Постанова

від 15.10.2013 по справі 825/1981/13-а

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 825/1981/13-а Головуючий у 1-й інстанції: Скалозуб Ю.О.

Суддя-доповідач: Мацедонська В.Е.

ПОСТАНОВА

Іменем України

15 жовтня 2013 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Мацедонської В.Е.,

суддів Грищенко Т.М., Лічевецького І.О.,

при секретарі Війтовичу Т.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Києві справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Ріпкинському районі Чернігівської області Державної податкової служби на постанову Чернігівського окружного адміністративного суду від 12 червня 2013 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Ліарон С» до Державної податкової інспекції у Ріпкинському районі Чернігівської області Державної податкової служби про визнання дій протиправними,-

в с т а н о в и в:

Постановою Чернігівського окружного адміністративного суду від 12 червня 2013 року позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «Ліарон С» до Державної податкової інспекції у Ріпкинському районі Чернігівської області Державної податкової служби про визнання дій протиправними задоволено повністю, визнано протиправними дії відповідача щодо проведення зустрічної звірки з ТОВ «Ліарон С» на підтвердження господарських відносин з контрагентами, якими сформовано податкові зобов'язання та податковий кредит в період з 01 січня по 31 березня 2013 року, про що складена довідка від 13 травня 2013 року №4/22-207/38046008.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції з мотивів порушення норм матеріального права та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог. Свої вимоги апелянт обґрунтовує тим, що посадовою особою відповідача були дослідженні усі первинні документи та сформовано повний перелік проведених господарських операцій на підставі реєстрів виданих та отриманих податкових накладних, що містять усі необхідні реквізити первинних документів, та зроблено аналіз фінансово-господарської діяльності позивача, що відноситься до повноважень податкового органу.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представника позивача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, з наступних підстав:

Судом першої інстанції встановлено, що 13 травня 2013 року ДПІ у Ріпкинському районі Чернігівської області ДПС на підставі п.73.5 ст.73 Податкового кодексу України проведено зустрічну звірку ТОВ «Ліарон С», за результатами якої складено довідку від 13 травня 2013 року №4/22-207/38046008 про результати зустрічної звірки ТОВ «Ліарон С» щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами, якими сформовано податкові зобов'язання та податковий кредит за період з 01 січня 2013 року по 31 березня 2013 року. Згідно висновку податкового органу, зазначеного в даній довідці, звіркою позивача документально не підтверджено реальність здійснення господарських відносин із постачальниками за січень, лютий, березень 2013 року на суму ПДВ 7689812,00 грн., а також з покупцями за січень, лютий, березень 2013 року на суму ПДВ 7689872,00 грн.

В довідці від 13 травня 2013 року №4/22-207/38046008 відповідачем відображено, що ДПІ у Ріпкинському районі Чернігівської області ДПС для проведення звірки щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами, якими сформовано податкові зобов'язання та податковий кредит за період з 01 січня 2013 року по 31 березня 2013 року відділом оподаткування юридичних осіб на адресу ТОВ «Ліарон С» було направлено лист №240/10/15-012 від 12 березня 2013 року з проханням надати пояснення та документальне підтвердження з приводу розбіжностей, які виникли по податковому кредиту з податку на додану вартість згідно поданої декларації за січень 2013 року, який 19 березня 2013 року повернувся із довідкою пошти про невручення у зв'язку з нерозшуком адресата за зазначеною адресою.

Листом від 12 квітня 2013 року №333/10/15-012 відповідачем направлено на юридичну адресу ТОВ «Ліарон С» запит «Про надання пояснення та документального підтвердження» з приводу розбіжностей, які виникли по податковому кредиту з податку на додану вартість згідно поданої декларації за лютий 2013 року, який 18 квітня 2013 року повернувся із довідкою пошти про невручення у зв'язку з нерозшуком адресата за зазначеною адресою.

Крім того, згідно аналітичної довідки №135/15-010 від 24 березня 2013 року за результатами проведеного аналізу показників податкової звітності з податку на додану вартість за січень-лютий-березень 2013 року встановлено, що підприємство почало працювати у січні 2013 року. За результатами відпрацювання розбіжностей, встановлених ІС «Податковий блок» підсистема «Автоматизована система співставлення» ДПІ у Ріпкинському районі Чернігівської області ДПС по платнику ТОВ «Ліарон С» встановлено розбіжності по податковому кредиту з контрагентом ТОВ «Легтрейдторг» та встановлено, що позивач за січень-березень 2013 року від одного постачальника - ТОВ «Легтрейдторг» сформовано податковий кредит на загальну суму 7689812,00 грн. та податкові зобов'язання сформовані по одному покупцю - ТОВ «Ставр Групп» на загальну суму 7689872,00 грн.

