Постанова

від 08.07.2013 по справі 826/5849/13-а

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

08 липня 2013 року 09 год. 31 хв. № 826/5849/13-а

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі: Головуючого - судді Дегтярьової О.В., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ГК Інвест» до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі міста Києва Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення від 29 березня 2013 року № 0003615522, - В С Т А Н О В И В:

До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулось Товариства з обмеженою відповідальністю «ГК Інвест» (далі по тексту - позивач, ТОВ «ГК Інвест») з позовом до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі міста Києва Державної податкової служби (далі по тексту - відповідач, ДПІ) про скасування податкового повідомлення-рішення від 29 березня 2013 року № 0003615522.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що він категорично не погоджується з висновками відповідача, викладеними в Акті ДПІ від 03.01.2013р. за № 2/15.5-61/32735042 про результати камеральної перевірки даних, задекларованих ТОВ «ГК Інвест» у податковій звітності з податку на додану вартість та Акті від 11.03.2013р. № 61/15.6-27 про результати документальної позапланової виїзної перевірки достовірності нарахування ТОВ «ГК Інвест» від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту податку на додану вартість за червень, жовтень - грудень 2005 року, січень, лютий, червень-серпень і грудень 2006 року, січень - травень, липень, серпень, жовтень - грудень 2007 року, січень, лютий, квітень, травень, липень, жовтень і листопад 2008 року, березень - червень 2009 року. Так, позивач вважає хибною позицію податкової інспекції з приводу того, що ТОВ «ГК Інвест» допущена помилку при заповненні додатку 2 до податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2012 року в частині визначення періоду виникнення від'ємного значення (колонка 2 «звітний податковий період у якому виникла сума» у додатку 2 «Довідка про залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишаються непогашеними після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду»), що призвело, на думку перевіряючого, до завищення загальної суми від'ємного значення ряд. 24 податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2012 року на суму 102 929, 00 грн. Оскільки, всі дані вказані в додатку 2 до податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2012 року (згідно цього Додатку 2 показники «залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (ряд. 22 декларації звітного (податкового) періоду)» та «значення ряд. 24 декларації звітного податкового періоду» становлять 711 815, 00 грн.), в т.ч. дані колонки 2 «звітний податковий період у якому виникла сума» Додатку 2, цілком відповідають дійсності та підтверджені належним чином складеними первинними і розрахунковими документами. При цьому нормами Податкового кодексу України не містять будь-яких обмежень щодо строків відображення податкового кредиту та перенесення залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду. З огляду на вищевикладене, ТОВ «ГК Інвест» діяло у відповідності до вимог чинного законодавства, відображаючи в рядку 24 податкової декларації з ПДВ залишок від'ємного значення ПДВ у розмірі 711 815, 00 грн., який протягом 1095 днів не був використаний цим підприємством для бюджетного відшкодування. Як наслідок, висновок, викладений в Акті документальної перевірки є необґрунтованим і нормативно непідтверджений, а податкове повідомлення-рішення від 29.03.2013р. № 0003615522 (форми «В4») - протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідач проти позову заперечував, надавши суду письмові заперечення проти позову від 10.06.2013р. б/н. (т. 3 а.с. 200 - 202). В обґрунтування своїх заперечень посилався на те, що під час проведення документальної перевірки правомірності визначення податкових зобов'язань та податкового кредиту, розрахунків з бюджетом та показників відображених у податкових деклараціях з податку на додану вартість за червень, жовтень - грудень 2005 року, січень, лютий, червень-серпень і грудень 2006 року, січень - травень, липень, серпень, жовтень - грудень 2007 року, січень, лютий, квітень, травень, липень, жовтень і листопад 2008 року, березень - червень 2009 року були встановлені порушення ТОВ «ГК Інвест» пп. 4.6.4 п. 4.6 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011р. № 1492, в частині складання додатку 2 до декларації за жовтень 2010 року - щодо визначення періодів виникнення від'ємного значення. Вказане порушення призвели до завищення платником податків загальної суми від'ємного значення ряд. 24 податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2012 року на суму 102 929, 00 грн.

