Постанова

від 01.10.2013 по справі 825/420/13-а

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 вересня 2013 року Справа № 825/420/13-а

Суддя Чернігівського окружного адміністративного суду Скалозуб Ю.О., при секретарі Селивоні О.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу

за позовом товариства з обмеженою вдповідальністю "ТД "Буделектрокабель"

до Чернігівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Чернігівській області

про визнання незаконним та скасування податкового повідомлення-рішення

за участю

представників сторін:

від позивача Кузьменко Л.М., довіреність від 17.09.2013 № 8,

від відповідача Паншиної І.В., довіреність від 05.08.2013 № 806/9/10-015, -

В С Т А Н О В И В:

До Чернігівського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою вдповідальністю "ТД "Буделектрокабель" (далі - ТОВ "ТД "Буделектрокабель") до Чернігівської міжрайонної державної податкової інспекції Чернігівській області (далі - Чернігівська МДПІ), в якому позивач просить (з урахуванням уточнення) визнати незаконним та скасувати податкове повідомлення-рішення Чернігівської міжрайонної державної податкової інспекції Чернігівської області від 08.11.2012 № 0000482340 про нарахування податку на додану вартість - 61529,00 грн., та штрафних санкцій - 30764,50 грн.

При цьому, представник відповідача у судовому засіданні просила допустити заміну відповідача - Чернігівську міжрайонну державну податкову інспекцію Чернігівської області Державної податкової служби на Чернігівську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Чернігівській області.

Таким чином, Чернігівська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Чернігівській області (далі - Чернігівська ОДПІ) судом визнана правонаступником Чернігівської міжрайонної державної податкової інспекції Чернігівської області Державної податкової служби, згідно Постанови КМУ від 20.03.2013 № 229.

В обґрунтування своїх вимог щодо необґрунтованості та безпідставності спірного податкового повідомлення-рішення позивач зазначив, що в Акті перевірки від 26.10.2012 № 136/22/36806242 відповідачем зроблено протиправний висновок про те, що документи, отримані ТОВ "ТД "Буделектрокабель" від ТОВ "Лігал - Едвайзинг", ТОВ "Іст Сейл Маркет", ПП "Прилукихімснаб" на підтвердження здійснення господарських операцій, не можуть мати податкових наслідків на підставі Актів перевірок контрагентів, а тому не встановлено реальність факту здійснення господарських операцій ТОВ "ТД "Буделектрокабель" з ТОВ "Лігал - Едвайзинг", ТОВ "Іст Сейл Маркет", ПП "Прилукихімснаб". На думку позивача, такий висновок Чернігівської МДПІ не підкріплений жодним доказом і носить характер суб'єктивних припущень та фактично базується на Актах перевірок контрагентів.

При цьому, за наявності всіх необхідних первинних документів щодо фінансово-господарських взаємовідносин ТОВ "ТД "Буделектрокабель" з ТОВ "Лігал - Едвайзинг", ТОВ "Іст Сейл Маркет", ПП "Прилукихімснаб" та податкових накладних оформлених у повній відповідності з чинним законодавством, позивач вважає, що мав повне право на віднесення відповідних сум ПДВ до складу податкового кредиту, при цьому, звернув увагу, що наявність вказаних документів, підтверджується в Акті перевірки на підставі якого і винесене оскаржуване податкове-повідомлення рішення.

Враховуючи зазначене, позивач вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення - необґрунтоване та прийняте з порушенням вимог чинного законодавства, а тому, підлягає скасуванню.

Представник позивача в судовому засіданні підтримала позовні вимоги, посилаючись на обставини, зазначені у позові з наданням додаткових пояснень.

Представник відповідача проти позову заперечила та просила у його задоволенні відмовити, пояснивши, що спірне податкове повідомлення-рішення відповідає вимогам чинного законодавства. Надавши заперечення проти позову представник відповідача наголосила на тому, що відповідно до Актів перевірок контрагентів позивача - встановлено, що фінансово-господарська діяльність останнього здійснюється поза межами правового поля, а взаємовідносини між ТОВ "Лігал - Едвайзинг", ТОВ "Іст Сейл Маркет", ПП "Прилукихімснаб" та їх контрагентами є такими, що вчинені без наміру створення правових наслідків, які обумовлювались цими правочинами.

Враховуючи зазначене, відповідач вважає, що господарські взаємовідносини між позивачем та ТОВ "Лігал - Едвайзинг", ТОВ "Іст Сейл Маркет", ПП "Прилукихімснаб", не спричинили реального настання юридичних наслідків, оскільки документи, отримані ТОВ "ТД "Буделектрокабель" від контрагентів, не можуть мати податкових наслідків, а тому позивачем неправомірно сформований податковий кредит.

Розглянувши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ "ТД "Буделектрокабель" є юридичною особою, зареєстроване 25.10.2010 року Чернігівською районною державною адміністрацією Чернігівської області, включене до ЄДРПОУ, як платник податків перебуває на обліку в Чернігівській ОДПІ та зареєстрований як платник ПДВ.

Судом встановлено, що видами діяльності згідно Довідки АА з ЄДР підприємств та організацій України № 454371 (а. с. 119) (за КВЕД) ТОВ "ТД "Буделектрокабель" є:

51.43.1 Оптова торгівля електропобутовими приладами

31.20.1 Виробництво електророзподільної та контрольної апаратури

45.31.0 Електромонтажні роботи

45.34.0 Інші монтажні роботи

51.19.0 Посередництво в торгівлі товарами широкого асортименту

Судом встановлено, що на підставі направлення від 15.10.12р. № 73 виданого Чернігівською МДПІ, працівниками Чернігівської МДПІ на підставі п.п.78.1.4 п. 78.1 ст.78, п. 81.1 ст. 81 Податкового кодексу України від 02.12.2010р № 2755-VІ (із змінами та доповненнями) та наказу Чернігівської МДПІ в 15.10.2012р №336, проведена позапланова виїзна документальна перевірка фінансово господарської діяльності ТОВ "ТД "Буделектрокабель" з питань дотримання вимог податкового законодавства при визначення податку на додану вартість за період листопад 2011р, січень2012р, лютий 2012р, березень 20112р, травень 2012 відповідно до затвердженого плану перевірки, наведеного у додатку до акта перевірки.

Направлення та копії наказу Чернігівської міжрайонної ДПІ вручені 15.10.2012, і розписку керівнику ТОВ "ТД "Буделектрокабель" Бурносу Миколі Анатолійовичу.

Перевірку проведено з відома директора ТОВ "ТД "Буделектрокабель" Бурноса Миколи Анатолійовича та у присутності головного бухгалтера ТОВ "ТД "Буделектрокабель" Пономаренко Наталії Петрівни, які несуть відповідальність за фінансово-господарську діяльність, платіжну дисципліну і достовірність наданих для перевірки документів ТОВ "ТД "Буделектрокабель".

Журнал реєстрації перевірок ТОВ "ТД "Буделектрокабель" не надавався.

Перевірка проводилась з 15.10.2012 по 19.10.2012, про що складено Акт від 26.10.2012 № 136/22/36806242 (а. с. 10-33).

