Постанова

від 22.04.2013 по справі 1570/6669/2012

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251

Справа № 1570/6669/2012

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 квітня 2013 року Одеський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Левчук О.А.,

при секретарі Васіній А.А..

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі справу за адміністративним позовом приватного підприємства «Імакс-ВМВ» до Державної податкової інспекції в Малиновському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання недійсними та скасування податкового повідомлення-рішення від 27 серпня 2012 року № 0010822301 та податкової вимоги від 11 вересня 2012 року № 1276, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся з даним позовом до суду та, уточнивши позовні вимоги, просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Малиновському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби від 27 серпня 2012 року № 0010822301; визнати протиправною та скасувати податкову вимогу Державної податкової інспекції в Малиновському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби від 11 вересня 2012 року № 1276. В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що господарські відносини приватного підприємства «Імакс-ВМВ» з ПП «Клин-Маркет» та ПП «ОСК-Компані» підтверджені належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, а тому висновки відповідача, викладені в акті № 203/214/33866010/1750 від 14.08.2012 року, на підставі якого прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення, про завищення задекларованих сум податкового кредиту та заниження сум ПДВ в розмірі 53190, 99 грн., не відповідають дійсним обставинам.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив адміністративний позов задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні проти задоволення адміністративного позову заперечував, в обґрунтування заперечень зазначив, що перевіркою господарської діяльності ПП «Імакс-ВМВ» з ПП «Клин-Маркет», ПП «ОСК-Компані» встановлено порушення позивачем п.п. 7.4.1, 7.4.5 п. 7.4, п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено ПДВ на 53190, 99 грн., у зв'язку з чим складено акт № 203/214/33866010/1750 від 14.08.2012 року, на підставі якого прийнято податкове повідомлення-рішення від 27 серпня 2012 року № 0010822301, та у зв'язку з несплатою визначеного в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні податкового зобов'язання, ДПІ в Малиновському районі імст аОдеси Одеської області ДПС направлено позивачу податкову вимогу від 11 вересня 2012 року № 1276. На підставі викладеного, представник відповідача просив суд у задоволенні адміністративного позову відмовити в повному обсязі.

Вислухавши пояснення представника позивача та представника відповідача, дослідивши та проаналізувавши надані сторонами докази, суд встановив наступне.

28 жовтня 2005 року виконавчим комітетом Одеської міської ради проведено державну реєстрацію юридичної особи - приватного підприємства «Імакс-ВМВ» (код ЄДРПОУ 33866010) (а.с. 28-29 том 1).

В період з 16.07.2012 року по 07.08.2012 року посадовими особами ДПІ в Малиновському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ПП «Імакс -ВМВ» з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість по взаємовідносинам з платниками податків ПП «Клин-Маркет», ПП «ОСК-Компані» за весь період взаємовідносин, за результатами якої зроблено висновок про порушення ПП «Імакс-ВМВ» п.п. 7.4.1, 7.4.5 п. 7.4, п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, що призвело до завищення задекларованих сум податкового кредиту, в результаті чого занижено ПДВ на 53190, 99 грн. за жовтень 2010 року - грудень 2010 року, січень 2011 року - березень 2011 року, про що складено акт № 203/214/33866010/1750 від 14.08.2012 року (а.с. 16-27 том 1).

На підставі акту № 203/214/33866010/1750 від 14.08.2012 року ДПІ в Малиновському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби прийнято податкове повідомлення-рішення від 27 серпня 2012 року № 0010822301, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 53190, 99 грн. за основним платежем та застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 7 669, 33 грн. (а.с. 14).

11 вересня 2012 року ДПІ в Малиновському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби направлено приватному підприємству «Імакс-ВМВ» податкову вимогу від 11.09.2012 року № 1276 про сплату грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 62 208, 60 грн. (а.с. 15 том 1).

Порядок обчислення та сплати податку на додану вартість, у тому числі питання формування податкового кредиту, дати його виникнення та умов нарахування до 01.01.2011 року регулювалось Законом України «Про податок на додану вартість», а після 01.01.2011 року вказані відносини врегульовані Податковим кодексом України.

Відповідно до п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 року № 168/97-ВР податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті), послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставки товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно до п.п. 7.5.1 п.7.5 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 року № 168/97-ВР датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається: дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

З 01.01.2011 року порядок обчислення та сплати податку на додану вартість, у тому числі питання формування податкового кредиту, дати його виникнення та умов нарахування регулюється Розділом V Податкового кодексу України (чинний з 01.01.2011 року).

