Ухвала

від 20.06.2013 по справі 2а-4016/12/1070

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 2а-4016/12/1070 Головуючий у 1-й інстанції: Лиска І.Г. Суддя-доповідач: Ганечко О.М.

У Х В А Л А

Іменем України

20 червня 2013 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді Ганечко О.М.,

суддів: Коротких А.Ю., Хрімлі О.Г.,

при секретарі Біднячук Ю.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Рутенія Плюс» на постанову Київського окружного адміністративного суду від 22.11.2012 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Рутенія Плюс» до Державної податкової інспекції в Обухівському районі Київської області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся з позовом до Державної податкової інспекції в Обухівському районі Київської області про скасування податкового повідомлення-рішення.

Постановою Київського окружного адміністративного суду від 22.11.2012 року в задоволені позову відмовлено.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову, якою задовольнити позов в повному обсязі, посилаючись на незаконність, необ'єктивність, необґрунтованість рішення, порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права.

Представник апелянта підтримав апеляційну скаргу в повному обсязі, просив суд задовольнити апеляційну скаргу, постанову суду першої інстанції скасувати та задовольнити позовну заяву в повному обсязі.

Представник відповідача просив залишити постанову суду першої інстанції без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, учасників процесу, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 198, ст. 200 КАС України - за наслідками розгляду апеляційної скарги на постанову суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін.

Як вбачається з матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «Рутенія плюс» 20.03.2007 року, зареєстровано, як юридичну особу, Києво-Святошинською районною державною адміністрацією Київської області.

На підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.п.78.1.1 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України, з 05.04.2012 року по 11.04.2012 року ДПІ в Обухівському районі була проведена позапланова виїзна перевірка ТОВ „Рутенія плюс" з питань правомірності формування податкового кредиту у період з 01.06.2010р. по 31.12.2011року, за результатами якої складено Акт від 19.04.2012р. №896 /220/34903042 Про результати позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Рутенія плюс»з питань правомірності формування податкового кредиту у період з 01.06.2010 року по 31.12.2011 року.

У зв'язку з незгодою посадових осіб ТОВ «Рутенія плюс» з висновками Акту, на підставі п. 86.7 Податкового кодексу України, позивачем були подані заперечення на Акт перевірки, які Листом від 11.05.2012 № 979/10/220 залишено без змін.

Перевіркою встановлено порушення TOB «Рутенія плюс»:

п.1.2 ст. 1, п.2.1, п.2.4, п.2.15, п.2.16 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95р. №88, ст. 2, ст.3, ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»від 16.07.99р. № 996-ХІV (із змінами та доповненнями), п.16 Наказу ДПА України від 21.12.2010 N 969 "Про затвердження форми Податкової накладної та Порядку її заповнення", ч.5 ст.203, ч. 1,2 ст.215, ч.1 ст.216, ст.228, 626, 629, 655, 658 Цивільного кодексу України, вимог п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», п.44.1. ст. 44 1 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ (зі змінами та доповненнями), п. 185.1 ст. 185, п. 188.1 ст. 188, н.187.1 ст. 187, п. 198.2, п. 198.3, п.198.6 ст. 198, п.200.1 ст.200, п.201.6, п.201.7, п.201.8 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-V1, в результаті чого завищено податковий кредит на загальну суму 699 489 грн., в тому числі за серпень 2010р. -16 682,0грн.; за вересень 2010р. - 37 294,0грн.; за жовтень 2010р. - 140 774,0грн.; за листопад 2010р.- 51 459,0грн.; за грудень 2010р. - 10 012 грн.; за січень 2011р.- 36 365,0грн.; за лютий 2011р,- 67 073,0грн.; за березень 2011р. - 80 626,0грн.; за квітень 2011р. -61 240,0грн.; за червень 2011р. - 23 417,0 грн.; за серпень 2011р. - 87 946,0грн.; за жовтень 2011р. -18 686,0грн.; за грудень 2011р. - 61 915 грн.

На підставі даного Акту ДПІ в Обухівському районі Київської області прийняло податкове повідомлення-рішення від 16 травня 2012 р. № 0000802301/1363, яким позивачу донараховано податкове зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем - 699 489,00 грн. та за штрафними санкціями - 106 193,00 грн.

Рішенням про результати розгляду скарги ДПС у Київській області від 09.07.2012р. №1607/10/10-206/346-805, податкове повідомлення-рішення було залишено без змін, а скарга без задоволення.

Рішенням про результати розгляду повторної скарги ДПС України від 08.08.2012 р. у задоволенні скарги також було відмолено.

Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «Рутенія плюс» мало взаємовідносини з ТОВ „Аммо" (код ЄДРПОУ 37044991), з ТОВ ВБК „Стандарт- сервіс" (код ЄДРПОУ 37044958), з ПП Фірма „ Володар" (код ЄДРПОУ 31988783), з ТОВ „Профінком" (код ЄДРПОУ 37378214), з ТОВ „Ферум груп" (код ЄДРПОУ 37413295), з ТОВ „Прістекс ЛТД" (код ЄДРПОУ37144380 ), з ТОВ „Профіткомпані" (код ЄДРПОУ 37313178), з ТОВ „Сіріус юнітрейд" (код ЄДРПОУ 37403465), з ТОВ „Вегаплюс" (код ЄДРПОУ 37401541), з ТОВ „Євробізнес консалт" (код ЄДРПОУ 37403507), з ПП „Арісто авто" (код ЄДРПОУ 33641076), з ТОВ „Ліга груп" (код ЄДРПОУЗ6449011), з ТОВ „Едва естейд" (код ЄДРПОУ 37703130).

Фінансово-господарські взаємовідносини між ТОВ „Рутенія плюс" та ТОВ «Аммо» оформлені податковими накладними на загальну суму ПДВ 155892,09 грн., перелік яких наведено в Акті перевірки.

До ДПІ в Обухівському районі Київської області від ДПІ у Печерському районі надійшли акти перевірок: від 17.03.2011 року №233/23-7/37044991 „Про результати документальної невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "АММО" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 30.03.2010 року по 31.01.2011р.»; від 11.04.2011р. №388/23-7/37044991„Про результати документальної невиїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю "АММО" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.02.2011 року по 28.02.2011 р.».

Згідно вищевказаних актів перевірок ДПІ у Печерському районі Київської встановлено, що підприємство за адресою: 01103, м. Київ, вул. Кіквідзе, 14/В не знаходиться, про що складено Акт з питань фактичного місцезнаходження ТОВ «АММО» №1529/23-7/37044991 від 17.03.2011 року.

Також встановлено, що засновником та директором ТОВ «АММО»код ЄДРПОУ 37044991 є ОСОБА_4, який, будучи опитаним, пояснив 24.01.2011 р. ГВПМ ДПІ у Печерському районі м. Києва, що він не має відношення до реєстрації та фінансово-господарської діяльності ТОВ «АММО», жодних реєстраційних, звітних, бухгалтерських документів та документів фінансово-господарської діяльності ТОВ «АММО» він не підписував та нікого не уповноважував. За юридичною та фактичною адресою підприємство не знаходиться, про що складено Акт від 17.03.2011р. №1529/23-7/37044991.

При проведенні аналізу податкової звітності ТОВ «АММО» встановлено відсутність будь-якої інформації про наявні складські приміщення, наявність автомобільного чи іншого транспорту, а також устаткування, що необхідне для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства.

Загальна інформація про чисельність працюючих на ТОВ «АММО», згідно бази даних ДПІ у Печерському районі Києва, відсутня.

З вищезазначених фактів, вбачається, що фінансово-господарська діяльність ТОВ «АММО» (код ЄДРПОУ 37044991) здійснювалась поза межами правового поля, що у свою чергу свідчить про ненабуття належним чином цивільної праводієздатності ТОВ «АММО», фінансово-господарські взаємовідносини між ТОВ «АММО»та контрагентами є фіктивними правочинами, та такими, що вчинено без наміру створення правових наслідків, які обумовлювались цими правочинами (ст. 234 Цивільного Кодексу України (ЦКУ).

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що правочини, укладені між ТОВ «АММО»та підприємствами постачальниками, не спричинили реального настання юридичних наслідків виходячи із наступного.

Відповідно до баз даних ДПС податкової, звітності та інших джерел інформації, одержаних в ході проведення перевірки, встановлено укладання цивільно-правових відносин та проведення безтоварних операцій, спрямованих на надання податкової вигоди для третіх осіб з метою штучного формування валових витрат та податкового кредиту.

Також, не підтверджено наявність поставок товарів (послуг) від підприємств-постачальників за травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2010 року, та січень 2011 року, що свідчить про те, що правочини між TOB «АММО»(код ЄДРПОУ 37044991) та підприємствами-постачальниками здійснені без мети настання реальних наслідків.

Жодних первинних документів бухгалтерського обліку щодо фінансово-господарської діяльності ТОВ «АММО»(код ЄДРПОУ 37044991) за травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2010 року, та січень 2011 року до перевірки не надано.

