Ухвала

від 15.08.2013 по справі 2а-10621/09/1/0170

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 серпня 2013 року м. Київ К/9991/21837/11

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

головуючого Степашка О.І.

суддів: Рибченко А.О,

Островича С.Е.

розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Алушті Автономної Республіки Крим

на постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 15.03.2010

та ухвалу Севастопольського апеляційного адміністративного суду від 14.03.2011

у справі № 2а-10621/09/1/0170

за позовомЗакритого акціонерного товариства «Туристичний центр «Аян-Дере» доДержавної податкової інспекції у м. Алушті Автономної Республіки Крим провизнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень ВСТАНОВИВ:

Закрите акціонерне товариство «Туристичний центр «Аян-Дере» (далі по тексту - позивач, ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере») звернулось до Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим з позовом до Державної податкової інспекції у м. Алушті Автономної Республіки Крим (далі по тексту - відповідач, ДПІ у м. Алушті) про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень № 0000032301/0 від 20.01.2009, від 30.03.2009 № 0000032301/1 від 12.06.2009 про нарахування податку на прибуток на загальну суму 23425,00 грн., з яких 17750,00 грн. за основним платежем, 5675,00 грн. - штрафні санкції.

Постановою Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 15.03.2010, яка залишена без змін ухвалою Севастопольського апеляційного адміністративного суду від 14.03.2011, позов задоволено.

В касаційній скарзі відповідач просить скасувати рішення судів першої та апеляційної інстанцій і прийняти нове рішення, яким в задоволенні позовних вимог відмовити, посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права.

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України вважає, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що ДПІ у м. Алушті було проведено планову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2006 по 30.09.2008, за результатами якої був складений акт перевірки від 08.01.2009 № 2/23/32499713.

На підставі акту перевірки відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000032301/0 від 20.01.2009 на суму 23425,00 грн. ( у тому числі 17750,00 гривень за основним платежем, 5675,00 гривень - штрафні санкції).

В порядку адміністративного оскарження відповідачем було прийнято податкові повідомлення-рішення № 0000032301/1 від 30.03.2009, № 0000032301/2 від 12.06.2009.

Як вбачається з матеріалів справи, ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» включило у валові витрати вартість послуг в сумі 71000,00 грн., не пов'язаних з господарською діяльністю, а саме, 30000,00 грн. вартість послуг з впорядкування території позивача, наданих ФОП ОСОБА_2 в червні 2008 року, 16000,00 грн. вартість юридичних послуг, наданих ФОП ОСОБА_3 в 2008 році, 25000,00 грн. вартість бухгалтерських послуг, наданих ФОП ОСОБА_4 в 2007-2008 роках.

Заниження валових витрат ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» на 71000,00 грн. привело, до заниження податку на прибуток на 17750,00 грн.

З матеріалів справи вбачається, що 05.05.2008 ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» (замовник) уклало з ФОП ОСОБА_2 (підрядчик) договір № 05/05 на впорядкування території. Здача-приймання виконаних робіт проводиться сторонами по акту. Вартість робіт за даним договором складає 30000,00 грн. Оплата здійснюється протягом 3-х днів з моменту підписання акту здачі-приймання виконаних робіт.

Судами встановлено, що сторони підписали акт здачі-приймання виконаних робіт та здійснено оплату за послуги.

Як вбачається з матеріалів справи, підрядник є платником єдиного податку згідно свідоцтва про оплату єдиного податку № 914067 від 01.01.2008.

Берегоукріплюючі споруди, розташовані в м. Алушта на території с. Семідворьє, Лучистівської сільської ради в районі бази відпочинку «Еврика», знаходяться в оренді ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» відповідно до договору оренди від 10.12.2004.

Згідно п. 5.5 договору оренди від 10.12.2004 орендар (ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере») зобов'язаний виконувати санітарні вимоги і містити в належному стані прилеглу до об'єкту територію. Мета оренди - організація відпочинку громадян.

