Ухвала

від 15.07.2013 по справі 2а-6865/12/0170/18

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Копія

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

Іменем України

Справа № 2а-6865/12/0170/18

15.07.13 м. Севастополь Севастопольський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Цикуренка А.С.,

суддів Санакоєвої М.А. ,

Дудкіної Т.М.

секретар судового засідання Бражникова Ю.В.

за участю сторін:

представник позивача, Товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "Цивілбуд" - Кардончик Віктор Григорович, довіреність № 19 від 10.09.12

представник відповідача, Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби - не з'явився, про час та місце розгляду справи повідомлений належним чином та своєчасно, про причину неявки суд не повідомив,

розглянувши матеріали справи №2а-6865/12/0170/18 за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби на постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим (суддя Панов О.І. ) від 21.05.13

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "Цивілбуд" (вул. Кримських партизан, 2 Б,Сімферополь, Автономна Республіка Крим,95013)

до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби (вул. М. Залки, 1/9, м. Сімферополь, Автономна Республіка Крим,95053)

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.,

ВСТАНОВИВ:

Постановою Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 21.05.13р. задоволено адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "Цивілбуд" до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби від 21.06.2012 р. №0002112204 в частині збільшення ТОВ "Будівельна компанія "Цивілбуд" грошового зобов'язання з податку на прибуток на 1605127,00 грн., у тому числі за основним платежем - 1388194,00 грн. та штрафними санкціями - 216933,00 грн.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби від 21.06.2012 р. №0002122204 в частині зменшення ТОВ "Будівельна компанія "Цивілбуд" від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 2461,00 грн. за 2 квартал 2011 р. та у розмірі 174238,00 грн. за 1 квартал 2012 р.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби від 21.06.2012 р. №0002132204 в частині збільшення ТОВ "Будівельна компанія "Цивілбуд" грошового зобов'язання на 1611767,00 грн., у тому числі за основним платежем 1289269,00 та штрафними санкціями - 322218,00 грн.

Стягнуто з Державного бюджету України на користь ТОВ "Будівельна компанія "Цивілбуд" (ЄДРПОУ 33580899) судові витрати, шляхом їх безспірного списання із рахунку Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби, в рахунок відшкодування понесених витрат зі сплати судового збору у розмірі 2 204,00 грн. та з проведення судової експертизи у розмірі 33 731,92грн.

Не погодившись з даною постановою суду, відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 21.05.13 та прийняти нове рішення по справі.

Представник позивача у судовому засіданні проти апеляційної скарги заперечував та просив залишити постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 21.05.13р. без змін.

Представник відповідача - Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби у судове засідання не з'явився, про час та місце розгляду справи повідомлений належним чином та своєчасно, про причину неявки суд не повідомив.

Чинне законодавство не обмежує коло представників осіб, які беруть участь у справі, при апеляційному розгляді адміністративної справи.

Крім того, згідно з частиною четвертою статті 196 Кодексу адміністративного судочинства України, неприбуття у судове засідання сторін або інших осіб, які беруть участь у справі, належним чином повідомлених про дату, час і місце апеляційного розгляду, не перешкоджає судовому розгляду справи.

При викладених обставинах, враховуючи те, що відповідач викликався в судове засідання, але в суд не з'явився, суд вважає можливим розглянути справу у відсутності його представника.

На підставі та за правилами статті 195 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Доводи апеляційної скарги мотивовані тим, що судом першої інстанції порушені норми матеріального права, а також неповно з'ясовані обставини, що мають істотне значення для справи.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "Цивілбуд" (далі - позивач, ТОВ "Будівельна компанія "Цивілбуд") до Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №0002122204 від 21.06.2012р. в частині зменшення позивачу від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 2461,00грн. за 2 квартал 2011р. та у розмірі 174238,00грн. за 1 квартал 2012р., податкового повідомлення - рішення від 21.06.2012 р. №0002112204 в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток на 1605127,00 грн., у тому числі за основним платежем - 1388194,00 грн. та штрафними санкціями - 216933,00грн. та податкового повідомлення - рішення від 21.06.2012р. №0002132204 в частині збільшення грошового зобов'язання на 1611767,00грн., у тому числі за основним платежем - 1289269,00грн. та штрафними санкціями 322218,00грн.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Цивілбуд» є юридичною особою (ЄДРПОУ 3358099), зареєстрованою Виконавчим комітетом Сімферопольської міської ради АР Крим 23.05.2005 року, про що свідчить Свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи серії А00 №434399, є платником податків і зборів, в тому числі податку на додану вартість.

Посадовими особами відповідача проведено планову виїзну перевірку ТОВ БК «Цивілбуд» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2010р. по 31.12.2011р., валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010р. по 31.12.2011р.

За результатами перевірки складено акт перевірки від 07.06.2012 р. № 2235/22-8/33580899. (т. 1 а.с.21-186) (далі - акт перевірки)

Згідно висновків акту перевірки, відповідачем встановлено наступні порушення: п.1.32 ст.1, п.5.1 ст.5, пп.5.2.1 п.5.2, пп. 5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997р. №283/97-ВР та пп.14.1.185, пп.14.1.191 п.14.1 ст.14, пп.138.1.1 п.138.1, п.138.2 ст.138, пп.14.1.11, пп.14.1.13, пп.14.1.257 п.14.1 ст.14, пп.135.5.4 п.135.5 ст.135 розд. ІІІ Податкового Кодексу України.

У результаті вказаних порушень на думку відповідача ТОВ «БК «Цивілбуд» занизив податок на прибуток всього у сумі 1 388 746грн., у тому числі за 2010 рік в сумі 868283грн., а саме: за І кв. 2010р. на 630грн., за II кв. 2010р. на 10461грн., за III кв. 2010р. на 113326грн. та за ІV кв. 2010р. на 743866грн., за період ІІ-ІV кв. 2011р. у сумі 520463грн., у т.ч. за ІV кв. 2011р. у сумі 520463грн., а також зависив від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток І кв. 2011р. у сумі 2562грн. та за період ІІ-ІV кв. 2011р. у сумі 264738грн.

Висновки акту перевірки були покладені в основу спірних податкових повідомлень-рішень №0002122204 та №0002112204 від 21.06.2012р.

Вказані у висновках акту перевірки порушення, встановлені у зв'язку із здійсненням ТОВ «БК «Цивілбуд» правочинів із постачальниками фірмою «Капітель плюс», БВП «Строітєль плюс», ПП «Кримспецтехнолоджи», ТОВ ПТК «Окнополь», КП «Альянс», ПП «Комманд», ТОВ «Кримстройіндустрія», ПП «Базис Торг», ПП «Пан Буд», ПП «Сіті Буд», фірмою Олівер, МПП «Маркет», а також у зв'язку із допущеними помилками при складанні консолідованої податкової звітності, при розрахунку приросту (убутку) ТМЦ та при відображенні кредиторської заборгованості, строк позовної давності якої минув.

Стаття 19 Конституції України визначає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з частиною 1 статтю 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України до адміністративних судів можуть бути оскаржені будь-які рішення, дії чи бездіяльність суб'єктів владних повноважень, крім випадків, коли щодо таких рішень, дій чи бездіяльності Конституцією або законами України встановлено інший порядок судового провадження.

Судова колегія, дослідивши матеріали справи, погоджується з висновком суду першої інстанції виходячи з наступного.

Щодо обґрунтованості визначення суми збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток на один 1605127,00грн., у тому числі за основним платежем - 1388194,00грн. та штрафними санкціями - 216933,00грн., суми зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 2461,00 грн. за 2 квартал 2011р. та у розмірі 174238,00грн. за 1 квартал 2012р. та суми збільшення грошового зобов'язання 1611767,00грн., у тому числі за основним платежем - 1289269,00грн. та штрафними санкціями 322218,00грн. ТОВ «БК «Цивілбуд».

