Ухвала

від 14.05.2013 по справі 2а-5954/12/0170/10

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Копія

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

Іменем України

Справа № 2а-5954/12/0170/10

14.05.13 м. Севастополь Севастопольський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Дугаренко О.В.,

суддів Мунтян О.І. ,

Омельченка В. А.

секретар судового засідання Радух Ю.А.

за участю сторін:

представники позивача- Товариства з обмеженою відповідальністю "Укрбуд-ЕКСПО"- Проценко Олександр Миколайович, довіреність № б/н від 03.07.12, Солдатов Юрій Юрійович, довіреність № б/н від 03.07.12, Долженко Олена Петрівна , довіреність № 03 від 01.07.12

представник відповідача- Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби - не з'явився,

розглянувши апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби на постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим (суддя Кудряшова А.М. ) від 18.10.12 у справі № 2а-5954/12/0170/10

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Укрбуд-ЕКСПО" (вул. Тролейбусна, 3, кв. 68,Сімферополь,Автономна Республіка Крим,95034)

до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби (вул. М. Залки, 1/9,Сімферополь,Автономна Республіка Крим,95053)

про скасування податкових повідомлень - рішень № 0001412204 и № 0001422204 від 25.05.2012 року,,

ВСТАНОВИВ:

Постановою Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 18.10.12 у справі № 2а-5954/12/0170/10 позов задоволено: визнано протиправним та скасовано податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби №0001412204 від 25.05.2012, № 0001422204 від 25.05.2012 прийняті у відношенні Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрбуд-ЕКСПО». Вирішено питання щодо судового збору.

Не погодившись з постановою суду, представник Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби звернувся до Севастопольського апеляційного адміністративного суду з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції.

В судовому засіданні представники позивача заперечували проти задоволення апеляційної скарги, просили залишити без змін рішення суду першої інстанції без змін.

Представник відповідача в судове засідання не з`явився, про дату, час та місце слухання справи повідомлений належним чином.

Відповідно до ч.4 ст.196 Кодексу адміністративного судочинства України неприбуття у судове засідання сторін або інших осіб, які беруть участь у справі, належним чином повідомлених про дату, час і місце апеляційного розгляду, не перешкоджає судовому розгляду справи.

З матеріалів справи вбачається, що на підставі направлень від 26.04.2012 № 666/22-1, №667/17-2 та наказу від 24.04.2012 № 601 відповідачем проведена документальна позапланова виїзна перевірка приватного підприємства «Укрбуд-ЕКСПО» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2009 по 19.04.2012, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2009 по 19.04.2012.

За результатами перевірки складено акт від 14.05.2012 № 1762/22-1/32841105. На підставі акту перевірки прийнято податкові повідомлення-рішення № 0001422204 від 25.05.2012 та № 0001412204 від 25.05.2012.

Відповідно до статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» № 996-14 від 16.07.1999 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю і впорядковування обробки даних на підставі первинних документів можуть складатися звідні облікові документи.

Первинні і зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складений документ; зміст і об'єм господарської операції, одиницю вимірювання господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, які надають можливість ідентифікувати особу, яка брала участь в здійсненні господарської операції.

Ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» визначала, що до валових витрат виробництва та обігу відносилась сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності. Відповідно до п.5.2.1 п. 5.2. ст.5 Закону до складу валових витрат включались суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну). П.п.5.3.9 п.5.3. ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» визначав, що не належали до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення та зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Пунктом 4.1. ст. 4 Закону України «Про податок на додану вартість» встановлено, що база оподаткування операції з поставки товарів (послуг) визначалась виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, зазначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), згідно з законами України з питань оподаткування.

Відповідно до п.п.7.3.1. п. 7.3 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» датою виникнення податкових зобов'язань з продажу товарів (робіт, послуг) вважалась дата, яка припадала на податковий період, протягом якого відбувалась будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податків.

У п.п. 7.4.1. п. 7.4. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» зазначено, що податковий кредит звітного періоду визначався виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін.

Не підлягали включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), які не підтверджувались податковими накладними чи митними деклараціями (п.п.7.4.5. п. 7.5 ст. 7 Закону).