Операції ТОВ «АММО» не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень і транспортних засобів. В зв'язку з цим посадові особи ТОВ «АММО» не могли фактично здійснювати господарські операції з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна, віддаленості контрагентів один від одного.

Також, не встановлено факту передачі товарів (послуг) від ТОВ «АММО»(код ЄДРПОУ 37044991) до контрагентів-покупців, у зв'язку з відсутністю (не наданням для перевірки) договорів про господарську діяльність, актів приймання-передачі товару, довіреностей, документів, що засвідчують транспортування, зберігання товарів, а також інших первинних документів.

Виходячи з вищенаведеного, ТОВ «АММО» здійснювало діяльність спрямовану на здійснення операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди третім осам.

Перевіркою встановлено відсутність об'єктів оподаткування по операціях з придбання товарів (послуг) у підприємств-постачальників та по операціях з продажу цих товарів (послуг) підприємствам - покупцям за травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2010 року, та січень 2011 року в розумінні ст. 3 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року за №334/94-ВР (зі змінами та доповненнями) та ст.3 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97- ВР від 03.04.1997 року (із змінами та доповненнями), ст. 22, та ст.. 185 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року за №2756-Vl .

Вищевикладене свідчить про відсутність у ТОВ «АММО»адміністративно-господарських можливостей на виконання господарських зобов'язань по укладеним угодам та відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов'язань. Останнє, в свою чергу, свідчить про відсутність наміру створення правових наслідків. Тобто, такі угоди носять фіктивний характер.

Таким чином, задекларовані податкові зобов'язання за травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2010 року, та січень 2011 року за результатами перевірки зменшені до 0, а задекларований податковий кредит за травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2010 року, та січень 2011 року за результатами перевірки зменшений до 0 грн.

А також, задекларований податковий кредит контрагентів-покупців ТОВ «АММО»за травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2010 року, та січень 2011 року сформований неправомірно та підлягає зменшенню до 0.

Крім того, вбачається, що фінансово-господарські взаємовідносини між ТОВ „Рутенія плюс" та ТОВ ВБК «Стандарт Сервіс» оформлені податковими накладними на загальну суму ПДВ 90316, 67грн., перелік накладних наведено в Акті перевірки.

Згідно оборотно-сальдових відомостей по бухгалтерському рахунку 63 „Розрахунки з постачальниками та підрядниками" по контрагенту ТОВ ВБК „Стандарт Сервіс»(код ЄДРПОУ 37044958), станом на 31.12.2011р. заборгованість відсутня.

До ДПІ в Обухівському районі від ДПІ у Печерському районі надійшов Акт перевірки від 09.03.2011р. №178/231037044991 „Про результати документальної невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "ВБК Стандарт-сервіс" (код ЄДРПОУ 37044958) вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.05.2010 року по 31.12.2010 року.

Згідно, вказаного Акту встановлено наступне.

За результатами опрацювання відхилень, встановлених Системою автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України, між сумами податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість ТОВ «ВБК Стандарт-сервіс»(код ЄДРПОУ 37044958) встановлені розбіжності понад 100,0 тис. грн.

З метою вручення повідомлення та наказу про проведення перевірки здійснено виїзд на юридичну адресу підприємства: 01011. м. Київ, вул. Рибальська, б.13. За наслідками виїзду, не встановлено місцезнаходження ТОВ «ВБК Стандарт-сервіс» та посадової особи ТОВ «ВБК Стандарт-сервіс», про що складено акт «незнаходження за юридичною адресою»та передано до ГВПМ ДПІ у Печерському районі м. Києва для здійснення відповідних заходів.

В зв'язку з тим, що фактична адреса ТОВ «ВБК Стандарт-сервіс»(код ЄДРПОУ 37044958) не встановлена, стан платника-направлено повідомлення відсутність за місцезнаходження», повідомлення та наказ ДПІ у Печерському районі м. Києва від 03,03.2011 за №266 для проведення невиїзної позапланової документальної перевірки дотримання вимог податкового та іншого законодавства, за період з 01.05.2010 року по 31.12.2010 року, вручити не є можливим.

ТОВ «ВБК Стандарт-сервіс»має 9 стан - «направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходження».

За результатами виїзду не встановлено місцезнаходження ТОВ «ВБК СТАНДАРТ-СЕРВІС», за юридичною адресою ТОВ «ВБК СТАНДАРТ-СЕРВІС» 01011, м. Київ, вул. Рибальська, б. 13, в результаті чого встановлено, що ТОВ «ВБК СТАНДАРТ-СЕРВІС» та його посадові особи відсутні за фактичним місцезнаходженням підприємства, про що складено акт про відсутність підприємства за фактичним та юридичним місцезнаходженням №1199/23-6/ 37044958 від 03.03.2010 року.

Встановлено відсутність будь-якої інформації про наявні складські приміщення, наявність автомобільного чи іншого транспорту, а також устаткування, що необхідне для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства.

За період з 01.05.2010 року по 31.12.2010 року звіти подавалися за підписом директора ОСОБА_5, який пояснив, що зареєстрував підприємство на своє ім'я за винагороду, фактично діяльність на підприємстві не здійснював, підприємницькою діяльністю не займався, не має жодного відношення до ведення фінансово-господарської діяльності підприємства ТОВ «ВБК «СТАНДАРТ-СЕРВІС», податкову звітність товариства не підписував.

Фактично, згідно податкової звітності, у ТОВ «ВБК СТАНДАРТ-СЕРВІС» відсутні трудові ресурси, виробниче обладнання, транспортне та торгівельне обладнання, сировина, матеріали для здійснення основного виду діяльності. За юридичною та фактичною адресою не знаходиться, стан платника - « 9» направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням.

Тобто, в ході перевірки не підтверджено наявність поставок товарів (послуг) від підприємств-постачальників у періоді з 01.05.2010 року по 31.12.2010 року, що свідчить про те, що правочини між ТОВ «ВБК СТАНДАРТ- СЕРВІС» та підприємствами-постачальниками здійснені без мети настання реальних наслідків.

Крім того, операції ТОВ «ВБК СТАНДАРТ-СЕРВІС» не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо- складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень і транспортних засобів. В зв'язку з цим посадові особи ТОВ «ВБК СТАНДАРТ-СЕРВІС» не могли фактично здійснювати господарські операції з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна, віддаленості контрагентів один від одного.

Також, не встановлено факту передачі товарів (послуг) від ТОВ «ВБК СТАНДАРТ-СЕРВІС»до підприємств-покупців, у зв'язку з відсутністю (не наданням для перевірки) актів приймання-передачі товару, довіреностей, документів, що засвідчують транспортування, зберігання товарів, а також інших первинних документів.

Фінансово-господарські взаємовідносини позивача та ПП Фірма «Володар» оформлені податковими накладними на загальну суму ПДВ 71229,2 грн., перелік яких наведено в акті перевірки.

До ДПІ в Обухівському районі Київської області від ДПІ у Вишгородському районі надійшли наступні Акти перевірок від 21.06.2011 року №412/23-1/31988783 „Про неможливість проведення зустрічної звірки ПП «Фірма «Володар»(код ЄДРПОУ 31988783) щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами, якими сформовано податкові зобов'язання та кредит за квітень 2011 року"; від 15.06.2011 р. №388/23-1/31988783 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ПП «Фірма «Володар» (код ЄДРПОУ 31988783) щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами, якими сформовано податкові зобов'язання та кредит за березень 2011 року"; від 18.10.2011р. №733/23-1/31988783 „Про неможливість проведення зустрічної звірки ПП «Фірма «Володар»(код ЄДРПОУ 31988783) щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами, якими сформовано податкові зобов'язання та кредит за серпень 2011 року"; від 26.12.2011 №917/23-2/31988783 „Про неможливість проведення зустрічної звірки ПП «Фірма «Володар»(код ЄДРПОУ 31988783) щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами, якими сформовано податкові зобов'язання та податковий кредит за травень 2011 року".

Згідно вищевказаних Актів встановлено що ПП „Фірма «Володар" за юридичною адресою не знаходиться, фактична адреса невідома. На підприємстві відсутні будь-які основні засоби та виробничі потужності. Найманих працівників немає, директор, бухгалтер та засновник в одній особі є громадянкою Росії та на території України відсутня. Вказані факти свідчать про неможливість факту реального здійснення господарської діяльності. Висновок експерта № 617 від 28.09.2011р. начальника СТКЗР Білоцерківського MB НДЕКЦ при ГУ МВС України в Київській області майора міліції ОСОБА_7 який провів судово-почеркознавчу експертизу, встановлено, що підпис від директора ПП „Фірма «Володар", в договорі № 134 про визнання електронних документів від 29.04.11р. укладеному між ПП „Фірма «Володар" та ДПІ у Вишгородському районі, виконаний іншою особою.

Оскільки на ПП «Фірма «Володар» відсутні трудові ресурси, складські приміщення, виробничі потужності для здійснення будь-якого виду діяльності, вбачається проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов'язання, зокрема, у випадках, коли операції здійснюються через посередників з метою штучного формування валових витрат та податкового кредиту, не мають реального товарного характеру.