Відповідно до п. п. 198.1., 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу. Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше; дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Пунктом 198.3. ст. 198 Податкового кодексу України встановлено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Згідно ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-Х1У від 16.07.1999 року (із змінами та доповненнями) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Як зазначено в акті перевірки та встановлено в судовому засіданні приватним підприємством «Імакс-ВМВ» по господарських взаємовідносинах з приватним підприємством «Клин-Маркет» задекларовано податкового кредиту по податку на додану вартість в сумі 46 524, 32 грн. в тому числі: за жовтень 2010 року в сумі 7500 грн., за листопад 2010 року - 13 339, 99 грн., за грудень 2010 року - 9833, 33 грн., за січень 2011 року - 8 833, 33 грн., за лютий 2011 року - 7 017, 67 грн.

На підтвердження правомірності включення до складу податкового кредиту сум ПДВ по взаємовідносинам з ПП «Клин-Маркет» позивачем надано до суду належним чином оформлені первинні бухгалтерські документи, а також інші документи, а саме: видаткові накладні, податкові накладні, рахунки на оплату, платіжні доручення, виписки з банківських рахунків, дані оборотно-сальдових відомостей (а.с. 64-182 том 1).

Вказані документи по господарським відносинам ПП «Імакс-ВМВ» з ПП «Клин-Маркет» підтверджують факт того, що ПП «Клин-Маркет» за усним договором було передано у власність ПП «Імакс-ВМВ» Товар (вогнегасники та інші пожежно-захисні товари), у зв'язку з чим позивачу видано податкові накладні, а ПП «Імакс-ВМВ» прийнято вказаний Товар та оплачено його вартість на рахунок ПП «Клин-Маркет».

Податкові накладні, отримані ПП «Імакс-ВМВ» від ПП «Клин-Маркет» були відображені позивачем в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних та включені до складу податкового кредиту відповідного звітного періоду, а саме: за жовтень 2010 року, листопад 2010 року, грудень 2010 року, січень 2011 року та лютий 2011 року.

Також, судом встановлено, що ПП «Імакс-ВМВ» по господарських відносинах з ПП «ОСК-Компані» задекларовано податкового кредиту по податку на додану вартість за березень 2011 року в сумі 6 666, 67 грн.

На підтвердження правомірності включення до складу податкового кредиту сум ПДВ по взаємовідносинам з ПП «ОСК-Компані» позивачем надано до суду належним чином оформлені первинні бухгалтерські документи, а також інші документи, а саме: видаткові накладні, податкові накладні, рахунки на оплату, платіжні доручення, виписки з банківських рахунків, дані оборотно-сальдових відомостей (а.с. 46-56 том 1).

Вказані документи по господарським відносинам ПП «Імакс-ВМВ» з ПП «ОСК-Компані» підтверджують факт того, що ПП «ОСК-Колмпані» за усним договором було передано у власність ПП «Імакс-ВМВ» Товар (вогнегасники та інші пожежно-захисні товари), у зв'язку з чим позивачу видано податкову накладну № 750 від 30.03.2011 року на суму 40 000 грн., з яких ПДВ 6 666, 67 грн., а ПП «Імакс-ВМВ» прийнято вказаний Товар та оплачено його вартість на рахунок ПП «ОСК-Компані».

Податкова накладна, отримана ПП «Імакс-ВМВ» від ПП «ОСК-Компані» відображена позивачем в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних та включена до складу податкового кредиту відповідного звітного періоду, а саме: за березень 2011 року.

Також судом встановлено, що Товар, отриманих позивачем від ПП «Клин-Маркет» та ПП «ОСК-Компані», приватним підприємством «Імакс-ВМВ» було реалізовано своїм контрагентам, що підтверджується наявними в матеріалах справи належним чином оформленими документами, а саме: накладними-вимогами на відпуск товару, видатковими накладними, актами здачі-приймання, довіреностями на отримання товару, рахунками на оплату, подорожніми листами (а.с. 114-250 том 2, а.с. 1-238 том 3, а.с. 2-256 том 4, 2-250 том 5, 1-45 том 6).

Таким чином, згідно до встановлених судом обставин, беручи до уваги вимоги законодавства України, чинного станом на дату виникнення спірних правовідносин, суд вважає, що ПП «Імакс-ВМВ» в перевіряємий період правомірно включило до складу податкового кредиту з податку на додану вартість ПДВ в розмірі 53 190, 99 грн., на підставі податкових накладних, отриманих від ПП «Клин-Маркет» та ПП «ОСК-Компані».

