Постановавід 03.10.2013 по справі 822/3490/13-аХМЕЛЬНИЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Копія
Справа № 822/3490/13-а
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
03 жовтня 2013 року м. Хмельницький
Хмельницький окружний адміністративний суд
в складі:головуючого-суддіФелонюк Д.Л. при секретаріПольовій В.Є. за участі:представника позивача - Мельник О.Д. за довіреністю від 12.08.2013р. представника відповідача - Грудецька К.Є. за довіреністю №14952/9/10 від 16.07.2013р. розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовом приватного підприємства "МІТ" до державної податкової інспекції у м.Хмельницькому Головного управління Міндоходів у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 30.05.2013 року №0000392202/1277 та №0000402202/1278, -
У судовому засіданні проголошено вступну і резолютивну частини постанови згідно ст.160 КАС України.
ВСТАНОВИВ:
Приватне підприємство "МІТ" звернулось в суд з позовом до державної податкової інспекції у м.Хмельницькому Головного управління Міндоходів у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 30.05.2013 року №0000392202/1277, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств в сумі 139413,00 грн., в тому числі 121440,00 грн. за основним платежем та 17973,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами); та №0000402202/1278, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість по вітчизняних товарах (роботах, послугах) в сумі 196708,00 грн., в тому числі 167900,00 грн. за основним платежем та 28808,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).
В обґрунтування позовних вимог вказує, що зазначені податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню, оскільки базуються на необґрунтованих висновках документальної планової виїзної перевірки, які зафіксовані у акті перевірки від 18.05.2013 року №2002/22-2/21348575. З висновками відповідача, що операції по взаємовідносинах ПП "МІТ" та ПП ОСОБА_6, ПАТ "ТК "Барвінок", ТОВ "Лайн Сервіс ЛТД", ПП "Вест-Буд" із придбання товарів та будівельних робіт фактично не здійснювались в межах господарської діяльності суб'єктів господарювання, а перевіркою встановлено лише документування операцій по регістрах бухгалтерського обліку не погоджується, оскільки вони не відповідають дійсним обставинам справи, не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, є надуманими та необґрунтованими. Вважає, що має всі первинні документи, оформлення яких передбачене Податковим кодексом України, законами України "Про податок та додану вартість", "Про оподаткування прибутку підприємств" і "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", необхідні для формування валових витрат і податкового кредиту за вказаними господарськими операціями, а висновки щодо відсутності реального виконання господарських договорів, укладених з зазначеними вище господарюючими суб'єктами, суперечать вимогам Господарського та Цивільного кодексів.
Крім того, вказує на те, що з урахуванням практики Європейського суду з прав людини позивач не повинен нести відповідальність за порушення його контрагентами вимог податкового законодавства.
Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав та підтвердив обставини, на які посилається у позовній заяві, просить суд задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.
Повноважний представник відповідача в судовому засіданні та поданих письмових запереченнях (вх.№26201 від 12.09.2013р.) просить відмовити в задоволенні позову повністю. Зазначає, що перевіркою (акт №2002/22-2/21348575 від 18.05.2013 року про результати документальної планової виїзної перевірки ПП "МІТ" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року) встановлено порушення позивачем: пп.5.2.1 п.5.2, пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон №334/94-ВР) та п.138.2 ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України (далі - ПК України), в результаті чого, занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся на загальну суму 130433,00 грн.; пп.7.2.6 п.7.2, пп.7.4.1, пп.7.4.2 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" (далі - Закон №168/97-ВР), п.198.1, п.198.2, п.198.6 ст.198 ПК України, в результаті чого позивачем занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, на суму 175094,00 грн.. А саме: перевіркою повноти визначення витрат встановлено їх завищення всього на суму 234178,00 грн., в т.ч. у 1 кварталі 2010 року на 35970,00 грн., у 1 кварталі 2011 року на 198208,00 грн. та завищення витрат, що враховуються при визначені об'єкта оподаткування у І-ІІІ кварталах 2012 року на суму 342325,00 грн., внаслідок віднесення позивачем до валових витрат та витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, витрат в загальній сумі 5765035,00 грн. по операціях із придбання товарів та будівельних робіт у ПП ОСОБА_6, ПАТ "Торгівельна компанія "Барвінок" та ТОВ "Лайн Сервіс ЛТД", що фактично не здійснювались в межах господарської діяльності суб'єктів господарювання; перевіркою повноти визначення податкового кредиту за період з 01.01.2010р. по 31.12.2012р. встановлено його завищення всього на суму 175094,00 грн. внаслідок віднесення позивачем до складу податкового кредиту ПДВ згідно податкових накладних по операціях з придбання будівельних робіт та товарів у ТОВ "Лайн Сервіс ЛТД" на суму ПДВ 24595,00 грн., у ПП "Вест Буд" на суму ПДВ 43273,00 грн., у ПАТ "Торгова компанія "Барвінок" на суму ПДВ 37471,00 грн., у ПП ОСОБА_6 на суму ПДВ 69755,00 грн. (в тому числі ПП ОСОБА_8 на суму ПДВ 609,00 грн.), що фактично не здійснювались в межах господарської діяльності суб'єктів господарювання.
Заслухавши представника позивача, представника відповідача, дослідивши наявні в матеріалах справи докази в їх взаємному зв'язку і сукупності, суд вважає, що позовні вимоги належать до задоволення на підставі наведеного нижче.
Суд встановив, що приватне підприємство "МІТ" (далі - ПП "МІТ", позивач) як суб'єкт підприємницької діяльності - юридична особа зареєстроване 09.02.1995 року виконавчим комітетом Хмельницької міської ради Хмельницької області, що підтверджується копією довідки Головного управління статистики у Хмельницькій області з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (ЄДРПОУ) серії АА №678728.
Основними видами діяльності позивача за КВЕД-2010 є: неспеціалізована оптова торгівля (46.90); інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах (47.19); виготовлення друкарських форм і надання інших поліграфічних послуг (18.13); надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (68.20); оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням (46.69).
В період часу з 15.04.2013 року по 26.04.2013 року (на підставі наказу №1216 від 26.04.2013 року термін документальної планової перевірки продовжено з 29.04.2013 року на 5 робочих днів) працівниками державної податкової інспекції у м.Хмельницькому на підставі направлень від 12.04.2013 року №003897, №003898, №003899, №003900, від 15.04.2012 року №003905 виданих ДПІ у м.Хмельницькому, згідно із ст.ст.20, 75, 77, 81 ПК України від 02.12.2010 року №2755-VI, із змінами та доповненнями, та відповідно до плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання на ІІ квартал 2013 року проведена документальна планова виїзна перевірка приватного підприємства "МІТ" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2010р. по 31.12.2012р., валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010р. по 31.12.2012р., відповідно до затвердженого плану перевірки.
У період, за який проводилась перевірка ПП "МІТ" було платником податку на додану вартість згідно свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість від 31.07.2003 року №31827120, виданого ДПІ у м.Хмельницькому (індивідуальний податковий номер - 213485722258), податку на прибуток, податку з доходів фізичних осіб, комунального податку, податку з власників транспортних засобів, орендної плати за землю, збору за забруднення навколишнього природного середовища, збору за спеціальне використання поверхневих та підземних вод.
За результатами перевірки відповідачем складено акт від 18.05.2013 року №2002/22-2/21348575 про результати документальної планової виїзної перевірки ПП "МІТ", код за ЄДРПОУ 21348575, з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року, відповідно до висновків акту перевіркою встановлені порушення: 1) п.5.2, п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994р. №334/94-ВР із змінами та доповненнями; п.138.2 ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну 130433,00 грн., у тому числі: за 1 квартал 2010 року в сумі 8993,00 грн., за 1 квартал 2011 року в сумі 49552,00 грн., за 1 квартал 2012 року в сумі 29125,00 грн., за півріччя 2012 року в сумі 56987,00 грн., в т.ч. за 2 квартал 2012 року в сумі 27862,00 грн., за три квартали 2012 року в сумі 71888,00 грн., в т.ч. за 3 квартал 2012р. в сумі 14901,00 грн.; 2) п.п.7.2.6 п.7.2, п.п.7.4.1, п.п.7.4.2 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 року із змінами та доповненнями, п.198.1, п.198.3, п.198.4, п.198.6 ст.198 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями, в результаті чого підприємством занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, на суму 175094,00 грн., в тому числі: за квітень 2010 року в сумі 7194,00 грн., за липень 2010 року в сумі 17401,00 грн., за грудень 2010 року в сумі 5908,00 грн., за січень 2011 року в сумі 2010,00 грн., за квітень 2011 року в сумі 50661,00 грн., за серпень 2011 року в сумі 7693,00 грн., за грудень 2011 року в сумі 15763,00 грн., за лютий 2012 року в сумі 7764,00 грн., за березень 2012 року в сумі 19974,00 грн., за квітень 2012 року в сумі 24348,00 грн., за травень 2012 року в сумі 2187,00 грн., за липень 2012 року в сумі 4458,00 грн., за вересень 2012 року в сумі 6590,00 грн., за жовтень 2012 року в сумі 3143,00 грн..
На підставі висновків акту перевірки від 18.05.2013 року №2002/22-2/21348575 відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення від 30.05.2013 року №0000392202/1277, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств в сумі 139413,00 грн., в тому числі 121440,00 грн. за основним платежем та 17973,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами); та №0000402202/1278, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість по вітчизняних товарах (роботах, послугах) в сумі 196708,00 грн., в тому числі 167900,00 грн. за основним платежем та 28808,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).
Не погоджуючись із прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, позивач оскаржив їх в адміністративному порядку до Головного управління Міндоходів у Хмельницькій області (первинна скарга №117 від 07.06.2013 року) та до Міністерства доходів і зборів України (повторна скарга від 31.07.2013 року). За результатами розгляду первинної скарги позивача Головним управлінням Міндоходів у Хмельницькій області прийнято рішення про результати розгляду первинної скарги №2125/10/10-218 від 19.07.2013 року, яким залишено без змін податкові повідомлення-рішення ДПІ у м.Хмельницькому від 30.05.2013 року №0000392202/1277 та №0000402202/1278, а скаргу ПП "МІТ" - без задоволення. Рішенням Міністерства доходів і зборів України про результати розгляду повторної скарги №9386/6/99-99-1001-15 від 20.08.2013 року залишено без змін податкові повідомлення-рішення ДПІ у м.Хмельницькому від 30.05.2013 року №0000392202/1277 і №0000402202/1278 та рішення, прийняте за розглядом первинної скарги, а скаргу - без задоволення.
Не погоджуючись з податковими повідомленнями-рішеннями від 30.05.2013 року №0000392202/1277 та №0000402202/1278 ПП "МІТ" оскаржило їх в судовому порядку.
Підставою для визначення податкового зобов'язання по податку на прибуток є викладені в акті перевірки від 18.05.2013 року №2002/22-2/21348575 висновки відповідача щодо завищення позивачем валових витрат за період з 01.01.2010р. по 31.03.2011р. на суму 234178,00 грн., в т.ч. за 1 квартал 2010 року в сумі 35970,00 грн., за 1 квартал 2011 року в сумі 198208,00 грн. та завищення витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування у І-ІІІ кварталах 2012 року на суму 342325,00 грн., внаслідок віднесення позивачем до валових витрат витрат по операціях із придбання товарів та будівельних робіт у ПП ОСОБА_6, ПАТ "Торгівельна компанія "Барвінок" та ТОВ "Лайн Сервіс ЛТД", що фактично не здійснювалися в межах господарської діяльності суб'єктів господарювання.
Досліджуючи правомірність зазначених вище висновків відповідача, суд встановив наведене нижче.
01.02.2011 року між ПП ОСОБА_6 (продавець) та ПП "МІТ" укладено договір поставки №02013-11, відповідно до якого продавець, відповідно до попередньої заявки (не пізніше ніж за 2 дні до дати поставки) покупця доставляє на склад покупця товар: стакани одноразові; інша продукція (пакувальний матеріал, пакети для сміття, серветки…). Вартість і асортимент кожної окремої партії товару (продукції) визначаються у відповідності з накладними на товар, що поставляється (п.1 договору); відвантаження товару відбувається за адресою: м.Київ, вул. Сім'ї Сосніних, 9 (п.2 договору).
На виконання договору поставки №02013-11 від 01.02.2011 року ПП ОСОБА_6 в лютому 2011 року поставив позивачеві товар (одноразові стакани та іншу продукцію (пакувальні матеріалі, пакети для сміття, серветки) загальною вартістю 232570,07 грн. в тому числі ПДВ 38761,68 грн., в квітні 2012 року загальною вартістю - 142430,40 грн. в тому числі ПДВ - 23738,4 грн., в травні місяці 2012 року загальною вартістю - 13125,00 грн. в тому числі ПДВ - 2187,50 грн., в липні місяці 2012 року загальною вартістю - 26751,00 грн. в тому числі ПДВ - 4458,50 грн.. Вказане підтверджується накладними №02011 від 01.02.2011 року, №02091 від 09.02.2011р., №04061 від 06.04.2012р., №050231 від 23.05.2012р., №07061 від 06.07.2012р., рахунками №02001 від 01.02.2011р., №04021 від 02.04.2012р., №050232 від 23.05.2012р., №070432 від 04.07.2012р., рахунком-фактурою №08021 від 08.02.2011р., актами здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000010, №ОУ-0000030, №ОУ-0000117 та податковими накладними №1 від 01.02.2011 року, №3 від 09.02.2011 року, №3 від 06.04.2012 року, №2 від 04.04.2012 року, №1 від 03.04.2012 року, №3 від 23.05.2012 року, №1 від 06.07.2012 року.
Розрахунки позивачем проведено у безготівковій формі, що підтверджується платіжними дорученнями №45 від 01.02.2013р., №49 від 02.02.2011р., №63 від 09.02.2011р., №304 від 03.04.2012р., №309 від 04.04.2012р., №365 від 18.04.2012р., №375 від 20.04.2012р., №514 від 23.05.2012р., №696 від 06.07.2012р..
