Постанова

від 08.07.2013 по справі 820/4370/13-а

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

08 липня 2013 р. № 820/4370/13-а

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого - Судді Бездітка Д.В.,

при секретарі судового засідання - Міщенко А.П.,

за участю: представника позивача - Вернигори О.В.,

представника відповідача - Шляхти В.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ДІСІ Лінк"

до Індустріальної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби

про визнання дій неправомірними та зобов'язання вчинити певні дії ,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "ДІСІ Лінк", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до відповідача, Індустріальної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби, в якому, з урахуванням уточнень, просить суд:

- скасувати наказ в.о. начальника Індустріальної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби Макаренко М.М. №1091 від 28.05.2013 року.

- визнати дії посадових осіб Індустріальної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби по проведенню позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "ДІСІ Лінк" в результаті яких було складено акт перевірки №2537/22.1-06/31799566 від 07.06.2013 р. протиправними.

Позивач обґрунтовував свої позовні вимоги тим, що вважає дії ДПІ, щодо проведення позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "ДІСІ Лінк" з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинах з ТОВ «ІПС ГРУП» за січень 2012 року щодо придбання ТМЦ (робіт, послуг) та використання їх у господарській діяльності, на підставі наказу Індустріальної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області ДПС № 1091 від 28.05.2013 р., такими, що порушують вимоги Податкового кодексу України.

В судовому засіданні представник позивача заявлені позовні вимоги підтримав у повному обсязі та просив їх задовольнити, виходячи із доводів позовної заяви.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав та просив в їх задоволенні відмовити через безпідставність. Згідно наданих до суду письмових заперечень пояснив, що оскаржувані в даній справі дії відповідача по проведенню позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "ДІСІ Лінк" з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинах з ТОВ «ІПС ГРУП», та оформлені актом її результати є цілком законним та обґрунтованим, здійсненими відповідно до чинного законодавства, а позовні вимоги позивача є безпідставними та необґрунтованими, посилаючись на письмові заперечення на адміністративний позов.

Розглянувши матеріали справи, вивчивши доводи позову, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, суд вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю "ДІСІ Лінк" Індустріальною міжрайонною державною податковою інспекцією м. Харкова Харківської області ДПС було направлено запит від 21.08.2012 р. №7119/10/22-216 «Про надання пояснень та її документального підтвердження» для з'ясування реальності та повноти відображення в бухгалтерському та податковому обліку із відповідним відображенням у податкових деклараціях (розрахунках, звітах тощо) результатів операцій по господарських відносинах з ТОВ «Іпс Груп» (код ЄДРПОУ 37312923) за січень 2012 року та з ТОВ «ЕКТ-Сервіс» (код ЄДРПОУ 37139302) за липень 2011 року.

З матеріалів справи вбачається, що листом №1909-2 до податкового органу ТОВ "ДІСІ Лінк" 19.09.2012 р. надано інформацію та документальне підтвердження на виконання листа Індустріальної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області ДПС.

Однак, Індустріальною міжрайонною державною податковою інспекцією м. Харкова Харківської області ДПС на адресу ТОВ "ДІСІ Лінк" повторно було направлено запит від 17.04.2013 року № 4227/10/22.1-15 для з'ясування реальності та повноти відображення в бухгалтерському та податковому обліку із відповідним відображенням у податкових деклараціях (розрахунках, звітах тощо) результатів операцій по господарських відносинах з ТОВ «Іпс Груп» за січень 2012 року та ТОВ «СОЛЛІ ПЛЮС» за липень - серпень 2012 року.

Як встановлено судом з наданих пояснень представників сторін та штемпеля вхідної кореспонденції, 14.05.2013 року до податкового органу ТОВ "ДІСІ Лінк" листом від 14.05.2013 року №1405 надано інформацію на виконання листа Індустріальної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби, в якій зазначено, що листом від 19.09.2012 р. за №1909-2 копії документів по взаємовідносинам з ТОВ «ІПС Груп» на виконання запиту від 21.08.2012 р. №7119/10/22-216 вже надавались.

Тобто, ТОВ "ДІСІ Лінк" в повній мірі виконана вимога Індустріальної МДПІ м. Харкова Харківської області ДПС, що викладена у листах від 21.08.2012 р. №7119/10/22-216 та від 17.04.2013 року № 4227/10/22.1-15.

Однією з обов'язкових обставин для призначення та проведення перевірки за п.п.78.1.1 п.78.1 ст.78 ПК України є не надання платником податків пояснень та їх документального підтвердження на письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту.

Вказана норма податковим органом була порушена.