В судових засіданнях представник позивача підтримав позовні вимоги в повному обсязі та просив їх задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні, призначеному на 06 червня 2013 року, заперечував проти позовних вимог та просив відмовити в їх задоволенні.

18 червня 2013 року в судовому засіданні судом було ухвалено перейти до письмового провадження на підставі ч. 6 ст. 128 Кодексу адміністративного судочинства України.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню з огляду на таке.

В ході судового розгляду було встановлено, що 15 листопада 2012 року ТОВ «ГК Інвест» (ідентифікаційний код 32735042) надіслало ДПІ податкову декларацію з ПДВ за жовтень 2012 року (вх. № 9071833668, далі - Податкова декларація за жовтень 2012 року) (т. 1 а.с. 44 - 47) в електронному вигляді, про що отримано підтвердження у вигляді квитанцій № 1 і № 2, з відомостями про доставку податкової звітності до центрального та відповідного районного податкового органу цього ж дня. В цій податковій звітності з податку на додану вартість позивач задекларував наступні показники:

- ряд. 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17) (позитивне значення)» - « -»;

- ряд. 19 «Від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9)(позитивне значення)» - « -»;

- ряд. 21 «Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 21.1+рядок 21.2+рядок 21.3)» - 711 815, 00 грн.;

- ряд. 21.2 «значення рядка 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду» - 711 815, 00 грн.;

- ряд. 22 (Д2) «Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 21 - рядок 18)» - 711 815, 00 грн.;

- ряд. 23 (Д3) «Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 3 Д3) (рядок 23.1 + рядок 23.2)» - « -»;

- ряд. 24 «Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 22 - рядок 23) (значення цього рядка переноситься до рядка 21.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду» - 711 815, 00 грн. Згідно даних Довідки про залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишаються непогашеними після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (Додатку 2 до Податкової декларації за жовтень 2012 року) у складі вказаного від'ємного значення було відображено суми від'ємного значення, що виникли у червні, жовтні-грудні 2005 року, січні, лютому, червні-серпні та грудні 2006 року, січні-травні, липні, серпні, жовтні-грудні 2007 року, січні, лютому, квітні, травні, липні, жовтні-листопаді 2008 року, березні-червні 2009 року, березні, липні та вересні 2010 року (в т.ч. за 2005 - 2009 роки в сумі 614 854, 00 грн., за 2010 рік в сумі 96 961 грн.);

- ряд. 25 «сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду (рядок 18 - рядок 21)» - « -».

Факт прийняття та реєстрації зазначеної Податкової декларації за жовтень 2012 року відповідачем не заперечується.

Згодом 03 січня 2013 року працівником ДПІ була проведена камеральна перевірка даних, задекларованих ТОВ «ГК Інвест» (ідентифікаційний код 32735042) в податковій звітності з податку на додану вартість (Податкова декларації за жовтень 2012 року), в частині декларування ряд. 24 «Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду», за результатами якої був складений Акт від 03.01.2013р. № 2/15.5-61/32735042 (далі - Акт перевірки)(т. 1 а.с. 12 - 14).

В ході проведення камеральної перевірки було встановлено, що ТОВ «ГК Інвест» протягом терміну 1095 днів не було використано залишок від'ємного значення з податку на додану вартість, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду у розмірі 614 854, 00 грн., в т.ч. по періодам за червень, жовтень - грудень 2005 року, січень, лютий, червень-серпень і грудень 2006 року, січень - травень, липень, серпень, жовтень - грудень 2007 року, січень, лютий, квітень, травень, липень, жовтень і листопад 2008 року, березень - червень 2009 року.

При цьому на думку перевіряючого, з урахуванням строку загальної позовної давності, встановленої ст. 257 Цивільного кодексу України, та відповідно до п. 102.5 ст. 102 Податкового кодексу України, ТОВ «ГК Інвест» позбавляється права на використання від'ємного значення податку на додану вартість у розмірі 614 854, 00 грн.

