Закону «Про оподаткування прибутку підприємств» №283/97-ВР від 22.05.1997датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку;

або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Вичерпний перелік витрат, які не відносяться до складу валових, наведений у п. 5.3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 № 283/97-ВР .

Відповідно до п. 5.11 встановлення додаткових обмежень щодо віднесення витрат до складу валових витрат платника податку, окрім тих, що відмічені в цьому Законі, не дозволяється.

Відповідно до п.п.7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", який був чинним у період, який перевірявся, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

Отже, наведені правові норми Закону України "Про податок на додану вартість" дозволяють платнику податку формувати податковий кредит у зв'язку з реальним придбанням товарів (робіт, послуг) та на підставі відповідних розрахункових, платіжних та інших документів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Відповідно положень Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 30 травня 1997 р. N 165, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23 червня 1997 р. за N 233/2037 в редакції на час виникнення спірних правовідносин, податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача та надає право покупцю, зареєстрованому як платник податку, на включення до податкового кредиту витрат по сплаті податку на додану вартість.

Дані, наведені в накладній, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника, що кореспондується із п. 2 ст. 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Тобто реальність господарської операції підтверджується даними податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту.

Згідно з п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції 05.06.1995 р. № 168/704, первинні документи для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Відповідно до п.2.15 та п.2.16 вищевказаного Положення забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.

Отже право на нарахування податкового кредиту для визначення об'єкта оподаткування ПДВ виникає у разі підтвердження фактичного здійснення витрат на придбання певного товару належним чином складеними первинними документами, які відображують реальність господарської операції.

Ознаками останньої є:

1) рух активів в процесі здійснення господарської операції, що підтверджується первинними документами, а також фізичними, технічними, технологічними можливостями контрагентів за змістом здійснюваної господарської операції.

2) встановлення податкового статусу постачальника товарів, придбання яких є підставою для нарахування податкового кредиту, а саме реєстрація особи, яка видає податкову накладну, у якості платника ПДВ на момент вчинення господарської операції, з урахуванням можливої обізнаності контрагента у наявності дефектів у правовому статусі останнього як платника ПДВ.

3) встановлення зв'язку між фактом придбання товарів та господарською діяльністю платника податку, що підтверджується наявністю певної господарської мети використання придбаного товару в межах господарської діяльності.

Тобто реальність вчинених господарських операцій характеризується: реальним рухом активів в процесі здійснення господарської операції (первинними документами, а також фізичними, технічними, технологічними можливостями контрагентів за змістом здійснюваної господарської операції); податковим статусом контрагента позивача як платника ПДВ на час здійснення господарської операції; наявністю безпосереднього зв'язку між фактом придбання товарів та господарською діяльністю позивача; наявністю господарської мети при укладенні правочину з контрагентом позивача.

Тобто, підтвердження постачання товару від контрагента позивача на адресу позивача за перевіряємий період, підтвердження факту отримання вказаного товару за перевіряємий період, підтвердження факту сплати за вказаний товар за перевіряємий період, підтвердження використання в господарській діяльності вказаного товару за перевіряє мий період, - свідчить про реальність вчинення відповідних господарських операцій, а відтак, доводить правильність визначення податкового зобов'язання та нарахування податкового кредиту.

Підтвердження здійснення господарської операції проводиться на підставі первинних документів, які складаються під час здійснення господарських операцій, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення та обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, про що зазначено у п.п. 1, 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Таким чином, для надання юридичної сили і доказовості первинні документи повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства та непорушувати публічний порядок, встановлений Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України».

Згідно пункту 2.1. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 р. № 88 у відповідності з ч. 2 ст. 6 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", первинні документи - це письмові свідоцтва, які фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження і дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Частиною 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України"визначений перелік обов'язкових реквізитів первинних бухгалтерських документів, які є підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій, зокрема такими реквізитами є:

- назва документу; дата та місце складання документу;

- назва підприємства, від імені якого складений документ;

- зміст та об'єм господарської операції; одиниця виміру господарської операції;

- посада осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильності її оформлення;

- особистий підпис або інші дані, які дозволяють ідентифікувати особу, яка бере участь у здійсненні господарської операції.

Отже, з урахуванням вимог законодавства України в частині визначення первинних документів та їх обов'язкових реквізитів, їх змісту та призначення, до останніх можна віднести:

- договори із зазначенням предмету та істотних умов відповідного правочину, додаткові угоди до них;

- документи на виконання відповідного договору (акт приймання-передачі, акт виконаних робіт, рахунки фактури, податкові та видаткові накладні, довіреність на отримання товару, що містять дані стосовно обсягів та змісту наданих послуг);

- документи, що підтверджують транспортування товару (товарно-транспортні накладні, договори зберігання, перевезення товару);

- фінансово-господарські документи зі сплати коштів за придбаний товар (платіжні доручення, банківські виписки, чеки).

Відповідно до ч. 4 ст. 70 КАС України обставини, які за законом повинні бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися ніякими іншими засобами доказування, крім випадків, коли щодо таких обставин не виникає спору.

Частина 1 ст. 79 КАС України визначає, що письмовими доказами є документи (у тому числі, електронні документи), акти, листи, телеграми, будь-які інші письмові записи, що містять в собі відомості про обставини, які мають значення для справи.

Між ТОВ "Будівельна компанія "Атріум" та ТОВ "Альянс +" було укладено договори:

- від 26.05.2010 р. № 10 на виконання благоустрою (японський сад - земляні роботи) на обєкті рекреаційного комплексу за адресою м. Алупка, Палацове шоссе, 34;

- від 26.05.2010 р. № 11 на виконання робіт по розробці грунту під котлован будинку присадибного типу № 8-а на обєкті рекреаційного комплексу за адресою м. Алупка, Палацове шоссе, 34;

- від 26.05.2010 р. № 13 на виконання робіт по реконструкції інженерних мереж (комунікаційний тунель - земльні роботи) на обєкті рекреаційного комплексу за адресою м. Алупка, Палацове шоссе, 34;

- від 10.06.2010 р. № 15 на виконання робіт по пристрою монолітного залізобетонного каркаса будинку присадибного типу № 5 на обєкті рекреаційного комплексу за адресою м. Алупка, Палацове шоссе, 34;

- додаткова угода від 15.05.2010 р. № 01 до договору підряду від 10.06.2010 р. № 15, якою продовжено термін виробництва робіт до 31.03.2011 р.;

- додаткова угода від 20.01.2010 р. № 02 до договору підряду від 10.06.2010 р. № 15, яку доповнено додатками:

- додаток № 3 до договору підряду від 10.06.2010 р. № 15 - договірна ціна "Обрамлення отворів і кріплення кам'яної кладки";

- додаток № 4 до договору підряду від 10.06.2010 р. № 15 - договірна ціна "Цегляна кладка".

Відповідно до п.п. 1.1. вищевказаних договорів ТОВ "Альянс +"зобов'язується на свій риск, своїми або залученими силами і зі своїх матеріалів в межах договірної ціни виконати у встановлений договором термін відповідні роботи, а позивач зобов'язується прийняти та сплатити їх.

Відповідно до п. 1.3. вказаних договорів ТОВ "Альянс +" виконує роботи на підставі ліцензії на здійснення господарської діяльності, повязаної зі створенням об'єктів архітектури.

Відповідно до висновку судової економічно-технічної експертизи № 113-06/04 від 21.02.2013 р. акти виконаних робіт відповідають чинному законодавству України та мають усі необхідні реквізити, передбачені п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції 05.06.1995 р. № 168/704.

Відповідно до актів виконаних будівельних робіт від ТОВ "Альянс +" ТОВ "Будівельна компанія "Атріум" за період з червня 2010 р. по червень 2011 р. отримало робіт на загальну суму без ПДВ 1557584,75 грн., ПДВ 311516,95 грн., сума з ПДВ 1869101,70 грн., у тому числі:

- від 10.06.2010 р. № 3, типова форма КБ-2в, найменування робіт: котлован 1-ша черга, у сумі без ПДВ 279372,00 грн., ПДВ 55874,40 грн., сума з ПДВ 335246,40 грн.