Отже, за результатами перевірки встановлено, що ПП «Фірма «Володар» відображені в податковій звітності (податкова декларація з податку на додану вартість за травень 2011 року) правові взаємовідносини з вищезазначеними суб'єктами господарювання без мети реального настання правових наслідків, з метою заниження об'єкту оподаткування, несплати податків.

Враховуючи те, що у ПП «Фірма «Володар», відсутні необхідні умови для ведення господарської діяльності, відсутні основні фонди, технічний персонал, виробничі активи, складські приміщення, транспортні засоби, згідно до частини 1, 5 ст. 203, п. 1,2 ст. 215, ст. 228 Цивільного кодексу України, угоди укладені ПП «Фірма «Володар»з контрагентами (покупцями та постачальниками) мають ознаки нікчемності.

Стосовно фінансово-господарських операцій між позивачем та ТОВ «Рутенія плюс» вони оформлені податковими накладними на загальну суму ПДВ 48523,83 грн., перелік яких наведено в Акті перевірки.

Згідно оборотно-сальдових відомостей по бухгалтерському рахунку 63 „Розрахунки з постачальниками та підрядниками" по контрагенту ТОВ «Профінком» (код ЄДРПОУ 37378214) станом на 31.10.2011р. рахувалась кредиторська заборгованість в сумі 247726,09 грн..

До ДПІ в Обухівському районі від ДПІ у Солом'янському районі м. Києва надійшов Акт перевірки від 27.04.2011р. № 4333 23-02/37378214 „Про результати невиїзної позапланової документальної перевірки ТОВ „Профінком", код за ЄДРПОУ 37378214, з питань правильності формування податкових зобов'язань та податкового кредиту за період з 01.01.2011року по 28.02.2011 року».

Згідно зазначеного Акту перевірки встановлено, що, відповідно до свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість від 08.11.2010р. № 100308803, виданого Державною податковою інспекцією у Солом'янському районі м. Києва, індивідуальний податковий номер - 373782126587, анульовано 04.04.2011р. (причини - стан платника: До ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням).

Перевіркою встановлено відсутність будь-якої інформації про наявні складські приміщення, наявність автомобільного чи іншого транспорту, а також устаткування, що необхідне для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства. Загальна чисельність працюючих на ТОВ "Профінком" згідно бази даних ДПІ у Солом'янському районі м. Києва складає - 1 особу. Декларація на прибуток підприємства до ДПІ у Солом'янському районі м. Києва не подавалась.

З вищезазначених фактів вбачається, що фінансово-господарська діяльність ТОВ "Профінком" здійснюється поза межами правового поля, що у свою чергу свідчить про ненабуття належним чином цивільної праводієздатності ТОВ "Профінком", фінансово-господарські взаємовідносини між ТОВ "Профінком" та контрагентами є фіктивними правочинами, та такими, що вчинено без наміру створення правових наслідків, які обумовлювались цими правочинами.

Жодних первинних документів бухгалтерського обліку щодо фінансово-господарської діяльності ТОВ "Профінком" за період з 01.01.2011 року по 28.02.2011року до перевірки не надано.

В ході проведення перевірки не встановлено факту передачі товарів (послуг) від ТОВ "Профінком" до контрагентів-покупців або до ТОВ «Профінком»від контрагентів - постачальників, у зв'язку з відсутністю (не наданням для перевірки) договорів про господарську діяльність, Актів приймання-передачі товару, довіреностей, документів, що засвідчують транспортування, зберігання товарів, а також інших первинних документів.

Виходячи з вищенаведеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що ТОВ "Профінком" здійснювало діяльність спрямовану на здійснення операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди третіх осіб.

Отже, перевіркою встановлено відсутність поставок товарів/послуг та укладення угод з метою настання реальних наслідків.

Господарські операції за період з 01.01.2011р. по 28.02.2011р. щодо продажу/купівлі ТОВ "Профінком" товарів (робіт, послуг) на адресу контрагентів - покупців або контрагентів - постачальників не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, відсутності майна, трудових, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для здійснення господарських операцій.

В зв'язку з тим, що угоди поставки є нікчемними, нікчемний правочин є недійсним в силу закону, такий нікчемний правочин не створює інших юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з його недійсністю.

Згідно п.1, п. 5, ст. 203, п.1, п.2 ст. 215, п.1 ст. 216, ст. 228, ст. 626, ст. 629, ст. 650, ст. 655, ст. 658, ст. 662 ЦК України судом першої інстанції встановлено нікчемні правочини в т.ч.:

- по операціях з продажу товарів (робіт, послуг) між ТОВ "Профінком" та контрагентами - покупцями на загальну суму 2 276 173 грн., у т.ч. за січень 2011 року - 1 071 453 грн., за лютий 2011 року - 1 204 720 грн.;

- по операціях з купівлі товарів, (робіт, послуг) між ТОВ "Профінком" та контрагентами - постачальниками на загальну суму 1 561 318 грн., у т.ч. за січень 2011 року - 1 007 147 грн., за лютий 2011 року - 554 171 грн.

Отже, перевіркою встановлено відсутність поставок товарів/послуг та укладення угод з метою настання реальних наслідків.

ДПІ в Обухівському районі 01.10.2012р. було направлено лист до ДПІ у Деснянському районі про надання інформації про результати розслідування кримінальної справи.

Листом від 17.10.2012 року № 1739/73-0219 відповідачу було направлено постанову Деснянського районного суду м. Києва від 07.06.2012 року, відповідно до якої ОСОБА_8 визнав себе винним у вчиненні злочину за ч.1 ст.205 ККУ.

Судом встановлено, що ОСОБА_8 погодившись на пропозицію невстановленої слідством особи, придбав та здійснив перереєстрацію на своє, ім'я суб'єкта підприємницької діяльності - ТОВ «Профінком» з метою прикриття незаконної діяльності та отримання грошової винагороди, не маючи наміру в подальшому здійснювати фінансово-господарську діяльність, та достовірно знаючи, що він здійснює перереєстрацію для використання іншими особами для прикриття незаконної діяльності та отримання грошової винагороди не маючи наміру здійснювати фінансово-господарської діяльності, надав невстановленій слідство особі копію свого паспорта та копію ідентифікаційного коду для оформлення реєстраційних та статутних документів ТОВ «Профінком»та нотаріально посвідчив свій підпис у нотаріуса, чим надав можливість здійснити перереєстрацію.

Виходячи з вищенаведеного, ТОВ "Профінком" здійснювало діяльність спрямовану на виконання операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам

Фінансово-господарські взаємовідносини між ТОВ „Рутенія плюс" та ТОВ «Ферум групп» (код ЄДРПОУ 37413295) оформлені податковими накладними на загальну суму ПДВ 38024,27 грн., перелік яких наведено в Акті перевірки.

До ДПІ в Обухівському районі Київської області від ДПІ у Голосіївському районі м. Києва надійшов Акт перевірки 28.07.2011р. № 840 3/23-40-37413295 „Про результати документальної невиїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Ферум Груп" (код ЄДРПОУ 37413295) з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за грудень 2010 р., січень - квітень 2011 року.

Згідно реєстраційних даних, що містяться у базі ДПІ у Голосіївському районі м. Києва місце знаходження юридичної особи ТОВ «Ферум Груп» є: Запорізька область, Токмацький район, с. Запоріжжя, вул. Грязнова, 49.

До ДПІ у Голосіївському районі м. Києва надійшла Постанова від 23.05.2011р. б/н слідчого СВ ПМ ДПІ у Голосіївському районі м. Києва старшого лейтенанта податкової міліції Романюка М.О. щодо розгляду кримінальної справи від 17.05.2011 №49-3178, який постановив порушити кримінальну справу за ознаками злочину, передбаченого ст. 205 ч. 2 КК України за фактом створення та придбання невстановленими слідством особами ТОВ «Ферум Груп» (код ЄДРПОУ 37413295) з метою прикриття незаконної діяльності.

Відповідно до довідки по формі 1 ДФ кількість працюючих на підприємстві складала 1 особа.

Фактично згідно поданої податкової звітності у ТОВ «Ферум Груп» відсутні трудові ресурси, виробниче обладнання, транспортне та торгівельне обладнання, сировина, матеріали для здійснення основного виду діяльності.

Вищевикладене свідчить про відсутність у ТОВ «Ферум Груп» адміністративно-господарських можливостей на виконання господарських зобов'язань та відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов'язань.