В ході проведення перевірки Чернігівською МДПІ встановлено порушення:

1) ч.1 ст.203, 215, п.1 ст.216, ст.228, ЦК України в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними по правочинах, здійснених ТОВ "ТД "Буделектрокабель" з постачальниками: ТОВ "Лігал - Едвайзинг" ЄДРПОУ 37883181, за період листопад 2011 року, ТОВ "Іст Сейл Маркет» ЄДРПОУ 37813842 за період листопад 2011 року, ПП "Прилукихімснаб" ЄДРПОУ 31360133 за період січень 2012р, лютий 2012р, березень 2012р, травень 2012.

2) п.198.6 п.198.1 ст. 198, п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України № 2755-VІ від 02.12.2010 року із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на додану вартість на суму 61529,0 грн., у тому числі: у листопаді 2011 року на суму 28439,28 грн., у січні 2012 року на суму 7523,36 грн., у лютому 2012 року на суму 7144,55 грн., у березні 2012 року на суму 3030,12 грн., у травні 2012 року на суму 15391,69 грн.

На підставі акта перевірки від 26.10.2012 № 136/22/36806242 Чернігівською МДПІ було прийняте податкове повідомлення-рішення від 08.11.2012 № 0000482340, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем ПДВ у розмірі 92293,50 грн. (у т. ч. за основним платежем - 61529,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 30764,50 грн.).

При цьому, Чернігівською МДПІ встановлено, що за період листопад 2011р., січень 2012р., лютий 2012р., березень 2012р., травень 2012р. ТОВ "ТД "Буделектрокабель" задекларовано податкового кредиту по податку на додану вартість у сумі 1300837 грн.

Перевіркою повноти визначення податкового кредиту за період листопад 2011р, січень 2012р, лютий 2012р, березень 2012р, травень 2012р встановлено його завищення (сукупно) на суму 61529,0 грн., в тому числі: у листопаді 2011 року на суму 28439,28 грн., січень 2012 року на суму 7523,36 грн., лютий 2012 року на суму 7144,55 грн., березень 2012 року на суму 3030,12 грн., травень 2012 року на суму 15391,69 грн.

Перевіркою відображених у рядку 10.1 Б Декларацій «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою» показників за період листопад 2011р, січень 2012р, лютий 2012р, березень 2012р, травень 2012р у загальній сумі 1300837 грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій з придбання кабельно-провідникової електротехнічної, світлотехнічної продукції вітчизняного та іноземного виробництва, кабельної арматури та будівельних матеріалів тощо.

Проведеною перевіркою встановлено завищення задекларованих ТОВ "ТД "Буделектрокабель" показників у рядку 10.1 Б Декларацій «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які: підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою» всього на суму 61529 грн., в тому числі: у листопаді 2011 року на суму 28439,28 грн., січень 2012 року на суму 7523,36 гри., лютий 2012 року на суму 7144,55 грн., березень 2012 року на суму 3030,12 грн., травень 2012 року на суму 15391,69 грн.

Вказане заниження задекларованих ТОВ "ТД "Буделектрокабель" показників у рядку 10.1Б Декларацій з податку на додану вартість «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які: піддягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою» виникло внаслідок того, що ТОВ "ТД "Буделектрокабель" у перевіряємому періоді мало взаємовідносини з наступними підприємствами: ТОВ "Лігал-Едвайзинг" код за ЄДРПОУ 37883181, ТОВ "Іст Сейл Маркет" код за ЄДРПОУ 37813842, ПП "Прилукихімснаб" код за ЄДРПОУ 31360133.

Так, перевіркою встановлено, що ТОВ "ТД "Буделектрокабель" у перевіряємому періоді здійснювало операції з придбання товарів у ТОВ "Лігал-Едвайзинг". Внаслідок проведених операцій, ТОВ "ТД "Буделектрокабель" у деклараціях з податку на додану вартість відобразило формування податкового кредиту по операціям з придбання на суму ПДВ 17467 грн., в тому числі: у листопаді 2011 року на суму 17467 грн.

На виконання умов договору № 01/11/11-1 від 01.11.11р ТОВ "ТД "Буделектрокабель" (замовник) доручає ТОВ "Лігал-Едвайзинг" (виконавець) бере на себе зобов'язання надавати інформаційно-консультаційні послуги в обсязі та на умовах, передбачених договором.

Вартість послуг за договором складає 42300 грн. (в т.ч. ПДВ 7050 грн.).

На підтвердження здійснення операції було надано: Акт № 687 здачі - прийняття робіт (надання послуг) від 30.11.2011 на загальну суму 42300 грн. (в т.ч. ПДВ 7050 грн.), податкова накладна № 687 від 30.11.2011 р (інформаційно-консультаційні послуги) на суму 42300 грн., в т.ч. ПДВ 7050,0 грн.

На виконання умов договору № ТД 01/11/11-2 від 01.11.11р ТОВ "ТД "Буделектрокабель" (замовник) доручає і оплачує, а ТОВ "Лігал-Едвайзинг" (рекламіст) приймає на себе зобов'язання організувати рекламну кампанію замовника у формі розповсюдження рекламних листівок замовника в м. Києві шляхом доставки їх по поштовим скринькам житлових будинків та офісних приміщень, а також шляхом їх роздачі біля станцій метро, торгових центрів та вулицях міста.

Надання послуг за договором підтверджується актами приймання передачі наданих послуг, які підписуються повноваженими представниками

Відповідно до додатку № 1 до договору № ТД 01/11/11-2 «Про надання рекламних послуг» від 01.11.11р рекламна кампанія триває з 7 листопада 2011 року до 25 листопада 2011 року.

Загальна вартість послуг рекламіста з рекламної компанії замовника складає 62500 грн., в т.ч. ПДВ 10416,67 грн. (Акт приймання передачі наданих послуг від 30.11.2011р. загальна вартість наданої послуги становить 62500 грн., в т.ч. ПДВ 10416,67 грн., податкова накладна № 688 від 30.11.2011 року (послуги реклами) на суму 62500 грн., в т.ч. ПДІВ 10416,67 грн., платіжний документ від 08.12.11 на суму 45000,00 грн.,платіжний документ від 14.12.11 на суму 17500,00 грн.,платіжний документ від 14.12.11 на суму 42300,00 грн.

Чернігівською МДПІ Чернігівської області ДПС від ДПІ у Печерському районі Київської області отримано Акт Про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Лігал-Едвайзинг», код за ЄДРПОУ 37883181 щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків за період з 01.11.11 по 30.11.11 року від 22.05.2012 року № 1431/22-8/37883181.

Вказаним актом встановлено, що одним з основних постачальників ТОВ «Лігал-Едвайзинг» за період з 01.11.11 по 30.11.11 було Товариство з обмеженою відповідальністю «Терикон Маркет», за рахунок якого було сформовано податковий кредит на 99,9 % від загального податкового кредиту.

ДПІ у Подільському районі м. Києва ДПС складено акт від 28.02.2012 № 112/23- 304/37826317 року про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Терикон Маркет» (ЄДРПОУ 37826317) з питань правомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за період з 01.11.2011р. по 31.01.2012р.

Відповідно до акту встановлено порушення: ч. 1 ст. 203, 4.1 ст.207, ст. 215 , п 1 ст. 216, ст. 228, ЦК України в частині додержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними по правочинах, здійснених ТОВ «Терикон Маркет» з покупцями; відсутність об'єктів, які підпадають під визначення ст. 185, ст. 187, ст. 188 Податкового кодексу України.