- від 10.06.2010 р. № 2, типова форма КБ-2в, найменування робіт: котлован 1-ша черга, у сумі без ПДВ 91424,00 грн., ПДВ 18284,80 грн., сума з ПДВ 109708,80 грн.

- від 10.06.2010 р. № 1, типова форма КБ-2в, найменування робіт: котлован 1-ша черга, у сумі без ПДВ 168367,00 грн., ПДВ 33673,40 грн., сума з ПДВ 202040,40 грн.

- від 25.06.2011 р. № 62559, типова форма КБ-2в, найменування робіт: котлован 1-ша черга, у сумі без ПДВ 5815,00 грн., ПДВ 1163,00 грн., сума з ПДВ 6978,00 грн.

- від 10.06.2010 р. № 2, типова форма КБ-2в, найменування робіт: спальний корпус № 8а. у сумі без ПДВ 95242,00 грн., ПДВ 19048,40 грн., сума з ПДВ

114290,40 грн.

- від 10.06.2010 р. № 1, типова форма КБ-2в, найменування робіт: спальний корпус

№ 8а. у сумі без ПДВ 72742,00 грн., ПДВ 14548,40 грн., сума з ПДВ

87290,40 грн.

- від 25.06.2010 р. № 625592, типова форма КБ-2в, найменування робіт: спальний корпус № 8а. у сумі без ПДВ 80152,00 грн., ПДВ 16030,40 грн., сума з ПДВ

96182,40 грн.

- від 25.06.2010 р. № 625593, типова форма КБ-2в, найменування робіт: спальний корпус № 8а. у сумі без ПДВ 23640,00 грн., ПДВ 4728,00 грн., сума з ПДВ

28368,00 грн.

- від 10.06.2010 р. №1, типова форма КБ-2в, найменування робіт: комунікаційний тунель. у сумі без ПДВ 236946,00 грн., ПДВ 47389,20 грн., сума з ПДВ

284335,20 грн.

- від 15.08.2010 р. №1, типова форма КБ-2в, найменування робіт: комунікаційний тунель. у сумі без ПДВ 178714,00 грн., ПДВ 35742,80 грн., сума з ПДВ

214456,80 грн.

- від 25.08.2010 р. №1, типова форма КБ-2в, найменування робіт: пристрій стяжки по перекриттю тунелю, у сумі без ПДВ 46878,94 грн., ПДВ 9375,79 грн., сума з ПДВ 56254,73 грн.

- від 15.06.2010 р. № 61559, типова форма КБ-2в, найменування робіт: тимчасові будівлі і споруди, у сумі без ПДВ 24555,39грн., ПДВ 4911,08грн., сума з ПДВ 29466,47грн.

- від 25.06.2010 р. № 625591, типова форма КБ-2в, найменування робіт: спальний корпус № 5 суб. червень, у сумі без ПДВ 190674,51грн., ПДВ 38134,90грн., сума з ПДВ 228 809,41грн.

- від 23.07.2010 р. № 72359, типова форма КБ-2в, найменування робіт: спальний корпус № 5 суб., у сумі без ПДВ 30525,85грн., ПДВ 6105,17грн., сума з ПДВ

36631,02грн.

- від 21.02.2011 р. №б/н, типова форма КБ-2в, найменування робіт: Климатопавильон № 5, у сумі без ПДВ 4121,40грн., ПДВ 824,28грн., сума з ПДВ

4945,68грн.

- від 21.02.2011 р. № б/н, типова форма КБ-2в, найменування робіт: Климатопавильон № 5, у сумі без ПДВ 28414,66грн., ПДВ 5682,93грн., сума з ПДВ

34097,59грн.

Виконані роботи відображені у бухгалтерському обліку підприємства:

Дебет рахунку 23 «Виробництво» - Кредит рахунку 631 - 1557584,75 грн.; ПДВ відображено по Дебету рахунку 644 - Кредиту рахунку 631 у сумі 311516,95 грн. відповідно до висновку судової економічно-технічної експертизи № 113-06/04 від 21.02.2013 р.

Виконані роботи сплачені через розрахунковий рахунок на загальну суму 1869101,93 грн., що підтверджується аналізом платіжних доручень та виписок банку ТОВ "Будівельна компанія "Атріум" за період з 14.01.2010 р. по 02.11.2010 р., а саме:

- від 28.05.2010 р., № 163, найменування платежу: передплата по договору № 10 від 26.05.2010 р., контрагент: ТОВ "Альянс+", сума 300000,00 грн., у т.ч. ПДВ 50000,00 грн.

- від 28.05.2010 р., № 164, найменування платежу: передплата по договору № 11 від 26.05.2010 р., контрагент: ТОВ "Альянс+", сума 300000,00 грн., у т.ч. ПДВ 50000,00 грн.

- від 17.06.2010 р., № 250, найменування платежу: за земляні роботи згідно договору № 10 від 26.05.2010 р., контрагент: ТОВ "Альянс+", сума 250000,00 грн., у т.ч. ПДВ 41666,67 грн.

- від 01.07.2010 р., № б/н, найменування платежу: оплата за виконані роботи згідно договору № 10 від 26.05.2010 р., контрагент: ТОВ "Альянс+", сума 50000,00 грн., у т.ч. ПДВ 8333,33 грн.

- від 15.07.2010 р., № б/н, найменування платежу: оплата за виконані роботи згідно договору № 11 від 26.05.2010 р., контрагент: ТОВ "Альянс+", сума 26131,20 грн., у т.ч. ПДВ 4355,20 грн.

- від 15.07.2010 р., № б/н, найменування платежу: оплата за виконані роботи згідно договору № 10 від 26.05.2010 р., контрагент: ТОВ "Альянс+", сума 53973,60 грн., у т.ч. ПДВ 8995,60 грн.

- від 15.07.2010 р., № б/н, найменування платежу: оплата за виконані роботи згідно договору № 13 від 26.05.2010 р., контрагент: ТОВ "Альянс+", сума 149895,20 грн., у т.ч. ПДВ 24982,53 грн.

- від 16.07.2010 р., № 322, найменування платежу: оплата за виконані роботи згідно договору № 15 від 26.05.2010 р., контрагент: ТОВ "Альянс+", сума 358390,40 грн., у т.ч. ПДВ 59731,73 грн.

- від 19.08.2010 р., № 405, найменування платежу: оплата за виконані роботи згідно договору № 15 від 26.05.2010 р., контрагент: ТОВ "Альянс+", сума 110000,00 грн., у т.ч. ПДВ 18333,33 грн.

- від 06.09.2010 р., № 469, найменування платежу: оплата за виконані роботи згідно договору № 13 від 26.05.2010 р., контрагент: ТОВ "Альянс+", сума 70000,00 грн., у т.ч. ПДВ 11666,67 грн.

- від 17.09.2010 р., № 511, найменування платежу: оплата за виконані роботи згідно договору № 13 від 26.05.2010 р., контрагент: ТОВ "Альянс+", сума 70000,00 грн., у т.ч. ПДВ 11666,67 грн.

- від 18.10.2010 р., № 651, найменування платежу: оплата за виконані роботи згідно договору № 13 від 26.05.2010 р., контрагент: ТОВ "Альянс+", сума 100000,00 грн., у т.ч. ПДВ 16666,67 грн.

- від 02.11.2010 р., № 721, найменування платежу: оплата за виконані роботи згідно рахунку № 25/08-59 від 25.08.2010 р., контрагент: ТОВ "Альянс+", сума 50711,53 грн., у т.ч. ПДВ 8451,92 грн.

Платіжні доручення відображені в журналах ордерах по рахунках 631 «Розрахунки з постачальниками» та 311 «Розрахунковий рахунок» відповідно до висновку судової економічно-технічної експертизи № 113-06/04 від 21.02.2013 р.