Перевезення зазначеного товару від ПП ОСОБА_6 здійснювалось за рахунок ПП "МІТ" (замовник) транспортом ПП ОСОБА_8 (перевізник), вантажовідправником - ПП ОСОБА_6 з пункту навантаження - м.Київ вул.Сім'ї Сосніних 9, що підтверджується товарно-транспортними накладними від 01.02.2011 року, від 09.02.2011 року, №424137 від 06.04.2012 року, рахунками №СФ-0000010 від 02.02.2011 року, №СФ-0000030 від 10.02.2011 року, №117 від 09.04.2012 року, наказом на відрядження №29-КМ від 22.05.2012 року, подорожнім листом від 23.05.2012 року. Законодавством не заборонене залучення до перевезень вантажів транспортних засобів інших господарюючих суб'єктів.
Розрахунки позивачем з перевізником товару (ПП ОСОБА_8) проведено у безготівковій формі, що підтверджується платіжними дорученнями №56 від 04.02.2011 року, №75 від 11.02.2011 року, №375 від 20.04.2012 року.
Отриманий товар використано в господарській діяльності позивача, що підтверджується копіями звітів по партії товарів; оборотами рахунку 631 за 2012р.; журналами-ордерами і відомостями по рахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками за 01.01.10-31.12.11, які засвідчують оприбуткування отриманих від ПП ОСОБА_6 товарів та подальший продаж даних товарів позивачем.
Суд відхиляє, як необґрунтовані, доводи відповідача що операції із придбання товарів у ПП ОСОБА_6 фактично не здійснювались в межах господарської діяльності суб'єктів господарювання так як переміщення товару (одноразові стакани та інша продукція (пакувальні матеріалі, пакети для сміття, серветки) відбулося безпосередньо від виробника - ТОВ "АркаПласт" до ПП "МІТ" та за відсутності участі ПП ОСОБА_6 у здійснені операції, внаслідок співпадіння адреси місця відправки із адресою ТОВ "Аркапласт" та тим, що останнє, відповідно до висновку державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 01.11.2010р. №05.03.02-04/82709 є виробником продукції. Судом встановлено, що відповідно до договору №439 від 01.07.2010р., укладеного між ФОП ОСОБА_6 (покупець) та ТОВ "АркаПласт" (продавець) та додаткової угоди до договору №439 від 01.07.2010р. від 01.01.2011р., продавець зобов'язується передати у власність покупцеві товар, а покупець зобов'язаний прийняти цей товар, оплатити його вартість у відповідності з умовами даного договору. Продавець надає складські приміщення покупцю для відвантаження купленого товару своїм покупцям. Зазначене підтверджує правомірність відвантаження реалізованих ПП ОСОБА_6 товарів (одноразові стакани та інша продукція (пакувальні матеріалі, пакети для сміття, серветки) із складських приміщень, що знаходяться за адресою виробника товарів. Належність ПП ОСОБА_6 реалізованого позивачу товару також підтверджується змістом вищезазначених товарно-транспортних накладних, які оформлювалися вантажовідправником - ПП ОСОБА_6 при передачі продукції перевізникові - ПП ОСОБА_8; видаткових та податкових накладних, що також оформлювалися ПП ОСОБА_6, оборотів по рахунку 631; журналів-ордерів і відомостей по рахунку 631; платіжних доручень.
Крім іншого судом встановлено, що ОСОБА_6, як суб'єкт підприємницької діяльності - фізична особа зареєстрований 19.07.2005 року Оболонською районною у місті Києві державною адміністрацією, що підтверджується копією свідоцтва про державну реєстрацію фізичної особи підприємця серії В00 №298966; є платником податку на додану вартість, що підтверджується копією свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість №88650012 (НБ №210101), виданим 19.08.2005р. державною податковою інспекцією у Оболонському районі м.Києва (індивідуальний податковий номер - НОМЕР_1). Згідно довідки ДПІ у Оболонському районі м.Києва №148/4/17-512 ФОП ОСОБА_6 перебуває на податковому обліку в ДПІ у Оболонському районі м.Києва з 21.07.2005 року як приватний підприємець, з 01.01.2012 року перебуває на загальній системі оподаткування обліку та звітності, відповідно до реєстраційної картки платника податків станом на 17.01.2011 року вид діяльності - роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах без переваги продовольчого асортименту.
Суд відхиляє як необґрунтовані доводи відповідача, викладені в акті перевірки, щодо відсутності у ПП ОСОБА_6 найманих працівників для здійснення господарської операції оскільки, відповідач не довів, а суд не встановив наявність будь яких визначених нормативно-правовими актами нормативів кількості працюючих, необхідної для укладання певних видів господарських договорів. Тому висновки відповідача щодо відсутності достатньої кількості працюючих суперечать ст.ст.6, 12 Господарського кодексу України (далі - ГК України).
В період з 15.07.2013 року по 18.07.2013 року працівником ДПІ в Оболонському районі головного управління Міндоходів у м.Києві згідно із п.73.5 ст.73 ПК України відповідно до запиту ДПІ у м.Хмельницькому проведено зустрічну звірку ФОП ОСОБА_6 з питань підтвердження господарських відносин з платником податків ТОВ "МІТ" за період з 01.01.2010р. по 31.12.2012р. про що складено довідку від 18.07.2013р. №98/26-54-17-01-13 про результати проведення зустрічної звірки ФОП ОСОБА_6 реєстраційний номер облікової картки платника податків 2097108215 щодо документального підтвердження господарських відносин із платником податків ТОВ "МІТ" ЄДРПОУ 21348575 їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.01.2010р. по 31.12.2012р.. Згідно висновків викладених у зазначеній довідці - звіркою ФОП ОСОБА_6 документально підтверджено реальність здійснення господарських відносин із ТОВ "МІТ" (ЄДРПОУ 21348575), їх вид, обсяг, якість та розрахунки; звіркою ФОП ОСОБА_6 встановлено відображення в податковому обліку господарських операцій та розрахунків із ТОВ "МІТ" (ЄДРПОУ 21348575).
Досліджені судом докази свідчать проте, що господарські операції з придбання від ПП ОСОБА_6 товару спричинили зміни в структурі активів позивача та його зобов'язань. Зазначений товар оплачений позивачем та використаний позивачем у власній господарській діяльності.
Отримавши від постачальника товару (ПП ОСОБА_6) податкові накладні, які засвідчують факт придбання товару, та оплативши його вартість, позивач відніс до валових витрат витрати на придбання зазначеного товару, а податок на додану вартість, сплачений в його ціні - до податкового кредиту звітного періоду.
Досліджуючи правомірність висновків відповідача щодо неправомірності віднесення позивачем до складу валових витрат витрат по придбанню товарів у ПАТ "Торгова компанія "Барвінок" та відповідно податку на додану вартість, сплаченого в його ціні - до податкового кредиту звітного періоду, суд встановив наступне.
Між позивачем та ПАТ "Торгова компанія "Барвінок" договірні відносини відбувались у письмовій формі шляхом обміну листами, за допомогою електронних засобів зв'язку. Відповідно до досягнутих домовленостей замовлення на відвантаження товарів направлялися позивачем до ПАТ "ТК "Барвінок" за допомогою електронної пошти, у такий же спосіб контрагент позивача підтверджував прийняття замовлення до виконання. Фактична реалізація зазначених договірних відносин підтверджується видатковими накладними №30768 від 02.02.2012р., №31251 від 16.02.2012 року, №31523 від 23.02.2012 року, №32400 від 22.03.2012р., №39502 від 24.09.2012р.; рахунками на оплату №30019 від 02.02.2012р., №31126 від 16.02.2012р., №31138 від 23.02.2012р., №31217 від 21.03.2012р.,№999911 від 20.09.2012р., в яких зазначено: "постачальник: ПАТ "Торгова компанія "Барвінок", "покупець: ПП "МІТ". Розрахунки проведено у безготівковій формі, що підтверджується платіжними дорученнями №95 від 02.02.2012р., №133 від 17.02.2012р., №151 від 23.02.2012р., №252 від 22.03.2012р., №993 від 21.09.2012р..
Перевезення товару від ПАТ "Торгова компанія "Барвінок" до ПП "МІТ" здійснювалось за рахунок ПАТ "Торгова компанія "Барвінок": кур'єрською доставкою, ТОВ "Транстерм", "Класт ЛТД", Транс-ЗАФТ, ТОВ КТК Транс, що підтверджується накладною 894090, товарно-транспортними накладними від 21.09.12р., 22.03.12р., 23.02.12р., 16.02.12р., 01.02.12р..
Від ПАТ "Торгова компанія "Барвінок" позивачем отримані податкові накладні від 02.02.2012 року №224, від 16.02.2012р. №1810, від 23.02.2012р. №2541, від 22.02.2012р. №1984, від 21.09.2012р. №3232.
Отримавши податкові та видаткові накладні, які підтверджують факт поставки товару, та оплативши його вартість, позивач відносив витрати на придбання товару до валових витрат звітного періоду, а податок на додану вартість в ціні товару - до податкового кредиту звітного періоду.
Отриманий товар використано в господарській діяльності позивача, що підтверджується звітами по партіях товару.
Згідно ч.1 ст.207 Цивільного кодексу України (далі - ЦК України), правочин вважається таким, що вчинений у письмовій формі, якщо його зміст зафіксований в одному або кількох документах, у листах, телеграмах, якими обмінялися сторони. Правочин вважається таким, що вчинений у письмовій формі, якщо воля сторін виражена за допомогою телетайпного, електронного або іншого технічного засобу зв'язку.
Відповідно до ч.1 ст.180 ГК України, зміст господарського договору становлять умови договору, визначені угодою його сторін, спрямованою на встановлення, зміну або припинення господарських зобов'язань, як погоджені сторонами, так і ті, що приймаються ними як обов'язкові умови договору відповідно до законодавства.
Згідно ч.1 ст.181 ГК України, господарський договір за загальним правилом викладається у формі єдиного документа, підписаного сторонами та скріпленого печатками. Допускається укладення господарських договорів у спрощений спосіб, тобто шляхом обміну листами, факсограмами, телеграмами, телефонограмами тощо, а також шляхом підтвердження прийняття до виконання замовлень, якщо законом не встановлено спеціальні вимоги до форми та порядку укладення даного виду договорів.
Отже, договори можуть укладатися: 1) у формі окремого договору, скріпленого підписами сторін і печатками; 2) у формі обміну документами (листами, факсограмами тощо); 3) у формі надання документа, що містить пропозицію укласти договір (рахунка, рахунка-фактури, замовлення тощо) та підтвердження вчинення іншою стороною дій (конклюдентні дії), які свідчать про її згоду з наданою пропозицією.
З врахуванням викладеного, суд приходить до висновку, що посилання відповідача на неправомірність дій позивача щодо віднесення до складу валових витрат та витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, витрат на придбання товару (стаканів) від ПАТ "Торгова компанія "Барвінок" на підставі усного договору у лютому, березні, вересні 2012 року є неправомірним.
Посилання відповідача щодо відсутності в документах походження та якості стаканів одноразових, отриманих від ПАТ "ТК "Барвінок", відбитків печатки ТОВ "Атем" (виробника зазначеної продукції), як на підставу неправомірності віднесення позивачем до складу валових витрат по операціях з придбання товарів від ПАТ "ТК "Барвінок", що фактично не здійснювались в межах господарської діяльності суб'єктів господарювання, судом враховується наступне.
Відповідно до ч.1, 2 ст.13 Закону України "Про підтвердження відповідності", виробник зобов'язаний надавати постачальнику інформацію про сертифікацію продукції шляхом зазначення реєстраційних номерів сертифікатів відповідності в документах, згідно з якими передається відповідна продукція. Постачальник зобов'язаний: реалізовувати продукцію за умови наявності у документах, згідно з якими йому передано відповідну продукцію, реєстраційних номерів сертифіката відповідності чи свідоцтва про визнання відповідності; припиняти реалізацію продукції, якщо вона не відповідає вимогам нормативних документів, зазначеним у декларації про відповідність або у сертифікаті відповідності чи свідоцтві про визнання відповідності.
Отже, з системного аналізу зазначених норм вбачається, що нормами Закону України "Про підтвердження відповідності" не зобов'язано постачальника мати та, відповідно, передавати покупцям продукції засвідчені печаткою виробника сертифікати відповідності чи свідоцтва про визнання відповідності. Законом визначений лише обов'язок постачальника надавати інформацію про сертифікацію продукції.
Як вбачається з матеріалів справи, така інформація надана позивачу шляхом передачі постачальником копій сертифікату відповідності серії ВВ, зареєстрованого в реєстрі за №UA1.003.0038878-11 (термін дії з 31.03.2011р. до 30.03.2013р.) та висновку державної санітарно-епідеміологічної експертизи від 23.12.2010р. №05.03.02-04/103235 (дійсний до 23.12.2015р.).
В контексті наведеного та відносно зазначених висновків акту перевірки, слід окремо зазначити, що функції та права контролюючих органів визначені ПК України (ст.ст.19-1, 20 ПК України), якими не передбачено здійснення перевірок суб'єктів господарювання на предмет наявності (відсутності) документів, що характеризують якість продукції, сировини, матеріалів, комплектувальних виробів, що використовуються для виробництва такої продукції. Такими повноваженнями наділені лише посадові особи Державної інспекції України з питань захисту прав споживачів та її територіальних органів (п.1.5 Порядку проведення перевірок у суб'єктів господарювання сфери торгівлі і послуг, у тому числі ресторанного господарства, якості продукції, додержання обов'язкових вимог щодо безпеки продукції, а також додержання правил торгівлі та надання послуг, затверджений наказом Міністерства економічного розвитку і торгівлі України від 07.03.2012р. №310, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 11.05.2012р. за №743/21056). Отже, стверджувальні висновки відповідача в контексті наведеного є такими, що виходять за межі повноважень податкових органів, та з врахуванням ст.19 Конституції України, є протиправними.