Перевіркою встановлено неправомірне декларування податкового кредиту підприємствами - покупцями ТОВ «Терикон Маркет», неправомірно задекларовано податковий кредит по взаємовідносинам з підприємствами по періодам: листопад 2011р., грудень 2011р, січень 2012 р.

ТОВ «Лігал-Едвайзинг» не надано жодних пояснень та їх документальне підтвердження на підтвердження даних податкових декларацій та розрахунків по податках та інших обов'язкових платежах до бюджету та державних цільових фондів.

В ході проведення відповідних заходів з метою проведення зустрічної звірки не встановлено факт передачі товарів (надання робіт, послуг) від продавця до покупця, що свідчить про укладення угод без мети настання реальних наслідків.

З вищезазначених фактів вбачається, що фінансово-господарська діяльність ТОВ «Лігал-Едвайзинг» здійснюється поза межами правового поля, що у свою чергу свідчить про ненабуття належним чином цивільної праводієздатності ТОВ «Лігал-Едвайзинг», фінансово- господарські взаємовідносини між ТОВ «Лігал-Едвайзинг» та контрагентами є фіктивними правочинами та такими, що вчинено без наміру створення правових наслідків, які обумовлювались цими правочинами (ст. 234 ЦКУ).

В ході проведення перевірки не встановлено факту передачі товарів від продавця до покупця, в зв'язку з відсутністю (не наданням для перевірки) актів приймання-передачі товару, довіреностей, документів, що засвідчують транспортування, зберігання товарів.

Враховуючи вищевикладене, правочини нібито укладені між ТОВ «Лігал-Едвайзинг» та підприємствами постачальниками не спричинили реального настання юридичних наслідків, виходячи із наступного.

Відповідно до баз даних ДПС податкової, звітності та інших джерел інформації, одержаних в ході проведення перевірки, встановлено укладання цивільно-правових відносин та проведення безтоварних операцій, спрямованих на надання податкової вигоди для третіх осіб з метою штучного формування податкового кредиту.

В ході проведення відповідних заходів з метою проведення зустрічної звірки не підтверджено наявність поставок товарів (послуг) від підприємств-постачальників за період з 01.11.11 по 30.11.11, що свідчить про те, що правочини між ТОВ «Лігал-Едвайзинг» та підприємствами-постачальниками здійснені без мети настання реальних наслідків. Отже, зазначені правочини відповідно до ч.1, 2 ст. 215, ч. 5 ст.203 ЦКУ є нікчемним, і в силу ст.216 ЦКУ не створюють юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з їх недійсністю.

У зв'язку з вищевикладеним, у ТОВ «Лігал-Едвайзинг» відсутній об'єкт оподаткування податком на додану вартість операцій з контрагентами-постачальниками в розумінні вищенаведених Закону України «Про податок на додану вартість» та Податкового Кодексу.

Крім того, операції ТОВ «Лігал-Едвайзинг» не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, відсутності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень і транспортних засобів. В зв'язку з цим посадові особи ТОВ «Лігал-Едвайзинг» не могли фактично здійснювати господарські операції з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна, віддаленості контрагентів один від одного.

Також, в ході проведення перевірки не встановлено факту передачі товарів (послуг) від ТОВ «Лігал-Едвайзинг» до контрагентів-покупців, у зв'язку з відсутністю (не наданням для перевірки) актів приймання-передачі товару, довіреностей, документів, що засвідчують транспортування, зберігання товарів, а також інших первинних документів.

В ході проведенні відповідних заходів з метою проведення зустрічної звірки не підтверджено фактичну наявність поставок товарів (послуг) від ТОВ «Лігал-Едвайзинг» підприємствам - покупцям, що свідчить про те, що правочини між ТОВ «Лігал-Едвайзинг» та покупцями здійснені без мети настання реальних наслідків. Отже, зазначені правочини відповідно до п.п.1, 2 ст.215, п.п.5 ст.203 ЦКУ є нікчемним, і в силу ст.216 ЦКУ не створюють юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з їх недійсністю.

Враховуючи вищенаведене, операції ТОВ «Лігал-Едвайзинг» не є господарською діяльністю підприємства, в розумінні п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового Кодексу.

Виходячи з вищенаведеного, ТОВ «Лігал-Едвайзинг» здійснював діяльність спрямовану на здійснення операцій пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам.

Перевіркою встановлено відсутність об'єктів оподаткування по операціях з придбання товарів (послуг) у підприємства-постачальника та по операціях з продажу цих товарів (послуг) підприємствам - покупцям за період з 01.11.11 по 30.11.11, в розумінні ст. 3 Закону України «Про податок на додану вартість» №168/97-ВР від 03 квітня 1997 року (із змінами та доповненнями) та ст.22 та ст.185 Податкового Кодексу від 02 грудня 2010 року №2755-УІ (зі змінами та доповненнями).

На порушення п.3.1 ст.3, п.4.1 ст.4, п.п.7.2.8. п.7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» та п.44.1, п.44.6 ст.44, п.185.1. ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188 Податкового Кодексу, п.3 ст. 5 та п.1 ст.7 ГКУ, п.2 ст.3 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.1.2, п.2.7 Положення «Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Мінфіну України №88 від 24.05.1995 року, п. 8 розділу III, п. 3.1 розділу V Наказу ДПА України від 25.01.2011р. №41 ТОВ «Лігал-Едвайзинг» не надано первинних підтверджуючих документів щодо визначення податкових зобов'язань, в т.ч.: головні книги, журнали-ордери та картки рахунків №№ 311 «Поточні рахунки у національній валюті», 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», 70 «Доходи від реалізації», 641 Розрахунки по податкам», 643 «Податкові зобов'язання», 681 «Розрахунки по авансам отриманим», податкові накладні, реєстри виданих податкових накладних, видаткові накладні з податку на додану вартість за період з 01.11.11 по 30.11.11, які підтверджують правомірність формування показників податкової звітності що призвело до завищення податкових зобов'язань з ПДВ.

На порушення п.44.1, 44.6 ст.44, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового Кодексу, ч.2 ст.З ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.1.2, п.2.7 Положення «Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995 року, п. 3.1, п.4.1 Наказу ДПА України від 25.01.2011р. №41 ТОВ «Лігал-Едвайзинг» не надано підтверджуючих документів щодо виникнення податкового кредиту в т.ч.: головні книги, журнали-ордери та картки рахунків № 311 «Поточні рахунки у національній валюті», 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 64 «Розрахунки по податкам і платежам», 68 «Розрахунки по іншим операціям», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати та збут» та первинних документів до них, ВМД, податкові накладні на придбання, реєстри отриманих податкових накладних, прибуткові накладні з податку на додану вартість за період з 01.04.11 по 31.08.11 року, які підтверджують правомірність формування показників податкової звітності що призвело до завищення податкового кредиту з ПДВ.

Таким чином, ч. 5 ст. 203, ч. 1, 2 ст.215, ст.216, ЦК України в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання наслідків, що обумовлені ними по правочинах, здійснених ТОВ «Лігал-Едвайзинг» при придбанні та продажу товарів (послуг). Товар (послуги) по вказаних правочинах не був переданий в порушення ст. 662,655 та 656 ЦК України.

Перевіркою встановлено відсутність об'єктів оподаткування при придбанні та продажу товарів (послуг) за період з 01.11.11 по 30.11.11, які підпадають під визначення ст. 3 Закону України Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 року за № 168/97-ВР (зі змінами та доповненнями) та ст.22 та ст.185 Податкового Кодексу.