В бухгалтерському обліку ТОВ «Будівельна компанія «Атріум» заборгованість станом на 31.03.2011 р. по взаєморозрахункам з ТОВ «Альянс +» за період з 14.04.2009 по 31.03.2011 року по договорам №10 від 26.05.2010, №11 від 26.05.2010, №13 від 26.05.2010, №15 від 10.06.2010 та додатковими угодами №01 від 15.05.2010, № 02 від 20.01.2011 відсутня.

У ході проведеної судової економічно-технічної експертизи було проаналізовано акти прихованих робіт, підписані виконавцем робіт та представником технагляду забудовника, що підтверджує їх виконання відповідно до ДБН А.3.1-5-96 "Організація будівельного виробництва" та при виконанні замірів встановлено, що в цілому виконані роботи відповідають проектній та виконавчій документації.

В результаті проведеного дослідження журналів-ордерів по рахункам 23 «Виробництво», 361 «Розрахунки з покупцями та замовниками», актів виконаних підрядних робіт ТОВ «Будівельна компанія «Атріум», які отримані від постачальників ТОВ «Альянс +» відповідно до висновку судової економічно-технічної експертизи № 113-06/04 від 21.02.2013 р. встановлена подальша реалізація послуг замовникам.

Таким чином, використання в господарській діяльності ТОВ «Будівельна компанія «Атріум» (подальша реалізація замовникам) підрядних робіт, придбаного у ТОВ «Альянс +» підтверджується актами виконаних робіт підрядних робіт, журналами-ордерами по рахунках 23 «Виробництво», 361 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

Віднесення витрат по господарським операціям з ТОВ «Альянс +», на загальну суму 1557584,75 грн. на валові витрати є документально та нормативно обгрунтованим.

Роботи, отримані ТОВ «Будівельна компанія «Атріум» від ТОВ "Бренд-Строй", по актам виконані та сплачені на загальну суму 1869101,70 грн., у т.ч. ПДВ - 311516,95 грн.

Згідно з висновком судової економічно-технічної експертизи № 113-06/04 від 21.02.2013 р. відхилення з актом перевірки № 42/23-1/36398863/3 від 10.01.2012 р. у сумі 1557584,75 грн. в сторону збільшення валових витрат та відхилення у сумі податку на прибуток у розмірі 289396,19 грн. виникло за рахунок того, що ревізорами не прийнято до складу валових витрат витрати, які підтверджені документально, оглядом, та використовувались у господарській діяльності по взаєморозрахункам з ТОВ "Альянс+".

01.11.2009 р. укладено договір про надання юридичних послуг між ТОВ "БК "Атріум" та ПП "Юст-А", згідно з яким розмір абонентської плати складає 20000,00грн. в місяць.

Згідно висновку судової економічно-технічної експертизи № 113-06/04 від 21.02.2013р. акти здачі приймання робот (наданих послуг) відповідають чинному законодавству України та мають усі необхідні реквізити, передбачені п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції 05.06.1995 р. № 168/704.

Відповідно до актів здачі приймання робот (наданих послуг) від ПП "Юст-А" ТОВ "БК "Атріум" отримало послуг на загальну суму без ПДВ 183333,37 грн., ПДВ 36666,63 грн., сума з ПДВ 220000,00 грн, а саме:

- від 04.12.2009 р., № 4122, сума без ПДВ 16666,67 грн., ПДВ 3333,33 грн., сума з ПДВ 20000,00 грн.

- від 31.12.2009 р., № 311218, сума без ПДВ 16666,67 грн., ПДВ 3333,33 грн., сума з ПДВ 20000,00 грн.

- від 29.01.2010 р., № 29012, сума без ПДВ 16666,67 грн., ПДВ 3333,33 грн., сума з ПДВ 20000,00 грн.

- від 26.02.2010 р., № 26021, сума без ПДВ 16666,67 грн., ПДВ 3333,33 грн., сума з ПДВ 20000,00 грн.

- від 31.03.2010 р., № 31032, сума без ПДВ 16666,67 грн., ПДВ 3333,33 грн., сума з ПДВ 20000,00 грн.

- від 30.04.2010 р., № 3004, сума без ПДВ 16666,67 грн., ПДВ 3333,33 грн., сума з ПДВ 20000,00 грн.

- від 31.05.2010 р., № 31052, сума без ПДВ 16666,67 грн., ПДВ 3333,33 грн., сума з ПДВ 20000,00 грн.

- від 30.06.2010 р., № 3063006, сума без ПДВ 16666,67 грн., ПДВ 3333,33 грн., сума з ПДВ 20000,00 грн.

- від 31.07.2010 р., № 3063107, сума без ПДВ 16666,67 грн., ПДВ 3333,33 грн., сума з ПДВ 20000,00 грн.

- від 31.08.2010 р., № 306108, сума без ПДВ 16666,67 грн., ПДВ 3333,33 грн., сума з ПДВ 20000,00 грн.

- від 30.09.2010 р., № 3063009, сума без ПДВ 16666,67 грн., ПДВ 3333,33 грн., сума з ПДВ 20000,00 грн.

Вказані акти відображені у бухгалтерському обліку підприємства: дебет рахунку 92 "Адміністративні витрати" - Кредит рахунку 631 - 183333,33 грн.; ПДВ відображено по Дебету рахунку 644 - Кредиту рахунку 631 у сумі 36666,67 грн. згідно висновку судової економічно-технічної експертизи № 113-06/04 від 21.02.2013р.

Вказані послуги сплачені через розрахунковий рахунок на загальну суму

220000,00 грн., що підтверджується аналізом платіжних доручень та виписок банку ТОВ "Будівельна компанія "Атріум" за період з 14.01.2010 р. по 02.11.2010 р., а саме:

- від 14.01.2010 р., № б/н, найменування платежу: оплата за юридичні послуги згідно рахунку № 04122 від 04.12.2009 р., контрагент: ПП "Юст-А", сума 40000,00 грн., у т.ч. ПДВ 6666,67 грн.

- від 30.03.2010 р., № 64, найменування платежу: оплата за юридичні послуги згідно рахунку № 29012 від 29.01.2010 р., контрагент: ПП "Юст-А", сума 40000,00 грн., у т.ч. ПДВ 6666,67 грн.

- від 17.08.2010 р., № 248, найменування платежу: оплата за юридичні послуги згідно рахунку № 31032 від 31.03.2010 р., контрагент: ПП "Юст-А", сума 60000,00 грн., у т.ч. ПДВ 10000,00 грн.

- від 19.08.2010 р., № 404, найменування платежу: оплата за юридичні послуги згідно рахунку № 003063107 від 31.07.2010 р., контрагент: ПП "Юст-А", сума 40000,00 грн., у т.ч. ПДВ 6666,67 грн.

- від 02.11.2010 р., № 719, найменування платежу: оплата за юридичні послуги згідно рахунку № 003063009 від 30.09.2010 р., контрагент: ПП "Юст-А", сума 40000,00 грн., у т.ч. ПДВ 6666,67 грн.

Платіжні доручення відображені в журналах ордерах по рахунках 631 "Розрахунки с постачальниками" та 311 "Розрахунковий рахунок" згідно висновку судової економічно-технічної експертизи № 113-06/04 від 21.02.2013р.

В бухгалтерському обліку ТОВ «Будівельна компанія «Атріум» заборгованість станом на 31.03.2011 р. по взаєморозрахункам з ТОВ «Альянс +» за період з 14.04.2009 по 31.03.2011 року по договорам № б/н від 01.11.2009 відсутня згідно висновку судової економічно-технічної експертизи № 113-06/04 від 21.02.2013р.

Використання у господарській діяльності згідно висновку судової економічно-технічної експертизи № 113-06/04 від 21.02.2013р. підтверджується актом приймання-здачі виконаних робіт, зведеними бухгалтерськими регістрами.