Відповідач у акті перевірки посилається, що відповідно до постанови слідчого ОВС ГСУ ДПС України від 02.04.2012р., винесеної в рамках кримінальної справи №69-0146, в ході досудового слідства порушено кримінальну справу за фактом фіктивного підприємництва - створення та придбання суб'єктів підприємницької діяльності юридичних осіб з метою прикриття незаконної діяльності. Проведеним аналізом та враховуючи отримані матеріали зустрічних звірок встановлено, що правочини з Фірмою «Капітель плюс», БВП «Строитель-Плюс», ПП «Кримспецтехнолоджи», ТОВ ВТК «Окнополь», КП «Альянс», ПП «Комманд», ТОВ «Кримбудіндустрія», ПП «Базис Торг», ПП «Пан Буд», ПП «Сіті Буд» не спрямовані на реальне настання правових наслідків, не підтверджена реальність проведених господарських операцій вказаних підприємств з контрагентами - покупцями та постачальниками, тому ТОВ «БК «Цивілбуд» завищені валові витрати за період з 01.01.2010р. по 31.12.2011р. на загальну суму 5 815 145 грн.

Щодо здійснення правочинів з фірмою «Олівер» в акті перевірки зазначено, що усі операції купівлі-продажу фірми «Олівер» не спричиняють реального настання правових наслідків, а отже - є нікчемними по ланцюгу до «вигодонабувача», оскільки в ході перевірки фірми «Олівер» ДПІ встановлено відсутність реального наміру та можливості поставок товарів (робіт, послуг) підприємству від контрагентів - постачальників (т.1 а.с. 68).

Щодо здійснення правочинів з МПП «Маркет» в акті перевірки зазначено, що оскільки постачальником товарів для МПП «Маркет» був ПП «Зенко», який має стан « 8» - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням та у періоді з січня по травень 2011р. має стан « 5» - порушено провадження у справі про припинення та операції постачання на його адресу мають ознаки «безтоварних», а взаємовідносини між МПП «Маркет» та його контрагентами - покупцями не спричиняють реального настання правових наслідків, тому вони також є нікчемними (т.1 а.с. 68-76).

У перевіряємому періоді діяв порядок оподаткування податком на прибуток, визначений Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» №334/94-ВР від 28.12.1994р. (далі Закон №334) (для звітних періодів до 01.04.2011р.) та Податковим кодексом України (для звітних періодів з 01.04.2011р.).

Відповідно до п.1.32 ст.1 Закону №334 господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.

Об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону. (п.3.1 ст. 3 Закону №334)

Валові витрати виробництва та обігу - це сума будь-яких витрат платника у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником для їх подальшого використання у власній господарській діяльності. (п.5.1 ст.5 Закону №334)

Підпунктом 5.2.1 п.5.2. ст. 5 Закону №334 встановлено, що до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, з урахуванням обмежень, встановлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Відповідно до пп. 11.2.1. п. 11.2 ст.11 Закону №334, датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку; або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Не включаються до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку. (пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону №334)

Згідно пп.134.1.1. п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України (далі ПК України), об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 -143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу;

Відповідно до пп. 14.1.27 п.14.1 ст.14 ПК України, витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником);

У п.138.2 ст.138 ПК України визначено витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Не включаються до складу витрат витрати, не пов'язані з провадженням господарської діяльності та витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку. (пп.139.1.1., 139.1.9 п. 139.1 ст.139 ПК України)

З урахуванням наведеного, право платника податку на витрати обумовлено зв'язком із подальшим використанням придбаних товарів (послуг) у власній господарській діяльності та їх підтвердження відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Частиною 2 ст. 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 року № 996-XIV (далі - Закон № 996) бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно зі статтею 1 Закону № 996 господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Відповідно до ч.1 ст.9 Закону №996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, що фіксують факти здійснення господарських операцій.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена також п.п.1.2 п.1, п.п.2.1 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 року за № 168/704 (далі -Положення № 88) де зазначено, що первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.

Статтею 9 Закону №996 встановлені вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо -безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з пунктом 2.4 Положення № 88 первинні документи (на паперових і машино зчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Таким чином, реальність здійснення будь-яких господарських операцій має бути підтверджена відповідними первинними документами бухгалтерського та податкового обліку, а встановлені у акті перевірки порушення податкового законодавства мають містити посилання на них.

Як вбачається з матеріалів справи, в період з червня 2010 року по грудень 2011 року включно, ТОВ «Будівельна компанія «Цивілбуд» (Замовник) укладені наступні господарські договори:

- ПМК №2 з "Фірма "Олівер" (Продавець): Договір постачання № 6 від 01.06.2010 року, предметом якого є зобов'язання Продавця поставити Покупцю товар (будівельні матеріали), а Покупець зобов'язується прийняти цей товар і оплатити його. Відповідно до умов п.3.4 договору, сторонами погоджено проведення розрахунків в будь-якій, не забороненій законодавством, формі, в тому числі, вексельної. Термін дії договору: з 01.06.2010 року по 31.12.2010 року (т.2, а.с.219).

- ПМК №2 з МПП "Маркет" (Продавець): Договір постачання товару № 01/06 від 01.06.2011 року, предметом якого є зобов'язання Продавця поставити Покупцю товар (будівельні матеріали) в обумовлені договором терміни, а Покупець зобов'язується прийняти цей товар і оплатити його грошовими коштами в обумовлені договором терміни. Відповідно до умов п.3.2 договору, Замовник робить передплату у розмірі 100% від загальної суми Замовлення на підставі розрахунку, виписаного Продавцем. Термін дії договору: з 01.06.2011 року по 31.12.2011 року (т.2, а.с.221).

- ПМК №2 з ПП "ПАН БУД" (Субпідрядник): Договір субпідряду № 3/321 від 01.11.2011 року, предметом якого передбачено зобов'язання Субпідрядника виконати з умовами договору будівельні роботи на об'єкті "180 кв. ж/буд. в мкр. Фонтани". Відповідно до умов п.5.1 договору, розрахунок за виконані роботи проводиться у разі зарахування коштів від Замовника щомісячно, до 5 числа, на підставі підписаного акту форми №КБ-3 та розрахунку шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок. Термін дії договору: з листопада 2011 року по грудень 2011 року (т.2, а.с.222).

- ПМК №2 з ПП "ПАН БУД" (Субпідрядник): Договір субпідряду № 4/350 від 01.12.2011 року, предметом якого передбачено зобов'язання Субпідрядника виконати з умовами договору будівельні роботи на об'єкті "Школа в жилому мкр. "Фонтани" м. Сімферополя. Відповідно до умов п.5.1 договору, розрахунок за виконані роботи проводиться у разі зарахування коштів від Замовника щомісячно, до 5 числа, на підставі підписаного акту форми №КБ-3 та розрахунку шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок. Термін дії договору: з грудня 2011 року по грудень 2011 року (т.2, а.с.223).

- ПМК №3 з ТОВ ВТК "Окнополь" (Продавець): Договір купівлі-продажу № б/н-29 від 18.10.2010 року, предметом якого є зобов'язання Продавця передати у власність Покупцю майно (будівельні матеріали) на загальну суму 180000 грн. з урахуванням ПДВ (20%), а Покупець зобов'язується прийняти це майно і оплатити його. Відповідно до умов п.3.1,3.2 даного договору, сторонами погоджено проведення розрахунків шляхом передплати 30% та перерахування грошових коштів на поточний рахунок. Термін дії договору: з 18.10.2010 року по 31.12.2010 року (т.2, а.с.224).

- ПМК №3 з КП "Альянс" (Продавець): Договір купівлі-продажу №1683 від 01.12.2011 року, предметом якого є зобов'язання Продавця передати у власність Покупцю майно (будівельні матеріали) на загальну суму 24652,58 грн. з урахуванням ПДВ (20%), а Покупець зобов'язується прийняти це майно і оплатити його. Відповідно до умов п.3.2 договору, сторонами погоджено проведення розрахунків безготівковим шляхом. Термін дії договору: з 01.12.2011 року по 31.12.2011 року (т.2, а.с.225).