Судом першої інстанції втсановлено, що ТОВ «Ферум Груп» незаконно сформовано податковий кредит з ПДВ по операціях з придбання товарів, робіт та послуг за січень у сумі 1 476 777 грн., за лютий 2011 року в сумі 4 080 540 грн., у зв'язку з тим, що підприємством не надано жодних підтверджуючих документів щодо виникнення податкового кредиту з ПДВ по операціях з придбання товарів, робіт та послуг: головні книги, журнали-ордери та картки рахунків № 311 „Поточні рахунки у національній валюті", № 63 „Розрахунки з постачальниками та підрядниками", № 64 „Розрахунки по податкам і платежам", № 68 „Розрахунки по іншим операціям", № 91 „Загальновиробничі витрати", № 92 „Адміністративні витрати", № 93 „Витрати на збут" та первинних документів до них, податкові накладні на придбання, реєстри отриманих податкових накладних, прибуткові накладні, тощо.

За січень 2011 року TOB «Ферум Груп» задекларовано податкових зобов'язань з податку на додану вартість у сумі 1 554 502 грн., за лютий 2011 року у сумі 4 295 305грн., за квітень у сумі 0 грн., за грудень 2010. березень 2011 року ТОВ «Ферум Груп» не подано декларації з податку на додану вартість.

Згідно інформації бази даних автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України встановлено наступні контрагенти покупці ТОВ «Ферум Груп», якими було задекларовано операції з придбання товарів (робіт, послуг) від ТОВ «Ферум Груп»за грудень 2010 року, січень - квітень 2011 року.

Отже, вбачається, що фінансово-господарська діяльність ТОВ «Ферум Груп»здійснюється поза межами правового поля, що у свою чергу свідчить про не набуття належним чином цивільної право-дієздатності ТОВ «Ферум Груп», фінансово-господарські взаємовідносини між ТОВ «Ферум Груп»та контрагентами є фіктивними правочинами, та такими, що вчинено без наміру створення правових наслідків, які обумовлювались цими правочинами .

Враховуючи те, що у ТОВ «Ферум Груп» відсутні необхідні умови для ведення господарської діяльності, відсутні основні фонди, технічний персонал, виробничі активи, складські приміщення, транспортні засоби, підприємство не знаходиться за юридичною адресою згідно до частини 1,5 ст. 203, п. 1,2 ст. 215, ст. 228 Цивільного кодексу України, зазначені операції купівлі-продажу мають ознаки „нікчемності".

Перевіркою встановлено відсутність об'єктів оподаткування при придбанні та продажу товарів, робіт (послуг) ТОВ «Ферум Груп», код за ЄДРПОУ 36959317 за грудень 2010, січень - квітень 2011 року, які підпадають під визначення норм та вимог п. 185.1 ст.185, п. 186.1 ст.186, п. 187.1 ст.187, п. 198.6 ст.198, п.201.1 ст.200 Податкового кодексу України від 02.12.2010року №2755- VI, правочини визнано „нікчемними".

Щодо фінансово-господарських взаємовідносин між ТОВ „Рутенія плюс" та ТОВ «Профіткомпанія», оформлені податковими накладними на загальну суму ПДВ 14338 грн., встановлено наступне.

До ДПІ в Обухівському районі Київської області від ДПІ у Солом'янському районі м. Києва надійшов Акт перевірки від 17.06.2011р. №7430/23-01/37313178 „Про результати документальної невиїзної позапланової перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Профіткомпані" (код ЄДРПОУ 37313178), з питань правильності визначення розміру податкових зобов'язань та правомірності формування податкового кредиту з податку на додану вартість за період з 01.02.2011р. по 28.02.2011р. при взаємовідносинах з Товариством з обмеженою відповідальністю „Бета Трейдінг" (код ЄДРОПУ 36925445)".

Свідоцтво платника ПДВ №100268659 від 09.02.2010 р. анульоване відповідно до рішення №204/29-526 від 07.04.2011 року анулювання реєстрації платника ПДВ, у зв'язку з тим, що до Єдиного державного реєстру внесено запис про відсутність за місцезнаходженням ТОВ «Бета Трейдінг».

Згідно бази даних АІС Податки основні засоби у Товариства відсутні. Товариство не звітує до ДПІ з квітня 2010 року. Фактично згідно податкової звітності у ТОВ «Бета Трейдінг»встановлено відсутність трудових ресурсів, виробничого обладнання, складських та торгівельних приміщень, транспорту та торгівельного обладнання, сировини, матеріалів для здійснення основного виду діяльності, визначеного згідно довідки з ЄДРПОУ.

ТОВ «Бета Трейдінг» за юридичною та фактичною адресами згідно реєстрації не знаходиться.

За результатами перевірки ТОВ «Бета Трейдінг» не встановлено наявність поставок товарів (послуг) підприємствам - покупцям.

За період з 01.02.2011 року по 28.02.2011року ТОВ «Профіткомпані» задекларовано податкових зобов'язань по податку на додану вартість у сумі 1012060 грн. Враховуючи вищевикладене та відповідно до Акту перевірки ТОВ «Бета Трейдінг»від 11.04.2011р. №380/23-2/36925445, ТОВ «Профіткомпані»здійснює посередницьку функцію між суб'єктом господарювання ТОВ «Бета Трейдінг» та наступними покупцями, отже ТОВ «Профіткомпані» не є кінцевим споживачем, а формує податкові зобов'язання підприємств, діяльність яких спрямована на отримання податкової вигоди у вигляді мінімізації податкових зобов'язань.

Згідно Акту перевірки ТОВ «Бета Трейдінг» від 11.04.2011р. №380/23-2/36925445 не підтверджено наявність поставок товарів (робіт, послуг) на лютого 2011р. ТОВ «Профіткомпані»(покупцю), що свідчить про те,, що правочини між ТОВ «Бета Трейдінг»та ТОВ «Профіткомпані»здійснені без мети настання реальних наслідків, та не підтверджено наявність операцій з продажу цих товарів (робіт, послуг) підприємствам - покупцям. Отже, зазначені правочини відповідно до ч. 1,2 ст.215. ч.5 ст. 203 Цивільного кодексу України є нікчемним, і в силу ст. 216 Цивільного кодексу України не створюють юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з їх недійсністю.

Отже, задекларовані ТОВ «Профіткомпані» податкові зобов'язання з ПДВ за лютий 2011р. по операціях з продажу товарів (робіт, послуг), у загальній сумі 1012060 грн., в тому числі за лютий 2011 року на 1012060 грн. та задекларований ТОВ «Профіткомпані» податковий кредит з ПДВ за період лютого 2011 року по операціях з придбання товарів (робіт, послуг) від ТОВ «Бета Трейдінг», у загальній сумі 465548,2грн., в тому числі за січень 2011 року - 465548,2грн. заявлено платником безпідставно.

Щодо фінансово-господарських взаємовідносин між ТОВ „Рутенія плюс" та ТОВ «Сіріус Юнітрейд»(код ЄДРПОУ 37403465), які оформлені податковими накладними на загальну суму ПДВ 41706,37 грн., перелік яких наведено в Акті перевірки, суд зазначає наступне.

Згідно з Актом перевірки встановлено що, місцезнаходження ТОВ «Сіріус Юнітрейд»та посадової особи ТОВ «Сіріус Юнітрейд», про що складено Акт про відсутність підприємства за фактичним та юридичним місцезнаходженням №4845/2306/37403465 від 12.07.2011 року та направлено службовою запискою до ГВПМ ДПІ у Печерському районі м. Києва від 12.07.2011р., №1274/9/23-6, щодо розшуку та опитування посадових осіб ТОВ «Сіріус Юнітрейд »має 32 стан -фактична адреса не встановлена, юридична адреса масової реєстрації (службова записка до ГВПМ ДПІ у Печерському районі м. Києва від 12.07.2011р., №1274/9/23-6).

Враховуючи відсутність посадової особи, відповідальної за ведення фінансово-господарської діяльності ТОВ «Сіріус Юнітрейд», яка зазначена в реєстрі документів та в інформаційній базі АІС ОР, повідомлення та наказ ДПІ у Печерському районі м. Києва для проведення невиїзної позапланової документальної перевірки дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.03.2011 року по 30.04.2011року вручити не є можливим.

Працівниками ДПІ у Печерському районі м. Києва встановлено, що ТОВ «Сіріус Юнітрейд» та його посадові особи відсутні за фактичною та юридичною адресами.

Згідно системи «Співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту на рівні ДПА України»встановлено, що ТОВ «Сіріус Юнітрейд»безпідставно сформувало податковий кредит за рахунок ТОВ «Бета Трейдінг»(код ЄДРПОУ 36925445), оскільки остання податкова звітність ТОВ «Бета Трейдінг»була надана до ДПІ у Печерському районі в червні 2010 року, крім того у ТОВ «Бета Трейдінг»анульовано свідоцтво платника ПДВ 7 квітня 2011 року. ДПІ у Печерському р-ні м.Києва було складено Акт невиїзної документальної перевірки ТОВ «Бета Трейдінг»(код ЄДРПОУ 36925445) від 11.04.2011р. №380/23-2/36925445 з питань правомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту декларації з податку на додану вартість, яким зафіксовано фактичне здійснення операцій придбання та продажу товарів(робіт, послуг), які не спрямовані на реальне настання наслідків.