Суд відхиляє як необґрунтовані доводи відповідача щодо відсутності фактичного здійснення господарських операцій з поставки товару (стаканів одноразових) від ПАТ "ТК "Барвінок", та, відповідно, відсутності у позивача права на формування валових витрат та податкового кредиту за цими операціями, які ґрунтуються на відсутності товарно-транспортних накладних (далі - ТТН) на перевезення товару від ПАТ "ТК "Барвінок" до позивача, у зв'язку з викладеним нижче.
Так, згідно Закону України "Про автомобільний транспорт" від 05.04.2001р. №2344-III, з наступними змінами та доповненнями, перевезення вантажів здійснюється на підставі цивільно-правових договорів, без застереження щодо обов'язкового застосування ТТН, які за своєю суттю можуть бути тільки однією з рекомендованих форм договору перевезення. Правила перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджені наказом Міністерства транспорту України від 14.10.97р. №363 (далі - Правила №363) діють в частині, що не суперечить цьому Закону, а, отже, відсутність ТТН не є порушенням Закону №334/94-ВР при формуванні валових витрат.
Як випливає з преамбули наказу Міністерства транспорту України від 14.10.97р. №363, яким затверджені Правила перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні, вони розроблені у виконання цілого ряду державних документів, направлених на забезпечення збереження вантажів, захисту їх від розкрадання, безпеки пасажирів на транспорті, боротьби із злочинністю.
Дотримання Правил №363, зокрема, вимоги про наявність ТТН під час перевезення вантажів є обов'язковим для перевізників. За їх порушення останні можуть притягатися до відповідальності органами, що здійснюють контроль за дотриманням вимог законодавства про автомобільний транспорт в процесі виконання перевезень вантажів. Отже, ТТН є документами, що регламентують тільки взаємини перевізника і замовника як учасників транспортного процесу. В даному випадку позивач не замовляв та не оплачував транспортні послуги, пов'язані з перевезенням товарів, що поставлялися ПАТ "ТК "Барвінок", яким і здійснювалося замовлення та оплата вказаних транспортних послуг. Зазначене підтверджується договором на перевезення вантажів автомобільним транспортом №050103 від 01.01.2012р., укладеним між ТОВ "Артас" (експедитор) та ПАТ "ТК "Барвінок" (клієнт), предметом якого є взаємовідносини сторін, які виникають при здійсненні перевезення вантажів, що надаються "експедитору" "клієнтом" для транспортування їх у внутрішньому сполученні (п.1.1 договору). Незважаючи на зазначене, позивачем надані ТТН при оскарженні податкових повідомлень-рішень від 30.05.2013 року №0000392202/1277 та №0000402202/1278 в адміністративному порядку.
Також, суд зважає на те, що ТТН є підставою для списання товарно-матеріальних цінностей у вантажовідправника і оприбуткування їх у вантажоодержувача при перевезенні вантажів у межах України та не є єдиним та безумовним документом, що підтверджує факт придбання або продажу товарно-матеріальних цінностей. Окрім того, суд вважає за необхідне зазначити, що ТТН не відносяться до обов'язкових документів податкової звітності, передбаченої ПК України.
Крім того, наказ Міністерства транспорту України і Міністерства статистики України від 29.12.95р. №488/346 "Про затвердження типових форм первинного обліку роботи вантажного автомобіля", яким затверджена форма ТТН і встановлена обов'язковість її застосування всіма суб'єктами господарської діяльності незалежно від форм власності, не пройшов державну реєстрацію в Міністерстві юстиції, а, отже, є таким, що не набув чинності.
Суд вважає, що недоліки ТТН на перевезення товару не є доказом відсутності поставки зазначеного в них товару. Жодним нормативно-правовим актом не встановлено, що ТТН є єдиними документами, які підтверджують факт поставки товару від продавця до покупця і у випадку їх відсутності покупець товару позбавлений права на включення до податкового кредиту податку на додану вартість, вказаного в податковій накладній, виписаній постачальником товару.
Суд враховує, що в період з 26.07.2013 року по 26.07.2013 року працівником ДПІ у Дзержинському районі м.Харкова головного управління Міндоходів у Харківській області згідно із п.73.5 ст.73 ПК України відповідно до запиту ДПІ у м.Хмельницькому проведено зустрічну звірку ПАТ "ТК "Барвінок" з питань підтвердження господарських відносин із платником податків ПП "МІТ" за період з 01.02.2012р. по 30.09.2012р. про що складено довідку від 26.07.2013р. №13/20-30-22-04/31438068 про результати проведення документальної позапланової виїзної перевірки ПАТ "ТК "Барвінок" щодо документального підтвердження господарських відносин із платником податків їх реальності та повноти відображення в обліку ПП "МІТ" за період з 01.02.2012 року по 30.09.2012 року. Згідно висновків викладених у зазначеній довідці - звіркою ПАТ "ТК "Барвінок" документально підтверджено реальність здійснення господарських відносин із ПП "МІТ", їх вид, обсяг, якість та розрахунки; звіркою ПАТ "ТК "Барвінок" встановлено відображення в податковому обліку господарських операцій та розрахунків із ПП "МІТ".
Досліджені судом докази свідчать про те, що господарські операції з придбання від ПАТ "ТК "Барвінок" товару (стаканів) спричинили зміни в структурі активів позивача та його зобов'язань. Зазначений товар оплачений позивачем та використаний позивачем у власній господарській діяльності.
Отримавши від постачальника товару (ПАТ "ТК "Барвінок") видаткові накладні, податкові накладні, які засвідчують факт придбання товару, та оплативши його вартість, позивач відніс до валових витрат витрати на придбання зазначеного товару, а податок на додану вартість, сплачений в його ціні - до податкового кредиту звітного періоду.
Суд встановив, що 01.02.2010р. між ПП "МІТ" (замовник) та ТОВ "Лайн Сервіс ЛТД" (підрядник) укладено договір підряду, відповідно до якого замовник доручає, а підрядник зобов'язується виконати якісно роботи по поліпшенню офісного приміщення за адресою вул.Пілотська 77/6 у м. Хмельницькому у відповідності до умов цього договору та проектно-кошторисної документації (п.1.1 договору); вартість робіт по даному договору складає 43164,12 грн., в т.ч. ПДВ - 7194,02 грн. (п.2.2 договору); Замовник встановлює обсяг робіт. Підрядник до початку робіт відповідно до ДБН Д.1.1-2000 складає та погоджує з замовником проектно-кошторисну документацію, яка після її погодження з замовником стає невід'ємною частиною даного договору (п.3.1 договору); вартість та витрати матеріалів по виконанню робіт визначаються згідно проектно-кошторисної документації, складеної та погодженої відповідно до п.3.1 цього договору, та актів виконаних робіт. Вартість робіт враховує вартість матеріалів, що оплачуються підрядником, та використовуються ним для виконання цих робіт. До вартості робіт не включається вартість матеріалів, оплачених або наданих замовником (п.5.1 договору); розрахунок здійснюється по договірній ціні, яка є динамічною (п.5.2 договору); здача-приймання виконаних робіт здійснюється сторонами за актом виконаних робіт у відповідності із затвердженою та погодженою відповідно до п.3.1 цього договору проектно-кошторисною документацією протягом 3-х робочих днів з дати повідомлення замовника про готовність об'єкту до приймання (п.8.1 договору).
Той факт, що в березні 2010 року ТОВ "Лайн Сервіс ЛТД" виконало роботи, передбачені договором від 01.02.2010р. по поліпшенню офісного приміщення позивача по вул.Пілотська 77/6 у м.Хмельницькому підтверджується актом №1 приймання виконаних будівельних робіт за березень 2010 року, договірною ціною на поліпшення офісного приміщення по вул. Пілотська 77/6 у м.Хмельницькому, що здійснюється у 2010 році, довідкою про вартість виконаних будівельних робіт/ та витрати/ за березень 2010 року, локальним кошторисом №2-1-1, підсумковою відомістю ресурсів (витрати - по факту), відомістю витрачених ресурсів витрат підрядника (витрати - по факту), розрахунком загальновиробничих витрат до локального кошторису №2-1-1 на поліпшення офісного приміщення по вул. Пілотська 77/6 у м.Хмельницькому, відомістю витрачених ресурсів витрат замовника (витрати - по факту), податковою накладною №106 від 17.03.2010р.. Оплата виконаних ТОВ "Лайн Сервіс ЛТД" робіт підтверджується платіжним дорученням №164 від 17.03.2010 року і не заперечується відповідачем.
20.04.2010р. між ПП "МІТ" (замовник) та ТОВ "Лайн Сервіс ЛТД" (підрядник) укладено договір підряду №2, відповідно до якого замовник доручає, а підрядник зобов'язується виконати якісно роботи по будівництву побутових приміщень за адресою вул. Пілотська, 77/6 у м. Хмельницькому у відповідності до умов цього договору та проектно-кошторисної документації (п.1.1 договору); вартість робіт по даному договору складає 104406,12 грн., в т.ч. ПДВ 17401,02 грн. (п.2.2 договору); вартість та витрати матеріалів по виконанню робіт визначаються згідно проектно-кошторисної документації, складеної та погодженої відповідно до п.3.1 цього договору, та актів виконаних робіт. Вартість робіт враховує вартість матеріалів, що оплачуються підрядником, та використовуються ним для виконання цих робіт. До вартості робіт не включається вартість матеріалів, оплачених або наданих замовником (п.5.1 договору); розрахунок здійснюється по договірній ціні, яка є динамічною (п.5.2 договору); здача-приймання виконаних робіт здійснюється сторонами за актом виконаних робіт у відповідності із затвердженою та погодженою відповідно до п.3.1 цього договору проектно-кошторисною документацією протягом 3-х робочих днів з дати повідомлення замовника про готовність об'єкту до приймання (п.8.1 договору).
На виконання договору від 20.04.2010р. ТОВ "Лайн Сервіс ЛТД" в липні 2010 року виконало роботи по будівництву побутових приміщень по вул.Пілотська 77/6 у м.Хмельницькому. Вказане підтверджується актом приймання виконаних будівельних робіт за липень 2010 року, довідкою про вартість виконаних будівельних робіт /та витрати/ за липень 2010 року, підсумковою відомістю ресурсів (витрати - по факту), відомістю витрачених ресурсів витрат замовника (витрати - по факту), відомістю витрачених ресурсів витрат підрядника (витрати - по факту), рахунком - фактурою №СФ-0000465 від 27.07.2010р., податковою накладною №490 від 27.07.2010р.. Оплата виконаних ТОВ "Лайн Сервіс ЛТД" робіт підтверджується платіжним дорученням №523 від 27.07.2010 року і не заперечується відповідачем.
Суд не бере до уваги доводи відповідача про відсутність у ТОВ "Лайн Сервіс ЛТД" необхідних виробничих та трудових ресурсів на виконання будівельних робіт як на підставу для висновків про відсутність реального виконання передбачених договорами робіт, оскільки досліджені судом докази вказують на те, що роботи виконані, що не заперечується відповідачем, договорами не заборонено виконувати підрядні роботи як самостійно, так і з залученням інших виконавців (зазначене не досліджувалось під час перевірки).
В силу ч.1 ст.838 ЦК України підрядник має право, якщо інше не встановлено договором, залучити до виконання роботи інших осіб (субпідрядників), залишаючись відповідальним перед замовником за результат їхньої роботи.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Лайн Сервіс ЛТД", як суб'єкт підприємницької діяльності - юридична особа зареєстроване 25.09.2008 року виконавчим комітетом Хмельницької міської ради (код ЄДРПОУ - 36016774), що підтверджується копіями свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи серії А00 №833771, довідки Головного управління статистики у Хмельницькій області з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (ЄДРПОУ) АА №173577; є платником податку на додану вартість, що підтверджується копією свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість №100143932 (НБ №175610), виданим Хмельницькою МДПІ 08.10.2008 року (індивідуальний податковий номер 360167722189). Здійснює господарську діяльність, пов'язану з створенням об'єктів архітектури, згідно з ліцензією Інспекції державного архітектурно-будівельного контролю у Хмельницькій області серії АВ №479914 (строк дії з 27.05.2009р. по 10.02.2012р.).
Отримавши податкові накладні, а також акти приймання виконаних підрядних робіт, які засвідчують факт їх виконання, та оплативши їх, позивач відніс до валових витрат витрати на оплату виконаних робіт ТОВ "Лайн Сервіс ЛТД", а податок на додану вартість сплачений в їх вартості, - до податкового кредиту відповідних звітних періодів.
Суд відхиляє як необґрунтовані доводи відповідача щодо відсутності фактичного здійснення господарських операцій з виконання робіт ТОВ "Лайн Сервіс ЛТД", та, відповідно, відсутності у позивача права на формування валових витрат та податкового кредиту за цими операціями, які ґрунтуються на поясненнях директора та колишнього головного бухгалтера, у зв'язку з викладеним нижче.
В силу ч.1 ст.69 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів.
Відповідно до ст.72 КАС України вирок суду у кримінальній справі або постанова суду у справі про адміністративний проступок, які набрали законної сили, є обов'язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, щодо якої ухвалено вирок або постанова суду, лише в питаннях, чи мало місце діяння та чи вчинене воно цією особою.
Матеріали справи не містять обвинувального вироку щодо вчинення директором, головним бухгалтером злочину, передбаченого ч.2 ст.212 КК України. Відповідно до ст.62 Конституції України особа вважається невинуватою у вчиненні злочину доки її вину не буде доведено в законному порядку і встановлено обвинувальним вироком суду.
Саме по собі визнання особою (директором, бухгалтером) своєї вини у вчиненні злочину не може бути належним доказом, який підтверджував би спрямованість дій позивача на ухилення від сплати податків.
Порушення кримінальної справи відносно засновника ТОВ "Лайн Сервіс ЛТД", не є належним доказом недійсності угод, укладених з моменту державної реєстрації такої юридичної особи до моменту виключення її з державного реєстру, та не позбавляє правового значення виданих за цими господарськими операціями податкових накладних.
Виконання передбачених договорами від 01.02.2010р. та від 20.04.2010р. укладеними між позивачем та ТОВ "Лайн Сервіс ЛТД", будівельних робіт крім іншого підтверджується декларацією про готовність об'єкта до експлуатації зареєстрованої Інспекцією державного архітектурно-будівельного контролю у Хмельницькій області 21.12.2012р. №ХМ14212512707; свідоцтвом про право власності, виданим Реєстраційною службою Хмельницького міськрайонного управління юстиції; витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності; технічним паспортом на приміщення.