Завдяки послугам, наданим ПП "Юст-А" за період з 01.11.2009 р. по 30.09.2010 р., ТОВ "БК "Атріум" уклало договір підряду, субпідряду, поставки, зберігання, на банківське обслуговування, оренди обладнання і додаткові угоди до них, уникнуло нарахувань неустойки за простроченими зобов'язаннями, уклало угоду про виплату компенсацій за прострочення зобов'язань контрагентами, підготувало комплект документів для проходження експертиз при отриманні дозвільної документації згідно висновку судової економічно-технічної експертизи № 113-06/04 від 21.02.2013р.

Таким чином, віднесення витрат по господарським операціям з ПП "Юст-А", на загальну суму 166666,66 грн. (183333,33 грн. - 16666,67 грн. (згідно з актом перевірки)) на валові витрати є документально та нормативно обґрунтованим.

Згідно висновку судової економічно-технічної експертизи № 113-06/04 від 21.02.2013р. відхилення з актом перевірки № 42/23-1/36398863/3 від 10.01.2012 р. у сумі 166666,66 грн. в сторону збільшення валових витрат та відхилення у сумі податку на прибуток у розмірі 41666,67 грн. виникло за рахунок того, що ревізорами не прийнято до складу валових витрат витрати, які підтверджені документально та використовувались у господарській діяльності по взаєморозрахункам з ПП "Юст-А".

Між TOB «БК «Атріум» та TOB «Бренд-Строй» було укладено ряд договорів:

- договір від 25.10.2010 р. № 25/10/10/980 на виконання підрядних робот по реконструкції інженерних сітей (комунікаційний тунель) на об'єкті рекреаційного комплексу за адресою м. Алупка, Палацове шосе, 34.

- договір від 27.10.2010 р. № 27/10/10/981 на виконання підрядних робот по розширенню існуючого гуртожитку СТОВ «Таврида» розташованого за адресою: вул.. Первомайська 16, с .Гаврилівка Друга, Каланчайський район, Херсонська область, Україна.

- договір від 25.11.2010 р. № 25/11/10/1043 на виконання підрядних робот по реконструкції інженерних сітей (комунікаційний тунель - земельні роботи) на об'єкті рекреаційного комплексу за адресою м. Алупка, Палацове шосе, 34

- додаткова угода № 01 до договору підряду № 25/11/10/1043 від 25.11.2010 р.

- договір від 15.12.2010 р. № 1044 на розробку дизайнпроекту приміщення офісу площею 25,65 м.кв, що знаходиться за адресою: вул. Залізнична, 7, м. Красноперекопськ, АР Крим, Україна.

- договір від 17.12.2010 р. № 17/12/10/1091 на надання послуг з демонтажу та перебазування баштанного крана, що знаходиться на об'єкті за адресою: вул. Палацове шосе, 34, м. Алупка, АРКрим, Україна.

- договір від 27.12.2010 р. № 27/12/10/982 на виконання підрядних робот по возведенню стін будинку присадибного типу.

Згідно висновку судової економічно-технічної експертизи № 113-06/04 від 21.02.2013 р. акти здачі приймання робот (наданих послуг) мають усі необхідні реквізити, передбачені п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції 05.06.1995 р. № 168/704.

Відповідно до актів виконаних будівельних робіт від TOB «Бренд-строй» TOB «Будівельна компанія «Атріум» за період з листопада 2010 р. по березень 2011 р. було отримано робіт на загальну суму без ПДВ 728565,46 грн., ПДВ 145713,09 грн. сума з

ПДВ 874278,55 грн., а саме:

- від 25.11.2010 р. № 1, документ: 245 2-1_ПД_КБ2, найменування робот: реконструкція інженерних сітей (комунікаційний тунель ж/б конструкції), сума без ПДВ 210786,37 грн., ПДВ 42157,27 грн., сума з ПДВ 252943,64 грн.

- від 25.11.2010 р. № б/н, документ: 244 2-1_ПД_КБ2, найменування робот: розширення існуючого гуртожитку СТОВ «Таврида» по вул. Первомайська 16,

с. Гаврилівка друга, Херсонська обл., сума без ПДВ 270952,14 грн.,

ПДВ 54190,43 грн., сума з ПДВ 325142,57 грн.

- від 25.11.2010 р. № 1, документ: 256 2-1_ПД_КБ2, найменування робот: рекреаційний комплекс, розташований за адресою м. Алупка, Палацове шосе, 34. Комунікаційний тунель. Земля, сума без ПДВ 61022,00 грн.,

ПДВ 12204,40 грн., сума з ПДВ 73226,40 грн.

- від 31.12.2010 р. № б/н, документ: акт здачі приймання робіт, найменування робот: перебазування баштового крана Condectaeurokran - 3610, сума без

ПДВ 10833,33 грн., ПДВ 2166,67 грн., сума з ПДВ 13000,00 грн. та демонтаж баштового крана Condectaeurokran - 3610, сума без

ПДВ 10000,00 грн., ПДВ 2000,00 грн., сума з ПДВ 12000,00 грн.

- від 31.12.2010 р. № б/н, документ: акт здачі приймання робіт, найменування робот: роботи по договору № 151/12/10 від 15.12.2010 р. Дизайн проект, сума без

ПДВ 7500,00 грн., ПДВ 1500,00 грн., сума з ПДВ 9000,00 грн.

- від 25.02.2011 р. № 1, документ: 279 2-1_ПД_КБ2, найменування робот: рекреаційний комплекс, розташований за адресою м. Алупка, Палацове шосе, 34. Комунікаційний тунель. Земля, сума без ПДВ 57819,00 грн.,

ПДВ 11563,80 грн., сума з ПДВ 69382,80 грн.

- від 25.02.2011 р. № б/н, документ: 280 2-1_ПД_КБ2, найменування робот: рекреаційний комплекс, розташований за адресою м. Алупка, Палацове шосе, 34. Комунікаційний тунель. Земля, сума без ПДВ 33231,00 грн.,

ПДВ 6646,20 грн., сума з ПДВ 39877,20 грн.

- від 25.02.2011 р. № б/н, документ: 277 2-1_ПД_КБ2, найменування робот: рекреаційний комплекс, розташований за адресою м. Алупка, Палацове шосе, 34. Спальний корпус № 5, сума без ПДВ 35657,71 грн.,

ПДВ 7131,54 грн., сума з ПДВ 42789,25 грн.

- від 16.03.2011 р. № б/н, документ: 293 2-1_ПД_КБ2, найменування робот: рекреаційний комплекс, розташований за адресою м. Алупка, Палацове шосе, 34. Спальний корпус № 5, сума без ПДВ 30763,91 грн.,

ПДВ 6152,78 грн., сума з ПДВ 36916,69 грн.

Вказані акти відображені у бухгалтерському обліку підприємства:

Дебет рахунку 23 "Виробництво" - Кредит рахунку 631 - 728565,46 грн.;

ПДВ відображено по Дебету рахунку 644 - Кредиту рахунку 631 у сумі 145713,09 грн. згідно висновку судової економічно-технічної експертизи № 113-06/04 від 21.02.2013р.

Виконані роботи сплачені через розрахунковий рахунок на загальну суму

884572,61 грн., що підтверджується аналізом платіжних доручень та виписок банку ТОВ "Будівельна компанія "Атріум" за період з 15.12.2010 р. по 08.04.2011 р., а саме:

- від 15.12.2010 р. № 895, найменування платежу: оплата за виконані роботи згідно Договору № 27/10/10 від 27.10.2010, контрагент ТОВ «Бренд-Строй», сума 5 780,00 грн., у т.ч. ПДВ 963, 33 грн.

- від 21.12.2010 р. № 926, найменування платежу: оплата за будівельні роботи згідно Договору № 25/10/10 від 25.10.2010, контрагент ТОВ «Бренд-Строй», сума 50000,00 грн., у т.ч. ПДВ 8333,33 грн.

