Ухвала

від 18.09.2013 по справі 812/2150/13-а

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251 Головуючий у 1 інстанції - Широка К.Ю.

Суддя-доповідач - Попов В.В.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 вересня 2013 року справа №812/2150/13-а приміщення суду за адресою:83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого Попова В.В.,

суддів Гайдара А.В., Яковенка М.М.

секретар Коханюк А.Р.,

за участю сторін : представників Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-проектний інститут хімічних технологій "Хімтехнологія" Курінного О.В., Рибаса А.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у місті Сєверодонецьку Головного управління Міндоходів у Луганській області на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 01 серпня 2013 р. у справі № 812/2150/13-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-проектний інститут хімічних технологій "Хімтехнологія" до Державної податкової інспекції у місті Сєверодонецьку Головного управління Міндоходів у Луганській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000041500 від 01.02.2013,-

В С Т А Н О В И В :

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 01 серпня 2013 р. у справі № 812/2150/13-а позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-проектний інститут хімічних технологій "ХІМТЕХНОЛОГІЯ" - задоволено та скасовано податкове повідомлення-рішення № 0000041500 від 01.02.2013 р.

Стягнуто з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-проектний інститут хімічних технологій "ХІМТЕХНОЛОГІЯ" (код ЕДПОУ 32226065) судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 2 294, 00 грн. (дві тисячі двісті дев'яносто чотири гривні 00 копійок).

Не погоджуючись із прийнятим рішенням, відповідачем подана апеляційна скарга, в якій просить скасувати вищевказану постанову в части ні задоволення позовних вимог та прийняти нову про відмову в задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Мотивами апеляційної скарги особа, яка її подала, зазначає порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, а також невідповідність висновків суду обставинам справи та неповне з'ясування обставин, що мають значення для справи.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді - доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Матеріалами справи підтверджено, що позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Науково-проектний інститут хімічних технологій "Хімтехнологія" (далі - ТОВ "НПІХТ "Хімтехнологія") створено відповідно до рішення засновників (учасників) № 1 від 23.05.2008 для здійснення підприємницької діяльності та отримання прибутку на основі повного господарського розрахунку, самофінансування та самоокупності, перебуває на обліку в ДПІ у м. Сєвєродонецьку як платник податків з 02.06.2008 за № 80.

ТОВ "НПІХТ "Хімтехнологія" є платником податку на додану вартість, що підтверджується свідоцтвом № 200050470 про реєстрацію платника податку на додану вартість від 19.06.2012.

Згідно п. 1.5 Статуту ТОВ "НПІХТ "Хімтехнологія" в редакції від 16.11.2012 Товариство є правонаступником всього майна, майнових і немайнових прав та обов'язків Товариства з обмеженою відповідальністю "Цикл", код ЄДРПОУ 30672468, місцезнаходження: 93400, Луганська область, м. Сєвєродонецьк, проспект Радянський, 71, у зв'язку із припиненням ТОВ "Цикл" шляхом приєднання до ТОВ "Хімтехнологія" (арк.спр.12).

З акту приймання-передачі майна, майнових і немайнових прав та обов'язків від ТОВ "Цикл" до ТОВ "Хімтехнологія" від 29.07.2011 вбачається, що відповідно до рішення загальних зборів учасників ТОВ "Цикл" від 26.04.2011 (протокол № 11) про припинення ТОВ "Цикл" шляхом його приєднання до ТОВ "Хімтехнологія" ТОВ "Цикл" передає, а ТОВ "НПІХТ "Хімтехнологія" приймає майно, що належить ТОВ "Цикл" на праві приватної власності, всі майнові і немайнові права та обов'язки ТОВ "Цикл" у відповідності до передавального балансу та додатків до нього, станом на 29.07.2011, частину документації бухгалтерського обліку та документації згідно номенклатури справ відділу кадрів.