Таким чином, задекларовані ТОВ «Лігал-Едвайзинг» податкові зобов'язання та податковий кредит за листопад 2011 року за результатами перевірки зменшені до 0. Крім того, задекларований податковий кредит контрагентів-покупців ТОВ «Лігал-Едвайзинг» за листопад 2011 року сформований неправомірно та підлягає зменшенню до 0.

Перевіркою встановлено, що ТОВ "ТД "Буделектрокабель" у перевіряємому періоді здійснювало операції з придбання товарів у ТОВ "Іст Сейл Маркет" (код ЄДРПОУ 37813842) (01021, м. Київ, вул. Кловський узвіз, буд.13, офіс 25).

Внаслідок проведених операцій, ТОВ "ТД "Буделектрокабель" у деклараціях з податку на додану вартість відобразило формування податкового кредиту по операціям з придбання на суму ПДВ 10972,61 грн., в тому числі у листопаді 2011 року на суму 10972,61 грн.

На виконання умов договору № ТД01/09/11-2 від 01.09.11р ТОВ "Іст Сейд Маркет" (продавець) зобов'язувалося передати у власність покупця належний продавцю товар, а ТОВ "ТД "Буделектрокабель" (прокупець) зобов'язується прийняти цей товар та оплатити його на умовах визначених договором. Предметом договору є продаж кабельно-провідникової, електротехнічної, світлотехнічної продукції вітчизняного та іноземного виробництва, кабельної арматури та будівельних матеріалів.

Продаж товару здійснюється на умовах надання товару у розпорядження покупця на території будівельних об'єктів або складі покупця. Перехід права власності на товар до покупця відбувається в момент отримання товару покупцем по факту підписання відповідної накладної.

На підтвердження операції надано: видаткова накладна №45 від 01.11.11 р на суму 38229,45 грн., в т.ч. ПДВ 6371,58 грн., податкова накладна №95 від 03.11.11 р на суму 27606,22 грн., в т.ч. ПДВ 4601,03 грн., податкова накладна №45 від 01.11.11 р на суму 38229,45 грн., в т.ч. ПДВ 6371,58 грн., платіжний документ від 03.11.11 на суму 92393,78 грн.

Від ДПІ у Печерському районі Київської області листом від 08.06.2012 № 7008/7/22-811 Чернігівською МДПІ Чернігівської області ДПС отримано Акт Про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Іст Сейл Маркет», код за ЄДРПОУ 37813842 щодо підтвердження господарських відносин з ТОВ «Терикон Маркет» за період з 01.11.11 по 30.11.11 року від 25.04.2012 року №1006/22-8/37813842.

Вказаним актом встановлено, що ДПІ у Подільському районі м. Києва Державної податкової служби складено акт про результати позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Терикон Маркет» (код ЄДРПОУ 37826317) з питань правомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за період з 01.11.2011р. по 31.01.2012р. № 112/23-304/37826317 від 28.02.2012 року, відповідно до якого до ДПІ у Подільському районі м. Києва надійшла заява гр. ОСОБА_6 від 16.02.2012р. (вх. в ДПІ № 9831 від 16.02.2012р.) згідно якої гр. ОСОБА_6 повідомив про свою непричетність до діяльності ТОВ «Терикон Маркет».

ОСОБА_6 повідомив, що жодного відношення до діяльності вищезазначеного підприємства не має, жодних угод від імені ТОВ «Терикон Маркет» код 37826317 з іншими підприємствами не укладав та не підписував, а отже ОСОБА_6 не відома інформація про їх виконання з боку інших осіб. Печатка підприємства, уставні документи та всі інші документи щодо діяльності товариства у ОСОБА_6 відсутні.

Засновником та директором ТОВ «Терикон Маркет» ОСОБА_6 являється лише офіційно, оскільки зареєстрував дане товариство приблизно у серпні місяці 2011 року за що тому пообіцяли та заплатили 200 доларів США.

Проте жодної діяльності від імені товариства ОСОБА_6 не здійснює, про що мене повідомили при реєстрації підприємства, а тому у нього відсутні реєстраційні документи та печатка оскільки він їх одразу ж віддав особі, яка його попросила зареєструвати підприємство.

Перевіркою правильності обчислення та повноти сплати до бюджету податку на додану вартість ТОВ «Терикон Маркет» (код ЄДРПОУ 37826317) за період з 01.11.2011р. по 31.01.2012р. встановлено порушення: ч. 1 ст.203, ч.1 ст.207, ст.215, пі ст.216, ст.228,ЦК України в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними по правочинах, здійснених ТОВ «Терикон Маркет» з покупцями; відсутність об'єктів, які підпадають під визначення ст.185, ст.187, ст.188 Податкового кодексу України.

Перевіркою встановлено неправомірне декларування податкового кредиту підприємствами - покупцями ТОВ «Терикон Маркет» неправомірно задекларовано податковий кредит по взаємовідносинам з підприємством в т.ч. по періодам: листопад 2011р, грудень 2011р, січень 2012 р.

Встановлено непричетність гр. ОСОБА_6 до діяльності ТОВ «Терикон Маркет».

Вищевикладене свідчить про відсутність у ТОВ «Терикон Маркет» адміністративно-господарських можливостей на виконання господарських зобов'язань по укладеним угодам та відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов'язань. Останнє, в свою чергу, свідчить про відсутність наміру створення правових наслідків. Тобто, такі угоди носять фіктивний характер.

Таким чином, задекларовані податкові зобов'язання за період листопад 2011 року зменшено до 0, а задекларований податковий кредит за період листопад 2011 року зменшено до 0 грн.

А також, задекларований податковий кредит контрагентів-покупців ТОВ «Терикон Маркет» за листопад 2011 року сформований неправомірно та підлягає зменшенню до 0.

Згідно даного акту ДПІ у Подільському районі м. Києва Державної податкової служби про результати позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Терикон Маркет» (код ЄДРПОУ 37826317) з питань правомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за період з 01.11.2011р. по 31.01.2012р. № 112/23-304/37826317 від 28.02.2012 року не підтверджено наявність поставок товарів (послуг) від підприємств-постачальників у листопаді 2011 року свідчить про те, що правочини між ТОВ «Терикон Маркет» та підприємствами-постачальниками здійснені без мети настання реальних наслідків. Отже, зазначені правочини відповідно до ч.1 ст.215, ч.5 ст.203 Цивільного кодексу України є нікчемним, і в силу ст.216 Цивільного кодексу України не створюють юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з їх недійсністю.

Відповідно додатку № 5 «Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» (вх.№9012395459 від 16.12.2011) до податкової декларації з податку на додану вартість поданої ТОВ «Іст Сейл Маркет» за листопад 2011 року встановлено що одним з основних постачальників ТОВ «Іст Сейл Маркет» за період з 01.11.11 по 30.11.11 було ТОВ «Терикон Маркет» за рахунок якого було сформовано податковий кредит на 81,1% від загального податкового кредиту.

Виходячи з вищевикладеного операції з поставки по ланцюгу постачання ТОВ «Терикон Маркет» - ТОВ «Іст Сейл Маркет» не містять у суті своєму розумінні економічних або інших причин (ділової мети) систематичного (протягом місяця) придбання та продажу товарів та не спричиняють реального настання правових наслідків.