Досліджуючи правомірність формування позивачем валових витрат та податкового кредиту по операціях з придбання товару, робіт від ПП ОСОБА_6, ПАТ "Торгова компанія "Барвінок", ТОВ "Лайн Сервіс ЛТД" , суд враховує наведене нижче.
Відповідно до п.5.1 ст.5 Закону №334/94-ВР валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
В силу пп.5.2.1 п.5.2 ст.2 Закону №334/94-ВР до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті.
Згідно з підпунктом 11.2.1. п.11.2. ст.11 Закону №334/94-ВР датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку; або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).
Отже, законодавством передбачено, що платник податку - покупець має право збільшити валові витрати після оприбуткування товарів та зарахувати до податкового кредиту суму податку на додану вартість, підтверджену належним чином оформленою податковою накладною, яку він отримав.
В силу п.138.1. ст.138 ПК України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6-138.9, підпунктами 138.10.2-138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті: інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.
Пунктами 5 і 6 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999р. №318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000р. за №27/4248, витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань. Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.
Відповідно до п.12 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати" до складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу вироблюваної продукції, купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат.
За змістом п.138.2 ст.138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
Як зазначено в п.2 ст.3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999р. №996-XIV (далі - Закон №996-XIV) зі змінами та доповненнями, фінансова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий примірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. Частиною 1 ст.9 Закону №996-XIV передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.
Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення (ст.1 Закону №996-XIV).
За змістом пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 ПК України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.
З урахуванням зазначених положень, невід'ємною ознакою правомірності віднесення підприємством будь-яких витрат, до складу валових витрат та витрат є зв'язок цих витрат з її господарською діяльністю.
За змістом п.1.32. Закону №334/94-ВР господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою.
Частиною 1 ст.3 ГК України встановлено, що під господарською діяльністю у цьому Кодексі розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність. Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб'єкти підприємництва - підприємцями. Сферу господарських відносин становлять господарсько-виробничі, організаційно-господарські та внутрішньогосподарські відносини. Господарсько-виробничими є майнові та інші відносини, що виникають між суб'єктами господарювання при безпосередньому здійсненні господарської діяльності. Під організаційно-господарськими відносинами у цьому Кодексі розуміються відносини, що складаються між суб'єктами господарювання та суб'єктами організаційно-господарських повноважень у процесі управління господарською діяльністю.
Аналіз наведених норм дає підстави для визначення таких обов'язкових ознак господарської діяльності, як: провадження такої діяльності суб'єктами господарювання; здійснення її у сфері суспільного виробництва; спрямованість на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг; результати зазначеної діяльності - продукція, роботи чи послуги - мають вартісний характер і цінове вираження.
Суд встановив, що наявні у позивача накладні, акти приймання-передачі товару, акти приймання виконаних підрядних робіт відповідають вимогам до первинних документів і є достатньою підставою віднесення вартості товару та робіт до валових витрат.
Отже, податкове повідомлення-рішення від 30.05.2013 року №0000392202/1277, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств в сумі 139413,00 грн., в тому числі 121440,00 грн. за основним платежем та 17973,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) є протиправним та належить до скасування.
Щодо правомірності висновків відповідача щодо завищення позивачем податкового кредиту за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року на суму 175094,00 грн., в т.ч.: за березень 2010 року в сумі 7194,00 грн., за липень 2010 року в сумі 17401,00 грн., за грудень 2010 року в сумі 5908,00 грн., за січень 2011 року в сумі 2010,00 грн., за лютий 2011 року в сумі 38762,00 грн., за березень 2011 року в сумі 5130,00 грн., за квітень 2011 року в сумі 6769,00 грн., за серпень 2011 року в сумі 7693,00 грн., за грудень 2011 року в сумі 15763,00 грн., за лютий 2012 року в сумі 25553,00 грн., за березень 2012 року в сумі 2185,00 грн., за квітень 2012 року в сумі 24348,00 грн., за травень 2012 року в сумі 2187,00 грн., за липень 2012 року в сумі 4458,00 грн., за вересень 2012 року в сумі 9733,00 грн., внаслідок неправомірного включення до складу податкового кредиту ПДВ в сумі 175094,00 згідно податкових накладних по операціях з придбання будівельних робіт та товарів у ТОВ "Лайн Сервіс ЛТД" на суму ПДВ 24595,00 грн., у ПП "Вест Буд" на суму ПДВ 43273,00 грн., у ПАТ "Торгова компанія "Барвінок" на суму ПДВ 37471,00 грн., у ПП ОСОБА_6 на суму ПДВ 69755,00 грн. (в тому числі ПП ОСОБА_8 за транспортні послуги на суму ПДВ 609 грн.), що фактично не здійснювались в межах господарської діяльності суб'єктів господарювання, суд встановив наступне.
27.12.2010 року між ПП "МІТ" (замовник) та ПП "Вест-Буд" (підрядник) укладено договір підряду №27/12, відповідно до якого замовник доручає, а підрядник зобов'язується виконати якісно роботи по демонтажу та монтажу воріт (з виготовлення) по вул.Пілотська, 77/6 у м. Хмельницькому у відповідності до умов цього договору та проектно-кошторисної документації (п.1.1 договору); вартість робіт по даному договору, складає 12058,08 грн., в т.ч. ПДВ 2009,68 грн. (п.2.2 договору); замовник встановлює обсяг робіт. Підрядник до початку робіт відповідно до ДБН Д.1.1-1-2000 складає та погоджує з замовником проектно-кошторисну документацію, яка після її погодження з замовником стає невід'ємною частиною даного договору (п.3.1 договору); вартість та витрати матеріалів по виконанню робіт визначаються згідно проектно-кошторисної документації, складеної та погодженої відповідно до п.3.1 цього договору, та актів виконаних робіт Вартість робіт враховує вартість матеріалів, що оплачуються підрядником, та використовуються ним для виконання цих робіт. До вартості робіт не включається вартість матеріалів, оплачених або наданих замовником (п.5.1 договору); розрахунок здійснюється по договірній ціні, яка є динамічною (п.5.2 договору); здача-приймання виконаних робіт здійснюється сторонами за актом виконаних робіт у відповідності із затвердженою та погодженою відповідно до п.3.1 цього договору проектно-кошторисною документацією протягом 3-х робочих днів з дати повідомлення замовника про готовність об'єкту до приймання (п.8.1 договору).
На виконання договору від 27.12.2010 року ПП "Вест Буд" в січні 2011 року виконало будівельні роботи (демонтаж та монтаж воріт) по вул.Пілотська 77/6 у м.Хмельницькому. Вказане підтверджується довідкою про вартість виконаних будівельних робіт за січень 2011 року, актом №1 приймання виконаних будівельних робіт за січень 2011 року, підсумковою відомістю ресурсів до локального кошторису №2-1-1 на монтажно-демонтажні роботи, податковою накладною №1 від 14.01.2011р.. Оплата виконаних ПП "Вест Буд" робіт підтверджується платіжним дорученням №11 від 14.01.2011 року і не заперечується відповідачем.
31.08.2011 року між ПП "МІТ" (замовник) та ПП "Вест-Буд" (підрядник) укладено договір підряду №31/08, відповідно до якого замовник доручає, а підрядник зобов'язується виконати якісно роботи по будівництву підсобних виробничих приміщень по вул. Пілотська, 77/6 у м. Хмельницькому у відповідності до умов цього договору та проектно-кошторисної документації (п.1.1 договору); вартість робіт по даному договору, складається згідно Актів за п.5.1 (п.2.2 договору); замовник встановлює обсяг робіт. Підрядник до початку робіт відповідно до діючих ДБН складає та погоджує з замовником проектно-кошторисну документацію, яка після її погодження з замовником стає невід'ємною частиною даного договору (п.3.1 договору); вартість та витрати матеріалів по виконанню робіт визначаються згідно проектно-кошторисної документації, складеної та погодженої відповідно до п.3.1 цього договору, та актів виконаних робіт Вартість робіт враховує вартість матеріалів, що оплачуються підрядником, та використовуються ним для виконання цих робіт. До вартості робіт не включається вартість матеріалів, оплачених або наданих замовником (п.5.1 договору); розрахунок здійснюється по договірній ціні, яка є динамічною (п.5.2 договору); здача-приймання виконаних робіт здійснюється сторонами за актом виконаних робіт у відповідності із затвердженою та погодженою відповідно до п.3.1 цього договору проектно-кошторисною документацією протягом 3-х робочих днів з дати повідомлення замовника про готовність об'єкту до приймання (п.8.1 договору).
На виконання договору від 31.08.2011 року ПП "Вест Буд" в грудні 2011 року виконало будівельні роботи (перекриття підсобних виробничих приміщень, та влаштування огороджуюючих торцевих конструкцій) по вул.Пілотська 77/6 у м.Хмельницькому. Вказане підтверджується довідками про вартість виконаних будівельних робіт за грудень 2011 року, актами №1, №2, №3, №4 приймання виконаних будівельних робіт (без обладнання) за грудень 2011 року, податковою накладною №10 від 21.12.2011р.. Оплата виконаних ПП "Вест Буд" робіт підтверджується платіжними дорученнями №861 від 21.12.11р., №860 від 21.12.11р., №878 від 29.12.11р., №877 від 29.12.11р. і не заперечується відповідачем.
10.05.2011 року між ПП "МІТ" (замовник) та ПП "Вест-Буд" (підрядник) укладено договір підряду №10/05, відповідно до якого замовник доручає, а підрядник зобов'язується виконати якісно роботи по будівництву підсобних виробничих приміщень по вул. Пілотська, 77/6 у м. Хмельницькому у відповідності до умов цього договору та проектно-кошторисної документації (п.1.1 договору); вартість робіт по даному договору, складає 46159,63 грн., в т.ч. ПДВ 7693,27 грн. (п.2.2 договору); замовник встановлює обсяг робіт. Підрядник до початку робіт відповідно до діючих ДБН складає та погоджує з замовником проектно-кошторисну документацію, яка після її погодження з замовником стає невід'ємною частиною даного договору (п.3.1 договору); вартість та витрати матеріалів по виконанню робіт визначаються згідно проектно-кошторисної документації, складеної та погодженої відповідно до п.3.1 цього договору, та актів виконаних робіт Вартість робіт враховує вартість матеріалів, що оплачуються підрядником, та використовуються ним для виконання цих робіт. До вартості робіт не включається вартість матеріалів, оплачених або наданих замовником (п.5.1 договору); розрахунок здійснюється по договірній ціні, яка є динамічною (п.5.2 договору); здача-приймання виконаних робіт здійснюється сторонами за актом виконаних робіт у відповідності із затвердженою та погодженою відповідно до п.3.1 цього договору проектно-кошторисною документацією протягом 3-х робочих днів з дати повідомлення замовника про готовність об'єкту до приймання (п.8.1 договору).
На виконання договору від 10.05.2011 року ПП "Вест Буд" в серпні 2011 року виконало будівельні роботи (монтаж металевих конструкцій складських приміщень) по вул.Пілотська 77/6 у м.Хмельницькому. Вказане підтверджується довідками про вартість виконаних будівельних робіт за серпень 2011 року, актом №6 приймання виконаних будівельних робіт за серпень 2011 року, розрахунком загальновиробничих витрат до локального кошторису №2-1-1 на загально будівельні роботи, податковою накладною №2 від 16.08.2011р.. Оплата виконаних ПП "Вест Буд" робіт підтверджується платіжним дорученням №578 від 16.08.2011р. і не заперечується відповідачем.
11.03.2011р. року між ПП "МІТ" (замовник) та ПП "Вест-Буд" (підрядник) укладено договір підряду №11/03, відповідно до якого замовник доручає, а підрядник зобов'язується виконати якісно роботи по виготовленню конструкції навісу по вул. Пілотська, 77/6 у м. Хмельницькому у відповідності до умов цього договору та проектно-кошторисної документації (п.1.1 договору); вартість робіт по даному договору складає 10613,98 грн., в т.ч. ПДВ 6769,00 грн. (п.2.2 договору).
На виконання договору від 11.03.2011 року ПП "Вест Буд" в квітні 2011 року виконало будівельні роботи (навіс по фасаду приміщень) по вул.Пілотська 77/6 у м.Хмельницькому. Вказане підтверджується довідкою про вартість виконаних будівельних робіт за квітень 2011 року, актом №5 приймання виконаних будівельних робіт за квітень 2011 року, підсумковою відомістю ресурсів (витрати - по факту), розрахунком загальновиробничих витрат до локального кошторису №2-1-1 на загально будівельні роботи, податковою накладною №1 від 19.04.2011р.. Оплата виконаних ПП "Вест Буд" робіт підтверджується платіжними дорученнями №249 від 19.04.2011р., №305 від 10.05.2011р. і не заперечується відповідачем.
15.02.2011р. року між ПП "МІТ" (замовник) та ПП "Вест-Буд" (підрядник) укладено договір підряду №15/02, відповідно до якого замовник доручає, а підрядник зобов'язується виконати якісно роботи по виготовленню будівельних риштувань по вул. Пілотська, 77/6 у м. Хмельницькому у відповідності до умов цього договору та проектно-кошторисної документації (п.1.1 договору); вартість робіт по даному договору складає 3386,02 грн., в т.ч. ПДВ 564,34 грн. (п.2.2 договору).
На виконання договору від 15.02.2011 року ПП "Вест Буд" в березні 2011 року виконало будівельні роботи (виготовлення риштувань). Вказане підтверджується довідкою про вартість виконаних будівельних робіт за березень 2011 року, актом №3 приймання виконаних будівельних робіт за березень 2011 року, підсумковою відомістю ресурсів (витрати - по факту), договірною ціною на будівництво виготовлення риштувань, локальним кошторисом №2-1-1 на виготовлення риштувань, підсумковою відомістю ресурсів, податковою накладною №3 від 16.03.2011р.. Оплата виконаних ПП "Вест Буд" робіт підтверджується платіжним дорученням №147 від 16.03.2011р. і не заперечується відповідачем.