- від 21.12.2010 р. № 927, найменування платежу: оплата за будівельні роботи згідно Договору № 27/10/10 від 27.10.2010, контрагент ТОВ «Бренд-Строй», сума 100000,00 грн., у т.ч. ПДВ 16666,67 грн.

- від 27.12.2010 р. № 939, найменування платежу: оплата за будівельні роботи згідно Договору № 25/10/10 від 25.10.2010, контрагент ТОВ «Бренд-Строй», сума 85000,00 грн., у т.ч. ПДВ 14166,67 грн.

- від 27.12.2010 р. № 941, найменування платежу: оплата за будівельні роботи згідно Договору № 27/12/10 від 27.12.2010, контрагент ТОВ «Бренд-Строй», сума 90000,00 грн., у т.ч. ПДВ 15000,00 грн.

- від 02.02.2011 р. № 131, найменування платежу: оплата за будівельні роботи згідно Договору № 27/10/10 від 27.10.2010, контрагент ТОВ «Бренд-Строй», сума 100000,00 грн., у т.ч. ПДВ 16666,67 грн.

- від 07.02.2011 р. № 163, найменування платежу: оплата за перебазування баштового крана, згідно Договору № 17/12/10 від 17.12.2010, контрагент ТОВ «Бренд-Строй», сума 25000,00 грн., у т.ч. ПДВ 4166,67 грн.

- від 09.02.2011 р. № 180, найменування платежу: оплата за будівельні роботи згідно договору № 17/12/10 від 17.12.2010, контрагент ТОВ «Бренд-Строй», сума 100000,00 грн., у т.ч. ПДВ 16666,67 грн.

- від 18.02.2011 р. № 216, найменування платежу: оплата за будівельні роботипо влаштуванню стін згідно договору № 27/12/10 від 27.12.2010, контрагент ТОВ «Бренд-Строй», сума 100000,00 грн., у т.ч. ПДВ 16666,67 грн.

- від 02.03.2011 р. № 257, найменування платежу: оплата за дизайн преокт згідно договору № 1044 від 15.12.2010, контрагент ТОВ «Бренд-Строй», сума 9000,00 грн., у т.ч. ПДВ 1500,00 грн.

- від 02.03.2011 р. № 254, найменування платежу: оплата за будівельні роботипо згідно договору № 25/10/10 від 25.10.2010, контрагент ТОВ «Бренд-Строй», сума 17943,64 грн., у т.ч. ПДВ 2990,61 грн.

- від 02.03.2011 р. № 255, найменування платежу: оплата за будівельні роботипо згідно договору № 27/10/10 від 27.10.2010, контрагент ТОВ «Бренд-Строй», сума 19362,57 грн., у т.ч. ПДВ 3227,10 грн.

- від 02.03.2011 р. № 256, найменування платежу: оплата за будівельні роботипо згідно договору № 25/11/10 від 25.11.2010, контрагент ТОВ «Бренд-Строй», сума 73226,40 грн., у т.ч. ПДВ 12204,40 грн.

- від 16.03.2011 р. № 321, найменування платежу: оплата за будівельні роботипо згідно договору № 25/11/10 від 25.11.2010, контрагент ТОВ «Бренд-Строй», сума 100000,00 грн., у т.ч. ПДВ 16666,67 грн.

- від 08.04.2011 р. №383, найменування платежу: оплата за будівельні роботипо згідно договору № 25/11/10 від 25.11.2010, контрагент ТОВ «Бренд-Строй», сума 9260,00 грн., у т.ч. ПДВ 1543,33 грн.

Платіжні доручення відображені в журналах ордерах по рахунках 631 «Розрахунки з постачальниками» та 311 «Розрахунковий рахунок» згідно висновку судової економічно-технічної експертизи № 113-06/04 від 21.02.2013р.

У ході проведеної судової економічно-технічної експертизи було проаналізовано акти прихованих робіт, підписані виконавцем робіт та представником технагляду забудовника, що підтверджує їх виконання відповідно до ДБН А.3.1-5-96 "Організація будівельного виробництва" та при виконанні замірів встановлено, що виконані роботи згідно договорів: від 25.10.2010 № 25/10/10/980; від 27.10.2010 № 27/10/10/981; від 25.11.2010

№ 25/11/10/1043; додаткової угоди № 01 к договору підряду № 25/11/10/1043 від 25.11.2010 від 25.01.2011; від 27.12.2010 № 27/12/10/98 відповідають проектній та виконавчій документації.

Таким чином, використання в господарській діяльності TOB «Будівельна компанія «Атріум»» підрядних робіт, придбаних у TOB «Бренд-Строй» підтверджується актами виконаних підрядних робіт,актами прихованих робіт, журналами-ордерами по рахункам 23 «Виробництво», 361 «Розрахунки з покупцями та замовниками»; віднесення витрат по господарським операціям з TOB «Бренд-Строй», на загальну суму 646094 грн. (728565,46 грн. - 82471,00 грн. (згідно з актом перевірки) на валові витрати є документально та нормативно обгрунтованим.

Роботи, отримані TOB «Будівельна компанія «Атріум»» від TOB «Бренд-Строй», по актам виконані та сплачені на загальну суму 884572,61 грн., у т.ч. ПДВ - 147428,77 грн.

01.04.2010 р. було укладено договір про надання курєрських послуг, вартість яких складає 3000,00 грн. в місяць без ПДВ.

Згідно висновку судової економічно-технічної експертизи № 113-06/04 від 21.02.2013 р. акти здачі приймання робот (наданих послуг) мають усі необхідні реквізити, передбачені п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції 05.06.1995 р. № 168/704.

Відповідно до актів здачі приймання робіт (наданих послуг) від ФО-П ОСОБА_3 ТОВ «БК «Атріум» за період з квітня 2010 р. по березень 2011 р. отримало послуг на загальну суму без ПДВ 81000,00 грн., а саме:

- від 30.04.2010 р., № б/н, найменування робіт: курєрські послуги, сума без ПДВ 3000,00 грн.

- від 31.05.2010 р., № б/н, найменування робіт: курєрські послуги, сума без ПДВ 3000,00 грн.

- від 30.06.2010 р., № б/н, найменування робіт: курєрські послуги, сума без ПДВ 3000,00 грн.

- від 31.07.2010 р., № 30, найменування робіт: курєрські послуги, сума без ПДВ 3000,00 грн.

- від 31.08.2010 р., № 33, найменування робіт: курєрські послуги, сума без ПДВ 3000,00 грн.

- від 30.09.2010 р., № 40, найменування робіт: курєрські послуги, сума без ПДВ 3000,00 грн.

- від 31.10.2010 р., № 47, найменування робіт: курєрські послуги, сума без ПДВ 3000,00 грн.

- від 30.11.2010 р., № 50, найменування робіт: курєрські послуги, сума без ПДВ 3000,00 грн.

- від 31.12.2010 р., № 53, найменування робіт: курєрські послуги, сума без ПДВ 3000,00 грн.

- від 31.01.2011 р., № 2, найменування робіт: курєрські послуги, сума без ПДВ 3000,00 грн.

- від 28.02.2011 р., № 3, найменування робіт: курєрські послуги, сума без ПДВ 22500,00 грн.

- від 28.02.2011 р., № 4, найменування робіт: курєрські послуги, сума без ПДВ 3000,00 грн.

- від 31.03.2011 р., № 5, найменування робіт: курєрські послуги, сума без ПДВ 22500,00 грн.

- від 31.03.2011 р., № 6, найменування робіт: курєрські послуги, сума без ПДВ 3000,00 грн

Вказані акти відображені у бухгалтерському обліку підприємства:

Дебет рахунку 92 "Адміністративні витрати" - Кредит рахунку 631 - 36000,00 грн.;Дебет рахунку 93 «Витрати на збут» - Кредит рахунку 631 45000,00 грн. згідно висновку судової економічно-технічної експертизи № 113-06/04 від 21.02.2013р.

