Постанова

від 04.04.2013 по справі 826/2089/13-а

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

04 квітня 2013 року № 826/2089/13-а

Окружний адміністративний суд міста Києва в складі судді Качура І.А., при секретарі Хрімлі К.О., за участю представників сторін:

від позивача: Хілова І.М. (дов. від 18.02.2013р.)

від відповідача: Мильнікова М.М. (дов. від 10.10.2012р. №4712/9)

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Євро Метал Інвест» до Державної податкової інспекції у Дніпровському районі м. Києва ДПС про скасування податкового повідомлення - рішення.

На підставі ч. 3 ст. 160 КАС України в судовому засіданні 04.04.2013 року в 10год. 21хв. проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено, про що повідомлено сторін після проголошення вступної та резолютивної частини постанови в судовому засіданні з урахуванням вимог ч.2 ст. 167 КАС України.

ВСТАНОВИВ:

До Окружного адміністративного суду м. Києва звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Євро Метал Інвест» (далі по тексту також - Позивач) до Державної податкової інспекції у Дніпровському районі м. Києва ДПС (надалі також - Відповідач) про скасування податкового повідомлення - рішення №0001152220 від 11.02.2013р.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що висновки акту перевірки не відповідають чинному законодавству з питань оподаткування, а відтак спірне податкове повідомлення - рішення є безпідставним та підлягає скасуванню. За таких обставин позов просив задовольнити.

Відповідач проти задоволення позову заперечував з мотивів його необґрунтованості та безпідставності.

Розглянувши документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку про те, що позов задоволенню не підлягає з огляду про наступне.

Відповідачем проведено планову виїзну документальну перевірку ТОВ «Євро Метал Інвест» (код ЄДРПО 34727913) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2011 по 30.09.2012 р.

За результатами перевірки складено акт від 28.01.2013 № 331/22-222-34727913.

На підставі акту перевірки Відповідачем прийнято податкове повідомлення - рішення №0001152220 від 11.02.2013р.

Перевіркою встановлено, що на порушення п.138.2 ст. 138, пп.139.1.9. п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями Позивачем завищено витрати без документального підтвердження витрат за І квартал 2012р. на загальну суму 521805,00 грн.

Як вбачається із матеріалів справи, Позивач у перевіряємому періоді мав господарські правовідносини з ПП «Баланс ООО» (код ЄДРПОУ 30502362).

Так, між Позивачем укладено з ПП «БАЛАНС ООО» договір №25-01/2012 від 25.01.12р, предметом якого є демонтаж (порізка) портальних кранів Виконавцем (ПП «БАЛАНС ООО») для Замовника (Позивача у справі) на загальну суму 521805,00 грн., яка Замовником включена до витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування.

На виконання угод ПП «БАЛАНС ООО» виписані акти виконаних робіт (зокрема, від 01.02.2012р., 01.03.2012р., 30.03.2012р., 30.03.2012р.,) на користь Позивача на загальну суму 521805,00 грн.

Як вбачається зі змісту акту перевірки, Відповідачем при проведенні перевірки використанні дані акту Криворізької північної МДПІ Державної податкової служби 30.07.2012 №78/224/30502362 «Про результати документальної невиїзної перевірки Приватного підприємства "Баланс ООО" (код за ЄДРПОУ 30502362) з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ „Торговий дім „ОГК" (код ЄДРПОУ 36374360 березень 2012 року».

Так, згідно довідки за формою 1-ДФ чисельність працюючих у березні 2012 року підприємстві ПП «Баланс ООО» - 6 осіб. Власні основні фонди на підприємстві відсутні (відповідно до відомостей, що містить Декларація з податку на прибуток за 1 квартал 2012 року). Основний вид діяльності «вирощування зернових та технічних культур».

За результатами аналізу документів, які надані до перевірки та в обліковій справіпідприємства ПП «Баланс ООО», даних податкової звітності та інформації з зовнішніх джерел, Відповідачем встановлено відсутність власних та орендованих основних засобів, складських приміщень транспортного, виробничого та іншого обладнання, що унеможливлює здійснення суб'єктом господарювання, задекларованого основного виду діяльності.

Таким чином у контрагента Позивача відсутні необхідні умови для здійснення господарської діяльності в частині, купівлі, продажу, реалізації, зберігання та відвантаження товарно-матеріальних цінностей. До перевірки не надано документів, які б підтверджували присутність посадових осіб в містах прийому/передачі робіт, послуг. Таким чином, відсутність трудових (робітників з освітою монтажні та демонтажні роботи) та матеріальних ресурсів виробничої бази, складських приміщень унеможливлює здійснення господарської діяльною «Баланс ООО».