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважалась дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг) ( п.п. 7.5.1. п. 7.5 ст. 7 Закону).

В акті перевірки № №1762/22-1/32841105 від 14.05.2012 податковим органом зафіксовано, що за період з 01.04.2009 по 28.04.2011 ТОВ «Укрбуд-ЕКСПО» задекларувало податкових зобов'язань по податку на додану вартість на суму 246 491 грн.

Перевіркою повноти визначення податкових зобов'язань за період з 01.04.2009 по 28.04.2011 встановлено їх заниження на загальну суму 32 771 грн., у тому числі: за червень 2009 року на суму 500 грн., за вересень 2009 року на суму 32 271 грн.

З акту перевірки вбачається, що перевіркою відображених у рядку 1 Декларацій «операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20%» з 01.04.2009 по 28.04.2011 у загальній сумі 6 921 грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій із продажу металу.

Проведеною Державною податковою інспекцією в м. Сімферополі АР Крим перевіркою відображеного показника за період з 01.04.2009 по 28.04.2011 у загальній сумі 6 921 грн. на підставі таких документів: реєстри виданих податкових накладних; податкові накладні видані; відомості податкового обліку валових доходів; журнали-ордери, відомості по бухгалтерських рахунках №20, 28, 30, 31, 36, 702 реєстри банківських операцій по рахункам з додатками; акти прийому - передачі, інші документи, встановлено заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 1 Декларацій «операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20%» на загальну суму 32 771 грн., в тому числі за червень 2009 року у сумі 500 грн., за вересень 2009 у сумі 32 271 грн.

В результаті проведеного аналізу звітної форми «Деталізована інформація по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України» за перевіряємий період, встановлено заниження відображених у рядку 01 Декларації «Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20%, крім імпорту товарів» показників, а саме, у порушення п.4.1, ст.4, п.п. 7.3.1, п.7.3, ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» №168/97-ВР від 03.04.1997 зі змінами та доповненнями, підприємством донараховано податкове зобов'язання з ПДВ: за червень 2009 року у сумі 500 грн., за вересень 2009 року у сумі 32 271 грн. при взаємовідносинах з покупцем товару, робіт, послуг ТОВ «Футбольний клуб «Скіф», код ЄДРПОУ 35174350.

Як вбачається з акту перевірки за період з 01.04.2009 по 28.04.2011 ТОВ «Укрбуд-ЕКСПО» задекларовано податкового кредиту по податку на додану вартість у сумі 234 869 грн.

Перевіркою повноти визначення податкового кредиту за період з 01.04.2009 по 28.04.2011 встановлено його завищення на загальну суму 213 201 грн., в тому числі: за квітень 2009 року у сумі 8 334 грн., за травень 2009 року у сумі 2 500 грн., за червень 2009 року у сумі 2 500 грн., за серпень 2009 року у сумі 8 333 грн., за вересень 2009 року у сумі 1667 грн., за жовтень 2009 року у сумі 23 241 грн., за листопад 2009 року у сумі 33 357 грн., за грудень 2009 року у сумі 82 062 грн., за січень 2010 року у сумі 6 090 грн., за лютий 2010 року у сумі 23 120 грн., за березень 2010 року у сумі 21 097 грн.

В акті перевірки зафіксовано, що за період з 01.04.2009 по 28.04.2011 ТОВ «Укрбуд-ЕКСПО» задекларувало податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету у сумі 1 330 грн.

Перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість за період з 01.04.2009 по 28.04.2011 встановлено його заниження на загальну суму 245 972 грн., в тому числі:за квітень 2009 року у сумі 8 334 грн., за травень 2009 року у сумі 2 500 грн., за червень 2009 року у сумі 3000 грн., за серпень 2009 року у сумі 8 333 грн., за вересень 2009 року у сумі 33938 грн., за жовтень 2009 року у сумі 23 241 грн., за листопад 2009 року у сумі 33 357 грн., за грудень 2009 року у сумі 82 062 грн., за січень 2010 року у сумі 6 090 грн., за лютий 2010 року у сумі 23 120 грн., за березень 2010 року у сумі 21 097 грн.