14.02.2011р. року між ПП "МІТ" (замовник) та ПП "Вест-Буд" (підрядник) укладено договір підряду №14/02, відповідно до якого замовник доручає, а підрядник зобов'язується виконати якісно роботи по влаштуванню під'їзних шляхів під навісом по вул. Пілотська, 77/6 у м. Хмельницькому у відповідності до умов цього договору та проектно-кошторисної документації (п.1.1 договору); вартість робіт по даному договору складає 11123,47 грн., в т.ч. ПДВ 1853,91 грн. (п.2.2 договору).
На виконання договору від 14.02.2011 року ПП "Вест Буд" в березні 2011 року виконало будівельні роботи (влаштування під'їзних шляхів під навісом). Вказане підтверджується актом приймання виконаних будівельних робіт №2 за березень 2011 року; договірною ціною на будівництво влаштування під'їзних шляхів під навісом; довідкою про вартість виконаних будівельних робіт / та витрати за березень 2011 року; підсумковою відомістю (витрати - по факту), податковою накладною №1 від 15.03.2011р.. Оплата виконаних ПП "Вест Буд" робіт підтверджується платіжним дорученням №137 від 15.03.2011р. і не заперечується відповідачем.
01.11.2011р. року між ПП "МІТ" (замовник) та ПП "Вест-Буд" (підрядник) укладено договір підряду, відповідно до якого замовник доручає, а підрядник зобов'язується якісно виконати роботи по благоустрою території побутових приміщень по вул. Пілотська, 77/6 у м. Хмельницькому у відповідності до умов цього договору та проектно-кошторисної документації (п.1.1 договору); вартість робіт по даному договору складає 35449,92 грн., в т.ч. ПДВ 5908,32 грн. (п.2.2 договору).
На виконання договору від 01.11.2010 року ПП "Вест Буд" в грудні 2010 року виконало будівельні роботи (благоустрій території побутових приміщень) по вул.Пілотська 77/6 у м.Хмельницькому. Вказане підтверджується актом приймання виконаних будівельних робіт №б/н за грудень 2010 року; довідкою про вартість виконаних будівельних робіт / та витрати за грудень 2010 року; підсумковою відомістю ресурсів (витрати - по факту); відомістю витрачених ресурсів витрат підрядника (витрат - по факту); відомістю витрачених ресурсів витрат замовника (витрат - по факту); розрахунком загальновиробничих витрат до локального кошторису №2-1-1, податковою накладною від 06.12.2010р. №121. Оплата виконаних ПП "Вест Буд" робіт підтверджується платіжним дорученням №878 від 06.12.2010р. і не заперечується відповідачем.
11.02.2011 року між ПП "МІТ" (замовник) та ПП "Вест-Буд" (підрядник) укладено договір підряду №11/02, відповідно до якого замовник доручає, а підрядник зобов'язується виконати якісно роботи по будівництву фундаменту навісу по вул. Пілотська, 77/6 у м. Хмельницькому у відповідності до умов цього договору та проектно-кошторисної документації (п.1.1 договору); вартість робіт по даному договору складає 11123,47 грн., в т.ч. ПДВ 1853,91 грн. (п.2.2 договору).
На виконання договору від 11.02.2011р. ПП "Вест Буд" в березні 2011 року виконало будівельні роботи (будівництво фундаменту навіса). Вказане підтверджується актом приймання виконаних будівельних робіт за березень 2011 року; підсумковою відомістю ресурсів (витрати - по факту); довідкою про вартість виконаних будівельних робіт \ та витрати за березень 2011 року; договірною ціною; локальним кошторисом №2-1-1; підсумковою відомістю ресурсів, податковою накладною від 15.03.2011р. №2. Оплата виконаних ПП "Вест Буд" робіт підтверджується платіжним дорученням №138 від 15.03.2011р. і не заперечується відповідачем.
Виконання передбачених вищезазначених договорів, укладених між позивачем та ПП "Вест - Буд", будівельних робіт крім іншого підтверджується декларацією про готовність об'єкта до експлуатації зареєстрованої Інспекцією державного архітектурно-будівельного контролю у Хмельницькій області 21.12.2012р. №ХМ14212512707; свідоцтвом про право власності, виданим Реєстраційною службою Хмельницького міськрайонного управління юстиції; витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності; технічним паспортом на приміщення.
Суд не бере до уваги доводи відповідача про відсутність у ПП "Вест Буд" необхідних виробничих та трудових ресурсів на виконання будівельних робіт як на підставу для висновків про відсутність реального виконання передбачених договорами робіт, оскільки досліджені судом докази вказують та те, що роботи виконані, що не заперечується відповідачем, договорами не заборонено виконувати підрядні роботи як самостійно, так і з залученням інших виконавців (зазначене не досліджувалось під час перевірки).
В силу ч.1 ст.838 ЦК України підрядник має право, якщо інше не встановлено договором, залучити до виконання роботи інших осіб (субпідрядників), залишаючись відповідальним перед замовником за результат їхньої роботи.
Приватне підприємство "Вест-Буд", як суб'єкт підприємницької діяльності - юридична особа зареєстроване 12.11.2003 року виконавчим комітетом Хмельницької міської ради, що підтверджується копією свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи серії А00 №830274; є платником податку на додану вартість, що підтверджується копією свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість №31828358 (НБ №269789), виданим 15.12.2003 року ДПІ у м. Хмельницькому. В період з 18.12.2006р. по 18.12.2011р. мав право та здійснював господарську (будівельну) діяльність, згідно з ліцензією Хмельницької обласної державної адміністрації серії АВ №146821.
На підставі оформлених ПП ОСОБА_6, ПП ОСОБА_8, ПАТ "Торгова компанія "Барвінок", ТОВ "Лайн Сервіс ЛТД" та ПП "Вест-Буд" податкових накладних по зазначених вище господарських операціях позивач відніс до податкового кредиту відповідних звітних періодів податок на додану вартість, сплачений в ціні товару та робіт.
Відповідно до п.1.3 ст.1 Закону №168/97-ВР платника податку визначено, як особу, яка згідно з цим Законом зобов'язана здійснювати утримання та внесення до бюджету податку, що сплачується покупцем, або особа, яка імпортує товари на митну територію України.
Згідно з п.10.2 ст.10 Закону №168/97-ВР платники податку, відповідають за дотримання достовірності та своєчасності визначення сум податку, а також за повноту та своєчасність його внесення до бюджету відповідно до закону.
Пунктом 1.7 статті 1 Закону №168/97-ВР встановлено, що податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.
Згідно пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону №168/97-ВР податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених (нарахованих) платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку, або придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі, при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.
За змістом пп.7.5.1 п.7.5. ст.7 Закону №168/97-ВР датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг). З аналізу зазначеної норми вбачається, що право платника податку на податковий кредит ставиться в залежність від отримання податкової накладної, а не від сплати його контрагентами податку до бюджету та їх знаходження за юридичними адресами після здійснення господарських операцій.
Із наведеного вбачається, що сама по собі несплата податку стороною договору (у тому числі внаслідок ухилення від сплати) в разі фактичного здійснення господарської операції, не впливає на формування податкового кредиту його контрагентом.
Відповідно до пп.7.2.6 п.7.2 ст.7 Закону №168/97-ВР податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.
З урахуванням зазначених вище положень Закону №168/97-ВР право на нарахування податкового кредиту виникає у покупця товару за умови отримання від його постачальника належним чином оформленої податкової накладної, яка підтверджує факт поставки послуг.
Під час перевірки посадові особи відповідача не встановили, та в судовому засіданні представником відповідача не доведено, що податкові накладні оформлені з порушенням вимог п.7.2 ст.7 Закону №168/97-ВР, якою встановлені вимоги до податкових накладних.
Відповідно до ст.198.1 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.
В силу п.198.2 ст.198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Пунктом 198.3 ст.198 ПК України передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:
придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;
придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Всупереч ч.2 ст.71 КАС України відповідачем в судовому засіданні не спростований факт використання позивачем товару та результатів робіт, придбаних у ПП ОСОБА_6, ПАТ "Торгова компанія "Барвінок", ТОВ "Лайн Сервіс ЛТД", ПП "Вест-Буд" у власній господарській діяльності.
Суд встановив, що зазначені господарські операції спричинили зміни в структурі активів та зобов'язань позивача.
За змістом п.201.10 ст.201 ПК України підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, є податкова накладна, що видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця.
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до п.11 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України реєстрація податкових накладних платниками податку на додану вартість - продавцями в Єдиному реєстрі податкових накладних запроваджується для платників цього податку, у яких сума податку на додану вартість в одній податковій накладній становить понад 1 мільйон гривень - з 1 січня 2011 року; понад 500 тисяч гривень - з 1 квітня 2011 року; понад 100 тисяч гривень - з 1 липня 2011 року; понад 10 тисяч гривень - з 1 січня 2012 року. До платників податку, для яких на дату виписки накладної цим підрозділом не запроваджено обов'язковість реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, не застосовуються норми абзаців восьмого і дев'ятого пункту 201.10 статті 201 цього Кодексу.
З урахуванням викладених вище положень ПК України право на нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту звітного періоду у випадку придбання товарів та послуг виникає у їх покупця за умови отримання від їх постачальника належним чином оформленої податкової накладної, яка підтверджує факт поставки товару (послуг).
В силу п.198.6 ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу). У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.
В судовому засіданні суд встановив, що податкові накладні на поставку товару та будівельних робіт, оформлені контрагентами позивача (ПП ОСОБА_6, ПП ОСОБА_8, ПАТ "Торгова компанія "Барвінок", ТОВ "Лайн Сервіс ЛТД", ПП "Вест-Буд"), відповідають вимогам ПК України.
Суд враховує, що факт поставки товару та будівельних робіт від ПП ОСОБА_6, ПП ОСОБА_8, ПАТ "Торгова компанія "Барвінок", ТОВ "Лайн Сервіс ЛТД", ПП "Вест-Буд" їх оплати, факт сплати позивачем податку на додану вартість в ціні товару і робіт та факт використання позивачем зазначених товару та робіт в господарській діяльності підтверджені дослідженими в судовому засіданні первинними документами та не спростовані відповідачем.
Відтак, суд вважає, що наявність у позивача зазначених податкових накладних, оформлених з дотриманням вимог чинного законодавства, постачальникам товару (робіт), які засвідчують факт придбання товару та робіт, є достатньою підставою для віднесення сплаченого в їх ціні ПДВ до податкового кредиту.
Відповідач не подав та суд не встановив будь-яких доказів, які б могли свідчити про недобросовісність позивача як платника податків або про наявність обставин, що виключають обґрунтованість заявленої ним податкової вигоди - як-от безтоварний та/або фіктивний характер здійснених операцій, завідоме придбання товарів у осіб, діяльність яких має ознаки фіктивного підприємництва, спрямування операцій на одержання прибутку виключно за рахунок податкової вигоди тощо. Суд не встановив також порушення позивачем вимог податкового законодавства щодо формування валових витрат та податкового кредиту.
Досліджені судом докази свідчать про те, що сторони договору: позивач та його контрагенти виконали укладені договори в повному обсязі. Зазначене підтверджується первинними документами, оформленими сторонами з дотриманням вимог ст.9 Закону №996-XIV.
На час здійснення господарських операцій ПП ОСОБА_6, ПП ОСОБА_8, ПАТ "Торгова компанія "Барвінок", ТОВ "Лайн Сервіс ЛТД" ТОВ "Оріал", ПП "Вест-Буд" перебували в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, мали свідоцтво про реєстрацію платником ПДВ та відповіді ліцензії на виконання будівельних робіт.
Статтею 18 Закону України від 15.05.2003р. №755-ІV "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців" установлено нижченаведене. Якщо відомості, які підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, були внесені до нього, вони вважаються достовірними і можуть бути використані у спорі з третьою особою, доки до них не внесено відповідних змін. Якщо відомості, що підлягають внесенню до цього реєстру, є недостовірними і були внесені до нього, то третя особа може посилатися на них у спорі як на достовірні, за винятком випадків, коли вона знала або могла знати про те, що такі відомості є недостовірними.
Отже, укладаючи договори з ПП ОСОБА_6, ПП ОСОБА_8, ПАТ "Торгова компанія "Барвінок", ТОВ "Лайн Сервіс ЛТД", ПП "Вест-Буд" позивач мав всі документальні підтвердження господарської правосуб'єктності цих контрагентів (здійснювати господарську діяльність, реалізовувати господарську компетенцію, мати зобов'язання, нести за ними відповідальність, тощо). За таких обставин позивач, як покупець товару та робіт, не може нести відповідальність за можливу недостовірність відомостей про них, наведених у зазначеному реєстрі.
Відповідно до вимог ст.218 ГК України підставою господарської відповідальності учасника господарських відносин є вчинене таким суб'єктом господарське правопорушення. У силу частини другої зазначеної статті учасник господарських відносин відповідає за порушення правил здійснення господарської діяльності, якщо не доведе, що ним ужито всіх залежних від нього заходів для недопущення господарського правопорушення. При цьому слід ураховувати, що елементами правопорушення є вина та наявність причинного зв'язку між самим порушенням та його наслідками. Вважається, що застосування принципу вини як умови відповідальності пов'язане з необхідністю доведення порушення зобов'язання.
Відповідачем не наведено та не подано будь-яких доказів, які б могли свідчити про недобросовісність позивача як платника податків або про наявність обставин, що виключають обґрунтованість формування податкового кредиту - як-от безтоварний та/або фіктивний характер здійснених операцій, завідоме придбання товарів у осіб, діяльність яких має ознаки фіктивного підприємництва, спрямування операцій на одержання прибутку виключно за рахунок податкової вигоди тощо.
Частиною 2 ст.71 КАС України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
З огляду на припис наведеної норми процесуального права при розгляді судом спору щодо правомірності рішення органу державної податкової служби, яким платнику податків відмовлено у наданні податкових вигод, презюмується добросовісність платника податків, якщо зазначеним органом не доведено інше.