В ході перевірки не встановлено факту виконання послуг по ланцюгу за схемою:

ТОВ «Євро Метал Інвест» (код ЄДРПОУ 34727913) - ПП «Баланс ООО» (код 30502362) - ТОВ «ТД «ОГК» (код ЄДРПОУ 36374360).

Крім того, в під час проведення перевірки Відповідачем не встановлено факту передачі послуг від ТОВ «ТД» (код ЄДРПОУ 36374360) до ПП «Баланс ООО» (код 30502362) та до контрагента - покупцю «Євро Метал Інвест» у зв'язку з відсутністю (не наданням до перевірки) договорів на поставку послуг, відсутність інформації у актах приймання - передання послуг місця передачі послуг, місця здійснення послуг, документів, що засвідчує транспортування, зберігання обладнання на якому працювали робітники при надавані послуг по демонтажу, відсутність оплати, та інших документів.

Водночас, до перевірки надані рахунки в яких вказано постачальник ТОВ «Торгівельний дім» код ЄДРПОУ 36374360 (адреса: м. Харків, вул. Шевченка, 333/65), та платник ПП «Баланс ООО» код ЄДРПОУ 30502362 (адреса: 53032, вул. Набережна, 5, с. Вільне, Дніпропетровська обл.). Рахунки мають підпис та прізвище, ім'я, по батькові головного бухгалтера який видав рахунок - ОСОБА_4 та відносно якого порушено кримінальну справу № 101 порушена СУ ГУМВС України у Харківській області за ч. 2 ст. 205 КК України за ( фіктивного підприємництва ТОВ «Торгівельний дім «ОГК».

Як вбачається зі змісту протоколу допиту директора - ОСОБА_4, згідно якого ним за винагороду було підписано установчі документи на своє ім'я підприємства, назву якого він не пам'ятає, діяльності від підприємства не здійснював. Наведені обставини свідчать, що за період лютий-квітень господарська діяльність ТОВ «Торгівельний дім «ОГК» (код ЄДРПОУ 36374360), по ланцюгу товарно-грошових потоків не має реального характеру та не спричиняє настання юридичних наслідків.

Таким чином, сума податку на прибуток від завищених витрат за І квартал 2012 року на загальну суму 521805,00 грн. складає 109579,05 грн. (21 відсотків від об'єкту оподаткування).

Водночас, як слідує із акту перевірки, податковим органом встановлено, що Позивачем порушено пп. 138.10.5 п.138.10 ст. 138, п. 141.1 ст..141 Податкового кодексу України, у зв'язку з чим завищено витрати від операцій з нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями за перевіряємий період на загальну суму 1657224,0 грн.

Сума податку на прибуток від завищених витрат на загальну суму 1657224,0 грн. грн. складає 38161,52 грн. (23 відсотків від об'єкту оподаткування).

При цьому, згідно кредитного договору від 10.12.10р. № 65ВД ПуАТ «ВТБ Банк» надав Позивачу кредит в сумі 10 000 000 доларів США. Базовий розмір процентів складає 10% річних.

Згідно умов кредитного договору, цільовим використанням наданих коштів є:

- рефінансування заборгованості ПуАТ «Вторинні ресурси» (24714951) в ПАТ

«Укрексімбанк» в розмірі 4 675 000 доларів США (37 213 000,00 грн.) згідно кредитного

договору №151108К55 від 20.08.08р.;

- рефінансування заборгованості Позивача в ПАТ АБ «Укргазбанк» в розмірі 3 760 000 доларів США (29 929 600,00 грн.), згідно договору від 12.03.10р. за №2/2010;

- поповнення обігових коштів в розмірі 1 565 000 дол. США (12 457 400,00 грн.).

Так, Позивачем було отримано всього кредитної лінії на суму 10 000 000дол. США. Фактично кредитні кошти в розмірі 10 000 000дол. США в гривневому еквіваленті в розмірі 79 600 000,0 грн., Позивачем використані:

- згідно договору від 12.03.10р. за №2/2010 на рефінансування заборгованості Позивача в ПАТ АБ «Укргазбанк» в розмірі 30 000 000,00 грн. (З 768 844,22 доларів США);

- згідно договору № 12/12/10 від 15.12.10 про надання поворотної фінансової допомоги ПАТ «Вторинні ресурси» (код ЄДРПОУ 24714951) на суму 39 845 000,00 грн. (5 005 653,27 доларів США). Термін дії договору до 31.12.12.;

- поповнення обігових коштів в розмірі 9 755 000,0 грн. (1 225 502,51 дол. США).