Земельна ділянка S=14,75 га знаходиться в оренді ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» (орендар) згідно договору оренди від 20.10.2004 реєстр нд № 4275.

Відповідно до п. 1.1 договору № 4275 у оренду передається земельна ділянка S =14,75 га, яка знаходиться в м. Алушта на території с. Семідворьє, Лучистовської сільської ради в районі бази відпочинку «Еврика», в т.ч. 7,83 га із земель колишнього пансіонату «Альбатрос».

Відповідно до п. 5 договору № 4275 метою оренди землі є будівництво пансіонату .

Метою створення і діяльності ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» є в т.ч. завершення будівництва пансіонату «Альбатрос» і отримання прибутку від господарської діяльності в галузі курортно-оздоровчих і готельних послуг (п. 3.1 Статуту ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере»).

11.05.2007 ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» уклало з ТОВ «Консоль ЛТД» договір № 1548/239-116 про пайову участь у фінансуванні будівництва пансіонату в м. Алушта, с. Семідворьє (у районі пляжу «Еврика»).

За договором № 1548/239-116 ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» передало ТОВ «Консоль ЛТД» земельну ділянку S =14,75 га. (у районі пляжу «Еврика») для будівництва пансіонату (п. 2.1.1 договори № 1548/239-116). При цьому частка ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» в загальній площі пансіонату складає 20 % (п. 3 договори № 1548/239-116).

По акту прийому-передачі від 16.05.2007 ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» передало ТОВ «Консоль ЛТД» будівельний майданчик і право сумісного використання берегоукріпних споруд, розташованих за адресою: м. Алушта, с. Семідворьє (у районі пляжу «Еврика»). Таким чином, за договором № 1548/239-116 ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» і ТОВ «Консоль ЛТД» ведуть спільну господарську діяльність по будівництву загальної пайової власності - пансіонату, при цьому: ТОВ «Консоль ЛТД» надає фінансові, трудові, організаторські та інші можливості для будівництва пансіонату, а ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» надає будівельний майданчик - земельна ділянка S=14,75 га і право сумісного використання берегоукріпних споруд, що знаходяться у нього в оренді. Договір № 1548/239-116 не припиняє обов'язку ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» як орендаря за договором оренди земельної ділянки №4275.

Відповідно до ст. 35 Закону України «Про охорону земель» орендарі земельних ділянок при здійсненні господарської діяльності повинні забезпечувати захист земель від ерозії, забруднення, засмічення, окислення, підтоплення, заростання бур'янами, чагарниками і дрібноліссям, а також приймати заходи по протидії негативному і экологонебезпечному впливу на земельні ділянки і ліквідації наслідків такого впливу.

Таким чином, впорядкування земельної ділянки це встановлений законом обов'язок орендаря - ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере».

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» валові витрати виробництва і звернення - це сума будь-яких витрат платника податку в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснених як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які отримуються таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до п. 1.32 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.

Судами зазначено, що земельна ділянка S=14,75, розташована в м. Алушта, с. Семідворьє (у районі пляжу «Еврика»), використовується ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» у власній господарській діяльності, направленій на отримання в майбутньому доходу від експлуатації пансіонату.

Впорядкування земельної ділянки є обов'язком орендаря в силу ст. 35 Закону України «Про охорону земель». Берегоукріпні споруди містяться ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» з метою їх використання у власній господарській діяльності для отримання доходу від експлуатації пансіонату (сумісне використання з ТОВ «Консоль» для забезпечення експлуатації пансіонату згідно акту прийому-передачі від 16.05.200).

Впорядкування берегоукріпних споруд є обов'язком ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» згідно пп. 5.5 договору оренди від 10.12.2004.

Витрати в сумі 30000,00 грн. на впорядкування території ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере», розташованою в м. Алушта, с. Семідворьє (у районі пляжу «Еврика»), понесені ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» у зв'язку із здійсненням власної господарської діяльності і підлягають включенню у валові витрати.

Щодо юридичних послуг, наданих ФОП ОСОБА_3 на суму 16000,00 грн. в 2008 році, судами встановлено наступне.