У зв'язку з відсутністю первинних документів та аналізуючи податкову звітність не є можливим зробити висновок про наявність основних засобів, виробничого обладнання, транспортного та торгівельного обладнання, матеріалів (сировини), товарних запасів, трудових ресурсів для здійснення основного виду діяльності.

З вищезазначених фактів, вбачається, що фінансово-господарська діяльність ТОВ «Іст Сейл Маркет» здійснюється поза межами правового поля, що у свою чергу свідчить про ненабуття належним чином цивільної праводієздатності ТОВ «Іст Сейл Маркет», фінансово-господарські взаємовідносини між ТОВ «Іст Сейл Маркет» та контрагентами є фіктивними правочинами, та такими, що вчинено без наміру створення правових наслідків, які обумовлювались цими правочинами (ст.234 Цивільного Кодексу України).

У зв'язку з вищевикладеним, у ТОВ «Іст Сейл Маркет» відсутній об'єкт оподаткування податком на додану вартість операцій з підприємствами-постачальниками в розумінні ст. 3 вищенаведеного Закону, та статті 185 Податкового Кодексу України.

Крім того, операції ТОВ «Іст Сейл Маркет» не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень і транспортних засобів. В зв'язку з цим посадові особи ТОВ «Іст Сейл Маркет» не могли фактично здійснювати господарські операції з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна, віддаленості контрагентів один від одного.

Також, в ході проведення перевірки не встановлено факту передачі товарів (послуг) від ТОВ «Іст Сейл Маркет» до контрагентів-покупців, у зв'язку з відсутністю (не наданням для перевірки) договорів про господарську діяльність, актів приймання-передачі товару, довіреностей, документів, що засвідчують транспортування, зберігання товарів, а також інших первинних документів.

В ході проведення відповідних заходів з метою проведення зустрічної звірки не підтверджено наявність поставок товарів (послуг) від ТОВ «Іст Сейл Маркет» підприємствам покупцям, що свідчить про те, що правочини між ТОВ «Іст Сейл Маркет» та покупцями здійснені без мети настання реальних наслідків. Отже, зазначені правочини відповідно до п.п.1, 2 ст.215, п.п.5 ст.203 Цивільного кодексу України є нікчемним, і в силу ст.216 Цивільного кодексу України не створюють юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з їх недійсністю.

Таким чином, ч. 5 ст.203, ч.1, 2 ст.215, ст.216, Цивільного кодексу України в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання наслідків, що обумовлені ними по правочинах, здійснених ТОВ «Іст Сейл Маркет» при придбанні та продажу товарів (послуг). Товар (послуги) по вказаних правочинах не був переданий в порушення ст. 662,655 та 656 ЦК України.

Вищевикладене свідчить про відсутність у ТОВ «Іст Сейл Маркет» адміністративно-господарських можливостей на виконання господарських зобов'язань по укладеним угодам та відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов'язань. Останнє, в свою чергу, свідчить про відсутність наміру створення правових наслідків. Тобто, такі угоди носять фіктивний характер.

Таким чином, задекларовані податкові зобов'язання за період листопад 2011 року зменшено до 0, а задекларований податковий кредит за період листопад 2011 року зменшено до 0 грн.

А також, задекларований податковий кредит контрагентів-покупців ТОВ «Іст Сейл Маркет» за листопад 2011 року сформований неправомірно та підлягає зменшенню до 0.

Перевіркою встановлено, що ТОВ ТД «Буделектрокабель» у перевіряємому періоді здійснювало операції з придбання товарів у ПП «Прилукихімснаб» (код ЄДРПОУ31360133).

Внаслідок проведених операцій, ТОВ ТД «Буделектрокабель» у деклараціях з податку на додану вартість відобразило формування податкового кредиту по операціям з придбання на суму ПДВ 33089,72 грн., в тому числі: у січні 2012 року на суму 7523,36 грн., лютому 2012 року на суму 7144,55 грн., березні 2012 року на суму 3030,12 грн., травні 2012 року на суму 15391,69 грн.

На виконання умов договору № 3/1-2 від 03.01.12р. ПП «Прилукихімснаб» (продавець) зобов'язувалося передати у власність покупця належний продавцю товар, а ТОВ ТД «Буделектрокабель» (покупець) зобов'язується прийняти цей товар та оплатити його на умовах визначених договором. Предметом договору є продаж кабельно-провідникової, електротехнічної, світлотехнічної продукції вітчизняного та іноземного виробництва, кабельної арматури та будівельних матеріалів.

Продаж товару здійснюється на підставі замовлень, що здійснюються Покупцем у письмовій чи усній формі. Перехід права власності на товар до покупця відбувається в момент отримання товару покупцем по факту підписання відповідної накладної.

Даний договір скріплено підписом директора ПП «Прилукихімснаб» Стрелковський В.Б. та підписом директора ТОВ ТД «Буделектрокабель» Бурнос М.А. та печатками підприємств.

На підтвердження відносин було надано: видаткові, податкові накладні, платіжні документи.

Від ДПІ у Печерському районі Київської області листом від 28.08.2012 № 11584/7/22- 911 Чернігівською МДПІ Чернігівської області ДПС отримано Акт Про неможливість проведення зустрічної звірки ПП «Прилукихімснаб», код за ЄДРПОУ 31360133 щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків за період з 01.11.12 по 3.05.12 від 20.08.2012 року № 3169/22-9/31360133, яким встановлено, що операції ПП «Прилукихімснаб» (код ЄДРПОУ 31360133) не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень і транспортних засобів.

Також, в ході проведення перевірки не встановлено факт передачі товарів (послуг) ПП «Прилукихімснаб» контрагентам-покупцям, у зв'язку з відсутністю (не наданням для перевірки) договорів про господарську діяльність, актів приймання-передачі товару, довіреностей, документів, що засвідчують транспортування, зберігання товарів, а також інших первинних документів та не встановлено факт отримання товарів (послуг) ПП «Прилукихімснаб» від контрагентів-продавців, у зв'язку з відсутністю (не наданням для перевірки) договорів про господарську діяльність, актів приймання-передачі товару, довіреностей, документів, що засвідчують транспортування, зберігання товарів, а також інших первинних документів.

Перевіркою встановлено відсутність будь-якої інформації про наявні складські приміщення, наявність автомобільного чи іншого транспорту, а також устаткування, що необхідне для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства.

У зв'язку з відсутністю основних засобів, виробничого обладнання, транспортного та торгівельного обладнання, матеріалів (сировини), товарних запасів, трудових ресурсів здійснення основного виду діяльності не є можливим.

З вищезазначених фактів, вбачається, що фінансово-господарська діяльність ПП «Прилукихімснаб» здійснюється поза межами правового поля, що у свою чергу свідчить про не набуття належним чином цивільної праводієздатності ПП «Прилукихімснаб», фінансово-господарські взаємовідносини між ПП «Прилукихімснаб» та контрагентами є фіктивними правочинами, та такими, що вчинено без наміру створення правових наслідків, які обумовлювались цими правочинами.

Таким чином, у зв'язку з не підтвердженням у ПП "Прилукихімснаб" об'єктів оподаткування податком на додану вартість по операціях з придбання товарів (робіт, послуг) від контрагентів - постачальників в січні, лютому,березні, квітні, травні 2012 року у ПП "Прилукихімснаб" відсутні об'єкти оподаткування податком на додану вартість по операціях з продажу товарів (робіт, послуг) підприємствам-покупцям в розумінні ст.22, ст.185 Податкового Кодексу України.