Згідно довідки ГВПМ ДПІ у м.Чернігові ДПС №1353/7/07-001/3 від 24 квітня 2013 року на запит про встановлення місцезнаходження підприємства, місцезнаходження ТОВ «Ліарон С» не встановлено.

Згідно листа ДПІ у Голосіївському районі м.Києва ДПС від 16 квітня 2013 року №3396/7/15/213-2 податкові зобов'язання ТОВ «Легтрейдторг» за січень та лютий 2013 року становили 0 грн., відсутня інформація щодо поставки товару (робіт, послуг) на адресу ТОВ «Ліарон С». Згідно поданої ТОВ «Легтрейдторг» до ДПІ у Києво-Святошинському районі Київської області ДПС податкової звітності з податку на додану вартість за березень 2013 року встановлено відсутність інформації щодо поставки товару (робіт, послуг) на адресу ТОВ «Ліарон С», податкові зобов'язання ТОВ «Легтрейдторг» за березень 2013 року становили 0 грн.

Таким чином, в довідці від 13 травня 2013 року №4/22-207/38046008 ДПІ у Ріпкинському районі Чернігівської області ДПС зазначено, що операції ТОВ «Ліарон С» не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень і транспортних засобів. В зв'язку з цим посадові особи ТОВ «Ліарон С» не могли фактично здійснювати господарські операції з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна, віддаленості контрагентів один від одного.

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, дійшов висновку, що дії відповідача вчинені без дотримання встановленої податковим законодавством процедури та виходять за межі прав і обов`язків контролюючого органу, що є підставою для визнання таких дій протиправними та такими, що порушують вимоги п.п.73.3, 73.5 ст.73 Податкового кодексу України..

Колегія суддів не погоджується з висновком суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Згідно пп.20.1.6 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право, зокрема, для здійснення функцій, визначених податковим законодавством, отримувати безоплатно від платників податків, у тому числі благодійних та інших неприбуткових організацій, у порядку, визначеному цим Кодексом, інформацію, довідки, копії документів (засвідчені підписом платника податків або його посадовою особою та скріплені печаткою (за наявності) про фінансово-господарську діяльність, отримувані доходи, видатки платників податків та іншу інформацію, пов'язану з обчисленням та сплатою податків, дотриманням вимог іншого законодавства, здійснення контролю за яким покладено на органи державної податкової служби, а також фінансову та статистичну звітність, в порядку та на підставах, визначених цим Кодексом.

Відповідно до п.73.3 ст. 73 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право звернутися до платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій, завдань, та її документального підтвердження, який надсилається платнику податків або іншим суб'єктам інформаційних відносин за наявності підстав, передбачених чиним законодавством.

Запит вважається врученим, якщо його надіслано поштою листом з повідомленням про вручення за податковою адресою або надано під розписку платнику податків або іншому суб'єкту інформаційних відносин або його посадовій особі. Платники податків та інші суб'єкти інформаційних відносин зобов'язані подавати інформацію, визначену у запиті органу державної податкової служби, та її документальне підтвердження протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом).

Відповідно до п.73.5 ст.73 Податкового кодексу України з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків. Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків. Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року №1232 затверджено Порядок проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, у відповідності до п.п.2, 4 якого зустрічні звірки проводяться у суб'єктів господарювання, щодо здійснення операцій з якими під час перевірки платника податків та зборів виникають сумніви стосовно факту здійснення таких операцій або якщо існують розбіжності задекларованих у деклараціях з податку на додану вартість показників податкового кредиту та податкових зобов'язань. Орган державної податкової служби (виконавець), який проводить зустрічну звірку, складає довідку за наявності інформації, для отримання якої надіслано запит органом державної податкової служби (ініціатором), та її документального підтвердження. У разі відсутності запитуваної органом державної податкової служби (ініціатором) інформації орган державної податкової служби (виконавець) надсилає завірений печаткою запит про подання інформації та її документального підтвердження суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку.

З аналізу вищенаведених норм вбачається, що податковий орган складає довідку за наявності інформації, для отримання якої надіслано запит, натомість, у разі відсутності запитуваної інформації податковий орган надсилає завірений печаткою запит про подання інформації та її документального підтвердження суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку.

Як вбачається з матеріалів справи, 25 квітня 2013 року податковим органом на адресу позивача направлено запит №348/10/22-017 «Про надання інформації та її документального підтвердження», який повернутий поштовим відділенням у зв'язку з нерозшуком адресата за зазначеною адресою.

Згідно довідки про встановлення місцезнаходження платника податків №1353/7/07-011/3 від 24 квітня 2013 року та акту про встановлення фактичного місцезнаходження платника податків №10/22/38046008 від 24 квітня 2013 року за результатами перевірки фактичного місцезнаходження ТОВ «Ліарон С» встановлено, що товариство за зазначеною адресою фактично не знаходиться.