У зв'язку з виникненням питань, що вимагають спеціальних знань в деяких сферах юриспруденції наказом від 21.01.2008 № 2 голова правління ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» зобов'язав юрисконсульта ОСОБА_5 розробити договір і залучити на його основі юриста-фахівця у сфері податкового, земельного і господарського права.

01.02.2008 ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» (замовник) уклало з ФОП ОСОБА_3 (виконавець) договір № 01/02 по наданню юридичних послуг.

Здача-приймання виконаних робіт проводиться сторонами по акту, вартість послуг з даного договору складає 2000,00 грн. в місяць.

Виконавець є платником єдиного податку. За період лютий 2008 року - вересень 2008 року ФОП ОСОБА_3 надав, а ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» прийняло і сплатило юридичні послуги на загальну суму 16000,00 грн. Факт надання послуг підтверджується актами виконаних робіт. Надані послуги деталізовані в звітах, наданих до актів виконаних робіт. Звіти ФОП ОСОБА_3 містять детальний перелік наданих послуг і письмові консультації по правових питаннях. Юридичні послуги, надані ФОП ОСОБА_3, пов'язані з господарською діяльністю ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере».

Таким чином, витрати в сумі 16000,00 грн. на придбання юридичних послуг у ФОП ОСОБА_3 підтверджені належними первинними документами, пов'язані з господарською діяльністю і можуть бути віднесені до валових витрат ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» на підставі п. 5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» .

Щодо бухгалтерських послуг, наданих ФОП ОСОБА_4 на суму 25000,00 грн. в 2007-2008 роках встановлено наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, 20.12.2006 бухгалтер ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» ОСОБА_6 звернулася до голови правління ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» з доповідною запискою, в якій вказала на необхідність збільшення штатної кількості бухгалтерів ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» або залучення на договірній основі фахівця бухгалтерського обліку з метою безперервного і якісного ведення бухгалтерського і податкового обліку. Необхідність вказаних заходів ОСОБА_6 обґрунтувала збільшенням об'єму робіт.

09.01.2007 ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» (замовник) уклало з ФОП ОСОБА_4 (виконавець) договір № 05 по наданню бухгалтерських послуг.

Здача-приймання виконаних послуг проводиться сторонами по акту. Вартість послуг з даного договору складає 3000,00 грн. за кожен звітний період. Виконавець не має статусу платника податку на прибуток. Термін дії договору встановлений до 10.02.2008.

22.10.2007 до договору №05 від 09.01.2007 було укладено додаткову угоду, у зв'язку з чим вартість послуг за 4 квартал 2007 року збільшена на 7000,00 грн.

11.02.2008 ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» (замовник) уклало з ФОП ОСОБА_4 (виконавець) договір № 04 по наданню бухгалтерських послуг.

Здача-приймання виконаних послуг проводиться сторонами по акту. Вартість послуг з даного договору складає 4500,00 грн. за кожен звітний період. Виконавець не має статусу платника податку на прибуток. Термін дії договору встановлений до 10.02.2009.

За період січень 2007 року - серпень 2008 року за договорами № 04 і № 05 ФОП ОСОБА_4 надала, а ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» прийняло і сплатило бухгалтерські послуги на загальну суму 25000,00 грн.

Послуги, надані ФОП ОСОБА_4 в сумі 25000,00 грн., пов'язані із забезпеченням бухгалтерського обліку ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» і організацією господарської діяльності і можуть бути віднесені до валових витрат ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» на підставі п. 5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» .

Щодо висновків ДПІ у м. Алушта № 2/23/32499713 від 08.01.2009 стосовно завищення ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» валових витрат на 71000,00 грн. і відповідно заниження податку на прибуток на 17750,00 грн. не підтверджуються даними первинних документів бухгалтерського і податкового обліку ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере».

Колегія суддів погоджується з судами попередніх інстанцій, що розбіжності висновків судової експертизи з висновками ДПІ за актом перевірки № 2/23/32499713 від 08.01.2009 щодо завищення валових витрат на 71000,00 грн. пояснюються наступними обставинами.