Судом встановлено, що Індустріальною міжрайонною державною податковою інспекцією м. Харкова Харківської області Державної податкової служби прийнятий наказ №1091 від 28.05.2013 р. «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "ДІСІ Лінк" (код ЄДРПОУ31799566) на підставі п.п. 20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.78.1.1 п.78.1 ст.78, ст.82.2 Податкового Кодексу України.

Вказаний наказ №1091 від 28.05.2013 р. слугував підставою для проведення перевірки ТОВ "ДІСІ Лінк" в період з 28.05.2013 р. по 03.06.2013 р.

Проте, Індустріальною міжрайонною державною податковою інспекцією м. Харкова Харківської області ДПС, зазначаючи в наказі на проведення документальної позапланової виїзної перевірки №1091 від 28.05.2013 р., в якості підстави для проведення перевірки ТОВ "ДІСІ Лінк", п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 Податкового Кодексу України, не враховано того факту, що платником податків ТОВ "ДІСІ Лінк" у строк, визначений податковим законодавством, надані пояснення та їх документальне підтвердження на обов'язковий письмовий запит ДПІ від 17.04.2013 року № 4227/10/22.1-15, що виключає можливість визначення в якості підстави для проведення перевірки п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 Податкового Кодексу України.

Разом з тим, в акті перевірки №2537/22.1-06/31799566 від 07.06.2013 р. Індустріальна МДПІ м. Харкова Харківської області ДПС також зазначає про надання ТОВ "ДІСІ Лінк" пояснень та їх документального підтвердження та посилається на письмові документи, отримані на виконання запитів від 21.08.2012 р. №7119/10/22-216 та від 17.04.2013 року № 4227/10/22.1-15.

Відповідно до п. 75.1. ст. 75 Податкового кодексу України, органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до п. 79.1. ст. 79 Податкового кодексу України, документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником органу державної податкової служби рішення про її проведення та за наявності обставин для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

За приписами п.п.78.1.1 ст. 78 ПК України, документальна перевірка здійснюється за наявності таких обставин:

виявлення фактів, що свідчать про можливе порушення платником податків валютного та іншого законодавства та

ненадання платником податків пояснень та їх документального підтвердження на письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту.

Суд зазначає, що інформація Державної податкової інспекції у Солом'янському районі м. Києва ДПС про можливе порушення платником податків валютного та іншого законодавства до Індустріальної МДПІ м. Харкова Харківської області листом №2904/7/22-309 надійшла 16.07.2012 р., а наказ про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "ДІСІ Лінк" складено лише 28.05.2013 р., тобто після спливу десяти місяців. Жодних пояснень щодо великого проміжку часу між надходженням інформації та складанням наказу представником податкового органу надано не було.

Однією з обов'язкових обставин для призначення та проведення перевірки за п.п.78.1.1 п.78.1 ст.78 ПК України є не надання платником податків пояснень та їх документального підтвердження на письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту.

Судом встановлено, що головним державним податковим ревізором-інспектором відділу перевірок платників податків управління податкового контролю Індустріальної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби проведена позапланова виїзна перевірка ТОВ "ДІСІ Лінк" з питання дотримання податкового законодавства по взаємовідносинах з ТОВ "ІПС ГРУП" (податковий номер 37312923) за січень 2012 року щодо придбання ТМЦ (робіт, послуг) та використання їх у господарській діяльності, за результатами якої складено акт №2537/22.1-06/31799566 від 07.06.2013 р.

Відповідно до підпунктів 6.1 п.6 розділу 2 Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затверджено наказом ДПА України від 22.12.2010р. №984, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 12.01.2011р. за №34/18772, висновок акта (довідки) документальної перевірки складається таким чином: зазначається опис виявлених перевіркою порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, з посиланням на підпункти, пункти, статті законодавчих актів або загальний висновок щодо відсутності таких порушень.

Як вбачається з акта перевірки №2537/22.1-06/31799566 від 07.06.2013 р., у висновку зазначено, що фінансово-господарська діяльність ТОВ "ДІСІ Лінк" здійснюється поза межами правового поля. Фінансово-господарські взаємовідносини ТОВ "ДІСІ Лінк" та ТОВ «ІПС ГРУП» та правочини укладені між ТОВ "ДІСІ Лінк" та імовірними покупцями не спричинили реального вчинення господарських операцій у січні 2012 року.

Отже, в порушення підпункту 6.1 пункту 6 розділу 2 Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затверджено наказом ДПА України від 22.12.2010р. №984, висновок акта перевірки не містить опис виявлених перевіркою порушень податкового, валютного та іншого законодавства, посилань на підпункти, пункти, статті законодавчих актів або загальний висновок щодо відсутності таких порушень.