За результатами проведення камеральної перевірки встановлено, що в порушення вимог п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, пп. 4.6.2 - 4.6.6 п. 4.6 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011р. № 1492, Товариство задекларувало податок на додану вартість в сумі 614 854, 00 грн. до ряд. 22 Податкової декларації з жовтень 2012 року, внаслідок чого зависило значення ряд. 24 «Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» на суму 614 854, 00 грн.

15 січня 2013 року ДПІ на підставі вказаного Акта камеральної перевірки прийняла податкове повідомлення-рішення за № 0000915522 (форми «В4») (т. 1 а.с. 15), яким згідно з п. 54.3 ст. 54, п. 58.1 ст. 58 Податкового кодексу України та відповідно до ст. 76 цього Кодексу, за порушення вимог п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, зменшила ТОВ «ГК Інвест» розмір від'ємного значення суми з податку на додану вартість по податковій декларації за жовтень 2012 року на суму 614 854, 00 грн.

В результаті оскарження позивачем податкового повідомлення-рішення від 15.01.2013р. № 0000915522 в досудовому порядку (т. 1 а.с. 19), ДПС у м. Києві було прийнято рішення від 13.02.2013р. № 1445/10/12-4-09 про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ «ГК Інвест» з питань, що стали предметом оскарження.

Як наслідок протягом періоду з 05.03.2013р. по 11.03.2013р. згідно з нормами пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, пп. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України та на підставі зазначеного листа ДПС у м. Києві від 13.02.2013р. № 1445/10/12-4-09, та у зв'язку з поданням ТОВ «ГК Інвест» скарги від 25.01.2013р. № 25/01-1 на податкове повідомлення-рішення від 15.01.2013р. № 0000915522, працівником податкової інспекції була проведена документальна позапланова виїзна перевірка з питань правомірності нарахування ТОВ «ГК Інвест» (ідентифікаційний код 32735042) від'ємного значення різниці між сумами податкового зобов'язання та сумами податкового кредиту, відображених у податкових деклараціях з податку на додану вартість за періоди червень, жовтень - грудень 2005 року, січень, лютий, червень-серпень і грудень 2006 року, січень - травень, липень, серпень, жовтень - грудень 2007 року, січень, лютий, квітень, травень, липень, жовтень і листопад 2008 року, березень - червень 2009 року, за результатами якої складений Акт від 11.03.2013р. № 61/15.6-27 (далі - Акт документальної перевірки)(т. 1 а.с. 20 - 30).

Документальною перевіркою виявлено, що згідно з поданими ТОВ «ГК Інвест» до ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС податковими деклараціями з податку на додану вартість та додатками до них від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, відображене у рядку 18.2 таких Податкових декларацій, становить 614 854, 00 грн., в т.ч.: у червні 2005 року - 201 629, 00 грн.; жовтні 2005 року - 35 077, 00 грн.; листопаді 2005 року - 21 653, 00 грн.; грудні 2005 року - 50 131, 00 грн.; січні 2006 року - 3 586, 00 грн.; лютому 2006 року - 17 029, 00 грн.; червні 2006 року - 93 349, 00 грн.; липні 2006 року - 69 261, 00 грн.; серпні 2006 року - 24 668, 00 грн.; грудні 2006 року - 5 292, 00 грн.; січні 2007 року - 11 941, 00 грн.; лютому 2007 року - 25 833, 00 грн.; березні 2007 року - 20 994, 00 грн.; квітні 2007 року - 781, 00 грн.; травні 2007 року - 118, 00 грн.; липні 2007 року - 280, 00 грн.; серпні 2007 року - 2 290, 00 грн.; жовтні 2007 року - 171, 00 грн.; листопаді 2007 року - 90, 00 грн.; грудні 2007 року - 2 607, 00 грн.; січні 2008 року - 2 805, 00 грн.; лютому 2008 року - 76, 00 грн.; квітні 2008 року - 1 928, 00 грн.; травні 2008 року - 333, 00 грн.; липні 2008 року - 108, 00 грн.; жовтні 2008 року - 204, 00 грн.; листопаді 2008 року - 276, 00 грн.; березні 2009 року - 1 631, 00 грн.; квітні 2009 року - 938, 00 грн.; травні 2009 року - 4 975, 00 грн.; червні 2009 року - 14 800, 00 грн.