Згідно експертного висновку № 177-20/07 від 24.09.2012, в наслідок вивчення первинних бухгалтерських документів позивача по епізоду заниження податкового зобов'язання на суму 32771 грн.

На дослідження надані акти приймання виконаних підрядних робіт Замовником ТОВ Футбольний клуб «Скіф» від Генпідрядника ТОВ «Укрбуд-ЕКСПО» за період квітень 2009 року - березень 2010 року, на загальну суму без ПДВ 1 186 066,47 грн. ПДВ - 237 213,29 грн. Сума з ПДВ 1 423 279,76 грн.

Судовим експертом при дослідженні актів приймання виконаних підрядних робіт Замовник ТОВ «Футбольний клуб «Скіф» Генпідрядник ТОВ «Укрбуд-ЕКСПО» за період квітень - грудень 2009 року встановлено, що виконано робіт на загальну суму без ПДВ 934 529,97 грн. ПДВ - 186 905,99 грн. сума з ПДВ 1 121 435,96 грн.

На дослідження судовому експерту були надані податкові накладні, виписані ТОВ «Укрбуд-ЕКСПО» Покупцю - ТОВ «Футбольний клуб «Скіф» (ІПН 351743501091), за період з квітня 2009 року по грудень 2009 року, обсяг продаж на суму без ПДВ 934 528,64 грн. ПДВ - 186 905,73 грн., загальна сума з ПДВ 1 121 434,37 грн.; податкові декларації з податку на додану вартість з розшифровкою податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів ТОВ «Укрбуд-ЕКСПО» за період з квітня 2009 року по грудень 2009 року при дослідженні яких встановлено, що за період 01.04.2009 по 31.12.2009 року по контрагенту ТОВ «Футбольний клуб «Скіф» (ІПН 351743501091) відображено загального обсягу на загальну суму без ПДВ 934 528,64 грн. податкових зобов'язання по ПДВ - 16 905,73 грн.

На дослідження експерту була надана картка рахунка 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» ТОВ «Укрбуд-ЕКСПО» за період 2009 рік, при дослідження якої встановлено, що контрагент ТОВ «Футбольний клуб «Скіф» здійснив оплату за виконані послуги в сумі 1 121 434,37 грн. (у т.ч. ПДВ 186 905,73 грн.).

У результаті дослідження наданих документів судовим експертом було встановлено, що за період квітень 2009 - грудень 2009 ТОВ «Укрбуд-ЕКСПО» по контрагенту ТОВ «Футбольний клуб «Скіф»: виконано робіт на загальну суму 1 121 435,96 грн (в т.ч. ПДВ - 186 905,99грн.), здійснено оплат за виконані роботи на загальну суму 1 121 434,37 грн. (у т.ч. ПДВ - 186 905,99 грн.), видано податкових накладних на загальну суму 1 121 434,37 грн., відображено податкових зобов'язань по ПДВ на загальну суму 1 121 434,37 грн. (у т.ч. ПДВ - 186 905,73 грн.)

Заниження податкового зобов'язання з податку на додану вартість ТОВ «Укрбуд-ЕКСПО» на загальну суму 32 771 грн., в т.ч.: за червень 2009 року у сумі 500 грн., за вересень 2009 року у сумі 32 271 грн. по взаємовідносинах з покупцем товарів, робіт, послуг ТОВ «Футбольний клуб «Скіф» нормативно та наданими документами не підтверджується. Розбіжність з актом перевірки у сумі 32 771 грн. утворилося за рахунок того, що в акті перевірки не враховані видані податкові зобов'язання ТОВ «Укрбуд-ЕКСПО» по контрагенту ТОВ «Футбольний клуб «Скіф».

Відповідно до п.7.4.1. Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 № 168/97-ВР: «Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: - придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту)». Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається: дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг);

. Платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити необхідні реквізити.