Виконані роботи сплачені через розрахунковий рахунок на загальну суму

66050,00 грн., що підтверджується аналізом платіжних доручень та виписок банку ТОВ "Будівельна компанія "Атріум" за період з 14.01.2010 р. по 02.11.2010 р., а саме:

- від 30.06.2010 р., № 264, найменування платежу: оплата за кур'єрські послуги, контрагент: ФОП ОСОБА_3, сума 9000,00 грн.

- від 13.12.2010 р., № 885, найменування платежу: оплата за кур'єрські послуги липень - вересень 2010 р., контрагент: ФОП ОСОБА_3, сума 9000,00 грн.

- від 04.02.2011 р., № 149, найменування платежу: оплата за кур'єрські послуги згідно договору № 2 від 01.04.2010 р., контрагент: ФОП ОСОБА_3, сума 6000,00 грн.

- від 24.05.2011 р., № б/н, найменування платежу: оплата за кур'єрські послуги згідно договору № 2 від 01.04.2010 р., контрагент: ФОП ОСОБА_3, сума 33050,00 грн.

- від 01.06.2011 р., № 509, найменування платежу: оплата за кур'єрські послуги згідно договору № 2 від 01.04.2010 р., контрагент: ФОП ОСОБА_3, сума 4600,00 грн.

- від 17.06.2011 р., № 545, найменування платежу: оплата за кур'єрські послуги згідно договору № 2 від 01.04.2010 р., контрагент: ФОП ОСОБА_3, сума 3000,00 грн.

- від 20.06.2011 р., № 552, найменування платежу: оплата за кур'єрські послуги згідно договору № 2 від 01.04.2010 р., контрагент: ФОП ОСОБА_3, сума 1400,00 грн.

Платіжні доручення відображені в журналах ордерах по рахунках 631 «Розрахунки з постачальниками» та 311 «Розрахунковий рахунок» згідно висновку судової економічно-технічної експертизи № 113-06/04 від 21.02.2013р.

Таким чином, віднесення витрат по господарським операціям з ТОВ «Альянс+» на загальну суму 1557585 грн., ПП «Юст-А» на загальну суму 166666 грн., ТОВ «Бренд-Строй» на загальну суму 646094 грн., ФОП ОСОБА_3 у перевіряемий період на валові витрати є документально та нормативно обґрунтованим; використання у господарській діяльності підтверджується актами приймання-здачі виконаних робіт, актами прихованих робіт та зведеними бухгалтерськими регістрами.

Крім того, позбавлення платника податку права на формування податкового кредиту, сформування податкового зобов'язання у зв'язку з невиконанням своїх обов'язків його контрагентами (або контрагентами контрагентів позивача), в тому числі - несплата податкових зобов'язань останніми, порушує право особи мирно володіти своїм майном, про що вказано у Першому Протоколі до Конвенції про захист прав і основоположних свобод людини від 20.03.1952 р. (надалі - Протокол 1 до Конвенції), яка є частиною національного законодавства в розумінні ст. 9 Конституції України.

Зокрема, ст.1 Протоколу до конвенції так визначає підстави, за яких особа може бути позбавлена свого майна: "Кожна фізична або юридична особа має право мирно володіти своїм майном. Ніхто не може бути позбавлений своєї власності інакше як в інтересах суспільства і на умовах, передбачених законом і загальними принципами міжнародного права".

Роз'яснення цієї норми містяться в рішеннях Європейського суду з прав людини (далі - ЄСПЛ), які згідно з ст.17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" від 23.02.2006 №3477 мають в Україні значення джерела права.

Зокрема, у рішенні в справі Щокін проти України (п. 49) ЄСПЛ вказав, що збільшення податковим органом зобов'язання особи з податку безперечно є втручанням до майнових прав заявника, гарантованих ст. 1 Протоколу 1 до Конвенції. Таке втручання за Конвенцією може бути визнано тільки, якщо здійснене на умовах, передбачених законом.

Таким чином, будь-які дії, спрямовані на позбавлення особи її майна, є незаконними, якщо контролюючі органи діють не у відповідності до закону.

Неприпустимість притягнення до відповідальності однієї компанії у випадку неправомірних дій іншої компанії підтверджується численними рішеннями Європейського суду з прав людини. Так, п. 71 рішення у справі "Булвес" АД проти Болгарії ЄСПЛ дійшов такого висновку: "...Суд вважає, що компанія-заявник не повинна нести відповідальність за наслідки невиконання постачальником його обов'язків щодо своєчасного декларування ПДВ і, як наслідок, сплачувати ПДВ повторно разом із пенею. Суд вважає, що такі вимоги прирівнюються до надзвичайного обтяження для компанії-заявника, що порушило справедливий баланс, який повинен був підтримуватися між вимогами загальних інтересів та вимогами захисту права власності".

Вищенаведений висновок ЄСПЛ повторно підтвердив у рішенні по справі Бізнес Сепорт Сентре проти Болгарії. У п. 23 даного рішення ЄСПЛ наголошує, що у разі виявлення податковими органами невиконання постачальником своїх обов'язків як платника ПДВ, вони могли б розпочати податкову перевірку цього постачальника з тим, щоб стягнути з нього належні платежі та штрафні санкції. Утім, зазначив Суд, прямого впливу на оподаткування організації-заявника (Бізнес Сепорт Сентре) це не мало б. Отже, Європейський суд з прав людини чітко визначає правило індивідуальної відповідальності платника податків. Тобто, добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через порушення з боку його контрагента.

Вказаний підхід до визначення недопустимості порушення майнових прав особи знаходить своє продовження у праві Європейського союзу, зокрема у Шостій Директиві № 77/388/ЄЕС від 17.05.1977р. щодо гармонізації законодавства держав-членів стосовно податків з обороту (далі - Шоста Директива).

Закон України "Про Загальнодержавну програму адаптації законодавства України до законодавства Європейського Союзу" від 18.03.2004 р. № 1629 визначає сферу оподаткування (зокрема, непрямі податки) як пріоритетну сферу для виконання програми адаптації українського законодавства. Даний закон визначає, що елементом адаптації законодавства має стати перевірка проектів законів України та інших нормативно-правових актів на їх відповідність acquis communautaire (право ЄС) з метою недопущення прийняття актів, які суперечать праву Європейського Союзу. Тобто, податкове законодавство України, а відповідно його тлумачення та застосування, не може суперечити положенням Шостої Директиви.

Це підтверджується позицією Суду Європейського Союзу (Суд ЄС), яка відповідно застосовується ЄСПЛ для вирішення справи "Булвес" АД проти Болгарії, а саме: "Операції самі по собі не визнаються недійсними через шахрайство з ПДВ, складають поставки товарів чи послуг особою, яка виступає у ролі платника податку, та економічну діяльність в розумінні статей 2(1).4 та (1) Шостої Директиви, де такі поставки і така діяльність відповідають об'єктивним критеріям, на яких базуються визначення даних термінів, незважаючи на наміри іншого продавця, який приймає участь у тій самій низці поставок та/або потенційно шахрайський характер будь-якої іншої операції платником податку, який розглядається, про що платник податку не знав і не міг знати.

Право на податковий кредит особи зі статусом платника податку, яка здійснює такі операції, не може залежати від факту недійсності попередньої або наступної операції у низці поставок, в яку входять ці операції, через шахрайство з ПДВ, про яке платник податку не знав і не міг знати.

Таким чином, з урахуванням вищевикладеного, порушення вимог чинного податкового законодавства будь-яким суб'єктом господарювання по ланцюгу постачання при здійсненні господарських операцій не повинно тягти за собою відповідальність іншого учасника господарських взаємовідносин. Тобто один суб'єкт господарювання не відповідає за дії (бездіяльність) іншого уразі порушення останнім норм відповідного законодавства.