- ПМК №3 з ПП "СІТІ БУД" (Продавець): Договір постачання № 694 від 01.12.2011 року, предметом якого є зобов'язання Продавця поставити Покупцю товар (будівельні матеріали) на загальну суму 90 000 грн., а Покупець зобов'язується прийняти цей товар і оплатити його. Відповідно до умов п.4.2,4.3 договору, сторонами погоджено проведення розрахунків шляхом передплати 100% та перерахування грошових коштів на поточний рахунок. Термін дії договору: з 01.12.2011 року по 31.12.2011 року (т.2, а.с.226).

- ПМК №8 з Фірмою "Капітель плюс" (Постачальник): Договір постачання матеріалів № 1010 від 01.06.2010 року, предметом якого є зобов'язання Продавця поставити Покупцю товар (будівельні матеріальна загальну суму 50 250 грн., а Покупець зобов'язується прийняти цей товар і оплатити його. Відповідно до умов п.4.2 договору, сторонами погоджено проведення розрахунків шляхом передплати та можлива відстрочка платежу до 10 календарних днів. Термін дії договору: з 01.06.2010 року по 31.12.2012 року (т.2, а.с.229).

- ПМК №8 з Фірмою "Капітель плюс" (Постачальник): Договір постачання матеріалів № 1009 від 01.07.2010 року, предметом якого є зобов'язання Продавця поставити Покупцю товар (будівельні матеріали), а Покупець зобов'язується прийняти цей товар і оплатити його.

Відповідно до умов п.4.2 договору, сторонами погоджено проведення розрахунків шляхом передплати та можлива відстрочка платежу до 10 календарних днів. Термін дії договору: з 01.07.2010 року по 31.12.2012 року (т.2, а.с.228).

- ПМК №8 з Фірмою "Капітель плюс" (Постачальник): Договір постачання матеріалів № 1011 від 01.12.2010 року, предметом якого є зобов'язання Продавця поставити Покупцю товар (будівельні матеріали) на загальну суму 10 000 грн., а Покупець зобов'язується прийняти цей товар і оплатити його. Відповідно до умов п.4.2 договору, Сторонами погоджено проведення розрахунків шляхом передплати та можлива відстрочка платежу до 10 календарних днів. Термін дії договору: з 01.12.2010 року по 31.12.2012 року (т.2, а.с.230).

- ПМК №8 з Фірмою "Капітель плюс" (Субпідрядник): Договір субпідряду №1/972 від 25.06.2010 року, предметом якого передбачено зобов'язання Субпідрядника виконати з умовами договору будівельні та монтажні роботи на об'єкті "180 кв. ж/буд. в мкр. Фонтани" на загальну суму 1167064,25 грн. Відповідно до умов п.3.1 договору, розрахунок за виконані роботи проводиться після завершення робіт та розрахунку шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок. Термін дії договору: з червня 2010 року по грудень 2010 року (т.2, а.с.231).

- ПМК №8 з Фірмою "Капітель плюс" (Субпідрядник): Договір субпідряду № 2/973 від 01.12.2010 року, предметом якого передбачено зобов'язання Субпідрядника виконати з умовами договору монтажні роботи на об'єкті "Водопостачання смт. Коктебель" на загальну суму 36800,34 грн. Відповідно до умов п.3.1 договору, розрахунок за виконані роботи проводиться після завершення робіт та розрахунку шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок. Термін дії договору: з грудня 2010 року по грудень 2010 року (т.2, а.с.233).

- ПМК №8 з БВП "Строитель плюс" (Підрядник): Договір надання послуг механізмами № 1709 від 01.07.2010 року, предметом якого є зобов'язання Продавця надати послуги механізмами на загальну суму 222 962,26 грн. Відповідно до умов п.3.3 договору, Замовник зобов'язаний щомісячно перераховувати на поточний рахунок кошти за виконані роботи. Термін дії договору: з 01.07.2010 року по 31.12.2010 року (т.2, а.с.235).

- ПМК №8 з БВП "Строитель плюс" (Підрядник): Договір надання послуг власними силами механізмами №1710 від 01.10.2010 року, предметом якого є зобов'язання Продавця надати послуги власними силами механізмами. Відповідно до умов п.3.3 договору, Замовник зобов'язаний щомісячно перераховувати на поточний рахунок кошти за виконані роботи. Термін дії договору: з 01.10.2010 року по 31.12.2010 року (т.2, а.с.236).

- ПМК №8 з БВП "Строитель плюс" (Підрядник): Договір на виконання робіт № 1544 від 03.10.2011 року, предметом якого є зобов'язання Продавця виконати наступні послуги: пробивання отворів у стінах і бетонних перекриттях на загальну суму 33 579,17 грн. з урахуванням ПДВ (20%). Відповідно до умов п.3.2 договору, розрахунок за виконані роботи проводиться після підписання сторонами акта виконаних робіт. Термін дії договору: з 01.10.2010 року (т.2, а.с.238).

- ПМК №8 з БВП "Строитель плюс" (Підрядник): Договір надання послуг власними силами механізмами №1710 від 03.10.2011 року, предметом якого є зобов'язання Продавця надати послуги власними силами механізмами. Відповідно до умов п.3.3 договору, Замовник зобов'язаний щомісячно перераховувати на поточний рахунок кошти за виконані роботи. Термін дії договору: з 03.10.2010 року по 31.12.2010 року (т.2, а.с.239).

- ПМК №8 з БВП "Строитель плюс" (Продавець): Договір постачання матеріалів №1466 від 21.11.2011 року, предметом якого є зобов'язання Продавця поставити Покупцю матеріал на загальну суму 50 000 грн., а Покупець зобов'язується прийняти цей товар і оплатити його. Відповідно до умов п.5.1 договору, сторонами погоджено перерахування коштів за товар на розрахунковий рахунок. Термін дії договору: з 21.11.2011 року по 31.12.2012 року (т.2, а.с.241).

- ПМК №8 з БВП "Строитель плюс" (Субпідрядник): Договір субпідряду № 1/1426 від 01.11.2011 року, предметом якого передбачено зобов'язання Субпідрядника виконати з умовами договору будівельні та монтажні роботи на об'єкті "180 кв. ж/буд. в мкр. Фонтани" на загальну суму 600 000 грн. Відповідно до умов п.3.1 договору, розрахунок за виконані роботи проводиться після завершення робіт та розрахунку шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок. Термін дії договору: з листопада 2011 року по грудень 2011 року (т.2, а.с.242).

- ПМК №8 з БВП "Строитель плюс" (Субпідрядник): Договір субпідряду № 2/1542 від 01.11.2011 року, предметом якого передбачено зобов'язання Субпідрядника виконати з умовами договору будівельні та монтажні роботи на об'єкті "Зовнішні інженерні мережі та спор. 180 кв. ж/буд. в мкр. Фонтани" на загальну суму 47 328 грн. Відповідно до умов п.3.1 договору, розрахунок за виконані роботи проводиться після завершення робіт та розрахунку шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок. Термін дії договору: з листопада 2011 року по грудень 2011 року (т.2, а.с.245).

- ПМК №8 з КП "Альянс" (Продавець): Договір постачання матеріалів № 1559 від 01.11.2011 року, предметом якого є зобов'язання Продавця поставити Покупцю матеріал на загальну суму 870 000 грн. з урахуванням ПДВ (20%), а Покупець зобов'язується прийняти цей товар і оплатити його. Відповідно до умов п.5.1 договору, сторонами погоджено перерахування коштів за товар на розрахунковий рахунок. Термін дії договору: з 01.11.2011 року по 31.12.2011 року (т.2, а.с.250).

- ПМК №8 з ТОВ "Кримбудіндустрія" (Підрядник): Договір на підготовку кадрів з атестації зварників №482 від березня 2010 року, предметом якого передбачено зобов'язання Підрядника провести атестацію 4-х спеціалістів - зварників Замовника на загальну суму 2500 грн. з урахуванням ПДВ (20%). Відповідно до умов п.4 договору, для початку виконання робіт Замовник перераховує 100% вартості атестації. Термін дії договору: з березень 2010 року (т. 3, а.с.1).