Перевіряючим також виявлено, що причиною виникнення від'ємного значення різниці між сумою податкових зобов'язань та сумою податкового кредиту (із зазначенням частки загальної суми податкового кредиту звітного (податкового) періоду, у якому виникло від'ємне значення податку на додану вартість) є: реконструкція незавершеного будівництва об'єкта нерухомого майна лабораторно-стендового корпусу (корпус 46, блок «А») під торговельно-громадський комплекс, що знаходиться за адресою: м. Київ, вул. Старокиївська, 10, у Шевченківському районі. Організація реконструкції незавершеного будівництва вказаного об'єкту нерухомого майна здійснювалася ТОВ «ГК Інвест» на підставі відповідних дозвільних документів. Земельна ділянка загальною площею 5 442 м 2 , на якій проводилася реконструкції незавершеного будівництва вказаного об'єкту нерухомого майна орендувалася ТОВ «ГК Інвест» на підставі договору оренди земельної ділянки, укладеного з Київською міською державною адміністрацією від 14.03.2008р., реєстр. № 91-6-00757 (строк діє договору до 06.03.2013р.).

Придбання товарів/послуг, пов'язаних з проведенням вказаної реконструкції незавершеного будівництва, протягом перевіряємого періоду, здійснювалося ТОВ «ГК Інвест» у наступних контрагентів: ТОВ «Будівельна мережа» (договір підряду від 19.10.2004р. щодо виконання будівельно-монтажних робіт), ТОВ «УКР «Галактіон» (договір від 20.09.2005р. № 06-09, договір підряду від 19.01.2006р. № 01-01, договір від 23.02.2006р. № 02-02, договір від 05.06.2006р. № 04-06, договір від 29.07.2006р. № 07-08, договір від 01.11.2006р. № 12-11 щодо виконання підрядних робіт), ПП «Будсервіс-КМ» (договір від 05.06.2006р. № 02-06 щодо виконання будівельно-монтажних робіт).

В ході перевірки правомірності визначення податкових зобов'язань та податкового кредиту, розрахунків з бюджетом та показників, відображених у податкових деклараціях з податку на додану вартість за названі вище звітні (податкові) періоди, встановлене порушення ТОВ «ГК Інвест» пп. 4.6.4 п. 4.6 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011р. № 1492 в частині складання додатку 2 до декларації за жовтень 2010 року - щодо визначення періодів виникнення від'ємного значення. А саме ТОВ «ГК Інвест» згідно Довідки про залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишаються непогашеними після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (додаток 2 до податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2012 року, вх. № 9072779976 від 19.11.2012р.) в ряд. 1 вказаний залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (ряд. 22 декларації звітного (податкового) періоду), що виник за період червень, жовтень - грудень 2005 року, січень, лютий, червень-серпень і грудень 2006 року, січень - травень, липень, серпень, жовтень - грудень 2007 року, січень, лютий, квітень, травень, липень, жовтень і листопад 2008 року, березень - червень 2009 року в сумі 614 854, 00 грн.

В ході перевірки встановлено, що ТОВ «ГК Інвест» в додатку 2 до податкової декларації за жовтень 2012 року не вірно зазначений залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (ряд. 22 декларації звітного (податкового) періоду), а саме у додатку 2 до вказаної декларації задекларований залишок від'ємного значення в сумі 614 854, 00 грн., натомість фактичний розмір залишку за результатом перевірки становить 511 925, 00 грн.

Працівник відповідача прийшов до висновку, що на порушення пп. 4.6.4 п. 4.6 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011р. № 1492, ТОВ «ГК Інвест» допущено помилку при заповненні додатку 2 до податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2012 року в частині визначення періоду виникнення від'ємного значення (колонка 2 «звітний податковий період у якому виникла сума» у Додатку 2 «Довідка про залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишаються непогашеними після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду»), що призвело до завищення загальної суми від'ємного значення ряд. 24 податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2012 року на суму 102 929, 00 грн.

