Ухвала

від 10.07.2013 по справі 812/3193/13-а

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Головуючий у 1 інстанції - Чиркін С.М

Суддя-доповідач - Нікулін О.А.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 липня 2013 року справа №812/3193/13-а приміщення суду за адресою:83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді: Нікуліна О.А.

суддів: Лях О.П., Старосуда М.І.

при секретарі судового засідання: Гуринович А.Б.

за участю:

позивача: ОСОБА_2

представника відповідача : не з'явився

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Первомайської об'єднаної державної податкової інспекції Луганської області Державної податкової служби на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 23 травня 2013 року у справі за позовом фізичної особи - підприємця ОСОБА_2 до Первомайської об'єднаної державної податкової інспекції Луганської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 21.03.2013 року №0000331701, №0000311701, -

В С Т А Н О В И В :

У квітні 2013 року позивач звернувся з адміністративним позовом до Первомайської об'єднаної державної податкової інспекції Луганської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 21.03.2013 року №0000331701, №0000311701.

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 23 травня 2013 року позов задоволено у повному обсязі.

Суд першої інстанції визнав протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення Первомайської об'єднаної державної податкової інспекції Луганської області Державної податкової служби : № 0000341701 від 21.03.2013 щодо нарахування ПДВ на суму 23508 грн., штрафних санкцій на суму -5877, 00 грн., № 0000331701 від 21.03.2013 щодо нарахування податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування на суму 18480,55

грн., штрафних санкцій на суму - 4620,13 грн., загалом - 23100,68 грн.

З постановою суду першої інстанції не погодився податковий орган та звернувся з апеляційною скаргою на неї, в якій зазначено, що суд першої інстанції порушив норми матеріального та процесуального права внаслідок чого неправильно вирішив справу, вважає, що постанова підлягає скасуванню.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції правильно встановив правовідносини між сторонами по справі, застосував відповідні норми матеріального та процесуального права та виходив з наступного.

Позивач зареєстрований в якості фізичної особи суб'єкта підприємницької діяльності Попаснянською Райдержадміністрацією про що є відповідний запис в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців 31.05.2000 р. за № 23720170000000518, знаходиться на податковому обліку в Попаснянському відділенні Первомайської ОДШ з 16.06.2000 р. за № 484, є платником податку на додану вартість.

Згідно із п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України, органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

04.03.2013 року посадовими особами Відповідача з посиланням на вимоги п.п 75.1.2, п. 75.1 ст. 75, ст. 77 ПК України на підставі наказу із врученням позивачу направлення, проведена позапланова невиїзна документальна перевірка Позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.09 по 31.12.12, за результатами якої складено акт від 04.03.2013р. за №47/17/НОМЕР_3 ( далі - акт № 47 а.с. 9-40).

У висновках акту перевірки № 47 зазначено про порушення позивачем

-п. 177.2., 177.4. ст.177 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено суму податку на доходи фізичних осіб за 2011 рік у сумі 18480,55 грн.;

-п.198.1., 198.2, 198.6, ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755- VI із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на додану вартість за вересень 2011 року у сумі 23508 грн.

станом на 18 березня 2013 року за даними автоматизованої Системи (Додаток 5) між даними податкового кредиту ФОП ОСОБА_2 та податкових зобов'язань ТОВ „ПСК - Донбас" рахуються розбіжності по ПДВ за вересень 2011 року у сумі 23508,33 грн.

До висновку, викладеному в акті № 47, відповідач дійшов на підставі акту, складеному фахівцями ДПІ у м. Сєвєродонецьку, № 1334/22- 37218415 від 29.11.2012 «Про результати позапланової виїзної документальної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ПСК - Донбас» з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на прибуток, податку на додану вартість за період з 01.09.2011р по 30.09.2011р." в якому встановлено завищення доходів від реалізації товарів по взаємовідносинам з позивачем у сумі 117541,67 грн. та завищення податкових зобов'язань по податку на додану вартість ТОВ „ПСК - Донбас" по взаємовідносинам з позивачем за період 01.09.11 по 30.09.11 у сумі 23508,33 грн.

Відповідач актом перевірки ФОП ОСОБА_2 по взаємовідносинам з ТОВ «ПСК - Донбас» встановив:

-порушення п. 177.2 ст. 177 Податкового кодексу України, що призвело до завищення

Позивачем витрат, пов'язаних з господарською діяльністю та заниження оподатковуваного

доходу (чистого доходу) за 2011 рік у сумі 117541,67 грн. Заниження оподатковуваного

доходу в свою чергу призвело до заниження суми податку на доходи фізичних осіб за 2011

рік у сумі 18480,55 грн.

- порушення п.198.1., 198.2, 198.6, ст.198 Податкового кодексу України у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними, що призвело до

завищення Позивачем податкового кредиту по ПДВ за вересень 2011 року суму 23508 грн. та свою чергу призвело до заниження податку на додану вартість за вересень 2011 року у сумі 23508 грн.