Отже, укладені договори між ТОВ «БК «Цивілбуд» та зазначеними постачальниками підписані від імені обох сторін та підписи скріплені печатками, що відповідає вимогам п.2 статті 207 Цивільного кодексу України, де встановлено, що правочин вважається таким, що вчинений у письмовій формі, якщо він підписаний його стороною (сторонами).

Відповідно до первинних документів бухгалтерського та податкового обліку з отримання товарів (робіт, послуг) - видаткові накладні постачальників, акти виконаних робіт, акти по формі № КБ-2в "Акт приймання виконаних будівельних робіт", довідки про вартість виконаних підрядних робіт по формі №КБ-3 - встановлено, що за період з 01.01.2010р. по 31.12.2011р. ТОВ «БК «Цивілбуд» придбав товари (роботи, послуги) на загальну суму 7096352,34 грн. (у т.ч. ПДВ 1182725,39 грн., сума без ПДВ 5913626,95 грн.), у тому числі по постачальникам:

Згідно даних журналу-ордеру по бухгалтерському рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" ТОВ «БК «Цивілбуд» відобразив придбані товари (роботи, послуги) від вказаних постачальників на суму 5 913 626,95 грн. (сума без ПДВ) за період з 01.01.2010р. по 31.12.2011р. за кредитом рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" в кореспонденції з дебетом рахунків 15 "Капітальні інвестиції", 20 "Виробничі запаси", 23 "Виробництво", 39 "Витрати майбутніх періодів", 90 "Собівартість (робіт, послуг)", 92 "Адміністративні витрати".

Також встановлено, що за період з 01.01.2010р. по 31.12.2011р. ТОВ «БК «Цивілбуд» сплатив грошові кошти у безготівковому порядку вказаним постачальникам товарів (робіт, послуг) на загальну суму 6211459,54 грн., що відображено за даними журналів-ордерів по бухгалтерському рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" за дебетом вказаного рахунку у кореспонденції з кредитом рахунку 311 "Поточні рахунки в національній валюті".

З урахуванням сум отриманих товарів (робіт, послуг) по операціям, що були предметом перевірки, за період з 01.01.2010р. по 31.12.2011р. на загальну суму 7096352,34 грн., залишок кредиторської заборгованості ТОВ БК «Цивілбуд» перед вказаними постачальниками станом на 31.12.2011р. склав у загальній сумі 884892,80 грн. (7096352,34 грн. - 6211459,54 грн.).

Проведеною по справі експертизою, при досліджені копій первинних документів бухгалтерського обліку по використанню придбаних товарів (робіт, послуг) (акти по формі №КБ-2в "Акт приймання виконаних будівельних робіт", акти приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів по формі №03-1, акти виконаних робіт, довідки про вартість виконаних підрядних робіт по формі № КБ-3, М-19 "Матеріальний звіт", М-29 "Звіт про витрати основних матеріалів у виробництві в співставленні з виробничими нормами") встановлено, що за період з 01.01.2010р. по 31.12.2011р. ТОВ БК «Цивілбуд» використав придбані товари (роботи, послуги) у своєї господарської діяльності на загальну суму 5631520,23 грн., у т.ч. віднесено до складу витрат у податковому обліку - 5611520,23 грн., віднесено до складу основних засобів -20000,00 грн., крім того віднесено до витрат майбутніх періодів та не враховано у податковому обліку у складі витрат - 90473,29 грн.

Згідно даних журналів-ордерів бухгалтерського обліку ТОВ БК «Цивілбуд» використання придбаних товарів (робіт, послуг) у господарської діяльності, що віднесені до складу витрат у податковому обліку, відображене в бухгалтерському обліку за період з 01.01.2010р. по 31.12.2011р. на загальну суму 5611520,23 грн., у тому числі у дебет рахунків 23 "Виробництво" на суму 358364,44 грн., 90 "Собівартість реалізації" на суму 5250635,10 грн. та 92 "Адміністративні витрати" на суму 2520,69 грн.

Згідно даних журналів-ордерів бухгалтерського обліку ТОВ БК «Цивілбуд» використання придбаних товарів (робіт, послуг) у господарської діяльності, що віднесені до складу основних засобів у податковому обліку, відображене в бухгалтерському обліку за період з 01.01.2010р. по 31.12.2011р. на суму - 20000 грн. за кредитом рахунку 15 "Капітальні інвестиції" в кореспонденції з дебетом рахунку 10 "Основні засоби".

Залишок невикористаних товарів, робіт (послуг) станом на 31.12.2011р. склав 191633,43 грн., що пов'язане із тим, що частина придбаних товарів (робіт, послуг) не була введена в експлуатацію.

Отже, як вбачається первинні документи - по придбанню, сплаті та використанню товарів (послуг), якими оформлені господарські операції з постачання продукції вищевказаними постачальниками Покупцю - ТОВ БК «Цивілбуд», складені у відповідності до вимог Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 року №996-ХІV, Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку від 24.05.1995 року №88, містять підписи матеріально-відповідальних осіб, начальників структурних підрозділів, бухгалтерів ТОВ БК «Цивілбуд» та інші необхідні реквізити, отже дають змогу ідентифікувати осіб, які брали участь у їх складанні та підтверджують її здійснення.

Також встановлено, що номенклатура придбаних товарів (робіт, послуг) від вказаних постачальників узгоджується із господарською діяльністю ТОВ БК «Цивілбуд», зазначеної в Статуті ТОВ «Будівельна компанія «Цивілбуд» (т. 2 а.с.114).

Встановлено, що копії ліцензії Міністерства регіонального розвитку та будівництва України серії АВ №445329, встановлено, що рішенням №30-Л від 09.12.2008р. ТОВ "Будівельна компанія «Цивілбуд» видано ліцензію на здійснення господарської діяльності, пов'язаної із створенням об'єктів архітектури (за переліком робіт згідно з додатком) (т.2 а.с. 127).

Згідно копії Довідки №06-31/65 від 08.04.2011р. зустрічної звірки у ТОВ «Будівельна компанія «Цивілбуд» з питань підтвердження вартості і обсягів виконаних робіт та взаєморозрахунків згідно укладених договорів з Кримською республіканською установою «Управління капітального будівництва Республіканського комітету АР Крим у справах міжнаціональних відносин і депортованих громадян» за період з 01.01.2010р. по 31.01.2011р. Головне контрольно-ревізійне управління в АР Крим вибірково провело контрольні обміри обсягів виконаних робіт 08 квітня 2011р. та встановило, що роботи фактично виконані по наступним об'єктам (т. 2а.с. 130):

- «Будівництво 180 квартирного житлового будинку у мікрорайоні Фонтани по вул.60 річчя Жовтня М.Сімферополь» - роботи виконані ПМК-8 на загальну суму 6730212,00грн., роботи виконані ПМК-2 на загальну суму 6093319,20грн., роботи виконані ПМК-6 на загальну суму 235740,00грн., роботи виконані ПП БК «Салют» на загальну суму 1940729,44грн., роботи на об'єкті в 2011 році продовжуються;

- «Відвідний каналізаційний колектор мікрорайону Ак-Мечеть М.Сімферополь» - роботи виконані ПМК-8 на загальну суму 1690649,00грн., роботи на об'єкті в 2011 році продовжуються;

- «Зовнішні інженерні мережі та спорудження 180-ти квартирного житлового будинку у мкр.Фонтани по вул.60 років Жовтня в М.Сімферополь» - роботи виконані ПМК-8 на загальну суму 550000,00грн., роботи на об'єкті в 2011 році продовжуються;

- «Водопостачання в смт.Коктебель, підвідний водопровід від резервуарів запасу води до гідровузла» - роботи виконані ПМК-8 на загальну суму 144802,80грн.;

- «Водопостачання с.Цвіточне Білогорського району (2 черга)» - роботи виконані ПМК-8 на загальну суму 308468,75грн.;

- «Інженерні мережі водопостачання мікрорайону Біле-6 (Ана юрт) квартал 2 і 3 М.Сімферополь» - роботи виконані ПМК-2 на загальну суму 320000,00грн.;

- «Будівництво десяти одноквартирних житлових будинків в с.Тимофеєвка Джанкойського району» - роботи виконані ПМК-3 на загальну суму 900000,00грн.