Крім того, під час проведення документальної перевірки встановлено, що ТОВ «ГК Інвест» до реєстру податкових накладних за червень, жовтень - грудень 2005 року, січень, лютий, червень-серпень і грудень 2006 року, січень - травень, липень, серпень, жовтень - грудень 2007 року, січень, лютий, квітень, травень, липень, жовтень і листопад 2008 року, березень - червень 2009 року включено податкові накладні, виписані постачальниками у попередніх податкових періодах з 2003 року на загальну суму 275 543, 00 грн. (перелік податкових накладних наведений на стор. 16 - 17 Акта документальної перевірки).

На думку перевіряючого Товариством не було забезпечено своєчасне включення податкових накладних до податкового кредиту та контроль за своєчасним отриманням від постачальників таких податкових накладних.

В розділі 4 «Висновок» Акта документальної перевірки від 11.03.2013р. № 61/15.6-27 перевіряючий встановив порушення ТОВ «ГК Інвест» норм податкового законодавства України, а саме:

- пп. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997р. № 168/97-ВР (із змінами та доповненнями), пп. 4.6.4 п. 4.6 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011р. № 1492 (зареєстрований в Міністерстві юстиції України 20 грудня 2011 року № 1490/20228), в силу допущення Товариством помилки при заповненні додатку 2 до Податкової декларації за жовтень 2012 року, що призвело до завищення загальної суми від'ємного значення ряд. 24 Податкової декларації за жовтень 2012 року на суму 102 929, 00 грн.;

- пп. 7.4.1 п. 7.4, пп. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997р. № 168/97-ВР (із змінами та доповненнями) внаслідок завищення ТОВ «ГК Інвест» суми податкового кредиту в розмірі 275 543, 00 грн.

29 березня 2013 року ДПІ на підставі Акта документальної перевірки від 11.03.2013р. № 61/15.6-27 прийняла спірне податкові повідомлення-рішення за № 0003615522 (форми «В4») (т. 1 а.с. 34), яким згідно з п. 54.3 ст. 54, п. 58.1 ст. 58 Податкового кодексу України та відповідно до ст. 76 цього Кодексу, за порушення вимог п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, зменшила ТОВ «ГК Інвест» розмір від'ємного значення суми з податку на додану вартість по податковій декларації за жовтень 2012 року на суму 102 929, 00 грн.

Згідно рішення ДПС у м. Києві від 25.03.2013р. № 2771/10/12-4-09 (т. 1 а.с. 31 - 33), винесеного за результатом розгляду первинної скарги ТОВ «ГК Інвест», спірне податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скарга підприємства - без задоволення

При вирішенні даного спору суд виходить з наступного.

Починаючи з 01 січня 2011 року правовідносини, що виникають у сфері справляння, порядку адміністрування податку на додану вартість визначається Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Відповідно до п. 200.1 ст. 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Так, в силу норм п. 200.2 і п. 200.3 цього Кодексу при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

А при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

У відповідності до пп. «б» п. 200.4 ст. 200 цього Кодексу якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового кредиту.

При цьому нормами п. 200.6 ст. 200 ПК України передбачено, що платник податку може прийняти самостійно рішення про зарахування в повному обсязі належної йому суми бюджетного відшкодування або її частини у зменшення податкових зобов'язань з цього податку, що виникли протягом наступних звітних (податкових) періодів, за наявності умов, передбачених пунктом 200.4 цієї статті. Зазначене рішення відображається платником податку у податковій декларації, яку він подає за результатами звітного (податкового) періоду, в якому виникає право на подання заяви про отримання бюджетного відшкодування згідно з нормами цієї статті. У разі прийняття такого рішення зазначена сума не враховується при розрахунку сум бюджетного відшкодування наступних звітних (податкових) періодів.