ДПІ у м. Сєвєродонецьку на підставі п. 200.10 ст. 200 розділу V, в порядку ст. 76 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ, проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на додану вартість за листопад 2012 року ТОВ "НПІХТ "Хімтехнологія", код ЄДРПОУ 35774461.

За результатами перевірки складено акт від 11.01.2013 №1864/23-30672468, у висновках якого зазначено, що порушено підпункт «б» пункту 200.4 ст. 200, ст.. 200.1 та ст. 200.2 Податкового кодексу України, пункту 4.6.6. розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 №1492, а також про неправомірне включення ТОВ «Хімтехнологія» до рядка 21.2 декларації за грудень значення рядка 24 декларації попереднього звітного (податкового періоду) (листопад 2012 року) у сумі 934 424,00 грн., що призвело до завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду за грудень 2010 року у сумі 934 424,00 грн.

Позивачем було подано заперечення від 25.01.2013 № 7/43-177 на акт №95/15/35774461 від 22.01.2013, відповідь на які була надана ДПІ у м. Сєвєродонецьку листом від 30.01.2013 №1422/15-400/10 "Про розгляд заперечень".

01.02.2013 ДПІ у м. Сєвєродонецьку на підставі зазначеного акту перевірки від 22.01.2013 №95/15/35774461 винесено податкові повідомлення-рішення №0000041500.

ТОВ "НПІХТ "Хімтехнологія" було надано до ДПІ у м.Сєвєродонецьку податкову декларацію з податку на додану вартість за листопад 2012 року від 19.12.2012, згідно якої сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду складає 6 524,00 грн.

24 грудня 2012 року ТОВ "НПІХТ "Хімтехнологія" було надано до ДПІ у м. Сєвєродонецьку уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, за листопад 2012 року, яким збільшено залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду) на суму 940 948,00 грн.

Встановлено, що до вищевказаного уточнюючого розрахунку включено залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, (рядок 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду) у сумі 940 948,00 грн., що було сформовано іншим платником податку на додану вартість - ТОВ "Цикл".

Відповідно до п. 200.7 ст. 200 Податкового кодексу України платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному органу державної податкової служби податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

Судом встановлено, що при реорганізації ТОВ "Цикл" відбулося анулювання реєстрації, як платника податку на додану вартість. ТОВ "Цикл" мав право на отримання бюджетного відшкодування ПДВ за податковим кредитом сформованим внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів.

Згідно п.п. 184.9 п. 184 Податкового кодексу України у разі якщо за результатами останнього податкового періоду особа має право на отримання бюджетного відшкодування, таке відшкодування надається протягом строків, визначених цим розділом, незалежно від того, чи буде така особа залишатися зареєстрованою як платник цього податку на дату отримання такого бюджетного відшкодування, чи ні.

29 липня 2011 року загальними зборами учасників ТОВ "Цикл" затверджено передавальний баланс та акт. 25 серпня 2011 року ТОВ "Цикл" подало до ДПІ у м. Сєвєродонецьку заяву про припинення платника податків за ф. № 8-ОПП та передбачені діючим законодавством документи.

25 липня 2011 року ТОВ "Цикл" подало до ДПІ у м. Сєвєродонецьку заяву про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість за формою 3-ПДВ згідно підпункту "б" пункту 184.1 статті 184 розділу V Податкового кодексу України (далі по тексту - ПКУ).

26 липня 2012 року реєстрацію ТОВ "Цикл" платником ПДВ було анульовано на підставі рішення ТОВ "Цикл" про припинення шляхом приєднання до ТОВ "Хімтехнологія". Всі податкові зобов'язання ТОВ "Цикл" були сплачені.

09 листопада 2012 року проведено державну реєстрацію припинення ТОВ "Цикл" в результаті приєднання до ТОВ "Хімтехнологія".

12 листопада 2012 року проведено державну реєстрацію змін до статуту ТОВ "Хімтехнологія", відповідно до яких ТОВ "Хімтехнологія" є правонаступником всіх прав та обов'язків ТОВ «Цикл».