Згідно копії Постанови Окружного адміністративного суду АР Крим від 18.07.2011р. по справі №2а-7489/11/0170/2 залишеною без змін ухвалою Севастопольського апеляційного адміністративного суду від 29.11.2011р. встановлено, що будівельні матеріали на суму 48534,66 грн. згідно договору №232 від 14.12.2010р. та накладної №РН 1915 ТОВ «БК «Цивілбуд» фактично отримало від ПП «Базис-Торг» та використало їх у власній господарський діяльності - для будівництва об'єкту (т.2 а.с.139-141).

Також згідно копії Постанови Окружного адміністративного суду АР Крим від 28.09.2011р. по справі №2а-6581/11/0170/15 залишеною без змін ухвалою Севастопольського апеляційного адміністративного суду від 31.01.2012р. встановлено, що будівельні матеріали на суму 69224,22грн. згідно видаткової накладної №РН 863 ТОВ «БК «Цивілбуд» фактично отримало від ПП «Пан-Буд» (т. 1 а.с. 188-190, т. 2 а.с. 143).

Отже, за період з 01.01.2010р. по 31.12.2011р. за даними бухгалтерського та податкового обліку ТОВ БК «Цивілбуд» відображене придбання товарів (робіт, послуг) від вказаних постачальників на суму 7096 352,34 грн. (у т.ч. ПДВ 1182725,39 грн., сума без ПДВ 5913626,95 грн.), що підтверджується матеріалами справи (видатковими накладними постачальників, актами по формі № КБ-2в "Акт приймання виконаних будівельних робіт", актами виконаних робіт, довідками про вартість виконаних підрядних робіт по формі № КБ-3) та зведеними обліковими документами бухгалтерського та податкового обліку.

Оплата грошових коштів ТОВ БК «Цивілбуд» постачальникам товарів (робіт, послуг) підтверджується наданими документами первинного та зведеного бухгалтерського обліку - платіжними дорученнями, журналами-ордерами по бухгалтерським рахункам 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" - по операціям, що були предметом перевірки, на загальну суму 6211459,54 грн. за період з 01.01.2010р. по 31.12.2011р.

Використання придбаних товарів (робіт, послуг) у власній господарській діяльності відображене на суму 5631520,23 грн. підтверджується первинними документами (акти по формі № КБ-2в "Акт приймання виконаних будівельних робіт", акти приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів по формі №03-1, акти виконаних робіт, довідки про вартість виконаних підрядних робіт по формі №КБ-3, М-19 "Матеріальний звіт", М-29 "Звіт про витрати основних матеріалів у виробництві в співставленні з виробничими нормами") та зведеними обліковими документами бухгалтерського обліку, що спричинило реальні зміни в структурі активів та зобов'язань ТОВ БК «Цивілбуд» за період з 01.01.2010р. по 31.12.2011р. і тому на їх підставі можуть ґрунтуватися дані податкового обліку підприємства.

Вказані операції з придбання товарів (робіт, послуг) здійснені у зв'язку із подальшим використанням придбаних товарів (послуг) у власній господарській діяльності та їх підтвердження відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку. Усі первинні документі по придбанню, сплаті та використанню товарів (послуг) та зведені облікові документи містять підписи матеріально-відповідальних осіб, керівників структурних підрозділів, бухгалтерів ТОВ БК «Цивілбуд», та мають інші необхідні обов'язкові реквізити, отже дають змогу ідентифікувати осіб, які брали участь у їх складанні та підтверджують її здійснення.

Також, Головним контрольно-ревізійним управлінням в АР Крим контрольним обміром обсягів виконаних робіт 08.04.2011р. встановлено, що об'єктам: «Будівництво 180 квартирного житлового будинку у мікрорайоні Фонтани по вул.60 річчя Жовтня м.Сімферополь», «Відвідний каналізаційний колектор мікрорайону Ак-Мечеть М.Сімферополь», «Зовнішні інженерні мережі та спорудження 180-ти квартирного житлового будинку у мкр.Фонтани по вул.60 років Жовтня в м.Сімферополь», «Водопостачання в смт.Коктебель, підвідний водопровід від резервуарів запасу води до гідровузла», «Водопостачання с.Цвіточне Білогорського району (2 черга)», «Інженерні мережі водопостачання мікрорайону Біле-6 (Ана юрт) квартал 2 і З М.Сімферополь», «Будівництво десяти одноквартирних житлових будинків в с.Тимофеєвка Джанкойського району» роботи фактично виконані та продовжують виконуватися на дату перевірки.

Також фактичне отримання матеріалів від ПП «Базис -Торг» на суму 48534,66 грн. і від ПП «Пан-Буд» на суму 69224,22 грн. та їх використання у власній господарський діяльності підтверджено Постановою Окружного адміністративного суду АР Крим від 18.07.2011р. по справі №2а-7489/11/0170/2 та Постановою Окружного адміністративного суду АР Крим від 28.09.2011р. по справі №2а-6581/11/0170/15 відповідно.

Сумуючи наведене колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що висновки відповідача, викладені в акті перевірки ТОВ БК «Цивілбуд» щодо товарності та фактичного виконання операцій за угодами з фірмою «Капітель плюс», БВП «Строітєль плюс», ПП «Кримспецтехнолоджи», ТОВ ПТК «Окнополь», КП «Альянс», ПП «Комманд», ТОВ «Кримстройіндустрія», ПП «Базис Торг», ПП «Пан Буд», ПП «Сіті Буд», фірмою Олівер, МПП «Маркет», у зв'язку з чим ТОВ «БК «Цивілбуд» завищені валові витрати за період з 01.01.2010р. по 31.12.2011р. на загальну суму 5815145 грн. спростовуються матеріалами справи.

Щодо заниження об'єкту оподаткування податком на прибуток по кредиторської заборгованості, строк позовної давності якої минув.

В акті перевірки зазначено, що у позивача значиться в обліку кредиторська заборгованість за товари (роботи, послуги) у сумі 90500 грн. (з урахуванням ПДВ), які придбані у наступних постачальників: ТОВ «Земспецпроект» ЄДРПОУ 33656192 (підприємство знаходиться в обліку в ДПІ у м.Сімферополі та не звітує з 2010р.) - сума кредиторської заборгованості складає 52700грн.; ТОВ «СПК «Новий город» ЄДРПОУ 35128425 - сума кредиторської заборгованості складає 26700грн.; ПП «Серпласт» ЄДРПОУ 35692929 - сума кредиторської заборгованості складає 11100 грн.

Актом перевірки по вказаним сумам кредиторської заборгованості встановлено порушення позивачем пп. 14.1.11, пп. 14.1.13, пп. 14.1.257 п.14.1 ст.14, пп. 135.5.4 п. 135.5 ст.135 Податкового кодексу України, оскільки ТОВ "БК «Цивілбуд» повинно було збільшити доходи по ПМК-2, що враховуються по рядку 03 Декларації «Інші доходи» у сумі 90500 грн. (з ПДВ) в 4 кв. 2011р. (т.1 а.с. 46-48) та відкоригувати (зменшити) витрати на суму непогашеної кредиторської заборгованості у 4 кв. 2011р. у сумі 75417грн. (90500 грн. за вирахуванням ПДВ) відповідно до пп.14.1.13 п.14.1 ст.14, пп.138.8.5 п.138.8 ст.138 Податкового кодексу України.

Відповідно до пп.«а» пп.14.1.11 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України заборгованість за зобов'язаннями, щодо яких минув строк позовної давності є безнадійною.

У відповідності з пп.14.1.257 п.14.1 ст.14 ПК України фінансова допомога - фінансова допомога, надана на безповоротній або поворотній основі. Сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності, є безповоротною фінансовою допомогою.

Згідно пп.135.5.4. п.135.5 ст.135 ПК України інші доходи включають вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.