Податкові накладні отримані ТОВ «Укрбуд-ЕКСПО» від БВП «Строитель-плюс» на загальну суму з ПДВ 1 271 015,00 грн., ПДВ - 211 835,83 грн., сума без ПДВ - 1 059 179,17 грн. складені згідно норм п.п.7.2.1 п.7.2 ст.7, 7.2.3 п.7.2 ст.7, 7.2.6 п.7.2 ст.7, п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7, 7.4.4 п. 7.4 ст. 7, п. п. 7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» 03.04.1997 № 168/97-ВР та Наказу Державної податкової адміністрації України «Про затвердження форми податкової накладної та порядку її заповнення» від 30.05.1997 №165.

Висновком судової експертизи встановлено, що використання в господарській діяльності ТОВ «Укрбуд-ЕКСПО» послуг, які надані БВП «Строитель-плюс» підтверджується актами приймання виконаних підрядних робіт форма КБ-2, КБ-3, надання послуг на загальну суму 1 279 207,00 грн. (враховуючи ПДВ - 213 201,17).

При проведенні експертизи, досліджуючи первісні бухгалтерські та податкові документи позивача, експерт дійшов висновку, що наданими документами бухгалтерського та податкового обліку висновки акту №1762/22-1/32841105 від 14.05.2012 року щодо завищення задекларованих ТОВ «Укрбуд-ЕКСПО» показників у рядку 10.1 Декларацій «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з ПДВ на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків» за період з 01.04.2009 по 31.03.2010 на загальну суму 210 701,00 грн. не підтверджуються.

Документами податкового та бухгалтерського обліку ТОВ «Укрбуд-ЕКСПО» висновки за актом перевірки Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби №1762/22-1/32841105 від 14.05.2012 щодо заниження податку на додану вартість в період з 01 квітня 2009 року по 28 квітня 2011 року на загальну суму 243 472,00 грн. не підтверджуються, експерту не можливо було встановити зайве донарахування податкового кредиту з ПДВ за травень 2009 року у сумі 2500 грн., по взаємовідносинах з постачальником товарів (робіт, послуг) ТОВ «Футбольний клуб «Скіф», код ЄДРПОУ 35174350 у зв'язку з ненаданням документів.

Крім того, податковим органом в акті перевірки №1762/22-1/32841105 від 14.05.2012 року визначено, що за період з 01.04.2009 по 28.04.2011, перевіркою повноти визначення скоригованого валового доходу за період з 01.04.2009 року по 31.03.2011 року встановлено заниження показників, задекларованих ТОВ «Укрбуд-ЕКСПО» у рядку 01.1 Декларацій «доходи від продажу товарів (робіт, послуг)» всього у сумі 163 835 грн., в тому числі за 2-й квартал 2009 року у сумі 250 грн., за 3-й квартал 2009 року у сумі 161 335 грн. в порушення п.п.4.1.1. п.4.1 ст.4, п.п.11.3.1 п.11.3 ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» зі змінами та доповненнями №334/94-ВР від 28.12.1994 за результатами проведеного аналізу звітної форми «Деталізована інформація по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України» за перевіряємий період при взаємовідносинах з ТОВ «Футбольний клуб «Скіф».

Також в акті зазначено, що перевіркою відображених у рядку 04.1 Декларацій «витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11» показників за період з 01.04.2009 по 31.03.2011 у загальній сумі 1 184 768 грн. встановлено, що суб'єкт господарювання здійснював операції з придбання робіт, послуг. Встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 04.1 Декларацій «витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11» на загальну суму 1 053 000грн., у тому числі за 2-й квартал 2009 року у сумі 54 165 грн., за 3-й квартал 2009 року у сумі 50 000 грн., за 4-й квартал 2009 року у сумі 697 800 грн., чим порушено п.5.1 ст.5 п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» зі змінами та доповненнями №238/97-ВР від 22.05.1997