В матеріалах справи наявні податкові накладні, надані позивачем на підтвердження реальності здійснених правочинів з контрагентом ТОВ «Альянс+», код за ЄДРПОУ 32197066, ІПН 321970604632, м. Дніпропетровськ, за період за червень - серпень 2010 р., а саме:

- від 10.06.10 № 061059, виконані роботи згідно акта № 2 від 10.06.10 по впорядкуванню (японський сад, земляні роботи нижче постійної дороги) на об'єкті «Рекреаційного комплексу за адресою: м. Алупка, Палацове шосе, 34» на загальну суму 11749,20 грн., ПДВ - 1958,2 грн.;

- від 10.06.10 № 0612591, виконані роботи згідно акта № 2 від 10.06.10 по благоустрою(японський сад, земляні роботи нижче постійної дороги) на об'єкті «Рекреаційного комплексу за адресою: м. Алупка, Палацове шосе, 34» на загальну суму 335246,40 грн., ПДВ - 55874,40 грн.;

- від 10.06.10 № 0610592, виконані роботи згідно акта № 1 від 10.06.10 по реконструкції інженерних мереж (комунікаційний тунель - земельні роботи) на об'єкті .«Рекреаційного комплексу за адресою: м. Алупка, Палацове шосе, 34» на загальну суму 284335,20 грн., ПДВ - 47389,20 грн.;

- від 15.06.10 № 061559, виконані роботи згідно акта № 1 від 15.06.10 по благоустрою тимчасової будівлі, споруди на об'єкті «Рекреаційного комплексу за адресою: м. Алупка, Палацове шосе, 34» на загальну суму 29466,47 грн., ПДВ - 4911,08 грн.;

- від 25.06.10 № 062559, виконані роботи згідно акта № 4 від 25.06.10 по благоустрою(японський сад, земляні роботи нижче постійної дороги) на об'єкті «Рекреаційного комплексу за адресою: м. Алупка, Палацове шосе, 34» на загальну суму 6978грн.,ПДВ-1163 грн.;

- від 25.06.10 № 0625592, виконані роботи згідно акта № 2 від 25.06.10 по пристрою монолітного з/б каркаса будинку присадибного типу № 5 на об'єкті «Рекреаційного комплексу за адресою: м. Алупка, Палацове шосе, 34» на загальну суму 228809,41 грн., ПДВ - 38134,9 грн.;

- від 25.06.10 № 0625591, роботи по розробці грунту під котлован будинку присадибного типу № 8а на об'єкті «Рекреаційного комплексу за адресою: м. Алупка, Палацове шосе, 34» згідно договору від 26.05.10 № 11 на загальну суму 26131,20 грн., ПДВ -4355,20 грн.;

- від 23.07.10 № 072359, пристрій монолітного з/б каркасу будинку присадибного типу № 5 на об'єкті «Рекреаційного комплексу за адресою: м. Алупка, Палацове шосе, 34 згідно договору від 10.06.10 № 15» на загальну суму 36631,02 грн., ПДВ - 6105,17 грн.;

- від 15.08.10 № 081559, реконструкція інженерних мереж (комунікаційний тунель -земельні роботи) на об'єкті Рекреаційного комплексу за адресою:м. Алупка, Палацове шосе, 34 згідно договору від 26.05.10 № 13» на загальну суму 214456,80 грн., ПДВ -35742,80 грн.;

- від 19.08.10 № 081959, пристрій монолітного з/б каркасу будинку присадибного типу № 5 на об'єкті «Рекреаційного комплексу за адресою:

м. Алупка, Палацове шосе, 34 згідно договору від 10.06.10 № 15» на загальну суму 39043,46 грн., ПДВ 6507,24 грн.;

- від 25.08.10 № 082559, реконструкція інженерних мереж (комунікаційний тунель - влаштування стяжки по перекриттю тунелю) на об'єкті «Рекреаційного комплексу за адресою: м. Алупка, Палацове шосе, 34 згідно договору від 10.06.10 № 15» на загальну суму 39043,46 грн., ПДВ 6507,24 грн.;

В матеріалах справи наявні податкові накладні, надані позивачем на підтвердження реальності здійснених правочинів з контрагентом ПП «Юст-А», код за ЕДРПОУ 33771081, ІПН 337710804620 за період з грудня 2009 р. по серпень 2010 р., а саме:

- від 04.12.2009 р., № 04122, юридичні послуги, сума з ПДВ - 20000,00 грн., ПДВ - 3333,33 грн.

- від 31.12.2009 р., № 311218, юридичні послуги, сума з ПДВ - 20000,00 грн., ПДВ - 3333,33 грн.

- від 29.01.2010 р., № 29012, юридичні послуги, сума з ПДВ - 20000,00 грн., ПДВ - 3333,33 грн.

- від 26.02.2010 р., № 26021, юридичні послуги, сума з ПДВ - 20000,00 грн., ПДВ - 3333,33 грн.

- від 31.03.2010 р., № 31032, юридичні послуги, сума з ПДВ - 20000,00 грн., ПДВ - 3333,33 грн.

- від 30.04.2010 р., № 3004, юридичні послуги, сума з ПДВ - 20000,00 грн., ПДВ - 3333,33 грн.

- від 31.05.2010 р., № 31052, юридичні послуги, сума з ПДВ - 20000,00 грн., ПДВ - 3333,33 грн.

- від 30.06.2010 р., № 003063006, юридичні послуги, сума з ПДВ - 20000,00 грн., ПДВ - 3333,33 грн.

- від 31.07.2010 р., № 003063107, юридичні послуги, сума з ПДВ - 20000,00 грн., ПДВ - 3333,33 грн.

- від 31.08.2010 р., № 003063108, юридичні послуги, сума з ПДВ - 20000,00 грн., ПДВ - 3333,33 грн.

В матеріалах справи наявні податкові накладні, надані позивачем на підтвердження реальності здійснених правочинів з контрагентом ТОВ «Бренд - Строй», код за ЕДРПОУ 36165567, ІПН 361655601098 за період з листопада по грудень 2010 р., а саме:

- від 25.11.2010 р., № 2267, реконструкція інженерних мереж згідно акту за листопад 2010 р., сума з ПДВ - 325142,40 грн., ПДВ - 54190,40 грн.

- від 25.11.2010 р., № 2268, розширення існуючого гуртожитку згідно акту за листопад 2010 р., сума з ПДВ - 252943,64 грн., ПДВ - 42157,27 грн.

- від 25.11.2010 р., № 2268, розширення існуючого гуртожитку згідно акту за листопад 2010 р., сума з ПДВ - 252943,64 грн., ПДВ - 42157,27 грн.

- від 27.12.2010 р., № 2713, влаштування цегляної кладки, сума з ПДВ - 90000,00 грн., ПДВ - 15000,00 грн.

- від 31.12.2010 р., № 2694, виконані роботи згідно акту за грудень 2010 р. (рекреаційний комплекс), сума з ПДВ - 73226,40 грн., ПДВ - 12204,40 грн.

- від 31.12.2010 р., № 2693, дизайн проект, сума з ПДВ - 9000,00 грн., ПДВ - 1500,00 грн.

- від 31.12.2010 р., № 2692, перебазування і демонтаж баштового крану, сума з ПДВ - 25000,00 грн., ПДВ - 4166,67 грн.

Податкові накладні, отримані від ПП «Юст - А», ТОВ «Альянс+», ТОВ «Бренд-строй» та відображені в реєстрах отриманих та виданих податкових накладних, складені згідно норм п.п. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7, п.п. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7, п.п. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7, п.п. 7.4.1 п. 7.4

ст. 7, п.п. 7.4.4 п. 7.4 ст. 7, п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР та Наказу Державної податкової адміністрації України «Про затвердження форми податкової накладної та порядку її заповнення» від 30.05.1997 р. № 165.

Придбання певного виду товару суб'єктом господарської діяльності повинно бути характерним для виробничої діяльності такого платника податку, що є однією з ознак підтвердження реальності вчинення господарських операцій, підтвердження використання в господарській діяльності відповідних товарів; наявність відповідної господарської мети при придбанні певного виду товару.