Таким чином, сума кредитних коштів в розмірі 39 845 000,00 грн. (5 005 653,27 доларів США) використана Позивачем на надання безвідсоткової поворотної фінансової допомоги ПАТ «Вторинні ресурси» (код ЄДРПОУ 24714951) не в господарській діяльності (на потреби іншої юридичної особи).

ПАТ «Вторинні ресурси» (код ЄДРПОУ 24714951) було повернуто безвідсоткової поворотної фінансової допомоги на рахунок Позивача в 2011 році у сумі 39845000,00 грн.

За період використання ПАТ «Вторинні ресурси» поворотної фінансової допомоги отриманої від Позивача, нараховано та віднесено до фінансових витрат у рядку 06.4 Декларації «Фінансові витрати відповідно до підпункту 138.10.5 пункту 138.10 статті 138 розділу III Податкового кодексу України» суму відсотків за користування кредиту на загальну суму 6560675,0 грн.

Таким чином, залишок коштів не повернутої поворотної фінансової допомоги від ПАТ «Вторинні ресурси» на рахунок Позивач склав: станом на 01.07.11 в розмірі 2312113,04 грн. (26,77 % від суми кредиту); станом на 01.10.11 в розмірі 21562113,04 грн. (24,58 % від суми кредиту); станом на 01.01.12 в розмірі 0,00 грн. (0,0 % від суми кредиту).

Отже, Позивачем використано кредитні кошти в сумі 39 845 000,00 грн. (5005653,27 доларів США) не в господарській діяльності та віднесено до фінансових витрат у рядку 06.4 Декларації «Фінансові витрати відповідно до підпункту 138.10.5 пункту 138.10 статті 138 розділу III Податкового кодексу України» суму відсотків за користування кредиту в розмірі 1657224,0 грн.

Відповідно до пп. 138.10.5 п. 138.10 ст. 138 Кодексу до складу інших витрат, враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються фінансові витрати, до які належать витрати на нарахування процентів (за користування кредитами та позиками, випущеними облігаціями та фінансовою орендою) та інші витрати підприємства в межах норм встановлених цим Кодексом, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включені собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерському обліку).

Особливості визначення складу витрат платника податку в разі сплати процентів за борговими зобов'язаннями визначені п.141.1 ст.141 Кодексу. До складу витрат включаються будь-які витрати, пов'язані з нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (в тому числі за будь-якими кредитами, позиками, депозитами, крім фінансових витрат, включених собівартості кваліфікаційних активів відповідно по положень (стандартів) бухгалтерську обліку) протягом звітного періоду, якщо такі нарахування здійснюються у зв'язку провадженням господарської діяльності платника податку.

Відповідно до пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Кодексу господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконання робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Нормами Кодексу передбачені обмеження у врахуванні у складі витрат нарахованих процентів за борговими зобов'язаннями, зокрема за отриманими кредитами, позиками, у раз отримання їх:

• або від нерезидентів, які мають офшорний статус;

• або платником податку, 50 та більше відсотків статутного фонду (акцій, інших корпоративних прав) якого перебуває у власності або управлінні нерезидента (нерезидентів), при нарахуванні процентів за кредитами, позиками та іншими борговими зобов'язаннями на користь таких нерезидентів та пов'язаних з ними осіб (п. 141.2 ст. 141 Кодексу);

• або при наявності кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку;

• або якщо нарахування процентів не пов'язане із господарською діяльністю плата: податку.

Враховуючи вищевикладене, Позивачем порушено вимоги пп. 138.10.5 п.138.10 ст. 138, п. 141.1. ст.141 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI змінами та доповненнями, в результаті чого завищено витрати від операцій з використанні кредитних коштів не в господарській діяльності за перевіряємий період на загальну см 1657224,0 грн.

Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд вважає, що Відповідачем доведено правомірність податкового повідомлення - рішення №0001152220 від 11.02.2013р., а тому з урахуванням вимог встановлених частиною 2 статті 19 Конституції України та частиною 3 статті 2 КАС України, аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Євро Метал Інвест» не підлягає задоволенню.

Згідно частини 1 статті 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 71 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Керуючись статтями 69, 70, 71, 158-163, 167 КАС України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволені адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Євро Метал Інвест» до Державної податкової інспекції у Дніпровському районі м. Києва ДПС про скасування податкового повідомлення - рішення №0001152220 від 11.02.2013р., - відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили згідно ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст. ст. 185 -187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя І.А. Качур