Звіркою з фірмою «Капітель Плюс», ПП «Кримспецтехнолоджи», КП «Альянс», ТОВ «ВТК «Окнополь», ТОВ «Кримбудіндустрія», ПП «Комманд», БВП «Строитель-плюс» встановлено факти формування податкового кредиту від постачальників з ознаками «фіктивності», реальність проведених господарських операцій відсутня, згідно актів зустрічних звірок, а також той факт, що податкова вигода за придбані товари, роботи, послуги у контрагентів - постачальників фактично не була використана у власній господарській діяльності Фірми «Капітель Плюс», ПП «Кримспецтехнолоджи», КП «Альянс», ТОВ «ВТК «Окнополь», ТОВ «Кримбудіндустрія», ПП «Комманд», БВП «Строитель-плюс», а була спрямована на ухилення від сплати податкових зобов'язань інших суб'єктів господарювання. Враховуючи дані факти, податкова вигода, сформована від сумнівних постачальників підлягає коригуванню по ланцюгу постачання до реальних «вигодонабувачів».

В зв'язку з тим, що на момент проведення зустрічних звірок, первинні та інші документи у повному обсязі відсутні (аналізом наявних вилучених документів встановлено випадки придбання одного товару, а реалізацію іншого протягом одного податкового періоду), остаточно встановити перелік покупців, яким реалізовано товари, роботи, послуги, попередньо придбаних у постачальників з ознаками «фіктивності» - неможливо. Не підтвердження підприємством проведеної оплати за товари, роботи, послуги, та ненадання даних аналітичного обліку також не дозволяє сформувати товарний баланс на підприємстві та простежити ланцюг придбання та реалізації товарів, робіт, послуг.

Перевіркою встановлено заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 04.1 Декларацій «витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.1» за півріччя та 3 квартали 2009 року у сумі 198 421 грн., у зв'язку з порушенням заповнення ряд.01.1 податкової декларації з податку на прибуток підприємства, в порушення п.11.1 ст.11, п.16.4 ст.16 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» зі змінами та доповненнями №334/94-ВР від 28.12.1994, та п.1.5 Порядку складання декларацій з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПА України №143 від 29.03.2003 (ряд.04.1 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за півріччя та 3 квартали 2009 не заповнювалася з наростаючим підсумком з урахуванням показника ряд.04.1 за результатами 1-го кварталу 2009 року та складає 198 421 грн.). Встановлене порушення на взаєморозрахунки з бюджетом не вплинуло.

Згідно висновку судово-економічної (бухгалтерської) експертизи № 177-20/07 від 24.09.2012 в наслідок вивчення первинних бухгалтерських документів позивача по епізоду заниження валового доходу у сумі 163 835 грн.

Відповідно до ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» № 996-14 від 16.07.1999 бухгалтерський облік є єдиним видом обліку, на підставі даних якого заповнюються всі види звітності.

Відповідно до статті 9 Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю і впорядковування обробки даних на підставі первинних документів можуть складатися звідні облікові документи.

На дослідження судовому експерту надана відомість формування валового доходу ТОВ «Укрбуд-ЕКСПО» за 2009 рік, при дослідженні якої встановлено, що валовий дохід від продажу товарів (робіт, послуг) за 2009 склав 1 171 790 грн..

На дослідження надано декларацію з податку на прибуток підприємства ТОВ «Укрбуд-ЕКСПО» за 2009 рік при дослідженні якої судовим експертом було встановлено, що валовий дохід від продажу товарів (робіт, послуг) за 2009 склав 1 171 887 грн. Заниження валового доходу підтверджується в сумі 97 грн. (1 171 887 грн. - 1 171 790 грн. = 97 грн.). Розбіжність з актом перевірки складає 163 738 грн.

На дослідження судовому експерту надані договори на виконання робіт укладені між БВП «Строитель-плюс» - Виконавець та ТОВ «Укрбуд-ЕКСПО» - Замовник. Предметом договорів відповідно до п.1.1. договору є виконання загально-будівельних робіт по об'єкту «Готельно-обслуговуючому комплексу» в селі Новопавлівка. Вартість робіт визначається згідно актів, підписаних сторонами за фактично виконані обсяги робіт. Відповідно до п.7.1 За надання інжинірингових послуг Виконавець сплачує Замовнику від 3 до 10% з утриманням вказаної суми з акту КБ-2, наданого Виконавцем за виконані роботи.