Згідно додатку № 4 до передавального балансу, достовірність якого підтверджена висновком незалежної аудиторської фірми ТОВ "АУДИТ-КОНТО" від 04.08.2011р., та акту приймання-передачі майна, майнових і немайнових прав та обов'язків станом на 29.07.2011 року від ТОВ "Цикл" підприємству-правонаступнику (ТОВ "Хімтехнологія") передано дебіторську заборгованість, в тому числі, й залишок від'ємного значення з ПДВ, який включається до складу податкового кредиту наступних податкових періодів і який було відображено ТОВ "Цикл" в рядку 24 ліквідаційної декларації по ПДВ за липень 2012 року.

За письмовим запитом ДПІ у м. Сєвєродонецьку № 0141/15-36 від 21.06.2011 року ТОВ "Цикл" дало пояснення № 19 від 29.06.2011 року, що підприємство провадить ремонтно-будівельні роботи у приміщені, орендованому за договором № 1 від 01.08.2009 року, що мало вплив на формування від'ємного значення з ПДВ та збитків з податку на прибуток.

Порядком заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 року № 1492, заповнення додатків до декларації з ПДВ не врегульовано. Окремого рядка для відображення сум ПДВ по ремонтно-будівельним роботам орендованих основних засобів, витрати на які капіталізуються, в декларації не передбачено. При заповнені розділу II Податковий кредит додатків №5 до декларацій з ПДВ, ТОВ "Цикл" відображало суми ПДВ по ремонтно-будівельним роботам орендованих основних засобів у графі "Будівництво-спорудження основних фондів" факт саме ремонтних витрат та їх формування підтверджується актом № 1864/23-30672468 від 11.10.2011 року позапланової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства ТОВ "Цикл" за період з 01.07.2008 по 23.09.2011 року.

Також згідно додатку № 1 до передавальному балансу, до ТОВ "Хімтехнологія" перейшли не основні засоби, а незавершені капітальні інвестиції - ремонтний фонд будівлі, яку ремонтував ТОВ "Цикл" і яку в теперішній час орендує ТОВ "Хімтехнологія" згідно трьохсторонньої угоди до договору № 1 від 01.08.2009 року про заміну сторін від 04.08.2011 року. Таким чином, ремонтні витрати ТОВ "Цикл", передані ТОВ "Хімтехнологія", використовуються у господарській діяльності ТОВ "Хімтехнологія". Вказана господарська діяльність передбачена статутом як " 68.20. Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна", має також намір надавати відремонтовані приміщення в суборенду іншим суб'єктам господарської діяльності.

Факт наявності правомірно сформованого податкового кредиту з ПДВ у ТОВ "Цикл", виключно за рахунок здійснення операцій з придбання будівельних матеріалів, ремонтних робіт основних засобів, оренди будівлі, експлуатаційних витрат (а не у зв'язку з придбанням або спорудженням (будівництвом) основних фондів) підтверджено в ході позапланової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства ТОВ "Цикл" за період з 01.07.2008 по 23.09.2011 року, проведеної ДПІ у м. Сєвєродонецьку (п.3.2.2, стор.18, абз. 2; п. 3.2.3 стор. 21 абз. 2; п.3.2.4, стор. 23, абз. 6 акту № 1864/23-30672468 від 11.10.2011 року).

Відповідно до вимог п. 184.9 Податкового кодексу України у разі якщо за результатами останнього податкового періоду особа має право на отримання бюджетного відшкодування, таке відшкодування надається протягом строків, визначених цим розділом, незалежно від того, чи буде така особа залишатися зареєстрованою як платник цього податку на дату отримання такого бюджетного відшкодування, чи ні.

Відповідно до п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з п.200.3 ст.200 Податкового кодексу України при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то:а)бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг;б)залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Відповідно до п.200.13 ст.200 Податкового кодексу України на підставі отриманого висновку відповідного органу державної податкової служби орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, видає платнику податку зазначену в ньому суму бюджетного відшкодування або шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку, або шляхом оформлення (випуску) казначейського фінансового векселя (за згодою платника податків) протягом п'яти операційних днів після отримання висновку органу державної податкової служби.

