Постанова

від 10.09.2013 по справі 1570/1914/2012

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 вересня 2013 р.Справа № 1570/1914/2012

Категорія: 9.2 Головуючий в 1 інстанції: Колесниченко О. В.

у складі:

головуючого - Танасогло Т.М.

суддів - Бойка А.В.

- Яковлєва О.В.

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою до товариства з обмеженою відповідальністю «Альбатрос агро» на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 05 вересня 2012 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Альбатрос агро» до Роздільнянської міжрайонної державної податкової інспекції про скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И Л А :

У липні 2012 року товариства з обмеженою відповідальністю «Альбатрос агро» звернулось до суду з позовом до Роздільнянської міжрайонної державної податкової інспекції про скасування податкового повідомлення-рішення № 0000332370 від 28.12.2011 року.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що складений Акт про результати фактичної перевірки та прийняте Роздільнянською міжрайонною державною податковою інспекцією податкове повідомлення-рішення № 0000332370 від 28.12.2011 року є незаконними та такими, що підлягають скасуванню. В обґрунтування позивач зазначив, що його не було попереджено про проведення перевірки в порушення ст. 80 Податкового кодексу України, перевірка фактично була проведена біля будинку Топор О.Т., а не за місцем визначеним в ст. 75.1.3 Податкового кодексу України. Крім того позивач зазначив, що доводи про відсутність підпису отримувача коштів на видатковому ордені не відповідає дійсності, так як підпис на видатковому ордені є, а видача ОСОБА_2 коштів в сумі 15 000 грн. не є порушенням касової дисципліни, у зв'язку із тим, що згідно «Положення про касові операції» розрахунки підприємства підприємств з фізичними особами, бюджетними та державними цільовими фондами можна здійснювати в будь-якій валюті.

Представник відповідача у судовому засіданні не погодився з доводами позивача, пославшись на те, що висновки Відповідача зроблені на підставі наданих документів та встановлених в ході перевірки фактів, а тому відповідають чинному законодавству.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 05 вересня 2012 року у задоволенні позовних вимог відмовлено повністю.

В апеляційній скарзі ТОВ «Альбатрос агро» ставиться питання про скасування судового рішення в зв'язку з тим, що воно постановлено з порушенням норм матеріального права, а також що у зв'язку з тим, що висновки суду не відповідають обставинам справи.

Відповідно до приписів ст. 197 КАС України встановлено, що суд апеляційної інстанції, може розглянути справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на основі наявних у ній доказів, у разі відсутності клопотань від усіх осіб, які беруть участь у справі, про розгляд за їх участю, а також у разі неприбуття жодної з осіб, які беруть участь у справі, у судове засідання, хоча вони належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ТОВ «Альбатрос агро», перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, судова колегія вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлені наступні обставини справи.

Згідно пп. 80.2.2 п. 80.2 ст. 80 Податкового кодексу України, на підставі направлень Роздільнянської МДПІ від 21.11.2011 року№ 1212/23-70, №1211/23-70 та наказу від 21.11.2011 року №1077 завідуючим сектору та старшим державним податковим ревізором - інспектором сектору контролю за суб'єктами господарювання, що здійснюють розрахунки у готівковій формі управління податкового контролю юридичних осіб Роздільнянської МДПІ Замітайло C.B. та Ярош І.З., проведена фактична перевірка TOB «Альбатрос агро» (код ЄДРПОУ № 25916303) з питань дотримання порядку щодо проведення платником податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності торгових патентів і ліцензій. Перевірка була проведена згідно листа Роздільнянського міжрайонного відділення СБУ від 01.11.2011 року №32/210-нт, на підставі наказу від 21.11.2011 року №1077.

За результатами проведеної перевірки був складений акт перевірки від 01.12.2011року №003641 (реєстраційний № 142/15/24/23/25906300).

Посадова особа ТОВ «Альбатрос агро» відмовилась від підписання зазначеного акту, про що було складено акт відмови від підпису та ознайомлення від 01.12.2011 року № 003641. (а.с.45)

Актом перевірки зафіксовано, що TOB «Альбатрос агро» невстановлений ліміт залишку готівки у касі підприємства, що підтверджується письмовими поясненням головного бухгалтера Топор О.Т.

Перевіркою встановлено, що видача готівкових коштів за видатковим касовим ордером №14 від 21.09.2011 року ОСОБА_2 на суму 20 000 грн., у якому не зазначені документ фізичної особи, яка отримала готівкові кошти та видача готівки не підтверджена особистим підписом отримувача коштів, що призвело до перевищення ліміту готівки в касі TOB «Альбатрос агро» 21.09.2011 року. на суму 20 000 грн.