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців 30 квітня 2013 року внесено інформацію щодо відсутності ТОВ «Ліарон С» за вказаною адресою.

У відповідності до п.п.4.3, 4.4 Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затверджених наказом ДПА України від 22 квітня 2011 року №236, при отриманні запиту про проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання структурний підрозділ органу ДПС, визначений керівником (заступником керівника) органу ДПС, відповідальним за її проведення, у той самий день проводить аналіз інформації та документального її підтвердження, які містяться в інформаційних базах органу ДПС та справі суб'єкта господарювання. У разі встановлення фактів, що не дають змогу провести зустрічну звірку суб'єкта господарювання, зокрема у зв'язку із зняттям з обліку, встановленням відсутності суб'єкта господарювання та/або його посадових осіб за місцезнаходженням (податковою адресою), відповідальний підрозділ не пізніше двох робочих днів від дати надходження запиту складає Акт про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання, реєструє його у Журналі реєстрації довідок про результати проведення зустрічної звірки (актів про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання, неявки для підписання, відмови від писання Довідки про результати проведення зустрічної звірки) та вживає відповідних заходів, передбачених актами ДПС України. При подальшому залученні суб'єкта господарювання (посадових осіб суб'єкта господарювання) до проведення зустрічної звірки відповідальний підрозділ органу ДПС забезпечує проведення такої звірки.

Як вбачається з довідки №4/22-207/38046008 від 13 травня 2013 року про результати проведення зустрічної звірки ТОВ «Ліарон С» щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами, якими сформовано податкові зобов'язання та податковий кредит за період з 01 січня 2013 року по 31 березня 2013 року, відповідачем здійснено співставлення даних, що містились в поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість, додатку №5 до них, реєстрах отриманих та виданих податкових накладних, які подавались в електронному вигляді позивачем до податкового органу згідно договору №271220121 про визнання електронних документів від 27 грудня 2012 року.

Суд першої інстанції дійшов помилкового висновку щодо порушення відповідачем п.73.5 ст.73 Податкового кодексу України, оскільки в спірній довідці відповідачем при проведенні зустрічної звірки було здійснено співставлення даних, зазначених у звітних документах позивача та його контрагента - ТОВ «Легтрейдторг».

Крім того, як вбачається з матеріалів справи, ДПІ у Ріпкинському районі Чернігівської області ДПС на адресу ТОВ «Ліарон С» було направлено запит №348/10/22-017 від 25 квітня 2013 року з проханням надати пояснення та документальне підтвердження з приводу операцій по господарських відносинах з ТОВ «Легтрейдторг», який повернувся із довідкою пошти про невручення у зв'язку з нерозшуком адресата за зазначеною адресою, тому 13 травня 2013 року відповідачем проведено звірку, оскільки відповідно до п.73.3 ст.73 Податкового кодексу України даний запит вважається врученим, у відповідача наявна податкова звітність з податку на додану вартість позивача та реєстр виданих та отриманих податкових накладних ТОВ «Ліарон С» за період січень-травень 2013 року, що дає можливість відповідачу провести зустрічну звірку згідно ст.73 Податкового кодексу України, п.п.4, 6 Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок.

За таких обставин, колегія суддів дійшла висновку щодо правомірності дій ДПІ у Ріпкинському районі Чернігівської області ДПС по проведенню зустрічної звірки, результати якої оформлені довідкою від 13 травня 2013 року №4/22-207/38046008, у відповідності до п.73.5 ст.73 Податкового кодексу України, Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року №1232, Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затверджених наказом ДПА України від 22 квітня 2011 року №236.

Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що порушення норм матеріального права призвели до неправильного вирішення справи, тому постанова Чернігівського окружного адміністративного суду від 12 червня 2013 року підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про відмову в задоволенні позовних вимог.

Керуючись ст.ст.195, 196, 198, 202, 205, 207, 212, 254 КАС України, суд,-

у х в а л и в:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Ріпкинському районі Чернігівської області Державної податкової служби - задовольнити.

Постанову Чернігівського окружного адміністративного суду від 12 червня 2013 року - скасувати.

Прийняти нову постанову, якою у задоволені позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю «Ліарон С» до Державної податкової інспекції у Ріпкинському районі Чернігівської області Державної податкової служби про визнання дій протиправними відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня її складення в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Повний текст постанови виготовлено 21 жовтня 2013 року.

Головуючий суддя В.Е.Мацедонська

Судді Т.М.Грищенко

І.О.Лічевецький

Головуючий суддя Мацедонська В.Е.

Судді: Лічевецький І.О.

Грищенко Т.М.