Крім цього, згідно акту № 203/214/33866010/1750 від 14.08.2012 року перевіряючими були досліджені всі первинні бухгалтерські документи, надані ПП «Імакс-ВМВ» до перевірки, та зауважень щодо належного оформлення вказаних документів у перевіряючих не виникло.

Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що ДПІ в Малиновському районі міста Одеси Одеської області ДПС безпідставно зроблено висновок про порушення ПП «Імакс-ВМВ» вимог п.п. 7.4.1, 7.4.5 п. 7.4, п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, оскільки у позивача наявні всі первинні бухгалтерські документи, які надають ПП «Імакс-ВМВ» право на нарахування податкового кредиту за жовтень 2010 року - грудень 2010 року, січень 2011 року - березень 2011 року.

Суд не приймає до уваги та вважає необґрунтованими посилання відповідача в акті перевірки на акти ДПІ в Приморському районі міста Одеси, складені за результатами перевірок ПП «Клин-Маркет» та ПП «ОСК-Компані», оскільки обставини, зазначені в цих актах, стосуються не позивача, а його контрагентів, та жодною нормою діючого законодавства не передбачено обов`язку платника податків контролювати сплату своїм контрагентом до бюджету податків та ведення ним бухгалтерського та податкового обліку. Контроль за дотриманням платниками податків податкового законодавства та своєчасну сплату ними податків здійснює податкова служба.

Крім цього судом встановлено, що ПП «Клин-Маркет» та ПП «ОСК-Компані» на період господарських відносин з ПП «Імакс-ВМВ» були зареєстровані в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців у якості юридичних осіб, а також платниками податку на додану вартість (а.с. 45 том 1, а.с. 92-100 том 6).

Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що ДПІ в Малиновському районі міста Одеси Одеської області ДПС неправомірно прийнято податкове повідомлення-рішення від 27 серпня 2012 року № 0010822301, відповідно до якого збільшено позивачу суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 53190, 99 грн. за основним платежем та застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 7 669, 33 грн.

Крім цього, відповідно до п. 59.1., п. 59.3 ст. 59 Податкового кодексу України, у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, орган державної податкової служби надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання.

Згідно до п. п. 57.3, 57.4 ст. 57 Податкового кодексу України у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження. Пеня та штрафні санкції, нараховані на суму грошового зобов'язання (її частку), скасовану за результатами адміністративного чи судового оскарження, також підлягають скасуванню, а якщо такі пеня та санкції були сплачені, вони підлягають зарахуванню в рахунок погашення податкового боргу, грошових зобов'язань або поверненню в порядку, встановленому статтею 43 цього Кодексу.

Відповідно до п.п. 56.18 ст. 56 Податкового кодексу України з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу про нарахування грошового зобов'язання у будь-який момент після отримання такого рішення. Рішення контролюючого органу, оскаржене в судовому порядку, не підлягає адміністративному оскарженню. При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Згідно до п. 102.1 ст. 102 Податкового кодексу України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Враховуючи вищевикладене суд вважає, що ДПІ в Малиновському районі міста Одеси Одеської області ДПС безпідставно виписано та направлено ПП «Імакс-ВМВ» податкову вимогу від 11 вересня 2012 року № 1276, оскільки станом на 11 вересня 2012 року сума податкового зобов'язання, визначена в податковому повідомленні-рішенні від 27 серпня 2012 року № 0010822301 не була узгоджена, так як не сплинув строк, встановлений для оскарження його в судовому порядку, а тому, вказана податкова вимога від 11 вересня 2012 року № 1276 є протиправною та підлягає скасуванню.

Відповідно до частини 3 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо.

З урахуванням встановлених у судовому засіданні фактів, суд дійшов до висновку, що адміністративний позов ПП «Імакс-ВМВ» є обґрунтованим та підлягає задоволенню.

Керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 86, 94, 159 - 163, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Малиновському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби від 27 серпня 2012 року № 0010822301.

Визнати протиправною та скасувати податкову вимогу Державної податкової інспекції в Малиновському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби від 11 вересня 2012 року № 1276.

Постанову може бути оскаржено в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд у строки та в порядку встановлені ст. 186 КАС України.

Постанова набирає законної сили в порядку передбаченому статтею 254 КАС України.

Повний текст постанови складено та підписано 22 квітня 2013 року.

Суддя /підпис/ О.А. Левчук