Відповідно до п.200.5 ст.200 Податкового кодексу України не мають право на отримання бюджетного відшкодування, зокрема особи, які мали обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів).

Оскільки станом на дату анулювання реєстрації платника ПДВ ТОВ "Цикл" мало обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування, і не здійснювало придбання або спорудження (будівництва) основних фондів, право на отримання бюджетного відшкодування ПДВ в порядку п. 200.13 ст. 200 ПКУ у ТОВ "Цикл" було відсутнє.

Суд вважає, що ТОВ "Цикл" мало право на відшкодування ПДВ шляхом включення залишку від'ємного значення до податкового кредиту наступного податкового періоду та погашення за його рахунок податкових зобов'язань, що виникають у наступних податкових періодах.

Внаслідок цього у ТОВ "Цикл" були відсутні підстави для надання податковому органу податкової декларації, яка містить суму податку на додану вартість до відшкодування, підтверджену відповідною перевіркою, та заяву про повернення бюджетного відшкодування.

Відповідно до вимог та 98.9 Податкового кодексу України у разі якщо сума надміру сплачених грошових зобов'язань або невідшкодованих податків та зборів платника податків перевищує суму грошових зобов'язань або податкового боргу з інших податків, сума перевищення перераховується в розпорядження правонаступників такого платника податків пропорційно його частці в майні, що розподіляється, згідно з розподільним балансом або передаточним актом. Визначення терміну "невідшкодовані податки" Податковий кодексу України не містить.

Відповідно до вимог статті 56.21 Податкового кодексу України у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Відповідно до п. 14.1.178 Податкового кодексу України податок на додану вартість - непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V цього Кодексу.

Відповідно до п. 14.1.181 Податкового кодексу України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України Податковий кредит поточного періоду визначається з договірної ціни й складається з сум податків нарахованих та сплачених у зв'язку з придбанням товарів,послуг, необоротних активів. Право на нарахування податкового кредиту виникає незважаючи на те, чи почали такі товари, послуги або основні фонди використовуватися у оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Задекларований ТОВ "Цикл" у ліквідаційній декларації за липень 2012 року податок на додану вартість у сумі 940,9 тис. грн. був сплачений ТОВ "Цикл" у складі ціни придбаних товарів, робіт, послуг, що підтверджується первинними документами бухгалтерського обліку та актом перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства ТОВ "Цикл" за період з 01.07.2008 по 23.09.2011 року, проведеної ДПІ у м. Сєвєродонецьку (п. 3.2.2, стор. 18, абз. 2; п. 3.2.3 стор. 21 абз. 2; п.3.2.4, стор. 23, абз. 6 акту № 1864/23-30672468 від 11.10.2011 року).

Відповідно до вимог п.184.9 Податкового кодексу України 184.9. у разі якщо за результатами останнього податкового періоду особа має право на отримання бюджетного відшкодування, таке відшкодування надається протягом строків, визначених цим розділом, незалежно від того, чи буде така особа залишатися зареєстрованою як платник цього податку на дату отримання такого бюджетного відшкодування, чи ні.

Оскільки станом на дату анулювання реєстрації платника ПДВ ТОВ "Цикл" мало обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування, і не здійснювало придбання або спорудження (будівництва) основних фондів, право на отримання бюджетного відшкодування ПДВ у ТОВ "Цикл" було відсутнє.

Отже, ТОВ "Цикл" правомірно відображало залишок від'ємного значення з ПДВ у сумі 940,9 тис. грн. у рядку 24 ліквідаційної декларації з ПДВ за липень 2012 року.