Пунктом 200.7 ст. 200 цього Кодексу встановлено, що платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному органу державної податкової служби податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

До податкової декларації платником податків додаються розрахунок суми бюджетного відшкодування та оригінали митних декларацій. У разі якщо митне оформлення товарів, вивезених за межі митної території України, здійснювалося з використанням електронної митної декларації, така електронна митна декларація надається органом державної митної служби органу державної податкової служби в порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України, в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису відповідно до закону (п. 200.8 ст. 200 цього Кодексу).

У відповідності до пункту 1, пункту 2 розділу ІІІ Порядку «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 25 листопада 2011 року № 1492, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20 грудня 2011 року за № 1490/20228, (далі по тексту - Порядок № 1492), Декларація подається платником у визначений у пункті 5 розділу II цього Порядку строк до підрозділу органу державної податкової служби, яким здійснюється приймання податкової звітності, за формою, встановленою на дату подання. До декларації вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку. Декларація подається до органу державної податкової служби, в якому перебуває на обліку платник податку, одним із таких способів на вибір платника податків: а) особисто платником податків або уповноваженою на це особою; б) надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення; в) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством. Платники податків, що належать до великих та середніх підприємств, подають податкові декларації до органу державної податкової служби засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством.

Згідно пункту 4.6 (Розділ III «Розрахунки за звітний період») розд. V Порядку № 1492 якщо в результаті розрахунку різниці між сумою податкових зобов'язань і податкового кредиту отримано позитивне значення, то заповнюється рядок 18 декларації. Якщо в результаті розрахунку значення різниці між сумою податкових зобов'язань і податкового кредиту отримано від'ємне значення, то заповнюється рядок 19 декларації. Якщо за результатами поточного звітного (податкового) періоду платником податку визначено від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту (заповнено рядок 19 декларації), така сума: у декларації 0110 враховується у зменшення суми податкового боргу за попередні звітні (податкові) періоди з податку на додану вартість, у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Кодексу (відображається у рядку 20.1 декларації), а решта зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 20.2 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду); у деклараціях 0121 - 0123/0130/0140 зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 20.2 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду). Рядок 20.1 у деклараціях 0121 - 0123/0130/0140 не заповнюється. Якщо в наступному звітному податковому періоді різниця між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту з урахуванням залишку такого від'ємного значення минулого звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, має від'ємне значення (рядок 22 декларації), до декларації 0110 подається (Д2) (додаток 2). Платники, які заповнили рядок 22 декларації 0110 та відповідно до статті 200 розділу V Кодексу мають право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість, здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та подають до декларації 0110 (Д3)(додаток 3).

Значення рядка 3 (Д3) (додаток 3) переноситься до рядка 23 декларації 0110 за поточний звітний (податковий) період. Залежно від обраного платником напряму повернення суми бюджетного відшкодування (на рахунок цього платника у банку або у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних податкових періодів) така сума вказується або в рядку 23.1, або у рядку 23.2, або частково розподіляється у рядках 23.1 та 23.2 податкової декларації 0110. При цьому платники податку, які мають право на отримання бюджетного відшкодування та прийняли рішення про повернення суми бюджетного відшкодування на рахунок у банку (заповнено рядок 23.1 декларації 0110), подають до декларації 0110 (Д4) (додаток 4). У податкових деклараціях 0121 - 0123/0130/0140 рядки 23, 23.1, 23.2 не заповнюються. Залишок від'ємного значення (для декларації 0110 - після бюджетного відшкодування) включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 24 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду). У рядку 25 декларації вказується сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду, з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, та: сплачується до загального фонду державного бюджету - рядок 25.1 декларації 0110; частково сплачується до спеціального фонду державного бюджету - рядок 25.1 декларації 0140; спрямовується на спеціальний рахунок сільськогосподарського підприємства - рядок 25.2 декларації 0121 - 0123; частково спрямовується на спеціальний рахунок переробного підприємства - рядок 25.2 декларації 0140; залишається у розпорядженні сільськогосподарського підприємства - рядок 25.2 декларації 0130.

З контексту вищенаведених норм права випливає, що відображення позивачем у рядку 24 Податкової декларації з податку на додану вартість за жовтень 2012 року залишку від'ємного значення після бюджетного відшкодування, яке включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, по суті своїй ще не означає прийняття платником податку рішення про реалізацію свого права на отримання бюджетного відшкодування.