Разом з цим, на день розгляду справи, за результатами автоматизованого співставлення по ТОВ «Сіріус Юнітрейд»(код ЄДРПОУ 37403465) встановлено розбіжності між сумою задекларованого податкового зобов'язання ТОВ «Сіріус Юнітрейд»(код ЄДРПОУ 37403465) та сумою податкового кредиту, задекларованого підприємствами - покупцями за період з 01.03.2011 року по 30.04.2011 року, які становлять 5054871 грн.; а також розбіжності між сумою задекларованого податкового кредиту ТОВ «Сіріус Юнітрейд»(код ЄДРПОУ 37403465) та сумою податкових зобов'язань, задекларованих підприємствами - постачальниками за період з 01.03.2011року по 30.04.2011 року становлять - 4751579 грн.

Причиною розбіжностей є формування податкового кредиту за рахунок ТОВ «Бета Трейдінг», по якому встановлено нікчемність правочину, так як анульовано свідоцтво платника ПДВ та ненадання ТОВ «Сіріус Юнітрейд»(код ЄДРПОУ 37403465) підтверджуючих документів щодо виникнення податкових зобов'язань: головні книги, журнали - ордери та картки рахунків №311 «Поточні рахунки у національній валюті», №361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», №64 «Розрахунки по податкам і платежам», №643 «Податкові зобов'язання», №68 «Розрахунки по іншим операціям», №70 «Доходи від реалізації», податкові накладні, реєстри виданих та отриманих податкових накладних, видаткові накладні, тощо (перелік підприємств, по яким встановлені розбіжності наведено у додатку 1 до акту перевірки).

Відсутня будь-яка інформація про наявні складські приміщення, наявність автомобільного чи іншого транспорту, а також устаткування, що необхідне для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства.

Інформація щодо загальної чисельності працюючих на ТОВ «Сіріус Юнітрейд», відповідно до баз даних АІС OP, АІС РПП, ПДС та Інформаційно-аналітичної системи ДПА України «Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України», відсутня.

Також, в ході проведення перевірки не встановлено факту передачі товарів (послуг) від ТОВ «Сіріус Юнітрейд»(код ЄДРПОУ 37403465) до підприємств-покупців, у зв'язку з відсутністю (не наданням для перевірки) актів приймання-передачі товару, довіреностей, документів, що засвідчують транспортування, зберігання товарів, а також інших первинних документів.

Враховуючи те, що у ТОВ «Сіріус Юнітрейд»(код ЄДРПОУ 37403465), відсутні необхідні умови для здійснення господарських операцій, відсутні основні фонди, технічний персонал, виробничі активи, складські приміщення, транспортні засоби то операції ТОВ «Сіріус Юнітрейд»(код ЄДРПОУ 37403465) не є господарською діяльністю підприємства.

Виходячи з вищенаведеного, Товариство здійснювало діяльність спрямовану на виконання операцій пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам.

Таким чином, у зв'язку не підтвердженням податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ Товариства, відсутні об'єкти оподаткування податком на додану вартість по операціях з придбання та продажу товарів (послуг) підприємствам.

Щодо фінансово-господарських взаємовідносин між ТОВ „Рутенія плюс" та ТОВ «Вегаплюс» (код ЄДРПОУ 37401541), що оформлені податковими накладними на загальну суму ПДВ 25386,66 грн. , перелік яких наведено в Акті перевірки, суд зазначає наступне.

До ДПІ в Обухівському районі від ДПІ у Печерському районі надійшов Акт перевірки від 08.08.2011р. №1028 230637401541 „Про результати документальної невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Вегаплюс" (код ЄДРПОУ 37401541) з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період січень, лютий, березень, квітень 2011 року.»

Згідно Акту перевірки встановлено наступне: «... З метою вручення повідомлення та наказу про проведення перевірки здійснено виїзд на юридичну (фактичну) адресу підприємства:1015 м. Київ, вул. Цитадельна, б. 6/8. За наслідками виїзду не встановлено місцезнаходження ТОВ «Вегаплюс»та посадової особи ТОВ «Вегаплюс»Козака прийнято рішення про припинення (розпочато ліквідаційну процедуру) (службова записка до ГВПМ ДПІ у Печерському районі м. Києва від 04.08.2011р., №1412/9/23-6, Акт з питань місцезнаходження від 04.08.2011р. №5443/2306/37401541).

В зв'язку з чим, повідомлення та наказ ДПІ у Печерському районі м. Києва для проведення невиїзної позапланової документальної перевірки дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період січень, лютий, березень, квітень 2011 року вручити не є можливим.

У періоді, за який проводилась перевірка, ТОВ «Вегаплюс»(код ЄДРПОУ 37401541) був платником податку на додану вартість, відповідно до Свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість, виданого ДПІ у Печерському районі м. Києва від 07.12.2010 року №100313092, дане свідоцтво анульоване 23.06.2011року, в зв'язку прийняттям рішення про ліквідацію.

Працівниками відділу перевірок приватних, малих, громадських організацій управління податкового контролю юридичних осіб ДПІ у Печерському районі м. Києва з метою вручення повідомлення та наказу про проведення перевірки, здійснено виїзд на юридичну адресу підприємства: 01015, м. Київ, вул.. Цитадельна, б..6/8.

За результатами виїзду не встановлено місцезнаходження ТОВ «Вегаплюс», за юридичною (фактичною) адресою -м. Київ, вул.. Цитадельна, б. 6/8 , в результаті чого встановлено, що ТОВ «Вегаплюс»та його посадові особи відсутні за фактичним місцезнаходженням підприємства (службова до ГВПМ ДПІ у Печерському районі м. Києва №1388/9/23-6 від 03.08.2011 року. Акт з питань місцезнаходження від 04.08.2011р. №5443/2306/37401541.

Проведеною перевіркою не виявлено, а Товариством не надано будь-якого іншого документального підтвердження місць виконання зобов'язань Товариства.

Фактично згідно податкової звітності у ТОВ «Вегаплюс»встановлено відсутність трудових ресурсів, виробничого обладнання, складських та торгівельних приміщень, транспорту та торгівельного обладнання, сировини, матеріалів для здійснення основного виду діяльності, визначеного згідно довідки з ЄДРПОУ.

Враховуючи те, що на момент проведення перевірки первинні та інші документи ТОВ «Вегаплюс», відсутні, за адресою вказаною в реєстраційних документах, а саме - 1015 м. Київ, вул. Цитадельна, б.6/8 не знаходиться, місцезнаходження посадових осіб не відомо, перевірку проведено за результатами аналізу даних АІС «Реєстр платників податків»ДПІ у Печерському р-ні м. Києва, АІС ОР ДПА у м. Києві, ЦБД ПДС ДПА України, АРМ "Бест-Звіт" ДПІ у Печерському р-ні м. Києва, АІС «Співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту на рівні ДПА України»також Висновком спеціаліста від 07.07.2011 року за №486, складеним старшим експертом сектора з техніко-криміналістичного забезпечення роботи з ТКЗ ОВС НДЕКЦ при ГУМВС України в м. Києві старшим лейтенантом міліції Кононченком С.А., при дослідженні первинних бухгалтерських та звітних документів, перелік яких наведено на стор. 43-44 Акту, встановлено, що підписи на вищевказаних документах виконані іншою особою.

Разом з цим, відсутня будь-яка інформація про наявні складські приміщення, наявність автомобільного чи іншого транспорту, а також устаткування, що необхідне для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства.

Інформація щодо загальної чисельності працюючих на ТОВ «Вегаплюс», відповідно до баз даних АІС ОР, АІС РПП, ПДС та Інформаційно-аналітичної системи ДПА України «Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України, відсутня.

Крім того, операції ТОВ «Вегаплюс»(код ЄДРПОУ 37401541) не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень і транспортних засобів. В зв'язку з цим посадові особи ТОВ «Вегаплюс»(код ЄДРПОУ 37401541) не могли фактично здійснювати господарські операції з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна, віддаленості контрагентів один від одного.

Також, в ході проведення перевірки не встановлено факту передачі товарів (послуг) від ТОВ «Вегаплюс» (код ЄДРПОУ 37401541) до підприємств-покупців, у зв'язку з відсутністю (не наданням для перевірки) актів приймання - передачі товару, довіреностей, документів, що засвідчують транспортування, зберігання товарів, а також інших первинних документів.

Виходячи з вищенаведеного, Товариство здійснювало діяльність спрямовану на проведення операцій пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам.

Таким чином, у зв'язку не підтвердженням податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ у Товариства відсутні об'єкти оподаткування податком на додану вартість по операціях з придбання та продажу товарів (послуг) підприємствам.

Щодо фінансово-господарських взаємовідносин між ТОВ „Рутенія плюс" та ТОВ «Євробізнес консалт» (код ЄДРПОУ 37403507), які оформлені податковими накладними на загальну суму ПДВ 37556,69 грн., перелік яких наведено в Акті перевірки.

До ДПІ в Обухівському районі Київської області від ДПІ у Печерському районі надійшов Акт перевірки від 12.07.2011р. №873/23-6/37403507 „Про результати позапланової невиїзної документальної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Євробізнес консалт»(код ЄДРПОУ 37403507) з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.03.2011 року по 31.05.2011 року".