В свою чергу ПК України, не ставить право платника податку на віднесення до складу валових витрат або податкового кредиту сплаченого податку на додану вартість при придбанні товару в залежність від отримання документального підтвердження щодо належного виконання усіма постачальниками у ланцюгу постачання своїх податкових зобов'язань зі сплати ними сум податку, дотримання правил ведення господарської діяльності тощо.
Чинним законодавством України на одну із сторін цивільно-правової угоди - покупця товару (робіт, послуг), яка є платником податків, не покладено обов'язку здійснення контролю за дотриманням усіма постачальниками по ланцюгу постачання вимог законодавства щодо здійснення господарської діяльності, сплати податку і в подальшому за можливі будь-які неправомірні дії будь-кого з постачальників або через відсутність висновків зустрічних перевірок таких постачальників зазнавати певних негативних наслідків у вигляді позбавлення права на відображення витрат та податкового кредиту.
Відповідно до ч.2 ст.8 КАС України, суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини.
Згідно ст. 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського Суду з прав людини" суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.
Позбавлення платника податку права на формування податкового кредиту у зв'язку з невиконанням своїх обов'язків його контрагентами (контрагентами контрагентів позивача), в тому числі не нарахування і несплата податкових зобов'язань останніми, порушує право особи мирно володіти своїм майном, що міститься у Першому Протоколі до Конвенції про захист прав і основоположних свобод людини від 20.03.1952 р. (надалі - Протокол 1 до Конвенції), яка є частиною національного законодавства згідно із ст.9 Конституції України. Зокрема, ст.1 Протоколу до конвенції так визначає підстави, за яких особа може бути позбавлена свого майна: "Кожна фізична або юридична особа має право мирно володіти своїм майном. Ніхто не може бути позбавлений своєї власності інакше як в інтересах суспільства і на умовах, передбачених законом і загальними принципами міжнародного права".
Відповідно до рішення Європейського суду з прав людини від 09.01.2007 року у справі "Інтерсплав проти України", якщо державні органи мають інформацію про зловживання в системі оподаткування конкретною компанією, вони повинні застосовувати відповідні заходи саме до цього суб'єкта, а не розповсюджувати негативні наслідки на інших осіб при відсутності зловживання з їх боку. Таким чином, ЄСПЛ чітко визначає правило індивідуальної відповідальності платника податків. Тобто, добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через порушення з боку його контрагентом.
Платник податку на додану вартість (покупець товару) на час здійснення господарської операції з придбання товару не має обов'язку та повноважень здійснювати контроль за дотриманням усіма постачальниками товару у ланцюгу постачання вимог законодавства щодо здійснення господарської діяльності, дотримання вимог податкового законодавства тощо і в подальшому зазнавати певних негативних наслідків у вигляді позбавлення права на податковий кредит чи бюджетне відшкодування за можливу неправомірну діяльність будь-якого з контрагентів.
Якщо контрагент не виконав свого зобов'язання щодо сплати податку до бюджету, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме для цієї особи. Зазначені обставини не є підставою для позбавлення платника податку права на формування валових витрат та податкового кредиту у зв'язку з придбанням товарів та робіт у випадку, коли останній має необхідні документальні підтвердження розміру таких витрат і податкового кредиту (рішення Верховного Суду України від 31.01.2011 у справі № 21-47а10).
Відповідач не надав жодних доказів на підтвердження того, що позивач, як платник податку, діяв без належної обачності й обережності і йому було відомо про можливі порушення, які допускав його контрагент, або що самостійною діловою метою здійснення господарських операцій з даними підприємствами було одержання позивачем податкової вигоди.
Статтею 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до ч.1 ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.
Враховуючи викладене відповідач не довів правомірність спірних податкових повідомлень-рішень. В той же час позовні вимоги позивача є обґрунтованими, підтверджені належними доказами, відповідають вимогам чинного законодавства, а тому підлягають до задоволення.
Статтею 94 КАС України визначено, що якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).
Керуючись ст.ст. 6, 7, 8, 9, 11, 14, 71, 86, 94, 104, 158-163, 167, 254 КАС України, суд -
ПОСТАНОВИВ:
Адміністративний позов задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення державної податкової інспекції у м. Хмельницькому Головного управління Міндоходів у Хмельницькій області від 30.05.2013 року №0000392202/1277 та №0000402202/1278.
Присудити з Державного бюджету України на користь приватного підприємства "МІТ" 2294,00 грн. (дві тисячі двісті дев'яносто чотири гривні) судового збору шляхом безспірного списання з розрахункового рахунку державної податкової інспекції у м. Хмельницькому Головного управління Міндоходів у Хмельницькій області.
Постанова суду може бути оскаржена до Вінницького апеляційного адміністративного суду через Хмельницький окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня її отримання.
Постанова набирає законної сили в порядку статті 254 КАС України.
Повний текст постанови виготовлено 08 жовтня 2013 року
Суддя /підпис/ "Згідно з оригіналом" Суддя Д.Л. Фелонюк
| Суд | Хмельницький окружний адміністративний суд |
| Дата ухвалення рішення | 03.10.2013 |
| Оприлюднено | 14.10.2013 |
| Номер документу | 34037065 |
| Судочинство | Адміністративне |
Судовий реєстр по справі —822/3490/13-а
Постанова від 03.10.2013
Адміністративне
Хмельницький окружний адміністративний суд
Фелонюк Д.Л.
'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c-.52 0-.43-.19-.61-.69l-1.53-5.01 11.74-6.96' fill='%23c8daea'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c.4 0 .57-.18.8-.4.14-.13.85-.83 2.13-2.07l-2.66-1.61' fill='%23a9c9dd'/%3e%3cpath d='M13.34 19.25c3.87 2.86 6.02 4.45 6.45 4.77.73.4 1.26.19 1.45-.68.26-1.24 2.36-11.14 2.62-12.37.27-1.08-.41-1.57-1.11-1.25-1.54.59-13.87 5.35-15.42 5.94-1.05.43-1.04 1.01-.19 1.27.27.09 1.59.5 3.96 1.24 5.49-3.47 8.54-5.39 9.15-5.78.44-.26.83-.12.51.17' fill='url(%23b)'/%3e%3c/svg%3e){kind=small}
 --%3e%3c!DOCTYPE svg PUBLIC '-//W3C//DTD SVG 1.1//EN' 'http://www.w3.org/Graphics/SVG/1.1/DTD/svg11.dtd'%3e%3csvg version='1.1' id='US_UK_Download_on_the' xmlns='http://www.w3.org/2000/svg' xmlns:xlink='http://www.w3.org/1999/xlink' x='0px' y='0px' width='135px' height='40px' viewBox='0 0 135 40' enable-background='new 0 0 135 40' xml:space='preserve'%3e%3cg%3e %3cpath fill='%23A6A6A6' d='M130.197%2c40H4.729C2.122%2c40%2c0%2c37.872%2c0%2c35.267V4.726C0%2c2.12%2c2.122%2c0%2c4.729%2c0h125.468 C132.803%2c0%2c135%2c2.12%2c135%2c4.726v30.541C135%2c37.872%2c132.803%2c40%2c130.197%2c40L130.197%2c40z'/%3e %3cpath d='M134.032%2c35.268c0%2c2.116-1.714%2c3.83-3.834%2c3.83H4.729c-2.119%2c0-3.839-1.714-3.839-3.83V4.725 c0-2.115%2c1.72-3.835%2c3.839-3.835h125.468c2.121%2c0%2c3.834%2c1.72%2c3.834%2c3.835L134.032%2c35.268L134.032%2c35.268z'/%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M30.128%2c19.784c-0.029-3.223%2c2.639-4.791%2c2.761-4.864c-1.511-2.203-3.853-2.504-4.676-2.528 c-1.967-0.207-3.875%2c1.177-4.877%2c1.177c-1.022%2c0-2.565-1.157-4.228-1.123c-2.14%2c0.033-4.142%2c1.272-5.24%2c3.196 c-2.266%2c3.923-0.576%2c9.688%2c1.595%2c12.859c1.086%2c1.553%2c2.355%2c3.287%2c4.016%2c3.226c1.625-0.067%2c2.232-1.036%2c4.193-1.036 c1.943%2c0%2c2.513%2c1.036%2c4.207%2c0.997c1.744-0.028%2c2.842-1.56%2c3.89-3.127c1.255-1.78%2c1.759-3.533%2c1.779-3.623 C33.507%2c24.924%2c30.161%2c23.647%2c30.128%2c19.784z'/%3e %3cpath fill='white' d='M26.928%2c10.306c0.874-1.093%2c1.472-2.58%2c1.306-4.089c-1.265%2c0.056-2.847%2c0.875-3.758%2c1.944 c-0.806%2c0.942-1.526%2c2.486-1.34%2c3.938C24.557%2c12.205%2c26.016%2c11.382%2c26.928%2c10.306z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M53.645%2c31.504h-2.271l-1.244-3.909h-4.324l-1.185%2c3.909h-2.211l4.284-13.308h2.646L53.645%2c31.504z M49.755%2c25.955L48.63%2c22.48c-0.119-0.355-0.342-1.191-0.671-2.507h-0.04c-0.131%2c0.566-0.342%2c1.402-0.632%2c2.507l-1.105%2c3.475 H49.755z'/%3e %3cpath fill='white' d='M64.662%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.323%2c3.869c-0.79%2c0.843-1.771%2c1.264-2.942%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.725-1.362h-0.04v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.711-1.146%2c1.79-1.718%2c3.238-1.718c1.132%2c0%2c2.077%2c0.447%2c2.833%2c1.342C64.284%2c23.949%2c64.662%2c25.127%2c64.662%2c26.588z M62.49%2c26.666 c0-0.934-0.21-1.704-0.632-2.31c-0.461-0.632-1.08-0.948-1.856-0.948c-0.526%2c0-1.004%2c0.176-1.431%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.708%2c0.807-0.839%2c1.373c-0.066%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.642%2c1.768 s0.984%2c0.721%2c1.668%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C62.266%2c28.496%2c62.49%2c27.68%2c62.49%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M75.699%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.324%2c3.869c-0.789%2c0.843-1.77%2c1.264-2.941%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.724-1.362H68.67v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.71-1.146%2c1.789-1.718%2c3.238-1.718c1.131%2c0%2c2.076%2c0.447%2c2.834%2c1.342C75.32%2c23.949%2c75.699%2c25.127%2c75.699%2c26.588z M73.527%2c26.666 c0-0.934-0.211-1.704-0.633-2.31c-0.461-0.632-1.078-0.948-1.855-0.948c-0.527%2c0-1.004%2c0.176-1.432%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.707%2c0.807-0.838%2c1.373c-0.065%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.64%2c1.768 c0.428%2c0.48%2c0.984%2c0.721%2c1.67%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C73.303%2c28.496%2c73.527%2c27.68%2c73.527%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.039%2c27.772c0%2c1.132-0.393%2c2.053-1.182%2c2.764c-0.867%2c0.777-2.074%2c1.165-3.625%2c1.165 c-1.432%2c0-2.58-0.276-3.449-0.829l0.494-1.777c0.936%2c0.566%2c1.963%2c0.85%2c3.082%2c0.85c0.803%2c0%2c1.428-0.182%2c1.877-0.544 c0.447-0.362%2c0.67-0.848%2c0.67-1.454c0-0.54-0.184-0.995-0.553-1.364c-0.367-0.369-0.98-0.712-1.836-1.029 c-2.33-0.869-3.494-2.142-3.494-3.816c0-1.094%2c0.408-1.991%2c1.225-2.689c0.814-0.699%2c1.9-1.048%2c3.258-1.048 c1.211%2c0%2c2.217%2c0.211%2c3.02%2c0.632l-0.533%2c1.738c-0.75-0.408-1.598-0.612-2.547-0.612c-0.75%2c0-1.336%2c0.185-1.756%2c0.553 c-0.355%2c0.329-0.533%2c0.73-0.533%2c1.205c0%2c0.526%2c0.203%2c0.961%2c0.611%2c1.303c0.355%2c0.316%2c1%2c0.658%2c1.936%2c1.027 c1.145%2c0.461%2c1.986%2c1%2c2.527%2c1.618C87.77%2c26.081%2c88.039%2c26.852%2c88.039%2c27.772z'/%3e %3cpath fill='white' d='M95.088%2c23.508h-2.35v4.659c0%2c1.185%2c0.414%2c1.777%2c1.244%2c1.777c0.381%2c0%2c0.697-0.033%2c0.947-0.099l0.059%2c1.619 c-0.42%2c0.157-0.973%2c0.236-1.658%2c0.236c-0.842%2c0-1.5-0.257-1.975-0.77c-0.473-0.514-0.711-1.376-0.711-2.587v-4.837h-1.4v-1.6h1.4 v-1.757l2.094-0.632v2.389h2.35V23.508z'/%3e %3cpath fill='white' d='M105.691%2c26.627c0%2c1.475-0.422%2c2.686-1.264%2c3.633c-0.883%2c0.975-2.055%2c1.461-3.516%2c1.461 c-1.408%2c0-2.529-0.467-3.365-1.401s-1.254-2.113-1.254-3.534c0-1.487%2c0.43-2.705%2c1.293-3.652c0.861-0.948%2c2.023-1.422%2c3.484-1.422 c1.408%2c0%2c2.541%2c0.467%2c3.396%2c1.402C105.283%2c24.021%2c105.691%2c25.192%2c105.691%2c26.627z M103.479%2c26.696 c0-0.885-0.189-1.644-0.572-2.277c-0.447-0.766-1.086-1.148-1.914-1.148c-0.857%2c0-1.508%2c0.383-1.955%2c1.148 c-0.383%2c0.634-0.572%2c1.405-0.572%2c2.317c0%2c0.885%2c0.189%2c1.644%2c0.572%2c2.276c0.461%2c0.766%2c1.105%2c1.148%2c1.936%2c1.148 c0.814%2c0%2c1.453-0.39%2c1.914-1.168C103.281%2c28.347%2c103.479%2c27.58%2c103.479%2c26.696z'/%3e %3cpath fill='white' d='M112.621%2c23.783c-0.211-0.039-0.436-0.059-0.672-0.059c-0.75%2c0-1.33%2c0.283-1.738%2c0.85 c-0.355%2c0.5-0.533%2c1.132-0.533%2c1.895v5.035h-2.131l0.02-6.574c0-1.106-0.027-2.113-0.08-3.021h1.857l0.078%2c1.836h0.059 c0.225-0.631%2c0.58-1.139%2c1.066-1.52c0.475-0.343%2c0.988-0.514%2c1.541-0.514c0.197%2c0%2c0.375%2c0.014%2c0.533%2c0.039V23.783z'/%3e %3cpath fill='white' d='M122.156%2c26.252c0%2c0.382-0.025%2c0.704-0.078%2c0.967h-6.396c0.025%2c0.948%2c0.334%2c1.673%2c0.928%2c2.173 c0.539%2c0.447%2c1.236%2c0.671%2c2.092%2c0.671c0.947%2c0%2c1.811-0.151%2c2.588-0.454l0.334%2c1.48c-0.908%2c0.396-1.98%2c0.593-3.217%2c0.593 