При цьому в силу норм п. 102.5 ст. 102 ПК України, строк давності тривалістю 1095 днів, який починає обліковуватися з дня, що настає за днем здійснення переплати або отримання права на бюджетне відшкодування, застосовується лише у випадку звернення платника податків до податкового органу із заявами про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або про їх бюджетне відшкодування.

Застосування ж до спірних правовідносин норм Цивільного кодексу України, зокрема ст. 257 Цивільного кодексу України, визнається судом помилковим з огляду на те, що податкові відносини вказаним нормативно-правовим актом не регулюються.

Відповідно до п. 200.10 ст. 200 ПК України протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації, податковий орган проводить камеральну перевірку заявлених у ній даних. Аналогічні норми містилися в пп. 7.7.5 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997р. № 168/97-ВР, що діяв та відповідно врегульовував подібні про відносини до 01 січня 2011 року.

При цьому згідно п. 102.1 ст. 102 ПК України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов'язань за такою податковою декларацією протягом 1095 днів з дня подання уточнюючого розрахунку.

Відповідно до наданих позивачем усних та письмових пояснень з документальним підтвердженням, а також тексту Акта документальної перевірки, судом встановлено, що сума залишку від'ємного значення податку на додану вартість у розмірі 614 854, 00 грн. виникла у зв'язку з придбання позивачем протягом 2005 - 2008 років товарів, робіт і послуг у контрагентів-підрядників (ТОВ «Будівельна мережа», ТОВ «УКР «Галактіон» і ПП «Будсервіс-КМ»), пов'язаних з організацією та проведенням ТОВ «ГК «Інвест» реконструкції незавершеного будівництва об'єкта нерухомого майна лабораторно-стендового корпусу (корпус 46, блок «А») під торговельно-громадський комплекс, що знаходиться за адресою: м. Київ, Шевченківський район, вул. Старокиївська, 10.

На підтвердження обґрунтованості своїх позовних вимог позивач надав суду копії наступних документів (т. 1 а.с. 119 - 249; т. 2 а.с. 1 - 256; т. 3 а.с. 1 - 140, 151 - 192): податкової звітності з податку на додану вартість за звітні (податкові) періоди червень, жовтень - грудень 2005 року, січень, лютий, червень-серпень і грудень 2006 року, січень - травень, липень, серпень, жовтень - грудень 2007 року, січень, лютий, квітень, травень, липень, жовтень і листопад 2008 року, березень - червень 2009 року (в т.ч. уточнюючих розрахунків до таких податкових декларацій); договорів підряду з названими вище контрагентами, довідками про вартість робіт форми № КБ-3, кошторисної документації, актів приймання виконаних підрядних робіт форми № КБ2-в, податкових накладних датованих 2004 - 2008 роками на загальну суму податку на додану вартість 714 976, 67 грн., банківських виписок з відомостями про перерахування позивачем вартостей підрядних робіт та інших платежів на користь своїх контрагентів; свідоцтв платників податку на додану вартість контрагентів; реєстраційних і дозвільної документів на право здійснення контрагентами-підрядниками робіт у сфері будівельної діяльності.

За результатом господарської діяльності ТОВ «ГК Інвест», на момент подання ним податкової декларації з ПДВ за жовтень 2012 року, в ряд. 22 такої Декларації залишок від'ємного значення попереднього звітного періоду, що включається до складу податкового кредиту, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумком поточного звітного періоду склав 711 815, 00 грн. Відповідно до додатку 2 до податкової декларації з ПДВ за жовтень 2012 року в рядках 2 -3 таблиці залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 22 декларації звітного (податкового) періоду) за звітні (податкові) періоди (червень, жовтень - грудень 2005 року, січень, лютий, червень-серпень і грудень 2006 року, січень - травень, липень, серпень, жовтень - грудень 2007 року, січень, лютий, квітень, травень, липень, жовтень і листопад 2008 року, березень - червень 2009 року, березень, липні і вересень 2010 року), у якому виникла сума визначений 711 815, 00 грн. (в т.ч. 614 854, 00 грн., що утворилися за спірні періоди).