Згідно Акту перевірки встановлено наступне: «... За результатами опрацювання відхилень, встановлених Системою автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України, між сумами податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю «Євробізнес консалт»" (код ЄДРПОУ 37403507) встановлені розбіжності між податковим кредитом ТОВ «Євробізнес консалт»" та податковими зобов'язаннями його контрагентів за період з 01.03.2011 року по 31.05.2011 року понад 100,0 тис. грн..

На підприємство було надіслано запит щодо надання пояснень та їх документального підтвердження від 25.06.2011 року №8953/10/23-611, який повернувся з відміткою поштового відділення про відсутність товариства за адресою.

З метою вручення повідомлення та наказу про проведення перевірки було здійснено виїзд за адресою: бульвар Марії Приймаченко, буд. 5, м. Київ, 01042. Враховуючи відсутність товариства за вищезазначеною адресою було складено Акт про неможливість вручення повідомлення та наказу про проведення позапланової невиїзної перевірки від 12.07.2011р. №4875/23-6/37403507, до ГВПМ ДПІ у Печерському районі м. Києва було направлено запит від 12.07.2011р. №1283/9/23-6 щодо встановлення місцезнаходження посадових осіб ТОВ «Євробізнес консалт»».

Згідно бази даних АІС ОР ТОВ "Бета Трейдінг" (код ЄДРПОУ 36925445) зареєстроване в ДПІ у Печерському районі м. Києва 22.01.2010 року. Стан платника податків -До ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням. Остання податкова звітність з податку на додану вартість товариством подана за квітень 2010року. Свідоцтво платника ПДВ анульовано 07.04.2011 року.

На момент перевірки відсутня будь-яка інформація про наявні у ТОВ «Євробізнес консалт»" (код ЄДРПОУ 37403507) складських приміщень, автомобільного чи іншого транспорту, а також устаткування, що необхідне для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства та кількості працюючих на товаристві.

ТОВ «Євробізнес консалт»»за юридичною та фактичною адресами, згідно реєстрації, не знаходиться.

Враховуючи вищевикладене, правочини укладені між ТОВ «Євробізнес консалт»(код ЄДРПОУ 37403507) та підприємствами постачальниками не спричинили реального настання юридичних наслідків, виходячи із наступного.

У зв'язку з ненаданням до перевірки документів, відсутністю за юридичною (податковою) адресою ТОВ «Євробізнес консалт»та враховуючи те, що ТОВ «Євробізнес консалт»було сформовано податковий кредит за рахунок підприємств постачальників, які згідно поданої ними звітності не декларували взаємовідносини з ТОВ «Євробізнес консалт»та враховуючи те, що на ТОВ «Євробізнес консалт»відсутні трудові ресурси, комп'ютерна техніка, виробничі потужності, устаткування, транспортні засоби тощо, в ході перевірки не встановлено наявність поставок товарів (послуг) від підприємств-постачальників.

Крім того, операції ТОВ «Євробізнес консалт» (код ЄДРПОУ 37403507) не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень і транспортних засобів. В зв'язку з цим посадові особи ТОВ «Євробізнес консалт»(код ЄДРПОУ 37403507) не могли фактично здійснювати господарські операції з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна, віддаленості контрагентів один від одного.

Також, в ході проведення перевірки не встановлено факту передачі товарів (послуг) від ТОВ «Євробізнес консалт»(код ЄДРПОУ 37403507) до підприємств-покупців, у зв'язку з відсутністю (не наданням для перевірки) актів приймання-передачі товару, довіреностей, документів, що засвідчують транспортування, зберігання товарів, а також інших первинних документів.

Виходячи з вищенаведеного, ТОВ «Євробізнес консалт» здійснював діяльність спрямовану на проведення операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам.

Перевіркою встановлено відсутність об'єктів оподаткування по операціях з придбання товарів (послуг) у підприємств-постачальників та по операціях з продажу цих товарів (послуг) підприємствам - покупцям за період з 01.03.2011 року по 31.05.2011 року.

Щодо фінансово-господарські взаємовідносини між ТОВ „Рутенія плюс" та ТОВ «Арісто Авто» (код ЄДРПОУ 33641076), які оформлені податковими накладними на суму 5416,65 грн., перелік яких наведена в Акті перевірки, суд зазначає наступне.

Згідно оборотно-сальдових відомостей по бухгалтерському рахунку 63 „Розрахунки з постачальниками та підрядниками" по контрагенту ТОВ «Арісто Авто»(код ЄДРПОУ 33641076) станом на 31.12.2011р. заборгованість відсутня.

До ДПІ в Обухівському районі від ДПІ у Святошинському районі надійшов Акт перевірки від № 314/23- 50 33641076 від 18.10.2011р. „Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ПП "Арісто Авто" (код за ЄДРПОУ 33641076) з питань повноти обчислення та своєчасності сплати податку на додану вартість у період з 01.05.11р. по 30.06.11р..

Згідно Акту встановлено наступне: «... Копію наказу начальника ДПІ у Святошинському районі м. Києва від 12.10.2011 року за №3184 про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмове повідомлення від 12.10.2011 року за №20470/10/23-50 про дату початку і місце проведення перевірки надіслано 12.10.2011 року на податкову адресу платника податку - 03170, м. Київ, вул. Тулузи, буд 3, літера Б, офіс 241 - рекомендованим листом із повідомленням про вручення.

ПП "Арісто Авто", не надано підтверджуючих документів щодо виникнення податкових зобов'язань.

Таким чином, виходячи з вищенаведеного, контрагенти-покупці використовували ПП "Арісто Авто" для здійснення діяльності спрямованої на здійснення операцій пов'язаних з наданням вигоди третім особам.

За результатами ретельного аналізу АРМ у «Бест-Звіт» та АІС «Співставлення» податкових зобов'язань та податкового кредиту на рівні ДПА України»та отриманих матеріалів встановлено, що значна сума податкового кредиту ПП "Арісто Авто" (код за ЄДРПОУ 33641076) за травень, червень 2011 року сформована за рахунок проведення взаємовідносин з підприємствами, які мають ознаки «фіктивності»а саме: 1)СП фірма «Ліра»(код за ЄДРПОУ 21783526), Алчевська ОДПІ (детально на стор. 49 акту); 2) ТОВ "Діп Ел." (код за ЄДРПОУ 36386706), ДПІ у Печерському районі м. Києва (детально на стор. 50 акту).

З вищезазначених фактів, перевіркою зроблено висновок, що фінансово-господарська діяльність ПП "Арісто Авто" (код за ЄДРПОУ 33641076) не здійснюється. Фінансово-господарські взаємовідносини між ПП "Арісто Авто" та контрагентами відсутні, та встановлено, що контрагенти-покупці використовували ПП "Арісто Авто" для здійснення діяльності спрямованої на проведення операцій пов'язаних з наданням вигоди третім особам.

В ході перевірки документально не підтверджено, в перевіряємому періоді наявність постачання товарів (послуг) від ПП "Арісто Авто" до підприємств-покупців та наявність придбання товарів (послуг) у підприємств - постачальників, що свідчить про те, що правочини укладені між ПП "Арісто Авто" та підприємствами-покупцями та підприємствами-постачальниками здійснені без мети настання реальних наслідків при постачанні товарів (послуг) по ланцюгу постачання.

У зв'язку з вищевикладеним, у ПП "Арісто Авто" встановлено відсутність об'єктів оподаткування по операціях з придбання та продажу товарів (послуг) у підприємств-постачальників і підприємств-покупців за травень, червень 2011 року, в розумінні п. 185.1 ст. 185, п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI, що призвело до завищення податкового кредиту з ПДВ за період з 01.05.11р. по 30.06.11р. на загальну суму 2705500 грн. ( травень 2011 року ПК -1248906 грн., червень 2011 року ПК- 1456594 грн.) та завищення податкових зобов'язань з ПДВ за період з 01.05.11р. по 30.06.11р. пропорційно сумі знятого податкового кредиту з податку на додану вартість за період з 01.05.11 по 30.06.11р..

Щодо фінансово-господарських взаємовідносин між ТОВ „Рутенія плюс" та ТОВ «Ліга групп» (код ЄДРПОУ 36449011), які оформлені податковими накладними на загальну суму ПДВ 59001,02 грн., перелік яких наведено в Акті перевірки, суд зазначає наступне.

Згідно оборотно-сальдових відомостей по бухгалтерському рахунку 63 „Розрахунки з постачальниками та підрядниками" по контрагенту ТОВ «Ліга групп» (код ЄДРПОУ 36449011) станом на 31.12.2011р. рахувалась кредиторська заборгованість в сумі 297859,77грн..

До ДПІ в Обухівському районі Київської області від ДПІ у Києво - Святошинському районі надійшов Акт перевірки від 14.02.2012року №70/23-3/36449011 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Ліга-Груп» (код за ЄДРПОУ 36449011) з питань взаємовідносин з платниками податків за грудень 2011 року».