Перевіркою також встановлено порушення п. 2.3 гл. 2 Положення № 637, а саме проведення підприємством готівкових розрахунків на загальну суму 15 000 грн. із іншим підприємством протягом одного дня за кількома платіжними документами понад встановлену граничну суму розрахунків, що призвело до перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касі підприємства на суму 5 000 грн.

Згідно даних акту перевірки, TOB «Альбатрос агро» здійснило розрахунок з TOB «АвтоТрейд» за дизельне пальне за кількома платіжними документами протягом одного дня (17.02.2011 року) на загальну суму 15 000 грн., чим перевищено ліміт залишку готівки в касі TOB «Альбатрос агро» за 17.02.2011 року на 5 000 грн.

На підставі акту перевірки від 01.12.2011 року №003641 Роздільнянською міжрайонною державною податковою інспекцією було прийнято податкове повідомлення-рішення від 28.12.2011 року № 0000332370, яким до позивача була застосована штрафна санкція за порушення норм з регулювання обігу готівки у розмірі 50 000, 00 грн.

Не погодившись із прийнятими податковими повідомленнями рішеннями позивач звернувся до Державної податкової служби в Одеській області зі скаргою на податкове-повідомлення-рішення від 28.12.2011 року № 0000332370.

Рішенням про результати розгляду первинної скарги від 13.02.2012 року № 1242/10/10-2007 податкове повідомлення-рішення від 28.12.11 № 0000332370 було залишено без змін, а первинна скарга директора ТОВ «Альбатрос агро» - без задоволення.

Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем доведено правомірність складеного рішення, а позивачем не надано доказів спростовуючих висновки податкового органу, у зв'язку із чим позовні вимоги позивача є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню в повному обсязі.

Судова колегія частково погоджується з висновками суду першої інстанції з наступних підстав.

Відповідно до п. 2.8 гл. 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Національного банку від 15.12.2004 року № 637, підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) в межах, що не перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує встановлений ліміт каси, обов'язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки. Відокремлені підрозділи підприємств - юридичних осіб можуть здавати готівкову виручку (готівку) безпосередньо до кас таких юридичних осіб або до будь-якого банку для її переказу і зарахування на банківські рахунки зазначених юридичних осіб. За відсутності банків готівкова виручка (готівка) для переказу на банківські рахунки підприємства може здаватися до операторів поштового зв'язку та небанківських фінансових установ, які мають ліцензію Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України на здійснення переказу коштів.

Пунктом 3.5 гл. 3 Положення №637 передбачено, що у разі видачі окремим фізичним особам готівки (у тому числі працівникам підприємства) за видатковим касовим ордером або видатковою відомістю касир вимагає пред'явити паспорт чи документ, що його замінює, записує його найменування і номер, ким і коли він виданий. Фізична особа розписується у видатковому касовому ордері або видатковій відомості про одержання готівки із зазначенням одержаної суми (гривень - словами, копійок - цифрами), використовуючи чорнильну або кулькову ручку з чорнилом темного кольору. Якщо видаткова відомість складена на видачу готівки кільком особам, то одержувачі також пред'являють паспорти чи документи, що їх замінюють, і розписуються у відповідній графі документа. Для виведення залишку готівки в касі не приймаються видаткові касові ордери або видаткові відомості, в яких видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача.

Як вбачається з матеріалів справи 21.09.2011 року позивачем було видано готівку з каси підприємства на суму 20,000 тис. грн., що було оформлено касовим ордером №14 (а.с. 35).

Водночас, як вбачається з вказаного касового ордеру, в порушення вищевказаних норм Положення №637, на ньому відсутній підпис одержувача готівки, що призвело до перевищення ліміту готівки в касі на вказану суму. Зазначені обставини апелянтом не спростовані.

Відповідно до ст. 1 Указу Президента України про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касах - у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день.

З огляду на викладене, оскільки апелянтом не спростовано встановлених відповідачем під час проведеної перевірки порушень Положення №637, щодо видачі готівки з каси підприємства за касовим ордером без підпису одержувача на суму 20,000 тис. грн., що призвело до перевищення лімітів готівки в касі на зазначену суму, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку щодо безпідставності позовних вимог ТОВ «Альбатрос агро» про скасування податкового повідомлення-рішення в частині застосування до позивача штрафних санкцій у сумі 40,000 тис. грн..