Вищенаведене свідчить, про те, що правочини між ПП "Прилукихімснаб" та контрагентами - покупцями в січні, лютому,березні, квітні, травні 2012р., зазначеним ним у додатку 5 до податкових декларацій з ПДВ «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» здійснені без мети настання реальних наслідків. Отже, зазначені правочини відповідно до п.п.1, 2 ст.215, п.п.5 ст.203 Цивільного кодексу України є нікчемними, і в силу ст.216 Цивільного кодексу України не створюють юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з їх недійсністю.

Таким чином, відповідно до ч. 1, ч. 5 ст. 203, п. 1, п. 2 ст. 215, ст. 228 Цивільного кодексу України, зазначені правочини мають ознаки нікчемності та є нікчемними - в силу припису закону. Правочини, укладені ПП "Прилукихімснаб" (код за ЄДРПОУ 31360133) з вищезазначеними контрагентами порушують публічний порядок, суперечать інтересам держави та суспільства, вчинені удавано з меток приховування сплати податків третіх осіб.

Перевіркою відображених у рядку 16.Б Декларацій «Коригування податкового кредиту» показників за період листопад 2011 року, січень 2012р, лютий 2012р, березень 2012р, травень2012р. у загальній сумі - 8171 грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив повернення товарів постачальникам, повернення передплат від постачальників.

Оскільки , фактичного придбання робіт перевіряємим підприємством у ТОВ «Лігал-Едвайзинг» ЄДРПОУ 37883181, ТОВ «Іст Сейл Маркет» ЄДРПОУ 37813842 та ПП «Прилукихімснаб» ЄДРПОУ 31360133 згідно Актів Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Лігал-Едвайзинг» від 22.05.12р № 1431/22-8/37883181, ТОВ «Іст Сейл Маркет» від 25.04.12р № 1006/22-8/37813842, та ПП «Прилукихімснаб» від 20.08.12р № 3169/22-9/31360133 не було, а операції мають ознаки нікчемності згідно з ч. 1 ст. 203, ч. 2 сг. 215 Цивільного Кодексу ТОВ «ТД «Буделектрокабель» безпідставно сформовано податковий кредит за документами з реквізитами ТОВ «Лігал - Едвайзинг», ТОВ «Іст Сейл Маркет» та ПП «Прилукихімснаб» на суму 61529 грн., в тому числі: у листопаді 2011 року на суму 28439,28 грн., січень 2012 року на суму 7523,36 грн., лютий 2012 року на суму 7144,55 грн., березень 2012 року на суму 3030,12 грн., травень 2012 року на суму 15391,69 грн., чим порушено п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2756-із змінами та доповненнями.

За період з період листопад 2011р, січень 2012р, лютий 2012р, березень 2012р, травень 2012р ТОВ «ТД «Буделектрокабель» задекларовано податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету (рядок 25 Декларації) у сумі 52148 грн.

Перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість за період листопад 2011р, січень 2012р, лютий 2012р, березень 2012р, травень 2012р встановлено, що в результаті допущених порушень податкового законодавства, що відображені у розділі 3.2 «Податковий кредит» даного акта перевірки, встановлено його заниження всього у сумі 61529,0 грн., у тому числі: у листопаді 2011 року на суму 28439,28 грн., січень 2012 року на суму 7523,36 грн., лютий 2012 року на суму 7144,55 грн., березень 2012 року на суму 3030,12 грн., травень 2012 року на суму 15391,69 грн. чим порушено вимоги п. 200.1 п. 200.2 п. 200.3 ст. 200 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2756-VІ із змінами та доповненнями.

Дослідивши фактичні обставини нарахування податкового зобов'язання, судом враховано, що згідно пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України, платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи із врахуванням визначення терміну "податкове зобов'язання", вказаного в пп. 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Так, платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити визначені 201.1 cт. 201 Податкового кодексу України вимоги.

В силу пп. 9.1.3 п. 9.1 ст. 9 Податкового кодексу України податок на додану вартість відноситься до загальнодержавних податків та зборів, та враховуючи, що податок на додану вартість - непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V цього Кодексу (пп. 14.1.178 п. 14.1 ст. 14 Кодексу), саме пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно, в даних правовідносинах враховується п. 44.1 ст. 44 Кодексу, яким встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Як встановлено вище, видами діяльності ТОВ "ТД "Буделектрокабель" є оптова торгівля електропобутовими приладами; виробництво електророзподільної та контрольної апаратури; електромонтажні роботи; інші монтажні роботи; посередництво в торгівлі товарами широкого асортименту.

Відповідно до ст. 3 Господарського кодексу України під господарською діяльністю у цьому Кодексі розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Господарська діяльність здійснюється у загальній економічній сфері, а тому має суто економічні властивості, що неможливо без вартісної оцінки і взаємооцінки, еквівалентності обміну, відповідних обчислень і розрахунків. Тому така ознака результатів господарської діяльності, як цінова визначеність, наявна в абсолютній більшості випадків, хоча в некомерційній господарській діяльності можливе безкоштовне надання результатів останньої.

При перевірці податкової правосуб'єктності учасників даних господарських операцій, судом встановлено, що у відповідності до виду діяльності, між ТОВ "ТД "Буделектрокабель" (покупець) укладені:

з ТОВ "Іст Сейл Маркет" (продавець) - договір від 01.09.2011 № ТД 01/09/11-2 (Предметом договору є продаж кабельно-провідникової, електротехнічної, світлотехнічної продукції вітчизняного та іноземного виробництва, кабельної арматури та будівельних матеріалів);

з ПП "Прилукихімснаб" (продавець) - договір від 03.01.2012 № 3/1-2 (Предметом договору є продаж кабельно-провідникової, електротехнічної, світлотехнічної продукції вітчизняного та іноземного виробництва, кабельної арматури та будівельних матеріалів).

При цьому, судом встановлено, що ТОВ "ТД "Буделектрокабель" (замовник) укладені:

з ТОВ "Лігал - Едвайзинг" (виконавець) - договір від 01.11.2011 № 01/11/11-1 (Предметом договору є надання інформаційно-консультаційних послуг);

з ТОВ "Лігал - Едвайзинг" (рекламіст) - договір від 01.11.2011 № 01/11/11-2 (Предметом договору є організування рекламної кампанії замовника у формі розповсюдження рекламних листівок замовника в м. Києві шляхом доставки їх по поштовим скринькам житлових будинків та офісних приміщень, а також шляхом їх роздачі біля станцій метро, торгових центрів та вулицях міста).

У відповідності до укладених договорів між сторонами у передбачених законом порядку та формі було досягнуто згоди щодо усіх істотних умов останніх, підписано та скріплено печатками підприємств.

На момент укладання договорів позивач та його контрагенти у відповідності до вимог чинного законодавства були зареєстровані в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців та як платники ПДВ, установчі документи яких не були визнані в судовому порядку недійсними та був відсутній вирок суду щодо можливих зловживань з боку їх посадових осіб.