Колегія суддів зазначає, що станом на дату анулювання реєстрації платника ПДВ на підставі рішення ТОВ "Цикл" про припинення шляхом приєднання до ТОВ "Хімтехнологія" сплачений ТОВ "Цикл" ПДВ відшкодовано не було. Всі податкові зобов'язання ТОВ "Цикл" були сплачені. За таких обставин, залишок від'ємного значення з ПДВ у сумі 940,9 тис. грн., яке ТОВ "Цикл" правомірно відображало у рядку 24 ліквідаційної декларації з ПДВ за липень 2012 року та передало вказане від'ємне значення правонаступнику (ТОВ "Хімтехнологія") як дебіторську заборгованість за розрахунками з бюджетом, є саме невідшкодованим податком.

Відповідно до вимог ст.104 Цивільного кодексу України (далі по тексту - ЦКУ) юридична особа припиняється в результаті передання всього свого майна, прав та обов'язків іншим юридичним особам - правонаступникам (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або в результаті ліквідації. Юридична особа є такою, що припинилася, з дня внесення до єдиного державного реєстру запису про її припинення.

Відповідно до розподільчого балансу та акту приймання-передачі майна, майнових і немайнових прав та обов'язків станом на 29.07.2011 року від ТОВ "Цикл" до ТОВ "Хімтехнологія" передано статутний капітал в розмірі 7 000 000 грн., а також дебіторська заборгованість за розрахунками із бюджетом в сумі 942,1 тис. грн. і непокритий збиток в сумі 960,8 тис. грн.

Таким чином до статутного капіталу ТОВ "Хімтехнологія" було передано статутний капітал ТОВ "Цикл" в розмірі 7 000 000 грн. і пов'язані з ним майнові права учасників ТОВ "Цикл".

Згідно п.98.1 та 98.1.2 Податкового кодексу України під реорганізацією платника податків у цій статті розуміється зміна його правового статусу, яка передбачає будь-яку з таких дій або їх поєднання, зокрема: злиття платників податків, а саме передача майна платника податків до статутних фондів інших платників податків, унаслідок чого відбувається ліквідація платника податків, який зливається з іншими;

Пунктом 14.1.105 Податкового кодексу України встановлено, що термін майно вживається у значенні, наведеному в Цивільному кодексі України.

Статтею 190 ЦКУ встановлено, що майном, як особливим об'єктом вважаються окрема річ, сукупність речей, а також майнові права та обов'язки. Майнові права є неспоживною річчю. Майнові права визнаються речовими правами.

Стаття 98 Податкового кодексу України, регламентує не тільки порядок погашення грошових зобов'язань або податкового боргу у разі реорганізації платника податків, й зокрема в п. 98.9 встановлює яким чином повинна бути використана сума надміру сплачених грошових зобов'язань або невідшкодованих податків та зборів платника податків, що реорганізується. Реорганізація дає право на перерахування у розпорядження правонаступників невідшкодованих податків та зборів, пропорційно частині майна що розподіляється.

Визначення терміну "приєднання" (як в розумінні ст.104, 106, 107 ЦКУ), та терміну "ліквідація" (як в розумінні ст. 104, ПО ЦКУ) саме в ст.98 Податкового кодексу України не міститься.

Проте згідно ст.98 ПКУ, під ознаки та визначення терміну "злиття" повністю підпадають ознаки приєднання (в розумінні ст. 104, 106,107 ЦКУ). При цьому й посилання на норми ЦКУ при визначенні податкових відносин взагалі можуть не братися до уваги, згідно п.2ст.1 ЦКУ, крім випадків коли в нормах Податкового кодексу України є прямі посилання на такі норми ЦКУ.

Таким чином питання включення податкового кредиту з ПДВ платника податку, що припиняється, до складу податкового кредиту підприємства-правонаступника при злитті (в розумінні "злиття" згідно ст.98 ПКУ, що є аналогічним за економіко-правовою суттю терміну "приєднання" в розумінні ст.104, 106, 107 ЦКУ) Податковим кодексом України врегульовано.