Отже, сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності, є безповоротною фінансовою допомогою, а заборгованість за зобов'язаннями, щодо яких минув строк позовної давності є безнадійною. До складу інших доходів включається як безповоротна фінансова допомога, отримана платником податку у звітному податковому періоді, так і безнадійна кредиторська заборгованість.

З акту перевірки вбачається, що безнадійною заборгованістю за зобов'язаннями, по яких минув строк позовної давності, є кредиторська заборгованість ТОВ "БК «Цивілбуд» постачальникам товарів (робіт, послуг) у загальній сумі 90 500 грн. (з урахуванням ПДВ), у тому числі по постачальникам: ТОВ «Земспецпроект» на 52 700грн., ТОВ «СПК «Новий город» на 26 700грн. та ПП «Серпласт» на 11 100 грн.

Вказана кредиторська заборгованість є заборгованістю з минулим строком позовної давності, оскільки виникла у грудні 2008р. та не була погашена в 4 кварталі 2011р.

Документи, які б підтверджували те, що строк позовної давності по цієї кредиторської заборгованості не минув, в матеріалах справи відсутні, експерту не надані, заперечень ТОВ "БК «Цивілбуд» щодо спливу строку позовної давності в матеріалах справи немає.

Отже, ТОВ "БК «Цивілбуд» повинен був включити до складу інших доходів за 4 квартал 2011р. кредиторську заборгованість у загальній сумі 90500 грн., оскільки вона є заборгованістю з минулим строком позовної давності, тому відповідач зробив вірні висновки, що ТОВ "БК «Цивілбуд» повинен був збільшити доходи по вказаній операції, але ДПІ також вважає, що одночасно із збільшенням доходів необхідно відкоригувати (зменшити) витрати на суму непогашеної кредиторської заборгованості по цієї операції.

Правила коригування витрат та доходів передбачені пунктом 140.2. ст.140 ПК України, яким встановлено, що у разі якщо після продажу товарів, виконання робіт, надання послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, в тому числі перерахунок у випадках повернення проданих товарів чи права власності на такі товари (результати робіт, послуг) продавцю, платник податку - продавець та платник податку - покупець здійснюють відповідний перерахунок доходів або витрат (балансової вартості основних засобів) у звітному періоді, в якому сталася така зміна суми компенсації.

Перерахунок доходів та витрат (балансової вартості основних засобів) також проводиться сторонами: у звітному періоді (періодах), в якому витрати та доходи (балансова вартість основних засобів) за правочином, визнаним недійсним, були враховані в обліку сторони правочину - у разі визнання судом правочину недійсним; у звітному періоді, в якому рішення суду про визнання правочину недійсним набуло законної сили - у разі визнання правочину недійсним з інших підстав.

Вказаний пункт не регулює правила визначення та коригування витрат та доходів внаслідок проведення процедур урегулювання сумнівної або безнадійної заборгованості чи визнання боргу покупця безнадійним, що визначаються статтею 159 цього Кодексу.

Отже, ані пункт 140.2. ст.140 ПК України, що передбачає випадки перерахунку доходів та витрат, які проводиться сторонами після продажу товарів (робіт, послуг), ані ст.159 цього кодексу, якою встановлений порядок урегулювання безнадійної та сумнівної заборгованості, не передбачають, що покупець повинен одночасно з визнанням доходів по кредиторської заборгованості одночасно коригувати витрати на вартість несплачених товарів (робіт, послуг), що були раніше включені до складу витрат.

З урахуванням наведеного ТОВ "БК «Цивілбуд» одночасно із включенням до складу інших доходів за 4 квартал 2011р. кредиторської заборгованості у загальній сумі 90500 грн. не повинен коригувати витрати на вартість несплачених товари (робіт, послуг), що були раніше включені до складу витрат, у сумі 75417грн. (90500 грн. за вирахуванням ПДВ), оскільки це не передбачене нормами Податкового кодексу України.

Враховуючи викладене, не підтверджується висновок відповідача щодо порушення ТОВ "БК «Цивілбуд» пп. 14.1.11, пп. 14.1.13, пп. 14.1.257 п.14.1 ст.14, пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України щодо заниження доходів у сумі 90500 грн. в 4 кв. 2011р. та щодо зменшення витрат у 4 кв. 2011р. у сумі 75417грн. (90500 грн. за вирахуванням ПДВ).

Щодо заниження об'єкту оподаткування податком на прибуток у зв'язку із помилками при складанні консолідованої податкової звітності.

В акті перевірки відповідач вказує, що згідно розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства, який наданий до ДПІ у м.Алушта 09.02.11р. (№40830) валові витрати за 2010р. складають 215294 грн., згідно декларації, наданої до перевірки, яка направляється до головного підприємства та первинних документів, наданих ПМК №6 ТОВ «БК «Цивілбуд» валові витрати складають 200294 грн., тобто перевіркою встановлено завищення валових витрат за 2010 р. в сумі 15000грн., що є порушенням пп.5.3.9 п.5.3 ст5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997р. №283/97-ВР (т.1 а. с. 92, т.2 а. с. 185).

Відповідно до пп.2.1.1, пп.2.1.3 п.2.1 ст.2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" №283/97-ВР від 22.05.1997р., що діяв у звітних періодах 2010 року, платниками податку є: з числа резидентів - суб'єкти господарської діяльності, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи та організації, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку як на території України, так і за її межами; філії, відділення та інші відокремлені підрозділи платників податку (далі філії), зазначених у підпункті 2.1.1 цього пункту, що не мають статусу юридичної особи, розташовані на території іншої, ніж такий платник податку, територіальної громади.

Платник податку, який має такі філії, може прийняти рішення щодо сплати консолідованого податку та сплачувати податок до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням філій, а також до бюджету територіальної громади за своїм місцезнаходженням, визначений згідно з нормами цього Закону та зменшений на суму податку, сплаченого до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням філій.

Сума податку на прибуток філій за відповідний звітний (податковий) період визначається розрахунково виходячи із загальної суми податку, нарахованого платником податку, розподіленого пропорційно питомій вазі суми валових витрат філій та амортизаційних відрахувань, нарахованих по основних фондах такого платника податку, які розташовані за місцезнаходженням філії, у загальній сумі валових витрат та амортизаційних відрахувань цього платника податку.

Вибір порядку сплати податку на прибуток, визначеного цим підпунктом, здійснюється платником податку самостійно до 1 липня року, що передує звітному, про що повідомляються податкові органи за місцезнаходженням такого платника податку та його філій (відокремлених підрозділів). Зміна порядку сплати податку протягом звітного року не дозволяється. При цьому філії (відокремлені підрозділи) подають податковому органу за своїм місцезнаходженням розрахунок податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку, форма якого встановлюється центральним органом державної податкової служби України, виходячи з положень цього підпункту.

Відповідальність за своєчасне та повне внесення сум податку до бюджету територіальної громади за місцезнаходженням філії несе платник податку, у складі якого знаходиться така філія.

З урахуванням чого, якщо платник податку прийняв рішення щодо сплати консолідованого податку, то він сплачує цій податок до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням структурних підрозділів, а також до бюджету територіальної громади за своїм місцезнаходженням, сума податку визначається розрахунково виходячи із загальної суми податку, нарахованого платником податку та розподіленого між його відокремленими підрозділами. При цьому відокремлені підрозділи подають податковому органу за своїм місцезнаходженням розрахунок податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку, форма якого встановлюється центральним органом державної податкової служби України.

Наказом ДПА України від 10.02.2003р. №68 «Про затвердження форми розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства та Порядку його складання, а також форми повідомлення платника податку про прийняття рішення щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства» затверджений Розрахунок, що призначений для визначення податкового зобов'язання структурного підрозділу при сплаті консолідованого податку на прибуток.

Відповідно до наказу ДПА України від 29.03.2003 року №143 «Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку її складання» платник у разі сплати консолідованого податку на прибуток зменшує свої податкові зобов'язання на суму податку нарахованого платником за місцезнаходженням його філій, що відображається ним у Додатку Кб до рядка 13 Декларації.