Разом з тим, колегія суддів не погоджується з висновком суду першої інстанції щодо відмови у задоволені позовних вимог ТОВ «Альбатрос агро» про скасування податкового повідомлення-рішення в частині нарахованої штрафної санкції у сумі 10,000 тис. грн. з огляду на наступне.

Так, як вбачається зі змісту спірного акту підставою для нарахування зазначеної суми штрафних санкцій став висновок податкового органу про порушення позивачем вимог п. 2.3. Положення №637 у зв'язку з перевищенням граничної суми готівкових розрахунків. При цьому доходячи такого висновку податковий орган зазначив, що TOB «Альбатрос агро» здійснив розрахунок з TOB «АвтоТрейд» за дизельне пальне за кількома платіжними документами протягом одного дня (17.02.11р.) на загальну суму 15 000 грн., посилаючись на звіт (а.с. 72).

Пунктом 2.3 р. 2 Положення № 637 передбачено, що підприємства (підприємці) мають право здійснювати розрахунки готівкою між собою та/або з фізичними особами протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами в межах граничних сум розрахунків готівкою, установлених відповідною постановою Правління Національного банку України. Платежі понад установлені граничні суми проводяться через банки або небанківські фінансові установи, які в установленому законодавством порядку отримали ліцензію на переказ коштів без відкриття рахунку, шляхом перерахування коштів з поточного рахунку на поточний рахунок або внесення коштів до банку для подальшого їх перерахування на поточні рахунки. Кількість підприємств (підприємців) та фізичних осіб, з якими здійснюються розрахунки, протягом дня не обмежується. Обмеження, установлене в абзаці першому цього пункту, стосується також розрахунків під час оплати за товари, що придбані на виробничі (господарські) потреби за рахунок готівкових коштів, одержаних за допомогою електронного платіжного засобу. Обмеження не поширюються на: 1) розрахунки підприємств (підприємців) з бюджетами та державними цільовими фондами; 2) добровільні пожертвування та благодійну допомогу; 3) використання коштів, виданих на відрядження.

У разі здійснення підприємствами готівкових розрахунків з іншими підприємствами (підприємцями) понад установлену граничну суму кошти в розмірі перевищення встановленої суми розрахунково додаються до фактичних залишків готівки в касі на кінець дня платника готівки одноразово в день здійснення цієї операції, з подальшим порівнянням одержаної розрахункової суми із затвердженим лімітом каси.

Постановою Правління Національного банку України «Про встановлення граничної суми готівкового розрахунку»від 09.02.05 N 32, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 18.04.05 за N 410/10690, встановлено граничну суму готівкового розрахунку одного підприємства (підприємця) з іншим підприємством (підприємцем) протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами відповідно до пункту 2.3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 N 637 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 за N 40/10320, у розмірі 10,000 (десять тисяч) гривень.

Тобто, підставою для нарахування штрафних санкцій в даному випадку є саме здійснення розрахункових операцій з одним підприємством понад 10,000 тис. грн.

Однак, з наявного в матеріалах справи звіту, на який посилається податковий орган, не вбачається, що позивачем здійснювались розрахунки з одним і тим же підприємством понад 10,000 тис. грн.

В зазначеному звіті взагалі відсутні відомості про здійснення будь-яких операцій ТОВ «Альбатрос агро» з ТОВ «АвтоТрейд». Натомість, слід зазначити, що звіт засвідчений печаткою ВКФ «Агромарін».

Інші докази, які б свідчили, що позивачем 17.02.2011 року здійснювались розрахункові операції з ТОВ «АвтоТрейд» в матеріалах справи відсутні.

З огляду на викладене, колегія суддів вважає, що відповідачем не доведено правомірність застосування до позивача штрафних санкцій у сумі 10,000 тис. грн. спірним податковим повідомленням-рішенням.

За таких обставин оскаржуване судове рішення підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про часткове задоволення позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 195, 197; п.1 ч.1 ст. 198; ст. 202; п.1 ч.1 ст. 205; ст. 206; ч.5 ст. 254 КАС України, судова колегія, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Альбатрос агро» - задовольнити частково.

Постанову Одеського окружного адміністративного від 05 вересня 2012 року - скасувати.

Прийняти нову постанову, якою адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Альбатрос агро» до Роздільнянської міжрайонної державної податкової інспекції про скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000332370 від 28.12.2011 року в частині застосування суми штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 10,000 тис. грн.

В задоволені решти позовних вимог - відмовити.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які брали участь у справі, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого Адміністративного Суду України протягом двадцяти днів з дня набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Головуючий: Танасогло Т.М.

Суддя: Бойко А.В.

Суддя: Яковлєв О.В.