Згідно Акту перевірки встановлено наступне: «...Зустрічну звірку неможливо провести у зв'язку з тим, що підприємство не знаходиться за податковою адресою, має стан 23 - місцезнаходження не встановлено. Відповідний Акт складено співробітниками ВПМ ДПІ у Києво-Святошинському районі Київської області.

Під час опрацювання декларації з ПДВ за грудень 2011 року, яка має статус «недійсна», з відповідними додатками, поданої до ДПІ у Києво-Святошинському районі, використовувалась інформація комп'ютерних баз даних та автоматизованих інформаційних систем державної податкової служби АРМ «Митниця»: інформація про фактичне ввезення та вивезення товару за межі митної території України; програмний комплекс АІС «Податки»обласного рівня (АІС ОР), розроблений ДПА в Черкаській області: про отримання інформації відносно платників ПДВ; АРМ «Аудит»: про результати документальних перевірок попередніх періодів; АРМ «Бест-Звіт»: податкові звіти про обсяги оподатковуваних операцій; АІС «Облік податків і платежів»: інформація про стан розрахунків по підприємству; Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України та висновок ВПМ ДПІ у Києво - Святошинському районі щодо наявності ознак «фіктивності» та відсутності факту реального здійснення господарської діяльності ТОВ «Ліга-Груп» (код за ЄДРПОУ 36449011).

При проведенні аналізу наявної в органі ДПС інформації, а також згідно отриманого висновку ВПМ ДПІ у Києво - Святошинському районі, щодо наявності ознак «фіктивності»та відсутності факту реального здійснення господарської діяльності, ТОВ «Ліга-Груп»(код за ЄДРПОУ 36449011) за грудень 2011р. має ознаки «фіктивності», а саме:

Співробітниками ВПМ ДПІ у Києво-Святошинському районі здійснено виїзд за місцем реєстрації ТОВ «Ліга Груп»(код за ЄДРПОУ 36449011) встановлено, що за адресою: 08162, с. Чабани, вул. Машинобудівників, б. 1, підприємство не знаходиться, про що складено відповідний Акт, та опитано директора ТОВ «Техномеблі» (код за ЄДРПОУ 31767246)та яка є власником приміщення за вищенаведеною адресою, яка пояснила, що підприємство ТОВ «Ліга Груп» їй не відомо, ніколи договорів оренди приміщення з ним не укладала та за вказаною адресою ТОВ «Ліга Груп»ніколи не знаходилось. Посадові особи ТОВ «Ліга Груп»їй не відомі. Враховуючи даний факт, в рамках кримінальної справи, співробітниками ВПМ ДПІ у Києво- Святошинському районі здійснено виїзд за місцем реєстрації директора ТОВ «Ліга Груп» ОСОБА_13, який пояснив, що невстановлена особа на ім'я Володимир запропонувала йому роботу кур'єром, які фактично документи він підписав, точно не розбирався, оскільки не має відповідної освіти. Крім того, гр. ОСОБА_13 зазначив, що документів фінансово-господарської діяльності, первинних документів, податкових, видаткових накладних, Актів виконаних робіт жодного разу не підписував, звітності до органів ДПІ не підписував не складав та не подавав. Печатку на будь-яких звітних та первинних документах не ставив. Довіреності на представлення інтересів від свого імені та від імені ТОВ «Ліга-Груп» не видавав, коштів з рахунку у банку не знімав та нікому не передавав, фінансово-господарську діяльність не проводив.

Згідно висновку спеціаліста Науково-дослідного експертно-криміналістичного центру сектору техніко-криміналістичного забезпечення роботи Святошинського РУ ГУМВС України в м. Києві від 29.09.2011 р. №1641, податкову звітність за липень 2011 року та серпень 2011 року виконані не гр. ОСОБА_13, а іншою особою.

Крім того, не можливо підтвердити факт реального здійснення господарських операцій ТОВ «Ліга-Груп»(код за ЄДРПОУ 36449011), оскільки у суб'єкта господарювання відсутні необхідні умови для здійснення господарських операцій, відсутні основні фонди, технічний персонал, виробничі активи, складські приміщення, транспортні засоби.

На виконання вимог наказу ДПА України від 08.08.2011 року №475/ДСК «Про впровадження комплексної системи запобігання та протидії процесам тінізації економіки»ВПМ ДПІ у Києво-Святошинському районі, вбачає в ТОВ «Ліга-Груп» (код за ЄДРПОУ 36449011) ознаки «податкової ями», а в відображених господарських операціях ознаки нікчемності.

Вищевикладене свідчить про те, що у відповідності до ст. 55-1 Господарського кодексу України, ознаки фіктивності, що дають підстави для звернення до суду про припинення юридичної особи або припинення діяльності фізичною особою - підприємцем, в тому числі визнання реєстраційних документів недійсними: зареєстровано (перереєстровано ) на недійсні (втрачені, загублені) та підроблені документи; не зареєстровано у державних органах, якщо обов'язок реєстрації передбачено законодавством; зареєстровано (перереєстровано) у органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління підставним (неіснуючим), померлим, безвісти зниклим особам або таким особам, що не мали наміру провадити фінансово-господарську діяльність або реалізовувати повноваження; зареєстровано (перереєстровано) та проваджено фінансово-господарську діяльність без відома та згоди його засновників та призначених у законному порядку керівників.

Діяльність підприємства підпадає під ознаки фіктивної діяльності суб'єкта господарювання, передбачених у ст. 55-1 Господарського кодексу України.

Також, враховуючи обставини, які свідчать про відсутність на ТОВ «Ліга-Груп» (код за ЄДРПОУ 36449011) адміністративно-господарських можливостей на виконання господарських зобов'язань по укладенню угод та відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов'язань, а значить, і відсутність наміру реального створення правових наслідків, які обумовлювалися правочинами (ст. 234 ЦК України), а також той факт, що правочини не відповідають вимогам дійсності правочинів, які передбачені частинами 1, 3 та 5 ст. 203 ЦК України, та внаслідок того, що був спрямований на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним, згідно до ч.1 ст. 228 ЦК України вважається таким, що порушує публічний порядок.

Щодо фінансово-господарських взаємовідносини між ТОВ „Рутенія плюс" та ТОВ «Адва естейт» (код ЄДРПОУ 37703130), які оформлені податковими накладними на загальну суму ПДВ 160312,25 грн., перелік яких наведено в Акті перевірки, суд зазначає наступне.

Згідно оборотно-сальдових відомостей по бухгалтерському рахунку 63 „Розрахунки з постачальниками та підрядниками" по контрагенту ТОВ «Адва естейт»(код ЄДРПОУ 37703130) станом на 31.12.2011р. рахувалась кредиторська заборгованість в сумі 434197,35грн..

До ДПІ в Обухівському районі від ДПІ у Печерському районі надійшов Акт перевірки від №494/23- 6 37703130 від 06.02.2012 „Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Адва Естейт», код за ЄДРПОУ 37703130 щодо підтвердження господарських відносин із платником податків за період з 01.08.2011 року по 31.08.2011 року".

Згідно Акту перевірки встановлено, що зустрічну звірку неможливо провести у зв'язку з тим, що Товариством не надана відповідь на письмовий запит ДПІ у Печерському районі м. Києва від 14.10.2011 року №37783/10/15-31 1 та у зв'язку з тим, що місцезнаходження підприємства не встановлено.

При цьому, в ході організації проведення перевірки, з метою забезпечення проведення перевірки з питань підтвердження відомостей за результатами встановлених фактів здійснено та вжито заходи щодо виходу за юридичною адресою з метою проведення позапланової виїзної документальної перевірки, складено Акт з питання перевірки юридичного та фактичного місцезнаходження ТОВ «Адва Естейт», направлено запит до ГВПМ ДПІ у Печерському районі м. Києва щодо встановлення місцезнаходження (місця проживання) платника податків.

Основним постачальником ТОВ «Адва Естейт» за серпень 2011 року було ТОВ "БК "Турам" (код за ЄДРПОУ 37144113).

Протягом дії свідоцтва платника ПДВ ТОВ "БК «Турам» не відображав в Додатку №5 "Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів" взаємовідносини з ТОВ «Адва Естейт» (код ЄДРПОУ 377031 ЗО).

ТОВ "БК "ТУРАМ" декларації з податку на додану вартість та додаток №5 "Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів" за серпень 2011 року до органів ДПС не подавало.

TOB "БК "ТУРАМ" (371441 13) не було подано Реєстр виданих та отриманих податкових накладних , а також зареєстровано в Єдиному реєстрі податкові накладні виписані за серпень 2011 року покупцю ТОВ Адва Естейт» (код ЄДРПОУ 37703130).

В рамках відпрацювання наказу ДПА України від 08.08.2011р. №475/ДСК «Про впровадження комплексної системи запобігання та протидії процесам тінізації економіки»ТОВ Адва Естейт»(код ЄДРПОУ 37703130) віднесено за серпень 2011 року до категорії - транзитер.