c-1.488%2c0-2.656-0.438-3.506-1.313c-0.848-0.875-1.273-2.05-1.273-3.524c0-1.447%2c0.395-2.652%2c1.186-3.613 c0.828-1.026%2c1.947-1.539%2c3.355-1.539c1.383%2c0%2c2.43%2c0.513%2c3.141%2c1.539C121.873%2c24.047%2c122.156%2c25.055%2c122.156%2c26.252z M120.123%2c25.699c0.014-0.632-0.125-1.178-0.414-1.639c-0.369-0.593-0.936-0.889-1.699-0.889c-0.697%2c0-1.264%2c0.289-1.697%2c0.869 c-0.355%2c0.461-0.566%2c1.014-0.631%2c1.658H120.123z'/%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M49.05%2c10.009c0%2c1.177-0.353%2c2.063-1.058%2c2.658c-0.653%2c0.549-1.581%2c0.824-2.783%2c0.824 c-0.596%2c0-1.106-0.026-1.533-0.078V6.982c0.557-0.09%2c1.157-0.136%2c1.805-0.136c1.145%2c0%2c2.008%2c0.249%2c2.59%2c0.747 C48.723%2c8.156%2c49.05%2c8.961%2c49.05%2c10.009z M47.945%2c10.038c0-0.763-0.202-1.348-0.606-1.756c-0.404-0.407-0.994-0.611-1.771-0.611 c-0.33%2c0-0.611%2c0.022-0.844%2c0.068v4.889c0.129%2c0.02%2c0.365%2c0.029%2c0.708%2c0.029c0.802%2c0%2c1.421-0.223%2c1.857-0.669 S47.945%2c10.892%2c47.945%2c10.038z'/%3e %3cpath fill='white' d='M54.909%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.009%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.692%2c0-1.243-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.712-0.698 c0.692%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.669%2c0.688C54.708%2c9.757%2c54.909%2c10.333%2c54.909%2c11.037z M53.822%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.22-0.376-0.533-0.564-0.94-0.564c-0.421%2c0-0.741%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.714-0.191%2c0.94-0.574 C53.725%2c11.882%2c53.822%2c11.506%2c53.822%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M62.765%2c8.719l-1.475%2c4.714h-0.96l-0.611-2.047c-0.155-0.511-0.281-1.019-0.379-1.523h-0.019 c-0.091%2c0.518-0.217%2c1.025-0.379%2c1.523l-0.649%2c2.047h-0.971l-1.387-4.714h1.077l0.533%2c2.241c0.129%2c0.53%2c0.235%2c1.035%2c0.32%2c1.513 h0.019c0.078-0.394%2c0.207-0.896%2c0.389-1.503l0.669-2.25h0.854l0.641%2c2.202c0.155%2c0.537%2c0.281%2c1.054%2c0.378%2c1.552h0.029 c0.071-0.485%2c0.178-1.002%2c0.32-1.552l0.572-2.202H62.765z'/%3e %3cpath fill='white' d='M68.198%2c13.433H67.15v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.95-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.757%2c0.343 c-0.193%2c0.229-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.048v-3.366c0-0.414-0.013-0.863-0.038-1.349h0.921l0.049%2c0.737h0.029 c0.122-0.229%2c0.304-0.418%2c0.543-0.569c0.284-0.176%2c0.602-0.265%2c0.95-0.265c0.44%2c0%2c0.806%2c0.142%2c1.097%2c0.427 c0.362%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M71.088%2c13.433h-1.047V6.556h1.047V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M77.258%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.01%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.693%2c0-1.244-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.711-0.698 c0.693%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.67%2c0.688C77.057%2c9.757%2c77.258%2c10.333%2c77.258%2c11.037z M76.17%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.219-0.376-0.533-0.564-0.939-0.564c-0.422%2c0-0.742%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.713-0.191%2c0.939-0.574 C76.074%2c11.882%2c76.17%2c11.506%2c76.17%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M82.33%2c13.433h-0.941l-0.078-0.543h-0.029c-0.322%2c0.433-0.781%2c0.65-1.377%2c0.65 c-0.445%2c0-0.805-0.143-1.076-0.427c-0.246-0.258-0.369-0.579-0.369-0.96c0-0.576%2c0.24-1.015%2c0.723-1.319 c0.482-0.304%2c1.16-0.453%2c2.033-0.446V10.3c0-0.621-0.326-0.931-0.979-0.931c-0.465%2c0-0.875%2c0.117-1.229%2c0.349l-0.213-0.688 c0.438-0.271%2c0.979-0.407%2c1.617-0.407c1.232%2c0%2c1.85%2c0.65%2c1.85%2c1.95v1.736C82.262%2c12.78%2c82.285%2c13.155%2c82.33%2c13.433z M81.242%2c11.813v-0.727c-1.156-0.02-1.734%2c0.297-1.734%2c0.95c0%2c0.246%2c0.066%2c0.43%2c0.201%2c0.553c0.135%2c0.123%2c0.307%2c0.184%2c0.512%2c0.184 c0.23%2c0%2c0.445-0.073%2c0.641-0.218c0.197-0.146%2c0.318-0.331%2c0.363-0.558C81.236%2c11.946%2c81.242%2c11.884%2c81.242%2c11.813z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.285%2c13.433h-0.93l-0.049-0.757h-0.029c-0.297%2c0.576-0.803%2c0.864-1.514%2c0.864 c-0.568%2c0-1.041-0.223-1.416-0.669s-0.562-1.025-0.562-1.736c0-0.763%2c0.203-1.381%2c0.611-1.853c0.395-0.44%2c0.879-0.66%2c1.455-0.66 c0.633%2c0%2c1.076%2c0.213%2c1.328%2c0.64h0.02V6.556h1.049v5.607C88.248%2c12.622%2c88.26%2c13.045%2c88.285%2c13.433z M87.199%2c11.445v-0.786 c0-0.136-0.01-0.246-0.029-0.33c-0.059-0.252-0.186-0.464-0.379-0.635c-0.195-0.171-0.43-0.257-0.701-0.257 c-0.391%2c0-0.697%2c0.155-0.922%2c0.466c-0.223%2c0.311-0.336%2c0.708-0.336%2c1.193c0%2c0.466%2c0.107%2c0.844%2c0.322%2c1.135 c0.227%2c0.31%2c0.533%2c0.465%2c0.916%2c0.465c0.344%2c0%2c0.619-0.129%2c0.828-0.388C87.1%2c12.069%2c87.199%2c11.781%2c87.199%2c11.445z'/%3e %3cpath fill='white' d='M97.248%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.008%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.691%2c0-1.242-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.713-0.698 c0.691%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.668%2c0.688C97.047%2c9.757%2c97.248%2c10.333%2c97.248%2c11.037z M96.162%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.221-0.376-0.533-0.564-0.941-0.564c-0.42%2c0-0.74%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.715-0.191%2c0.941-0.574 C96.064%2c11.882%2c96.162%2c11.506%2c96.162%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M102.883%2c13.433h-1.047v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.951-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.756%2c0.343 s-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.049v-3.366c0-0.414-0.012-0.863-0.037-1.349h0.92l0.049%2c0.737h0.029 c0.123-0.229%2c0.305-0.418%2c0.543-0.569c0.285-0.176%2c0.602-0.265%2c0.951-0.265c0.439%2c0%2c0.805%2c0.142%2c1.096%2c0.427 c0.363%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M109.936%2c9.504h-1.154v2.29c0%2c0.582%2c0.205%2c0.873%2c0.611%2c0.873c0.188%2c0%2c0.344-0.016%2c0.467-0.049 l0.027%2c0.795c-0.207%2c0.078-0.479%2c0.117-0.814%2c0.117c-0.414%2c0-0.736-0.126-0.969-0.378c-0.234-0.252-0.35-0.676-0.35-1.271V9.504 h-0.689V8.719h0.689V7.855l1.027-0.31v1.173h1.154V9.504z'/%3e %3cpath fill='white' d='M115.484%2c13.433h-1.049v-2.68c0-0.845-0.316-1.268-0.949-1.268c-0.486%2c0-0.818%2c0.245-1%2c0.735 c-0.031%2c0.103-0.049%2c0.229-0.049%2c0.377v2.835h-1.047V6.556h1.047v2.841h0.02c0.33-0.517%2c0.803-0.775%2c1.416-0.775 c0.434%2c0%2c0.793%2c0.142%2c1.078%2c0.427c0.355%2c0.355%2c0.533%2c0.883%2c0.533%2c1.581V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M121.207%2c10.853c0%2c0.188-0.014%2c0.346-0.039%2c0.475h-3.143c0.014%2c0.466%2c0.164%2c0.821%2c0.455%2c1.067 c0.266%2c0.22%2c0.609%2c0.33%2c1.029%2c0.33c0.465%2c0%2c0.889-0.074%2c1.271-0.223l0.164%2c0.728c-0.447%2c0.194-0.973%2c0.291-1.582%2c0.291 c-0.73%2c0-1.305-0.215-1.721-0.645c-0.418-0.43-0.625-1.007-0.625-1.731c0-0.711%2c0.193-1.303%2c0.582-1.775 c0.406-0.504%2c0.955-0.756%2c1.648-0.756c0.678%2c0%2c1.193%2c0.252%2c1.541%2c0.756C121.068%2c9.77%2c121.207%2c10.265%2c121.207%2c10.853z M120.207%2c10.582c0.008-0.311-0.061-0.579-0.203-0.805c-0.182-0.291-0.459-0.437-0.834-0.437c-0.342%2c0-0.621%2c0.142-0.834%2c0.427 c-0.174%2c0.227-0.277%2c0.498-0.311%2c0.815H120.207z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
' spreadMethod='pad' id='linearGradient50'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a0ff' offset='0' id='stop52' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a1ff' offset='0.0066' id='stop54' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300beff' offset='0.2601' id='stop56' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300d2ff' offset='0.5122' id='stop58' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300dfff' offset='0.7604' id='stop60' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300e3ff' offset='1' id='stop62' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='43.8344' y1='171.9986' x2='19.637501' y2='171.9986' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient68'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffe000' offset='0' id='stop70' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffbd00' offset='0.4087' id='stop72' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:orange' offset='0.7754' id='stop74' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff9c00' offset='1' id='stop76' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='34.827' y1='169.7039' x2='12.0687' y2='146.9456' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient82'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff3a44' offset='0' id='stop84' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23c31162' offset='1' id='stop86' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='17.2973' y1='191.82381' x2='27.4599' y2='181.6613' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient92'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2332a071' offset='0' id='stop94' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%232da771' offset='0.0685' id='stop96' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2315cf74' offset='0.4762' id='stop98' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2306e775' offset='0.8009' id='stop100' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300f076' offset='1' id='stop102' /%3e%3c/linearGradient%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath110'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path112' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask114'%3e%3cg id='g116'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath110)' id='g118'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.2%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path120' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath126'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path128' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath130'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path132' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern134'%3e%3cg id='g136' /%3e%3cg id='g138'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath130)' id='g140'%3e%3cg id='g142'%3e%3cpath d='M 29.625%2c20.695 18.012%2c14.098 C 17.363%2c13.727 16.781%2c13.754 16.406%2c14.09 l -0.058%2c-0.063 0.058%2c-0.058 c 0.375%2c-0.336 0.957%2c-0.36 1.606%2c0.011 l 11.687%2c6.641 -0.074%2c0.074 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path144' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath158'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path160' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask162'%3e%3cg id='g164'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath158)' id='g166'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path168' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath174'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path176' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath178'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path180' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern182'%3e%3cg id='g184' /%3e%3cg id='g186'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath178)' id='g188'%3e%3cg id='g190'%3e%3cpath d='m 16.348%2c14.145 c -0.235%2c0.246 -0.371%2c0.628 -0.371%2c1.125 l 0%2c-0.118 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c0.063 -0.058%2c0.055 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path192' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath206'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path208' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask210'%3e%3cg id='g212'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath206)' id='g214'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path216' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath222'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path224' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath226'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path228' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern230'%3e%3cg id='g232' /%3e%3cg id='g234'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath226)' id='g236'%3e%3cg id='g238'%3e%3cpath d='m 33.613%2c22.961 -3.988%2c-2.266 0.074%2c-0.074 3.914%2c2.223 c 0.559%2c0.316 0.836%2c0.734 0.836%2c1.156 -0.047%2c-0.379 -0.332%2c-0.75 -0.836%2c-1.039 