Згідно з п.3 розділу 1 Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затверджено наказом ДПА України від 22.12.2010р. №984, результати документальних перевірок оформлюються у формі акта або довідки. У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт, а у разі відсутності порушень - довідка.

Оскільки, у висновку акту перевірки не зазначено про наявність жодних порушень податкового, валютного та іншого законодавства з боку ТОВ "ДІСІ Лінк", за результатами перевірки повинна складатись довідка.

В ст. 54 Податкового кодексу України вказано, що контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Судом встановлено, що Індустріальною міжрайонною державною податковою інспекцією м. Харкова Харківської області Державної податкової служби в порушення вказаної норми не було прийняте податкове повідомлення-рішення на підставі акту перевірки №2537/22.1-06/31799566 від 07.06.2013 р.

Крім того, відповідно пункту 7 розділу 1 Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затверджено наказом ДПА України від 22.12.2010р. №984, в акті (довідці) документальної перевірки, розрахунках та інших матеріалах не допускаються різного роду виправлення цифрових показників, дат та інших даних.

В акті перевірки №2537/22.1-06/31799566, зроблено виправлення дати складання акту перевірки з 07.06.2012 р. на 07.06.2013 р.

Також, суд зазначає, що під час проведення позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "ДІСІ Лінк", 29.05.2013 р. фахівцями податкового органу вручено керівнику ТОВ "ДІСІ Лінк" запит про надання документального підтвердження.

Листом №3105-1 від 31.05.2013 р. ТОВ "ДІСІ Лінк" надано інформацію, в якій зазначено, що витребувані документи вже надавались до податкового органу листами від 19.09.2012 р. №1909-2 та від 14.05.2013 року №1405.

Однак, 12.06.2013 р. Індустріальною МДПІ м. Харкова Харківської області ДПС на адресу ТОВ "ДІСІ Лінк" направлено протокол №681 від 05.06.2013 року про адміністративне правопорушення директором ТОВ "ДІСІ Лінк", що є порушенням його прав та інтересів та спричиняє настання негативних наслідків для підприємства позивача.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов до висновку, що Індустріальною міжрайонною державною податковою інспекцією м. Харкова Харківської області Державної податкової служби було проведено позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "ДІСІ Лінк" на підставі наказу №1091 від 28.05.2013 року, за наслідками якої складений акт перевірки №2537/22.1-06/31799566 від 07.06.2013 р., з порушенням п.п. 78.1.1. п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України та Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затверджено наказом ДПА України від 22.12.2010р. №984.

Статтею 86 КАС України передбачено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні (ч.1 ст.86); ніякі докази не мають для суду наперед встановленої сили (ч.2 ст.86); суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності (ч.3 ст.86).

Будь-яке рішення чи дії суб'єкта владних повноважень має бути законними та обґрунтованими , прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, мати під собою конкретні об'єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено, а суд, відповідно до п. 3 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень, перевіряє чи прийнято такі рішення на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, безсторонньо (неупереджено), добросовісно, розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення, з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення, своєчасно, тобто протягом розумного строку. Також рішення суб'єкта владних повноважень на може ґрунтуватися на припущеннях.

Так, перевіривши оскаржувані в даній справі дії відповідача з проведення перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "ДІСІ Лінк", в результаті яких було складено акт №2537/22.1-06/31799566 від 07.06.2013 р. про результати позапланової виїзної документальної перевірки з питання дотримання податкового законодавства по взаємовідносинах з ТОВ "ІПС ГРУП" (податковий номер 37312923) за січень 2012 року щодо придбання ТМЦ (робіт, послуг) та використання їх у господарській діяльності, з огляду на наведену норму, суд дійшов до висновку, що дії податкового органу порушують приписи ст. 78 Податкового кодексу України, в зв'язку з чим позовні вимоги позивача є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

На підставі викладеного та керуючись ст. ст. 160,161,162,163 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ДІСІ Лінк" до Індустріальної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про визнання дій неправомірними та зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити.

Скасувати наказ в.о. начальника Індустріальної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби Макаренко М.М. №1091 від 28.05.2013 року.

Визнати дії посадових осіб Індустріальної міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби по проведенню позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "ДІСІ Лінк" в результаті яких було складено акт перевірки №2537/22.1-06/31799566 від 07.06.2013 р. протиправними.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ДІСІ Лінк" (код ЄДРПОУ 31799566) сплачений при поданні позову судовий збір в розмірі 34.41 грн. (тридцять чотири гривні 41 копійка).

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова суду першої інстанції, якщо інше не встановлено КАС України, набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 11 липня 2013 року.

Суддя Д.В. Бездітко