Будь-яких зауважень до порядку декларування ТОВ «ГК Інвест» сум податкового кредиту та податкових зобов'язань з ПДВ за результатами попередньої фінансово-господарської діяльності протягом 2005 - 2010 років, та порядку коригування показників податкової звітності з ПДВ за попередні звітні періоди, відповідачем до позивача пред'явлені не були, реальність господарських операцій по договорам будівельного підряду, що зумовили виникнення спірної суми від'ємного значення з ПДВ відповідачем не заперечувалася.

З огляду на те, що наявними матеріалами справи не підтверджується факт прийняття позивачем рішення про повернення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірах 614 845, 00 грн. або 102 929, 00 грн., судом вбачається безпідставність висновку податкового органу про відсутність у ТОВ «ГК Інвест» права використання залишку від'ємного значення ПДВ на вказану вище суму коштів (ряд. 21 Декларації), шляхом включення її до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (ряд. 24 Декларації), та про допущення помилок при заповненні колонки 2 додатку 2 до Податкової декларації за жовтень 2010 року (щодо визначення періодів виникнення від'ємного значення) і, як наслідок, про протиправність спірного податкового повідомлення-рішення про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 102 929, 00 грн.

Аналогічної правової позиції дотримується Вищий адміністративний суду України в своїй ухвалі від 30.10.2012р. за № К/9991/47835/12.

Крім того суд критично ставиться до посилань відповідача на порушення позивачем норм пп. 7.4.1 п. 7.4, пп. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997р. № 168/97-ВР, а саме - в частині завищення ТОВ «ГК Інвест» суми податкового кредиту в розмірі 275 543, 00 грн. у зв'язку з включенням до складу податкового кредиту за звітні періоди червень, жовтень-листопад 2005 року, травень-липень, листопад-грудень 2006 року, січень-лютий, квітень, червень, вересень-грудень 2007 року, березень-квітень, вересень-жовтень 2008 року, лютий-березень, травень-червень 2009 року несвоєчасно отриманих податкових накладних за попередні звітні (податкові) періоди (2005 - 2008 років). Оскільки дії податкової інспекції по встановленню даного порушення на підставі даних податкової звітності позивача з податку на додану вартість за звітні (податкові) періоди червень, жовтень-листопад 2005 року, травень-липень, листопад-грудень 2006 року, січень-лютий, квітень, червень, вересень-грудень 2007 року, березень-квітень, вересень-жовтень 2008 року, лютий-березень, травень-червень 2009 року, в ході проведення документальної перевірки ТОВ «ГК Інвест» протягом березня 2013 року, здійснені поза межами строку давності, визначеного нормами п. 102.1 ст. 102 ПК України.

Згідно з ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову (ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України).

За таких обставин, виходячи з системного аналізу положень законодавства України та наданих сторонами доказів, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню у повному обсязі, а тому суд вважає на підставі ч. 2 ст. 11 та п. 1 ч. 2 ст. 162 Кодексу адміністративного судочинства України за необхідне визнати протиправним та скасувати спірне по справі податкове повідомлення-рішення.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України суд присуджує з Державного бюджету України на користь позивача фактично здійснені та документально підтверджені судові витрати в розмірі 1 030, 00 грн.

Керуючись ст. 2, ст. 9, ст. ст. 69 - 71, ст. 94, ст. ст. 158-163, ст. 167, ст. 186, ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ГК Інвест» задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Шевченківському районі міста Києва Державної податкової служби від 29 березня 2013 року № 0003615522.

3. Присудити з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ГК Інвест» (місцезнаходження: 03062, м. Київ, просп. Перемоги, буд. 94/1, ідентифікаційний код 32735042) 1 030 (одну тисячу тридцять) грн. судового збору.

Постанова набирає законної сили відповідно до ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова може бути оскаржена за правилами, встановленими в ст. ст. 185 - 187 Кодексу адміністративного судочинства України відповідно.

Суддя О.В. Дегтярьова