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path240' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath254'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path256' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask258'%3e%3cg id='g260'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath254)' id='g262'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.25%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path264' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath270'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path272' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath274'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path276' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern278'%3e%3cg id='g280' /%3e%3cg id='g282'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath274)' id='g284'%3e%3cg id='g286'%3e%3cpath d='m 18.012%2c33.902 15.601%2c-8.863 c 0.508%2c-0.289 0.789%2c-0.66 0.836%2c-1.039 0%2c0.418 -0.277%2c0.836 -0.836%2c1.156 L 18.012%2c34.02 c -1.117%2c0.632 -2.035%2c0.105 -2.035%2c-1.176 l 0%2c-0.114 c 0%2c1.278 0.918%2c1.805 2.035%2c1.172 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path288' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3c/defs%3e%3csodipodi:namedview pagecolor='white' bordercolor='%23666666' borderopacity='1' objecttolerance='10' gridtolerance='10' guidetolerance='10' inkscape:pageopacity='0' inkscape:pageshadow='2' inkscape:window-width='1366' inkscape:window-height='705' id='namedview4' showgrid='false' inkscape:zoom='7.6276974' inkscape:cx='93.965168' inkscape:cy='29.61582' inkscape:window-x='-8' inkscape:window-y='-8' inkscape:window-maximized='1' inkscape:current-layer='g10' /%3e%3cg id='g10' inkscape:groupmode='layer' inkscape:label='google-play-badge' transform='matrix(1.25%2c0%2c0%2c-1.25%2c-9.4247625%2c49.85025)'%3e%3cg id='g12' transform='matrix(1.0023923%2c0%2c0%2c0.99072975%2c-0.29664807%2c0)'%3e%3cpath d='M 112%2c8 12%2c8 C 9.801%2c8 8%2c9.801 8%2c12 l 0%2c24 c 0%2c2.199 1.801%2c4 4%2c4 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c-1.801 4%2c-4 l 0%2c-24 c 0%2c-2.199 -1.801%2c-4 -4%2c-4 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path14' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cpath d='m 112%2c39.359 c 1.852%2c0 3.359%2c-1.507 3.359%2c-3.359 l 0%2c-24 c 0%2c-1.852 -1.507%2c-3.359 -3.359%2c-3.359 l -100%2c0 c -1.852%2c0 -3.359%2c1.507 -3.359%2c3.359 l 0%2c24 c 0%2c1.852 1.507%2c3.359 3.359%2c3.359 l 100%2c0 M 112%2c40 12%2c40 C 9.801%2c40 8%2c38.199 8%2c36 L 8%2c12 C 8%2c9.801 9.801%2c8 12%2c8 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c1.801 4%2c4 l 0%2c24 c 0%2c2.199 -1.801%2c4 -4%2c4 z' style='fill:%23a6a6a6%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path16' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g18' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 45.934%2c16.195 c 0%2c0.668 -0.2%2c1.203 -0.594%2c1.602 -0.453%2c0.473 -1.043%2c0.711 -1.766%2c0.711 -0.691%2c0 -1.281%2c-0.242 -1.765%2c-0.719 -0.485%2c-0.484 -0.727%2c-1.078 -0.727%2c-1.789 0%2c-0.711 0.242%2c-1.305 0.727%2c-1.785 0.484%2c-0.481 1.074%2c-0.723 1.765%2c-0.723 0.344%2c0 0.672%2c0.071 0.985%2c0.203 0.312%2c0.133 0.566%2c0.313 0.75%2c0.535 l -0.418%2c0.422 c -0.321%2c-0.379 -0.758%2c-0.566 -1.317%2c-0.566 -0.504%2c0 -0.941%2c0.176 -1.312%2c0.531 -0.367%2c0.356 -0.551%2c0.817 -0.551%2c1.383 0%2c0.566 0.184%2c1.031 0.551%2c1.387 0.371%2c0.351 0.808%2c0.531 1.312%2c0.531 0.535%2c0 0.985%2c-0.18 1.34%2c-0.535 0.234%2c-0.235 0.367%2c-0.559 0.402%2c-0.973 l -1.742%2c0 0%2c-0.578 2.324%2c0 c 0.028%2c0.125 0.036%2c0.246 0.036%2c0.363 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path20' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g22' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 49.621%2c14.191 -2.183%2c0 0%2c1.52 1.968%2c0 0%2c0.578 -1.968%2c0 0%2c1.52 2.183%2c0 0%2c0.589 -2.801%2c0 0%2c-4.796 2.801%2c0 0%2c0.589 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path24' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g26' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 52.223%2c18.398 -0.618%2c0 0%2c-4.207 -1.339%2c0 0%2c-0.589 3.297%2c0 0%2c0.589 -1.34%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path28' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g30' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 55.949%2c18.398 0%2c-4.796 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.617%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path32' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g34' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 59.301%2c18.398 -0.613%2c0 0%2c-4.207 -1.344%2c0 0%2c-0.589 3.301%2c0 0%2c0.589 -1.344%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path36' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g38' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 66.887%2c17.781 c -0.473%2c0.485 -1.059%2c0.727 -1.758%2c0.727 -0.703%2c0 -1.289%2c-0.242 -1.762%2c-0.727 C 62.895%2c17.297 62.66%2c16.703 62.66%2c16 c 0%2c-0.703 0.235%2c-1.297 0.707%2c-1.781 0.473%2c-0.485 1.059%2c-0.727 1.762%2c-0.727 0.695%2c0 1.281%2c0.242 1.754%2c0.731 0.476%2c0.488 0.711%2c1.078 0.711%2c1.777 0%2c0.703 -0.235%2c1.297 -0.707%2c1.781 z m -3.063%2c-0.402 c 0.356%2c0.359 0.789%2c0.539 1.305%2c0.539 0.512%2c0 0.949%2c-0.18 1.301%2c-0.539 0.355%2c-0.359 0.535%2c-0.82 0.535%2c-1.379 0%2c-0.559 -0.18%2c-1.02 -0.535%2c-1.379 -0.352%2c-0.359 -0.789%2c-0.539 -1.301%2c-0.539 -0.516%2c0 -0.949%2c0.18 -1.305%2c0.539 -0.355%2c0.359 -0.535%2c0.82 -0.535%2c1.379 0%2c0.559 0.18%2c1.02 0.535%2c1.379 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path40' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g42' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 68.461%2c18.398 0%2c-4.796 0.75%2c0 2.332%2c3.73 0.027%2c0 -0.027%2c-0.922 0%2c-2.808 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.644%2c0 -2.442%2c-3.914 -0.027%2c0 0.027%2c0.926 0%2c2.988 -0.613%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path44' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cpath d='m 62.508%2c22.598 c -1.879%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.535%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.883%2c0 3.418%2c1.445 3.418%2c3.402 0%2c1.973 -1.535%2c3.403 -3.418%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.031%2c0 -1.918%2c0.851 -1.918%2c2.062 0%2c1.227 0.887%2c2.063 1.918%2c2.063 1.031%2c0 1.922%2c-0.836 1.922%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.891%2c-2.062 -1.922%2c-2.062 z m -7.449%2c5.465 c -1.883%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.531%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.882%2c0 3.414%2c1.445 3.414%2c3.402 0%2c1.973 -1.532%2c3.403 -3.414%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.032%2c0 -1.922%2c0.851 -1.922%2c2.062 0%2c1.227 0.89%2c2.063 1.922%2c2.063 1.031%2c0 1.918%2c-0.836 1.918%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.887%2c-2.062 -1.918%2c-2.062 z m -8.864%2c4.422 0%2c-1.446 3.453%2c0 c -0.101%2c-0.808 -0.371%2c-1.402 -0.785%2c-1.816 -0.504%2c-0.5 -1.289%2c-1.055 -2.668%2c-1.055 -2.125%2c0 -3.789%2c1.715 -3.789%2c3.84 0%2c2.125 1.664%2c3.84 3.789%2c3.84 1.149%2c0 1.985%2c-0.449 2.602%2c-1.031 l 1.019%2c1.019 c -0.863%2c0.824 -2.011%2c1.457 -3.621%2c1.457 -2.914%2c0 -5.363%2c-2.371 -5.363%2c-5.285 0%2c-2.914 2.449%2c-5.285 5.363%2c-5.285 1.575%2c0 2.758%2c0.516 3.688%2c1.484 0.953%2c0.953 1.25%2c2.293 1.25%2c3.375 0%2c0.336 -0.028%2c0.645 -0.078%2c0.903 l -4.86%2c0 z m 36.246%2c-1.121 c -0.281%2c0.761 -1.148%2c2.164 -2.914%2c2.164 -1.75%2c0 -3.207%2c-1.379 -3.207%2c-3.403 0%2c-1.906 1.442%2c-3.402 3.375%2c-3.402 1.563%2c0 2.465%2c0.953 2.836%2c1.508 l -1.16%2c0.773 c -0.387%2c-0.566 -0.914%2c-0.941 -1.676%2c-0.941 -0.757%2c0 -1.3%2c0.347 -1.648%2c1.031 l 4.551%2c1.883 -0.157%2c0.387 z m -4.64%2c-1.133 c -0.039%2c1.312 1.019%2c1.984 1.777%2c1.984 0.594%2c0 1.098%2c-0.297 1.266%2c-0.722 L 77.801%2c19.301 Z M 74.102%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z m -2.45%2c5.84 -0.05%2c0 c -0.336%2c0.398 -0.977%2c0.758 -1.789%2c0.758 -1.704%2c0 -3.262%2c-1.496 -3.262%2c-3.414 0%2c-1.907 1.558%2c-3.391 3.262%2c-3.391 0.812%2c0 1.453%2c0.363 1.789%2c0.773 l 0.05%2c0 0%2c-0.488 c 0%2c-1.301 -0.695%2c-2 -1.816%2c-2 -0.914%2c0 -1.481%2c0.66 -1.715%2c1.215 L 66.82%2c14.75 c 0.375%2c-0.902 1.368%2c-2.012 3.016%2c-2.012 1.754%2c0 3.234%2c1.032 3.234%2c3.543 l 0%2c6.11 -1.418%2c0 0%2c-0.551 z m -1.711%2c-4.707 c -1.031%2c0 -1.894%2c0.863 -1.894%2c2.051 0%2c1.199 0.863%2c2.074 1.894%2c2.074 1.016%2c0 1.817%2c-0.875 1.817%2c-2.074 0%2c-1.188 -0.801%2c-2.051 -1.817%2c-2.051 z M 89.445%2c26 l -3.578%2c0 0%2c-10 1.492%2c0 0%2c3.789 2.086%2c0 c 1.657%2c0 3.282%2c1.199 3.282%2c3.106 0%2c1.906 -1.629%2c3.105 -3.282%2c3.105 z m 0.039%2c-4.82 -2.125%2c0 0%2c3.429 2.125%2c0 c 1.114%2c0 1.75%2c-0.925 1.75%2c-1.714 0%2c-0.774 -0.636%2c-1.715 -1.75%2c-1.715 z m 9.223%2c1.437 c -1.078%2c0 -2.199%2c-0.476 -2.66%2c-1.531 l 1.324%2c-0.555 c 0.285%2c0.555 0.809%2c0.735 1.363%2c0.735 0.774%2c0 1.559%2c-0.465 1.571%2c-1.286 l 0%2c-0.105 c -0.27%2c0.156 -0.848%2c0.387 -1.559%2c0.387 -1.426%2c0 -2.879%2c-0.785 -2.879%2c-2.25 0%2c-1.34 1.168%2c-2.203 2.481%2c-2.203 1.004%2c0 1.558%2c0.453 1.906%2c0.98 l 0.051%2c0 0%2c-0.773 1.441%2c0 0%2c3.836 c 0%2c1.773 -1.324%2c2.765 -3.039%2c2.765 z m -0.18%2c-5.48 c -0.488%2c0 -1.168%2c0.242 -1.168%2c0.847 0%2c0.774 0.848%2c1.071 1.582%2c1.071 0.657%2c0 0.965%2c-0.145 1.364%2c-0.336 -0.117%2c-0.926 -0.914%2c-1.582 -1.778%2c-1.582 z m 8.469%2c5.261 -1.715%2c-4.335 -0.051%2c0 -1.773%2c4.335 -1.609%2c0 2.664%2c-6.058 -1.52%2c-3.371 1.559%2c0 4.105%2c9.429 -1.66%2c0 z M 93.547%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path46' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g48'%3e%3cpath d='M 16.348%2c33.969 C 16.113%2c33.723 15.977%2c33.34 15.977%2c32.844 l 0%2c-17.692 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c-0.054 9.914%2c9.91 0%2c0.234 -9.914%2c9.91 -0.058%2c-0.058 z' style='fill:url(%23linearGradient50)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path64' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g66'%3e%3cpath d='m 29.621%2c20.578 -3.301%2c3.305 0%2c0.234 3.305%2c3.305 0.074%2c-0.043 3.914%2c-2.227 c 1.117%2c-0.632 1.117%2c-1.672 0%2c-2.308 l -3.914%2c-2.223 -0.078%2c-0.043 z' style='fill:url(%23linearGradient68)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path78' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g80'%3e%3cpath d='M 29.699%2c20.621 26.32%2c24 16.348%2c14.027 c 0.371%2c-0.39 0.976%2c-0.437 1.664%2c-0.047 l 11.687%2c6.641' style='fill:url(%23linearGradient82)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path88' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g90'%3e%3cpath d='M 29.699%2c27.379 18.012%2c34.02 c -0.688%2c0.386 -1.293%2c0.339 -1.664%2c-0.051 L 26.32%2c24 l 3.379%2c3.379 z' style='fill:url(%23linearGradient92)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path104' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g106'%3e%3cg id='g108' /%3e%3cg id='g122' mask='url(%23mask114)'%3e%3cg id='g124' /%3e%3cg id='g146'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath126)' id='g148'%3e%3cg id='g150'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern134)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path152' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g154'%3e%3cg id='g156' /%3e%3cg id='g170' mask='url(%23mask162)'%3e%3cg id='g172' /%3e%3cg id='g194'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath174)' id='g196'%3e%3cg id='g198'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern182)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path200' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g202'%3e%3cg id='g204' /%3e%3cg id='g218' mask='url(%23mask210)'%3e%3cg id='g220' /%3e%3cg id='g242'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath222)' id='g244'%3e%3cg id='g246'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern230)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path248' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g250'%3e%3cg id='g252' /%3e%3cg id='g266' mask='url(%23mask258)'%3e%3cg id='g268' /%3e%3cg id='g290'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath270)' id='g292'%3e%3cg id='g294'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern278)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path296' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці
© 2016‒2025Опендатабот
🇺🇦 Зроблено в Україні