Враховуючи вищенаведене, суд зазначає про протиправність висновку податкового органу про безтоварний характер угод укладених ТОВ "ТД "Буделектрокабель" з ТОВ "Лігал - Едвайзинг", ТОВ "Іст Сейл Маркет", ПП "Прилукихімснаб" згідно з ч. 1, 5 ст. 203, п. 1,2 ст. 215, ст.. 228 Цивільного кодексу України, а отже, господарські операції ТОВ "ТД "Буделектрокабель" з його контрагентами мали реальний характер та були вчинені між право дієздатними особами.

Так, на виконання умов вищевказаних договорів контрагентами позивача були виписані на адресу ТОВ "ТД "Буделектрокабель" наступні податкові накладні:

ТОВ "Лігал - Едвайзинг" - податкова накладна № 687 від 30.11.2011 року (інформаційно-консультаційні послуги) на суму 42300 грн., в т.ч. ПДВ 7050,00 грн., податкова накладна № 688 від 30.11.2011 року ( послуги реклами) на суму 62500,00 грн., в т.ч. ПДВ 10416,67 грн.

ТОВ "Іст Сейл Маркет" - податкова накладна № 95 від 03.11.11 р на суму 27606,22 грн., в т.ч. ПДВ 4601,03 грн., податкова накладна № 45 від 01.11.11 р на суму 38229,45 грн., в т.ч. ПДВ 6371,58 грн.

ПП "Прилукихімснаб" - податкова накладна № 105 від 12.01.12 р на суму 45140,16 грн., в т.ч. ПДВ 7523,36 грн., податкова накладна № 78 від 01.02.12 р на суму 42867,29 грн., в т.ч. ПДВ 7144,54 грн., податкова накладна № 163 від 03.03.12 р на суму 18180,72 грн., в т.ч. ПДВ 3030,12 грн., податкова накладна № 204 від 03.05.12 р на суму 20350,17 грн., в т.ч. ПДВ 3391,69 грн., податкова накладна № 228 від 30.05.12 р на суму 37860,00 грн., в т.ч. ПДВ 6310,00 грн., податкова накладна № 229 від 31.05.12 р на суму 34140,00 грн., в т.ч. ПДВ 5690,00 грн.

Вищевказані податкові накладні відображені Чернігівською МДПІ в Акті перевірки від 26.10.2012 № 136/22/36806242, тобто були досліджені в ході проведення перевірки.

За виконання умов договорів ТОВ "ТД "Буделектрокабель" здійснило оплату на користь ТОВ "Лігал - Едвайзинг", ТОВ "Іст Сейл Маркет", ПП "Прилукихімснаб", що підтверджується відповідними платіжними дорученнями, що надавались на перевірку (арк. 7, 13, 19 Акта перевірки), що також не заперечувалось представником відповідача в ході судового розгляду.

Крім того, дійсність господарських операцій за договорами та факт отримання позивачем товару підтверджується також наданими видатковими накладними, актом приймання-передачі наданих послуг реклами, актом здачі-прийняття робіт (інформаційно-консультаційні послуги) (приєднано до матеріалів справи), де встановлені підписи відповідальних осіб.

Таким чином, вимоги договорів виконані, сторони претензій не мають, що представником відповідача також не заперечувалось.

При цьому, позивачем було наголошено, що придбання вищезазначених послуг та товарів було здійснено з метою їх подальшого використання в господарській діяльності ТОВ "ТД "Буделектрокабель", що підтверджується виписаними на кожну партію товару видатковими та податковими накладними та іншими первинними документами, що відповідає вимогам ст. 1 Закону України від 16.07.99 N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", відповідно до якої господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, суд приходить до висновку, що дані господарські операції спричинили реальні зміни майнового стану ТОВ "ТД "Буделектрокабель".

Відповідно до п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

При цьому, відповідно до п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст.139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

І оскільки в силу абзацу "а" п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг, тому необхідно врахувати п. 198.2 ст. 198 Кодексу, яким встановлено дату виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту.

Також, суд зазначає п. 198.3 ст. 198 Кодексу яким визначається податковий кредит звітного періоду та п. 200.1 ст. 200 Кодексу щодо визначення та розрахунку суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України, і враховує, що згідно п. 198.6 ст. 198 Кодексу не відноситься до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Сукупний аналіз вищезазначених норм свідчить про те, що право на податковий кредит виникає у платника податків лише після одержання податкової накладної, оскільки це єдиний документ первинного бухгалтерського та податкового обліку, що містить у собі суму ПДВ, яку можливо відобразити в податкових деклараціях з ПДВ - дана обставина представником відповідача не оспорювалась.

Крім того, необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності.

Таким чином, на підтвердження вищезазначених норм чинного законодавства та реальності вчинення господарських операцій, позивачем було надано по взаємовідносинам з:

ТОВ "Лігал - Едвайзинг" - податкова накладна № 687 від 30.11.2011 року (інформаційно-консультаційні послуги) на суму 42300 грн., в т.ч. ПДВ 7050,00 грн., податкова накладна № 688 від 30.11.2011 року ( послуги реклами) на суму 62500,00 грн., в т.ч. ПДВ 10416,67 грн., Акт № 687 здачі - прийняття робіт (надання послуг) від 30.11.2011 на загальну суму 42300 грн. (в т.ч. ПДВ 7050 грн.), Акт приймання передачі наданих послуг від 30.11.2011р. загальна вартість наданої послуги становить 62500 грн., в т.ч. ПДВ 10416,67 грн., платіжний документ від 08.12.11 на суму 45000,00 грн.,платіжний документ від 14.12.11 на суму 17500,00 грн.,платіжний документ від 14.12.11 на суму 42300,00 грн.

ТОВ "Іст Сейл Маркет" - податкова накладна № 95 від 03.11.11 р на суму 27606,22 грн., в т.ч. ПДВ 4601,03 грн., податкова накладна № 45 від 01.11.11 р на суму 38229,45 грн., в т.ч. ПДВ 6371,58 грн., видаткова накладна №45 від 01.11.11 р на суму 38229,45 грн., в т.ч. ПДВ 6371,58 грн., податкова накладна №45 від 01.11.11 р на суму 38229,45 грн., в т.ч. ПДВ 6371,58 грн., платіжний документ від 03.11.11 на суму 92393,78 грн.

ПП "Прилукихімснаб" - податкова накладна № 105 від 12.01.12 р на суму 45140,16 грн., в т.ч. ПДВ 7523,36 грн., податкова накладна № 78 від 01.02.12 р на суму 42867,29 грн., в т.ч. ПДВ 7144,54 грн., податкова накладна № 163 від 03.03.12 р на суму 18180,72 грн., в т.ч. ПДВ 3030,12 грн., податкова накладна № 204 від 03.05.12 р на суму 20350,17 грн., в т.ч. ПДВ 3391,69 грн., податкова накладна № 228 від 30.05.12 р на суму 37860,00 грн., в т.ч. ПДВ 6310,00 грн., податкова накладна № 229 від 31.05.12 р на суму 34140,00 грн., в т.ч. ПДВ 5690,00 грн., видаткова накладна № 105 від 12.01.12 р на суму 45140,16 грн., в т.ч. ПДВ 7523,36 грн., видаткова накладна № 78 від 01.02.12 р на суму 42867,29 грн., в т.ч. ПДВ 7144,54 грн., видаткова накладна № 163 від 03.03.12 р на суму 18180,72 грн., в т.ч. ПДВ 3030,12 грн., видаткова накладна № 204 від 03.05.12 р на суму 20350,17 грн., в т.ч. ПДВ 3391,69 грн., видаткова накладна № 228 від 30.05.12 р на суму 37860,00 грн., в т.ч. ПДВ 6310,00 грн., видаткова накладна № 229 від 31.05.12 р на суму 34140,00 грн., в т.ч. ПДВ 5690,00 грн., платіжний документ від 17.02.12 на суму 45140,16 грн., платіжний документ від 03.03.12 на суму 42867,29 грн., платіжний документ від 03.03.12 на суму 14329,34 грн., платіжний документ від 03.05.12 на суму 18180,72 грн., платіжний документ від 04.07.12 на суму 12623,00 грн., платіжний документ від 20.08.12 на суму 65397,83 грн.