Щодо послуг в сумі 30000,00 грн. по впорядкуванню земельної ділянки, що орендується в м. Алушта, с. Семідворьє, біля бази відпочинку «Еврика» - в акті перевірки відповідачем: не враховані норми ст. 35 Закону України «Про охорону земель» ; не досліджений договір оренди від 10.12.2004 (берегоукріпні споруди); не проведений комплексний аналіз положень договору оренди земельної ділянки № 4275, договори (№ 1548/239-116) пайової участі у фінансуванні будівництва пансіонату, статуту ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» і норм Закону України «Про охорону земель»; не встановлені обов'язки ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере»як орендаря земельної ділянки; не встановлено використання земельної ділянки, що орендується, у власній господарській діяльності ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере».

Щодо юридичних послуг в сумі 16000,00 грн., наданих ФОП ОСОБА_3 - в акті перевірки відповідачем: не досліджені звіти про надані послуги, в яких деталізовані послуги, надані ФОП ОСОБА_3; не досліджений наказ голови ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» № 2 від 21.01.2008.

Щодо бухгалтерських послуг в сумі 25000,00 грн., наданих ФОП ОСОБА_4 - в акті перевірки відповідачем: не досліджений наказ голови ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» № 19 від 26.12.2006 і доповідна записка бухгалтера від 20.12.2006; не враховані норми п. 4 ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» .

Відповідно до висновків експертизи, щодо віднесення 71000,00 грн. до складу валових витрат, судова колегія зазначає наступне.

Відповідно до п. 1.32 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.

У валові витрати позивача на підставі п. 5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» підлягають включенню витрати на придбання: 1) послуг в сумі 30000,00 грн. по впорядкуванню земельної ділянки і берегоукрепительных споруд, що орендуються позивачем в м. Алушта, с.Семідворьє, біля бази відпочинку «Еврика», оскільки вказана територія використовувалася в господарській діяльності позивача для будівництва і експлуатації пансіонату, а впорядкування є обов'язком орендаря: земельної ділянки, що орендується, відповідно до ст. 35 Закону України «Про охорону земель» ; берегоукріпні споруду, що орендуються, відповідно до пп. 5.5 договору оренди від 10.12.2004; 2) юридичні послуги в сумі 16000,00 грн., надані ФОП ОСОБА_3, оскільки господарська необхідність таких послуг встановлена наказом голови ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» № 2 від 21.01.2008, вартість наданих послуг підтверджена належними первинними документами, а зв'язок з господарською діяльністю відбитий в детальних звітах про надані послуги; 3) бухгалтерські послуги в сумі 25000,00 грн., надані ФОП ОСОБА_4, оскільки господарська необхідність таких послуг встановлена доповідною запискою бухгалтера від 20.12.2006 і наказом голови ЗАТ «Туристичний центр «Аян-Дере» № 19 від 26.12.2006, вартість наданих послуг підтверджена належними первинними документами.

Таким чином, не доведений факт необґрунтованого завищення позивачем валових витрат та заниження оподаткованого прибутку.

Враховуючи викладене, Вищий адміністративний суд України дійшов висновку про те, що судами першої та апеляційної інстанцій належним чином з'ясовані обставини справи та дано їм відповідну правову оцінку. Порушень норм матеріального та процесуального права, які могли призвести до зміни чи скасування рішень судів першої та апеляційної інстанцій не встановлено.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 220-1, 223, 224, 230 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

УХВАЛИВ:

Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Алушті Автономної Республіки Крим відхилити.

Постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 15.03.2010 та ухвалу Севастопольського апеляційного адміністративного суду від 14.03.2011 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту постановлення та може бути переглянута Верховним Судом України у випадках, встановлених Кодексом адміністративного судочинства України.

Головуючий (підпис)О.І. Степашко Судді (підпис)С.Е. Острович (підпис)А.О. Рибченко

З оригіналом згідно Помічник суддіО.Я. Меньшикова