Відповідно до Статуту ТОВ «БК «Атріум», затвердженого зборами учасників протоколом № 1 від 30.03.2009 р. предметом діяльності товариства є: будівництво будівель, будівництво інших споруд, монтаж та встановлення збірних конструкцій, виготовлення каркасних конструкцій та будівель, посередництво в торгівлі товарами широкого асортименту, консультування з питань комерційної діяльності та управління, розбирання та знесення будівлі, земляні роботи, інші спеціалізовані будівельні роботи, діяльність у сфері інжинірингу, організація будівництва об'єктів нерухомості для продажу чи здавання в оренду, інші види оптової торгівлі.

Відповідно до довідки АБ № 264748 з ЄДРПОУ від 03.11.2010 р. за видами діяльності ТОВ «БК «Атріум» за КВЕД є, зокрема: 45.21.1 будівництво будівель, 45.21.6 будівництво інших споруд, 45.21.7 монтаж та встановлення збірних конструкцій, 45.22.0 виготовлення каркасних конструкцій і покрівель, 74.20.1 діяльність у сфері інжинірингу, 74.14.0 консультування з питань комерційної діяльності та управління.

Таким чином, позивачем виконані умови, необхідні для того, щоб включити суми оплаченого (нарахованого) податку до податкового кредиту по податку на додану вартість: податкові накладні оформлені згідно діючому законодавству України; наданими доказами підтверджується використання товару, придбаного у ПП «Юст - А», ТОВ «Альянс+», ТОВ «Бренд-строй» за перевіряє мий період в оподаткованих операціях у межах господарської діяльності платника податку.

На стор. 52 вищевказаного акту перевірки № 42/23-1/36398863/3 від 10.01.2012 р. зазначається, що позивачем не нарахований, не утриманий та не сплачений до бюджету податок з доходу ОСОБА_3 всього в сумі 5400,00 грн.

Відповідно п. 8.1.1. Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 №889-ІУ «Податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену у відповідних пунктах статті 7 цього Закону».

01.04.2010 р. між позивачем та ФОП ОСОБА_3 було укладено договір про надання кур'єрських послуг, вартість яких складає 3000,00 грн. в місяць без ПДВ, тобто договір про надання кур'єрських послуг укладений між ТОВ «БК «Атріум» та ОСОБА_3, як фізичною особою-підприємцем, а не фізичною особою.

Відповідно до актів здачі приймання робіт (наданих послуг) від ФО-П ОСОБА_3 ТОВ «БК «Атріум» за період з квітня 2010 р. по березень 2011 р. отримало послуг на загальну суму без ПДВ 81000,00 грн.

Згідно висновку судової економічно-технічної експертизи № 113-06/04 від 21.02.2013р. акти здачі приймання робіт (наданих послуг) мають усі необхідні реквізити, передбачені п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції 05.06.1995 р. № 168/704.

З урахуванням вищевикладеного, оскільки відповідно до ст. 52 Цивільного кодексу України фізична особа-підприємець відповідає за зобов'язаннями, пов'язаними з підприємницькою діяльністю, висновки акту перевірки в даній частині не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства.

На стор. 50, 51вищевказаного акту перевірки зазначається, що до складу місячного оподаткованого доходу ОСОБА_3 не віднесена сума коштів, відшкодованих по авансовому звіту без підтверджуючих документів, підприємством не нарахований, не утриманий та не перерахований до бюджету податок з доходу 1520,00 грн. та як накладок податок з доходу фізичних осіб (15%) за серпень 2011 р. занижений на суму 228,00 грн. Також завищено видачу готівкових коштів з каси підприємства у серпні 2011 р. на суму 1520, 00 грн., про що виписано податкове повідомлення-рішення № 0000232301 про застосування суми штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 380,00 грн.

Відповідно до п. 2.11. Постанови ПНБУ від 15.12.04 № 637 «Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні»:

Видача готівкових коштів під звіт або на відрядження (далі - під звіт) здійснюється відповідно до законодавства України.

Видача готівкових коштів під звіт на закупівлю сільськогосподарської продукції та заготівлю вторинної сировини, крім металобрухту, дозволяється на строк не більше 10 робочих днів від дня видачі готівкових коштів під звіт, а на всі інші виробничі (господарські) потреби на строк не більше двох робочих днів, уключаючи день отримання готівкових коштів під звіт.

Якщо підзвітній особі одночасно видана готівка як на відрядження, так і для вирішення в цьому відрядженні виробничих (господарських) питань (у тому числі для закупівлі сільськогосподарської продукції у населення та заготівлі вторинної сировини), то строк, на який видана готівка під звіт на ці завдання, може бути продовжено до завершення терміну відрядження.

Видача відповідній особі готівкових коштів під звіт проводиться за умови звітування нею у встановленому порядку за раніше отримані під звіт суми. Звітування за одержані під звіт готівкові кошти здійснюється відповідно до законодавства України.

TOB «Будівельна компанія «Атріум» було надано наступні документи:

- звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт №1/91 від 22.06.2011 р. підзвітної особи ОСОБА_3 на загальну суму 1 580,00 грн.,

-авіаквиток № 0001498827, на переліт Сімферополь Київ 21.06.2011 р. - 22.06.2011 р. на загальну суму 670,00 грн.;

-авіаквиток № 9501570509 на переліт Київ Сімферополь 21.06.2011 р.- 22.06.2011 р. на загальну суму 790,00 грн.;

-посвідчення про відрядження, видане на ім'я ОСОБА_3 виписане на підставі наказу № 32 від 21.06.2011 з відмітками про прибуття в пункт призначення, вибуття з них і прибуття до місця постійної роботи.

Порушення п. 2.11. ст. 2 «Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні», затвердженого постановою ПНБУ від 15.12.2004 р. № 637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 р. № 40/10320 видача готівкових коштів у серпні 2011 р. з каси наданими документами не підтверджується.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Таким чином, позовні вимоги підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Відповідно до підпункту 3 пункту 9 розділу VI Прикінцевих та перехідних положень Бюджетного кодексу України у разі безспірного списання коштів державного бюджету (місцевих бюджетів) Державна казначейська служба України відображає в обліку відповідні бюджетні зобов'язання розпорядника бюджетних коштів, з вини якого виникли такі зобов'язання. Погашення таких бюджетних зобов'язань здійснюється виключно за рахунок бюджетних асигнувань цього розпорядника бюджетних коштів. Одночасно розпорядник бюджетних коштів зобов'язаний привести у відповідність з бюджетними асигнуваннями інші взяті бюджетні зобов'язання.

Відповідно до п. 19 Порядку виконання рішень про стягнення коштів державного та місцевих бюджетів або бюджетних установ, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 3 серпня 2011 р. N 845, безспірне списання коштів державного та місцевих бюджетів і їх перерахування на рахунок, зазначений у виконавчому документі про стягнення надходжень бюджету та/або заяві про виконання рішення про стягнення надходжень бюджету, здійснюються органами Казначейства з відповідного рахунка, на який такі кошти зараховані, шляхом оформлення розрахункових документів.

Отже орган Державної казначейської служби зобов'язаний стягнути судові витрати з Державного бюджету України шляхом їх безспірного списання з рахунка суб'єкта владних повноважень - відповідача.

Вказана позиція висловлена також Вищим адміністративним судом України в листі від 21.11.2011 р. № 2135/11/13-11.

У судовому засіданні 07.03.2013р. проголошено вступну та резолютивну частину постанови. У повному обсязі постанову складено 07.03.2013.

Керуючись ст.ст. 11, 94, 160-163, 167 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Ялта АР Крим Державної податкової служби № 0000252301 від 24.01.2012р., № 0000262301 від 24.01.2012р., № 0000141701 від 24.01.2012р., № 0000232301 від 24.01.2012р.

Стягнути з Державного бюджету України в особі розпорядника бюджетних коштів Державної податкової інспекції у м. Ялта АР Крим Державної податкової служби на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Атріум» (ЄДРПОУ 36398863) 27217,70 грн. судових витрат.

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.

Суддя підпис Шкляр Т.О.