Також, на дослідження надані договори, довідки про вартість виконаних робіт форма КБ-3, акти приймання виконаних підрядних робіт форма КБ-2 БВП «Строитель-плюс» за період квітень 2009 - березень 2011 року на загальну суму без ПДВ 1 066 005,83 грн., ПДВ - 213 201,17 грн. Сума з ПДВ - 1 279 207,00 грн.

На дослідження представлений договір підряду № 05/20 від 20.05.2008 укладений між ТОВ «Укрбуд-ЕКСПО» - Підрядник і ТОВ ФК «Скіф» у відповідності з п.1.1 предметом договору зобов'язання Підрядник своїми силами і засобами побудувати і здати Замовникові об'єкт відповідно до затвердженої проектно-кошторисною документацією м в Обговорені договором строки, а Замовник зобов'язується представити підрядчику будівельний майданчик, дозвіл на будівництво, проектно-кошторисну документацію, прийняти об'єкт і повністю сплатити вартість виконаних робіт після закінчення будівництва.

Відповідно до п.3.1 загальна за договором вартість робіт визначається договірною ціною та складає 853 860,00 грн.

На дослідження судовому експерту представлений договір підряду № 02/11 від 02.11.2009 укладений між ТОВ «Укрбуд-ЕКСПО» - Підрядник і ТОВ Футбольний клуб «Скіф» Замовник у відповідності з п.1.1 предметом договору є: «Підрядник приймаєте на себе зобов'язання своїми силами і засобами загально будівельні роботи по готельно-обслуговуючому корпусу по вул. Зарічна, 30 в п. Новопавлівка до затвердженої проектно-кошторисною документацією в обговорені договором строки, а Замовник зобов'язується представити підрядчику будівельний майданчик, дозвіл на будівництво, проектно-кошторисну документацію, прийняти об'єкт і повністю сплатити вартість виконаних робіт після закінчення будівництва.

Відповідно до п.3.1 загальна за договором вартість робіт визначається договірною ціною, яка є невід'ємною частиною даного договору».

На дослідження були надані акти приймання виконаних підрядних робіт Замовником ТОВ Футбольний клуб «СКІФ» від Генпідрядника ТОВ «Укрбуд-ЕКСПО» на будівництво спортивно-оздоровчого комплексу в селі Новопавлівка по вул. Зарічна, 30 Бахчисарайського району за період квітень 2009 березень 2010 року на загальну суму з ПДВ 1 423 279,76 грн. у т.ч. ПДВ 237 213,29 грн.

З Актів приймання виконаних підрядних робіт у яких ТОВ «Укрбуд-ЕКСПО» був Замовником, а БВП «Строитель-плюс» - Генпідрядник і співставлення актів приймання виконаних підрядних робіт у яких ТОВ Футбольний клуб «СКІФ» був Замовником, а ТОВ «Укрбуд-ЕКСПО» - Генпідрядник, вбачається, що списання виконаних підрядних робіт по субпідрядникам підтверджується актами приймання виконаних робіт.

Таким чином, використання в господарській діяльності ТОВ «Укрбуд-ЕКСПО» (подальші субпідрядні роботи) робіт, які надані БВП «Строитель-плюс» підтверджується актами приймання виконаних підрядних робіт.

Згідно висновків судової експертизи всього надано послуг на загальну суму 1 279 207,00 грн. (враховуючи ПДВ - 213 201,17 грн.).

Згідно з п.п.5.2.1 п. 5.2 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу валових витрат відносяться суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) впродовж звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, зокрема витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, встановлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті».

В силу п.п. 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 даного Закону датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку; або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Відповідно до п. 5.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №283/97-ВР від 22.05.1997 встановлення додаткових обмежень щодо віднесення витрат до складу валових витрат платника податку, окрім тих, що відмічені в цьому Законі, не дозволяється.

Згідно з п.п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 № 168/704, первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Судовому експерту були надані на дослідження документи (договори, акти приймання виконаних підрядних робіт форма КБ-2, КБ-3) по взаємовідносинам ТОВ «Укрбуд-ЕКСПО» з постачальникам БВП «Строитель-плюс» складені відповідно до вимог ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-14 та п. 2.4.Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Мінфіну від 24.05.1995 № 88, містять усі необхідні реквізити, отже є первинними документами.