Відповідно до п.1.11 ст.1 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000р. №2181 податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків до контролюючого органу у строки, встановлені законодавством, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податку, збору (обов'язкового платежу).

Отже, платник податку - головне підприємство зменшує свої податкові зобов'язання на суму податку нарахованого за місцезнаходженням його філій та відображає це у Додатку К6 до рядка 13 своєї Декларації з податку на прибуток підприємства та у Розрахунку податкового зобов'язання структурного підрозділу, форма та порядок складання якого затверджені наказом ДПА України від 10.02.2003р. №68.

Згідно консолідованої Декларації з податку на прибуток ТОВ "БК «Цивілбуд» за 2010 рік встановлено, що він відобразив валові витрати у загальній сумі 17972490грн. по рядку 04 Декларації, із загальної суми яких валові витрати по структурним підрозділам платника податку в цілому склали 16368 041 грн., валові витрати треста ТОВ "БК «Цивілбуд» склали 1604449 грн. (17972490грн.- 16368041 грн.).

Відповідно до Таблиці 2 Додатка К6 до рядка 13 Декларації «Розрахунок податку, що сплачується за місцем розташування філій» встановлено, що сума податкових зобов'язань структурних підрозділів ТОВ "БК «Цивілбуд» в розмірі 48696 грн.

Отже, згідно консолідованої Декларації з податку на прибуток за 2010 рік ТОВ "БК «Цивілбуд» нарахував загальну суму податку на прибуток в розмірі 53471 грн. та зменшив свої податкові зобов'язання на суму податку, нарахованого за місцезнаходженням його структурних підрозділів у розмірі 48696 грн., що розрахована виходячи із загальної суми податку, нарахованого платником податку, розподіленого пропорційно питомій вазі суми валових витрат та амортизаційних відрахувань структурних підрозділів у загальній сумі валових витрат та амортизаційних відрахувань (53471грн. х 0,910691 = 48696 грн.).

Також встановлено, що сума валових витрат, що підлягає відображенню у консолідованої Декларації з податку на прибуток за 2010 рік ТОВ "БК «Цивілбуд» склала у загальній сумі 17972490 грн., що відповідає сумі валових витрат, відображених у консолідованої Декларації з податку на прибуток за 2010 рік ТОВ "БК «Цивілбуд». Відхилення у загальній сумі 196000 грн. пов'язані із перерозподілом витрат всередині ТОВ "БК «Цивілбуд» між витратами треста та його структурними підрозділами і ця сума не вплинула на загальну суму витрат по юридичній особі в цілому.

Відповідачем в акті перевірки зроблені висновки про завищення ТОВ "БК «Цивілбуд» валових витрат за 2010 р. в сумі 15 000грн. у зв'язку із порушенням пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», відповідно до якого не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Але, відповідач не врахував, що ТОВ "БК «Цивілбуд» не зависив загальну суму валових витрат по юридичній особі, а лише перерозподілив витрати всередині ТОВ "БК «Цивілбуд» між витратами треста та його структурними підрозділами, що призвело до перерозподілу податку на прибуток між бюджетами територіальних громад за місцезнаходженням структурних підрозділів та бюджетом територіальної громади за місцезнаходженням тресту, тому висновки ДПІ в м.Сімферополі щодо завищення валових витрат за 2010 р. в сумі 15000грн. матеріалами справи не підтверджуються.

Щодо заниження об'єкту оподаткування податком на прибуток у зв'язку із помилками при розрахунку приросту (убутку) ТМЦ.

В акті перевірки вказано, що ТОВ «БК «Цивілбуд» занизив валові доходи за рахунок заниження задекларованого показника «приріст балансової вартості запасів», чим порушив п.5.9 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №334/94-ВР від 28.12.1994р. в редакції Закону України №283/97-ВР від 22.05.1997р., у тому числі: за 3 квартал 2010р. у сумі 1700 грн. (причині заниження в акті перевірки не зазначені); за 4 квартал 2010р. у сумі 414 грн. таза 1 кв. 2011р. у сумі 101 грн. - у зв'язку із арифметичними помилками ПМК-3 ТОВ «БК «Цивілбуд» при перерахунку залишків ТМЦ (т.1 а.с. 40 - 42); за 1 кв. 2011р. у сумі 2461 грн. - не врахована сума приросту по ПМК-6 згідно Додатка К1/1 до декларації з податку на прибуток при зведеному розрахунку приросту ТМЦ (т.1 а.с.33).

Відповідно до п.5.9 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», що діяв для звітних періодів 2010 року та 1 кв. 2011р. встановлено, що платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі - запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно).

Вартість запасів оплачених, але не отриманих (не оприбуткованих) платником податку - покупцем, до приросту запасів не включається.

Вартість запасів оплачених, але не відвантажених (не знятих з обліку) платником податку - продавцем, до убутку запасів не включається.

У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових доходів платника податку у такому звітному періоді.

У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду є меншою за їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових витрат платника податку у такому звітному періоді.

Отже, якщо вартість товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі - запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, то різниця включається до складу валових доходів платника податку у такому звітному періоді.

Щодо заниження валових доходів за рахунок заниження показника «приріст балансової вартості запасів» за 1 кв. 2011р. у сумі 2461 грн..

В акті перевірки встановлено, що ПМК-6 ТОВ «БК «Цивілбуд» в Декларації з податку на прибуток занижений задекларований показник «приріст балансової вартості запасів» за 1 кв. 2011р. у сумі 2461 грн.

Згідно даних Головної книги, журналів ордерів, відомостей та інших документів бухгалтерського та податкового обліку та даних Декларацій з податку на прибуток встановлено, що ПМК-6 ТОВ «БК «Цивілбуд» при складанні декларації з податку на прибуток занизив вартість своїх запасів на 2461 грн. на кінець звітного періоду 1 кварталу 2011р. по рядку 01.2 Декларації з податку на прибуток «Приріст балансової вартості запасів».

Але, відпоівдач в акті перевірки не зазначив, що на таку ж суму у розмірі 2461 грн. ТОВ "БК «Цивілбуд» зависив валовий дохід, обчислюваний по рядку 01.1 Декларації з податку на прибуток «Дохід від продажу товарів (робіт, послуг)» за 1 квартал 2011р., що не призвело до заниження валового доходу в цілому по Декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011р.

Відповідно до документів бухгалтерського та податкового обліку ПМК-6 ТОВ «БК «Цивілбуд» висновки ДПІ в акті перевірки щодо заниження валових доходів у зв'язку із порушенням п.5.9 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №334/94-ВР від 28.12.1994р. в редакції Закону України №283/97-ВР від 22.05.1997р. за 1 квартал 2011р. у сумі 2461 грн. матеріалами справи не підтверджуються.

На підставі вищевикладеного та з урахуванням задекларованих ТОВ «БК «Цивілбуд» показників об'єкту оподаткування податком на прибуток встановлено, що документами первинного бухгалтерського та податкового обліку позивача висновки ДПІ у м.Сімферополі АРК ДПС, викладені в акті перевірки, підтверджуються щодо збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток у загальній сумі 552 грн. ( у тому числі за 3 кв. 2010р. на 425 грн. (1700 грн. * 25%), за 4 кв. 2010р. на 104 грн. (414 грн. * 25%), за 2 кв. 2011р. на 23 грн. (101 грн. * 23%)) та підтверджуються щодо зменшення від'ємного значення у загальній сумі 90601 грн. (у тому числі за 1 кв. 2011р. на 101 грн., за 4 кв. 2011р. на 90500 грн.), у решті - в сумі збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток на 1388194 грн. та зменшенні від'ємного значення на 176 699 грн. - не підтверджуються матеріалами справи.

Сумуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що податкове повідомлення - рішення від 21.06.2012 р. №0002112204 в частині збільшення ТОВ "Будівельна компанія "Цивілбуд" грошового зобов'язання з податку на прибуток на 1605127,00 грн., у тому числі за основним платежем - 1388194,00 грн. та штрафними санкціями - 216933,00 грн. та податкове повідомлення - рішення від 21.06.2012 р. №0002122204 в частині зменшення ТОВ "Будівельна компанія "Цивілбуд" від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 2461,00 грн. за 2 квартал 2011 р. та у розмірі 174238,00 грн. за 1 квартал 2012 р. є протиправними, а тому підлягають скасуванню.

Щодо заниження позивачем податку на додану вартість у розмірі 1289269,00 грн.

У відповідності з пп. 7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість"

№168/97-ВР від 03.04.1997р. (далі Закон №168) податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно пп.7.2.1. п.7.2 ст.7 цього Закону платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну.

Відповідно до пп. 7.2.6 п.7.2 ст.7 цього Закону податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.

Порядок оподаткування податком на додану вартість для звітних періодів, починаючи з 01.01.2011 р., встановлений Податковим кодексом України.

Відповідно до пп. 14.1.181 п.14.1 ст.14 ПК України, податковий кредит - це сума, на яку платник ПДВ має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно п. 198.1 ст.198 ПК України право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Відповідно до п. 198.2 ст.198 ПК України датою виникнення права платника на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше - або дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів (послуг), або дата отримання платником податку товарів (послуг), що підтверджено податковою накладною.

У відповідності з п. 198.3. ст.198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог, чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу). (п. 198.6 ст.198 ПК України)

Відповідно до п.201.1. ст.201 ПК України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках обов'язкові реквізити.

Згідно п.201.6. ст.201 ПК України податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

З наведеного вбачається, що право платника податку на податковий кредит обумовлюється тільки двома законодавчими вимогами: придбання або виготовлення товарів (послуг) з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку та наявність належно оформлених податкових накладних постачальника.

З матеріалів справи вбачається, що відповідно до копій Декларацій з ПДВ, Розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ в розрізі контрагентів, Реєстрів отриманих податкових накладних та податкових накладних, отриманих від постачальників товарів (послуг) встановлено, що за період з 01.01.2010р. по 31.12.2011р. ТОВ БК «Цивілбуд» відобразив податковий кредит з ПДВ у загальній сумі 1 289 265,52 грн..

Встановлено, що в матеріалах справи є податкові накладні, по яким сформований податковий кредит з ПДВ ТОВ БК «Цивілбуд» за період з 01.01.2010р. по 31.12.2011р., по яким відповідач встановив завищення податкового кредиту з ПДВ на загальну суму 1289265,52 грн.

Дослідженням акту перевірки (з урахуванням суми ПДВ, з якою ТОВ БК «Цивілбуд» згоден і яку він самостійно сплатив до бюджету у розмірі 4203 грн.), сума встановленого ДПІ в м.Сімферополі заниження ПДВ, що виникла у результаті завищення податкового кредиту, склала 1289269 грн. (1293472 грн. - 4203 грн.), тобто на 3 грн. більше, ніж ТОВ БК «Цивілбуд» включав до складу податкового кредиту з ПДВ.

Також встановлено, що придбання товарів (послуг) у вищевказаних постачальників відбулося з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності ТОВ БК «Цивілбуд».

Відповідно до податкових накладних, які є в матеріалах справи, судом встановлено, що вони виписані зареєстрованими платниками ПДВ, оформлені належним чином, містять усі обов'язкові реквізити та відповідають усім законодавчим вимогам до первинного документу податкового обліку та складені у зв'язку із подальшим використанням в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, тому є підставою для включення до складу податкового кредиту з ПДВ у сумі 1 289 265,52 грн.

Наявні в матеріалах справи та надані ТОВ БК «Цивілбуд» документи свідчать про те, що на дати здійснення операцій постачання товарів (послуг) усі вказані постачальники, крім МПП «Маркет», були зареєстровані як платники податку на додану вартість у порядку, передбаченому статтею 9 Закону України «Про ПДВ» та статтею 183 Податкового кодексу України та відповідно мали право на складання податкових накладних.

Щодо постачальника МПП «Маркет» встановлено, що 24.10.2011р. ДПІ в м.Керч анульоване свідоцтво про реєстрацію платника ПДВ МПП «Маркет» за ініціативою ДПІ, тому виникли розбіжності відповідно до бази співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту між ПМК №2 ТОВ БК «Цивілбуд» та МПП «Маркет», про які ДПІ вказане в Акті перевірки.

МПП «Маркет» оскаржив вказане рішення ДПІ в м.Керч, та відповідно до копії Постанови Окружного адміністративного суду АР Крим від 21.02.2012р. по справі №2а-14208/11/0170/15, залишеною без змін ухвалою Севастопольського апеляційного адміністративного суду від 11.06.2012р., постановлено скасувати рішення ДПІ в м.Керчі АР Крим №37/29-02 від 24.10.2011р. про анулювання реєстрації платників ПДВ МПП «Маркет» (т. 4 а.с.120).

Щодо постачальника ВАТ «Крименерго» встановлено, що ДПІ в М.Сімферополі виключив із складу податкового кредиту ТОВ БК «Цивілбуд» ПДВ по податковій накладний 110/682 від 18.01.2010р., виписаній ВАТ «Крименерго», але в Акті перевірки ДПІ помилково вказано, що ця податкова накладна виписана Фірмою «Капітель Плюс», що не відповідає первинним документам ТОВ БК «Цивілбуд» (податковій накладній, Декларації з ПДВ (з розшифровками) (т.1 а. с 156).

Отже, встановлено, що усі постачальники ТОВ БК «Цивілбуд», у тому числі МПП «Маркет», були зареєстровані як платники податку на додану вартість у порядку, передбаченому статтею 9 Закону України «Про ПДВ» та статтею 183 Податкового кодексу України та відповідно мали право на складання податкових накладних.

Сумуючи вищенаведене колегія суддів дійшла висновку, що висновки відповідача щодо відсутності підстав для формування податкового кредиту з ПДВ за період з 01.01.2010р. по 31.12.2011р. у зв'язку із порушенням ТОВ БК «Цивілбуд» пп.7.2.1, пп.7.2.3 п.7.2, пп. 7.4.1, пп. 7.4.2, пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.5, 198.6 ст.198, п.201.1, п.201.14, п.201.15 ст.201 Податкового Кодексу України та відповідне збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 1289269 грн. (сума повідомлення-рішення 1293 472 грн. - самостійно сплачені 4203 грн.) спростовуються матеріалами справи.

Викладені обставини також підтверджуються висновком судово-економічною експертизою відповідно до висновку №216/12 від 1515.02.2013р. ТОВ "Кримське експертне бюро".

Відповідно до вимог ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Всупереч вимог ч.2 ст.71 КАС України відповідач, як суб'єкт владних повноважень, не довів правомірності прийнятого ним рішення з урахуванням всіх встановлених фактичних обставин та вимог законодавства.

Судове рішення є законним і обґрунтованим та не може бути скасовано з підстав, що наведені в апеляційній скарзі.

Відповідно до п.1 ч.1 ст. 198 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду без змін. У ст. 200 КАС України наведені підстави для залишення апеляційної скарги без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

У зв'язку з чим колегія судів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з дотриманням норм матеріального та процесуального права, що є підставою для залишення апеляційної скарги без задоволення, а постанови без змін.

Керуючись статтями 195, 198, 205, 206, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 21.05.13р. по справі №2а-6865/12/0170/18 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення згідно з частиною п'ятою статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Ухвалу може бути оскаржено в порядку статті 212 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно з якою касаційна скарга на судові рішення подається безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції, крім випадків, передбачених цим Кодексом, а в разі складення ухвали в повному обсязі відповідно до статті 160 цього Кодексу - з дня складення ухвали в повному обсязі.

Повний текст судового рішення виготовлений 22 липня 2013 р.

Головуючий суддя підпис А.С. Цикуренко

Судді підпис М.А.Санакоєва

підпис Т.М. Дудкіна

З оригіналом згідно

Головуючий суддя А.С. Цикуренко