Пунктом 123.1 статті 123 ПК України передбачено, що у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суми податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього "Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, неправомірно заявленої до повернення суми бюджетного відшкодування та/або неправомірно заявленої суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість; при повторному протягом 1095 днів визначені контролюючим органом суми податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість - тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, неправомірно заявленої до повернення суми бюджетного відшкодування та/або неправомірно заявленої суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість; при визначені контролюючим органом суми податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість протягом 1095 днів втретє та більше - тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 75 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, неправомірно заявленої до повернення суми бюджетного відшкодування та/або неправомірно заявленої суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість.

На підставі акту № 47 відповідачем винесені податкові повідомлення-рішення:

-№ 0000341701 від 21.03.2013 року (надалі - повідомлення-рішення по ПДВ) щодо донарахування ПДВ на суму 23508 гривні, штрафних санкцій на суму 5877 гривень, загалом на 29385 гривні;

-№ 0000331701 від 21.03.2013 року (надалі - повідомлення-рішення з податку на доходи фізичних осіб) щодо донарахування податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, на суму 18480,55 гривень, штрафних санкцій на суму 4620,13 гривень, загалом на 23100,68 гривень. ( а.с.49-50).

Згідно із п. 198.1 ст.198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

За даними Акту № 47 Позивач у звітних документах, зокрема в деклараціях за вересень 2011 року, відобразив господарські операції з ТОВ «ПСК-Донбас» (м. Сєвєродонецьк, код за ЄДРПОУ 37218415, ІПН 372184112140) база оподаткування без ПДВ у сумі 117541,67 грн., крім того ПДВ-23508,33 грн., всього у сумі 141050,00 грн. (а.с.99)

Відповідачем отримано Акт № 1334/22-37218415 від 29.11.2012 «Про результати позапланової виїзної документальної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ПСК-Донбас» (код ЄДРПОУ 37218415) з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на прибуток, податку на додану вартість за період з 01.09.2011 р. по 30.09.2011 р.» (акт № 1334, а.с.122-136). В зазначеному акті, у тому числі, фахівцями ДШ у м. Сєвєродонецьку перевіркою повноти визначення доходів від операційної діяльності (доходів від реалізації товарів (робіт, послуг) за 3 квартал 2011 року встановлено їх завищення по взаємовідносинам з контрагентами всього у сумі 5170261 грн., в тому числі з контрагентом ФОПОСОБА_2 у сумі 117541,67 грн.

Акт № 1334 став підставою для прийняття оскарженого податкового повідомлення - рішення.

Підставою таких висновків стало ненадання ТОВ «ПСК - Донбас» до перевірки первинних документів.

Згідно з ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій, вони повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення, первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити - назву документу, дату і місце його складання, назву підприємства від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції, посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають можливість ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до п.8 розділу III Порядку заповнення і подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 25.01.2011 №41 (далі порядок № 41) платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає в податковій звітності. Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

У встановленому порядку позивачем подані відповідачу податкові декларації за звітні періоди (а.с. 179-194). Зазначений факт визнається сторонами.

Згідно із пунктом 198.2 статті 198 Кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківською рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, яка згідно з пунктом 201.6 статті 201 Податкового кодексу України є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку,

що відносяться до податкового кредиту (пункт 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).

Згідно з 4 абз. п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися її оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, яка згідно з пунктом 201.6 статті 201 Податкового кодексу України є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

30.09.2011 року між «ПСК - Донбас» в якості «продавця» та позивачем в якості «покупця» був укладений договір постачання № 42 (а.с.51).

На підтвердження виконання умов договору позивач надав податкову накладну №3009039 від 30.09.2011р., накладну № 315 від 30.09.2011р., товарно-транспортну накладну ЕК № 13569874 від 30.09.2011р, платіжне доручення від 07.10.2011р. № 4 на суму 90000,00 грн., № 26 на суму 51050,00 грн.

Автомобіль VOLVO НОМЕР_4, на якому здійснювалось перевезення належить Позивачу, який в свою чергу уклав трудовий договір з водієм ОСОБА_5 (а.с.53-61).

Зазначені документи відповідають вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Товарно-транспортні накладні відповідають вимогам Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Мінтрансу України від 14.10.1997 № 363, зареєстрованих в Мінюсті 20.02.1998 року №128/2568, які встановлюють правила оформлення документів на перевезення.

З урахуванням викладеного колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дотримався норм матеріального та процесуального права під час вирішення справи, тобто відсутні підстави для скасування або зміни судового рішення.

Керуючись ст. 198, 200, 205, 206 КАС України суд ,-

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Первомайської об'єднаної державної податкової інспекції Луганської області Державної податкової служби на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 23 травня 2013 року у справі за позовом фізичної особи - підприємця ОСОБА_2 до Первомайської об'єднаної державної податкової інспекції Луганської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 21.03.2013 року №0000331701, №0000311701 - залишити без задоволення.

Постанову Луганського окружного адміністративного суду від 23 травня 2013 року - залишити без змін.

Ухвала за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена до Вищого Адміністративного суду України протягом 20 днів з дня складення у повному обсязі.

Ухвала у повному обсязі складена 11 липня 2013 року.

Колегія суддів О.А.Нікулін

О.П.Лях

М.І. Старосуд