При проведенні експертизи, досліджуючи первісні бухгалтерські та податкові документи позивача, експерт дійшов висновку, що відхилення з актом перевірки №1762/22-1/32841105 від 14.05.2012 в сторону збільшення валових витрат у сумі 12500,00 утворилося за рахунок того, що в акті не врахований акт виконаних підрядних робіт на загальну суму з ПДВ 15 000,00, сума без ПДВ 12500,00 ПДВ - 2500,00. Відхилення з актом перевірки №1762/22-1/32841105 від 14.05.2012 в сторону збільшення валових витрат 1 053 500 грн. виникло за рахунок того, що ревізорами не прийнято до складу валових витрат витрати, які підтверджені документально та використовувались у господарській діяльності по взаєморозрахункам з БВП «Строитель-плюс».

Відомість дослідження формування фінансового результату по податку на прибуток ТОВ «Укрбуд-ЕКСПО» за період 2009 рік - 1 квартал 2010 року відображено в таблиці № 11.

Документами податкового та бухгалтерського обліку позивача висновки за актом перевірки Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби №1762/22-1/32841105 від 14.05.2012 щодо заниження податку на прибуток в період з 01 квітня 2009 року по 31 березня 2011 року підтверджуються на загальну суму 24,00 грн.

Відхилення у сумі податку на прибуток з актом перевірки №1762/22-1/32841105 від 14.05.2012 року в сторону зменшення податку на прибуток у розмірі 304 310 грн., у т.ч.: 40 935 грн. за рахунок зменшення суми валових доходів на 163 738 грн. ( 163 738 х25%); 263 375 грн. за рахунок збільшення валових витрат на 1 053 500 грн. (1 053 500 х 25%) виникло за рахунок того, що: ревізорами збільшено сума валових доходів на 163 738 грн. без первинних документів; ревізорами не прийнято до складу валових витрат сума витрат у розмірі 1 053 500 грн., які підтверджені документально та використовувались у господарській діяльності по взаєморозрахункам з БВП «Строитель-плюс».

Таким чином, судова колегія погоджується з висновками суду першої інстанції стосовно того, що висновки акту перевірки від 14.05.2012 року № 1762/22-1/32841105 про заниження податку на додану вартість за період, що перевіряється на загальну суму 245 972 грн. та заниження податку на прибуток на загальну суму 304 334 грн., в тому числі за ІІ квартал 2009 року в сумі 14166 грн., за ІІІ квартал 2009 року у сумі 52834 грн., за ІV квартал 2009 року у сумі 174450 грн., за І квартал 2010 року у сумі 62884 грн. є такими, що не знайшли свого підтвердження, відповідно, збільшення ТОВ «Укрбуд-ЕКСПО» податковим органом суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість на 307 416,00 грн., з яких за основним платежем в розмірі 245 972 грн., та за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 61 493 грн., та збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств в розмірі 380 418 грн., з яких 304 334 грн. за основним платежем та за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 76 084 грн. є необґрунтованим.

Колегія суддів зазначає, що апеляційна скарга не містить будь яких посилань на нові доводи.

Правова оцінка, яку суд першої інстанції дав обставинам справи, не суперечить вимогам процесуального і матеріального права, а доводи апеляційної скарги щодо їх неправильного застосування є необґрунтованими.

Судове рішення є законним і обґрунтованим й не може бути скасовано з підстав, що наведені в апеляційній скарзі.

Керуючись статтями 195, 198, 205, 206, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

1. Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби на постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 18.10.12 у справі № 2а-5954/12/0170/10 залишити без задоволення.

2. Постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 18.10.12 у справі № 2а-5954/12/0170/10 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення. Ухвала може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України у порядку та в строки, встановлені статтею 212 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст судового рішення виготовлений 20 травня 2013 р.

Головуючий суддя підпис О.В.Дугаренко

Судді підпис О.І. Мунтян

підпис В.А.Омельченко

З оригіналом згідно

Головуючий суддя О.В.Дугаренко