Існуючий Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 року № 1492, не регламентує для жодного з видів реорганізації, передбачених ст.98 Податкового кодексу України, питання відображення в декларації з ПДВ підприємства-правонаступника від'ємного значення (невідшкодованого податку) з ПДВ підприємства, що ліквідується.

В той же час, як було зазначено вище, відповідно до вимог ст.98 Податкового кодексу України, реорганізація дає право на перерахування у розпорядження правонаступників невідшкодованих податків та зборів, пропорційно частині майна, що розподіляється

Судом першої інстанції вірно встановлено, що 19 грудня 2012 року ТОВ "Хімтехнологія", з урахуванням вимог ст.ст. 49, 202, 203 Податкового Кодексу України, подало до податкового органу декларацію з ПДВ за грудень 2012 року, в якій помилково не відобразило у рядку 21.2 залишок від'ємного значення попереднього звітного періоду у розмірі 940 948 грн., яке було відображене у рядку 24 ліквідаційної декларації ТОВ "Цикл" липень 2011 року і передано до ТОВ "Хімтехнологія" відповідно до передавального акту та розподільчого балансу. ТОВ " Хімтехнологія" зарахувало від'ємне значення у розмірі 934 424 грн. до складу податкового кредиту звітного періоду і, згідно ст.14.1.181 ПКУ, зменшило податкові зобов'язання на зазначену вище суму.

Відповідно до вимог п.46.4 ст.64 Податкового кодексу України у разі необхідності платник податків може подати разом з податковою декларацією доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід'ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання.

25 грудня 2012 року ТОВ "Хімтехнологія", керуючись наданим законом правом, а також положеннями ст.98 Податкового кодексу України про правонаступництво щодо надміру сплачених грошових зобов'язань або невідшкодованих податків та зборів, подало до податкового органу уточнюючий розрахунок до декларації з ПДВ за грудень 2012 року, і, відповідно до вимог п. 4.6.6 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 року № 1492, включило залишок від'ємного значення з ПДВ ТОВ "Цикл" за липень 2011 року до складу податкового кредиту наступного податкового періоду ТОВ "Хімтехнологія" - рядок 21.2 декларації з ПДВ за листопад 2012 року.

Крім того, керуючись п.46.4 ст.46 Податкового кодексу України, ТОВ "Хімтехнологія" подало до ДПІ у м. Сєвєродонецьк доповнення до уточнюючої декларації з ПДВ за грудень 2012 року у вигляді листа №7/43-2143 від 25.12.12 року, який є невід'ємною частиною уточнюючої декларації з ПДВ за грудень 2012 року.

Оскільки уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок не містить спеціально відведеного розділу для доповнень до податкової декларації, яке заповнюється і подається відповідно до п.46.4 Податкового кодексу України, і оскільки вищевказаний Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість не регламентує для жодного з видів реорганізації, передбачених ст. 98 Податкового кодексу України, питання відображення в декларації з ПДВ підприємства-правонаступника від'ємного значення (невідшкодованого податку) з ПДВ підприємства, що ліквідується, від'ємне значення з ПДВ ТОВ "Цикл" було правильно перенесено до р.21.2 декларації з ПДВ ТОВ "Хімтехнологія" за листопад 2012 року.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів прийшла до висновку, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини по справі та постанова прийнята з дотриманням норм матеріального та процесуального права, що в свою чергу є підставою для залишення рішення суду першої інстанції без змін.

Доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують.

На підставі вищенаведеного, керуючись ст.ст. 185, 195, 196-197, 198, 200, 205, 206, 211, 212, 254 КАС України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у місті Сєверодонецьку Головного управління Міндоходів у Луганській області - залишити без задоволення.

Постанову Луганського окружного адміністративного суду від 01 серпня 2013 р. у справі № 812/2150/13-а - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Ухвала в повному обсязі складена та підписана колегією суддів 18.09.2013 р.

Колегія суддів : В.В. Попов

А.В. Гайдар

М.М. Яковенко