Щодо фінансово-господарських взаємовідносини між ТОВ „Рутенія плюс" та ТОВ «Прістекс ЛТД»(код ЄДРПОУ 37144380), які оформлені податковими накладними на загальну суму ПДВ 52047,8 грн., перелік яких наведено в Акті перевірки.

Згідно оборотно-сальдових відомостей по бухгалтерському рахунку 63 „Розрахунки з постачальниками та підрядниками" по контрагенту ТОВ «Прістекс ЛТД»(код ЄДРПОУ 37144380) станом на 31.12.2011р. рахувалась кредиторська заборгованість в сумі 24789,60грн..

До ДПІ в Обухівському районі від ДПІ у Печерському районі надійшов Акт перевірки від 06.06.2011 р. № 645/23-6/37144380 «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Прістекс ЛТД», код ЄДРПОУ 37144380 з питань дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з Товариством з обмеженою відповідальністю «Бета Трейдінг»(код ЄДРПОУ 36925445) за період з 01.01.2011 року по 28.02.2011 року ".

Працівниками відділу перевірок приватних, малих, громадських організацій управління податкового контролю юридичних осіб ДПІ у Печерському районі м. Києва направлено поштою з повідомленням про вручення на фактичну адресу: повідомлення про початок перевірки від 06.2011р. № 553; копію наказу про проведення перевірки від 03.06.2011р. № 956 : запрошення на підписання Акту від 06.06.2011р. № 186.

В зазначений в повідомленні термін посадові особи ТОВ «Прістекс ЛТД» до ДПІ у Печерському p-ні не з'явились та не надали до перевірки документи.

В ході даної перевірки використано Акт документальної невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Бета Трейдінг»(код ЄДРПОУ 36925445) з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.01.2011 року по 28.02.2011 року від 11.04.2011р. № 380/23-2/36925445, складений як наслідок наступних заходів. Первинні та інші документи ТОВ «Бета Трейдінг», відсутні, за адресою вказаною в реєстраційних документах не знаходиться, місцезнаходження посадових осіб не відомо.

Відсутня будь-яка інформація про наявні складські приміщення, наявність автомобільного чи іншого транспорту, а також устаткування, що необхідне для здійснення фінансово-господарської діяльності Товариства.

Товариство не звітує з квітня 2010 року.

В ході перевірки не підтверджено наявність поставок товарів (послуг) від підприємства-постачальника, що свідчить про те, що правочини між ТОВ «Прістекс ЛТД» та підприємством-постачальником здійснені без мети настання реальних наслідків.

Не встановлено факту передачі товарів (послуг) від ТОВ «Прістекс ЛТД» до підприємств-покупців, у зв'язку з відсутністю товару, що свідчить про те, що правочини між ТОВ «Прістекс ЛТД» та покупцями здійснені без мети настання реальних наслідків.

Виходячи з вищенаведеного, ТОВ «Прістекс ЛТД» здійснював діяльність, спрямовану на виконання операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам.

Таким чином, у зв'язку не підтвердженням податкового кредиту з ПДВ, у ТОВ «Прістекс ЛТД» відсутні об'єкти оподаткування податком на додану вартість по операціях з продажу товарів (послуг) підприємствам - покупцям.

Аналізуючи доводи, отримані під час проведення перевірки відносно ТОВ „Рутенія плюс" та в ході судового розгляду справи, вищенаведену інформацію, дані, отримані з Актів перевірки ТОВ „Аммо" (код ЄДРПОУ 37044991), ТОВ ВБК „Стандарт- сервіс" (код ЄДРПОУ 37044958), ПП Фірма „ Володар" (код ЄДРПОУ 31988783) , ТОВ „ Профінком" (код ЄДРПОУ 37378214), ТОВ „Ферум груп" (код ЄДРПОУ 37413295), ТОВ „Прістекс ЛТД" (код ЄДРПОУ 37144380 ), ТОВ „Профіткомпані" (код ЄДРПОУ 37313178), ТОВ „Сіріус юнітрейд" (код ЄДРПОУ 37403465), ТОВ „Вегаплюс" (код ЄДРПОУ 37401541) , ТОВ „Євробізнес консалт" (код ЄДРПОУ 37403507), ПП „Арісто авто" (код ЄДРПОУ 33641076) , ТОВ „Ліга груп" (код ЄДРПОУ36449011) , ТОВ „Едва естейд" (код ЄДРПОУ 37703130) судом встановлено, що до складу податкового кредиту включено суми ПДВ при придбанні ТМЦ, що не підтверджені належним чином оформленими первинними документами, які б свідчили про фактичне отримання ТМЦ на загальну суму ПДВ 699489,0 грн.

Відповідно до п.44.1. ст. 44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту. Статтею 2 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.99р. № 996-XIV (із змінами та доповненнями) зазначено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Виходячи з вимог п. 2, ст. 3 цього ж Закону України, бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена п. 1.2 ст. 1, п.2.1 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95р. №88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.95р. за № 168/704. первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.

Статтею 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (із змінами та доповненнями) встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Дія контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за № 168/704. первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити; назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Відповідно до п. 2.15 та п.2.16 вищевказаного Положення, забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.

Також, відповідно до п.п. 7.4.1 л.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (в тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями.

Згідно з п.198.6, ст. 198 ПКУ, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.1 1 статті 201 цього Кодексу).

Враховуючи викладене вище, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що ТОВ „Рутенія плюс" завищено податковий кредит в сумі 699 489,0 грн., що призвело до заниження податку на додану вартість на загальну суму 699 489,0 грн., в тому числі за серпень 2010р. -16682,0грн.; за вересень 2010р. - 37294,0грн.; за жовтень 2010р. - 140774,0грн.; за листопад 2010р.- 51459,0грн.; за грудень 2010р. - 10012 грн.; за січень 2011р.- 36365,0грн.; за лютий 2011р.- 67073,0грн.; за березень 2011р. - 80626,0грн.; за квітень 2011р. - 67240,0грн.; за червень 2011р. - 23417,0 грн.; за серпень 2011р. - 87946,0грн.; за жовтень 2011р. - 18686,0грн.; за грудень 2011р. - 61915 гри.

А тому, оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 16 травня 2012 р. № 0000802301/1363, яким позивачу донараховано податкове зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем - 699 489,00 грн. та за штрафними санкціями - 106 193,00 грн. винесено Державною податковою інспекцією у Обухівському районі Київської області правомірно та відповідно до вимог чинного законодавства, оскільки ТОВ «Рутенія плюс» було порушено п. п.1.2 ст. 1, п.2.1, п.2.4, п.2.15, п.2.16 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95р. №88, ст. 2, ст.3, ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»від 16.07.99р. № 996-ХІV (із змінами та доповненнями), п.16 Наказу ДПА України від 21.12.2010 N 969 "Про затвердження форми Податкової накладної та Порядку її заповнення", ч.5 ст.203, ч. 1,2 ст.215, ч.1 ст.216, ст.228, 626, 629, 655, 658 Цивільного кодексу України, вимог п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», п.44.1. ст. 44 1 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ (зі змінами та доповненнями), п. 185.1 ст. 185, п. 188.1 ст. 188, н.187.1 ст. 187, п. 198.2, п. 198.3, п.198.6 ст. 198, п.200.1 ст.200, п.201.6, п.201.7, п.201.8 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-V1, в результаті чого завищено податковий кредит на загальну суму 699 489 грн., в тому числі за серпень 2010р. -16 682,0грн.; за вересень 2010р. - 37 294,0грн.; за жовтень 2010р. - 140 774,0грн.; за листопад 2010р.- 51 459,0грн.; за грудень 2010р. - 10 012 грн.; за січень 2011р.- 36 365,0грн.; за лютий 2011р,- 67 073,0грн.; за березень 2011р. - 80 626,0грн.; за квітень 2011р. -61 240,0грн.; за червень 2011р. - 23 417,0 грн.; за серпень 2011р. - 87 946,0грн.; за жовтень 2011р. -18 686,0грн.; за грудень 2011р. - 61 915 грн.

За таких обставин, апеляційна скарга є необґрунтованою, її доводи не знайшли свого підтвердження під час судового розгляду, не спростовують висновків суду першої інстанції, а тому у її задоволенні необхідно відмовити, а рішення суду першої інстанції підлягає залишенню без змін.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 198, ст. 200 КАС України - за наслідками розгляду апеляційної скарги на постанову суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін.

Керуючись ст. ст. 160, 167, 195, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України, суд -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Рутенія Плюс» - залишити без задоволення.

Постанову Київського окружного адміністративного суду від 22.11.2012 року - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення, але може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України в порядок і строки, визначені ст. 212 КАС України.

Головуючий суддя: О.М. Ганечко

Судді: А.Ю. Коротких

О.Г. Хрімлі

Повний текст ухвал виготовлений 21.06.2013 року

.

Головуючий суддя Ганечко О.М.

Судді: Коротких А. Ю.

Хрімлі О.Г.