Враховуючи вказане, суд дійшов до висновку, що суму податкового кредиту позивач сформував правомірно, оскільки, в судовому засіданні встановлено, що сума ПДВ входить до складу договірної суми, сплаченої контрагентам, при наявності належно оформлених податкових накладних, виписаних останнім на адресу ТОВ "ТД "Буделектрокабель".

Факт передачі товару підтверджується наявними видатковими накладними де встановлено підписи відповідальних осіб (в матеріалах справи).

Вказані видаткові накладні повністю відповідають вимогам, встановлених до первинних документів, які пред'являються п. 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та п. 2 Положення про документальне - забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88.

З пояснень представника позивача та представника відповідача вбачається, що Чернігівською МДПІ не були взяті до уваги вищезазначені документи, відповідач не має жодних зауважень, щодо змісту та форми первинних документів, висновки податкового органу зроблені лише на підставі висновків податкових перевірок контрагентів позивача.

Крім цього, суд звертає увагу, що підставою Чернігівської МДПІ для донарахування позивачу ПДВ з підстав не підтвердження зустрічними звірками постачальників товару у ланцюгу постачання сплати податку не ґрунтуються на нормах чинного законодавства є протиправним, оскільки платник податків не може нести відповідальності за порушення його контрагентом податкового законодавства.

Так, в силу ч. 2 ст. 8 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно позиції Європейського Суду з прав людини, викладеної у справі "БУЛВЕС" АД проти Болгарії (заява № 3991/03), висловленої у рішенні від 22.01.2009, платник податку не повинен нести наслідків невиконання постачальником його зобов'язань зі сплати податку і в результаті сплачувати ПДВ другий раз, а також сплачувати пеню. Оскільки, такі вимоги є надмірним тягарем для платника податку, що порушує справедливий баланс, який повинен підтримуватися між вимогами суспільного інтересу та вимогами захисту права власності.

Інший підхід потенційно надасть можливість посадовим особам державних органів на власний розсуд оголошувати будь-який правочин недійсним (нікчемним) без звернення до суду, що не є правильним виходячи з загальних засад судочинства.

З урахуванням дослідженої господарської операції, суд прийшов до висновку, що за належних доказів Чернігівська МДПІ не мала підстав для винесення оскаржуваного позивачем податкового повідомлення-рішення.

Отже, дослідивши матеріали справи, суд погоджується із обґрунтуваннями позивача про те, що висновки Чернігівської МДПІ, викладені в акті перевірки - є безпідставними, оскільки згідно первинних документів та даних бухгалтерського обліку підприємства, фінансово-господарська діяльність відбувалась на законних підставах, що підтверджує дії платника податку в правовому полі. І тому виключення вищевказаних сум зі складу податкового кредиту, та відповідно визначення суми податкового зобов'язання по податку на додану вартість - є незаконними.

Суд також вважає, що ні Податковий кодекс України, ні інші законодавчі акти з питань оподаткування не ставлять право позивача на податковий кредит в залежність від дотримання вимог податкового та іншого законодавства іншими суб'єктами господарювання.

Зважаючи на всі наведені обставини в їх сукупності, суд вважає, що обставини, на які посилається відповідач як підставу своїх правомірних дій, не знайшли свого обґрунтування в ході судового розгляду та не підтверджуються матеріалами справи.

Приписами ч.3 ст.2 КАС України встановлено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ст.71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Всупереч наведеним вимогам відповідач, як суб'єкт владних повноважень, не довів правомірності прийнятого ним податкового повідомлення-рішення від 08.11.2012 № 0000482340 та не надав доказів порушення ТОВ "ТД "Буделектрокабель" ч.1 ст.203, 215, п.1 ст.216, ст.228, ЦК України в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними по правочинах, здійснених ТОВ "ТД "Буделектрокабель" з постачальниками: ТОВ "Лігал - Едвайзинг" ЄДРПОУ 37883181, за період листопад 2011 року, ТОВ "Іст Сейл Маркет» ЄДРПОУ 37813842 за період листопад 2011 року, ПП "Прилукихімснаб" ЄДРПОУ 31360133 за період січень 2012р, лютий 2012р, березень 2012р, травень 2012; п.198.6 п.198.1 ст. 198, п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України № 2755-VІ від 02.12.2010 року із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на додану вартість на суму 61529,0 грн., у тому числі: у листопаді 2011 року на суму 28439,28 грн., у січні 2012 року на суму 7523,36 грн., у лютому 2012 року на суму 7144,55 грн., у березні 2012 року на суму 3030,12 грн., у травні 2012 року на суму 15391,69 грн.

Встановивши, на підставі досліджених доказів та їх правової оцінки, підтвердження відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами наданих контрагентом позивачу, відображення таких операцій в бухгалтерському обліку позивача та надання для перевірки всіх необхідних первинних документів, які відповідають вимогам законодавства, суд вважає, що Чернігівською МДПІ було неправомірно винесено оскаржуване податкове повідомлення - рішення та констатуючи спірність формування відповідачем податкового зобов'язання позивачу по податку на додану вартість, згідно вимог Податкового кодексу України, враховуючи ст. 19 Конституції України та ч. 1 ст. 11, ст.ст. 71, 72 Кодексу адміністративного судочинства України, суд визнав, що податкове повідомлення-рішення Чернігівської МДПІ від 08.11.2012 № 0000482340 - підлягає скасуванню, а позовні вимоги ТОВ "ТД "Буделектрокабель" - задоволенню.

Всі здійснені позивачем документально підтверджені судові витрати по справі згідно ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України суд присуджує з Державного бюджету України.

Керуючись ст.ст. 2, 9, 69-71, 94, 158-163, 167 КАС України, Чернігівський окружний адміністративний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов задовольнити повністю.

Визнати незаконним та скасувати податкове повідомлення-рішення Чернігівської міжрайонної державної податкової інспекції Чернігівської області від 08.11.2012 № 0000482340 про нарахування податку на додану вартість - 61529,00 грн., та штрафних санкцій - 30764,50 грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою вдповідальністю "ТД "Буделектрокабель" (код 36806242) 922,25 грн. (дев'ятсот двадцять дві гривні 25 коп.) судового збору відповідно до задоволених вимог, сплаченого платіжним дорученням від 25.01.2013 № 1002 у сумі 922,25 грн. на р/р 31216206784002, отримувач: УДКСУ у м. Чернігові Державний бюджет, код ЄДРПОУ 38054398, банк ГУ ДКСУ у Чернігівській області. МФО 853592.

Постанова набирає законної сили та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду в порядку та строки, передбачені статтями 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя: Ю.О.Скалозуб