Ухвала

від 04.12.2013 по справі 2а-4369/12/0170/2

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Копія

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

Іменем України

Справа № 2а-4369/12/0170/2

04.12.13 м. Севастополь

Севастопольський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Санакоєвої М.А.,

суддів Іщенко Г.М. ,

Цикуренка А.С.

секретар судового засідання Даніліна К.В.

за участю сторін:

представник позивача -Дочірнього підприємства "Фокстрот-Ялта"- Потапенко Борис Петрович, довіреність № б/н від 27.02.13

представник відповідача - Державної податкової інспекції у м. Ялті Головного управління Міндоходів в АР Крим- Макієнко Наталія Юріївна, довіреність № 65/9/10 від 29.07.13

розглянувши апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Ялті Головного управління Міндоходів в АР Крим на постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим (головуючий суддя Яковлєв С.В. ) від 03.10.13 у справі № 2а-4369/12/0170/2

за позовом Дочірнього підприємства "Фокстрот-Ялта" (вул. Московська, 6, м. Ялта, Автономна Республіка Крим, 98600)

до Державної податкової інспекції у м. Ялті Головного управління Міндоходів в АР Крим (вул. Васильєва, 16, м. Ялта, Автономна Республіка Крим, 98600)

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Постановою Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 03.10.2013 адміністративний позов Дочірнього підприємства "Фокстрот-Ялта" до Державної податкової інспекції у м. Ялті Головного управління Міндоходів в АР Крим про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задоволено частково.

Скасовано податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м. Ялта № 0000962301 від 12.04.2012р.

Стягнуто з Державного бюджету України шляхом безспірного списання із рахунку коштів, призначених на утримання Державної податкової інспекції у м. Ялта Головного управління Міндоходів в АР Крим, на користь Дочірнього підприємства "Фокстрот Ялта" ( м. Ялта, вул. Московська 6, код ЄДРПОУ 32935334 ) 1073 грн. ( одна тисяча сімдесят три грн. ) судового збору, 14720 грн. ( чотирнадцять тисяч сімсот двадцять грн.) витрат на проведення експертизи.

В іншій частині у задоволенні позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з даним рішенням суду відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 03.10.2013 скасувати, прийняти нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити.

Апеляційна скарга мотивована порушенням судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права.

В судовому засіданні 04.12.13 представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги з підстав, зазначених в ній.

Представник позивача проти задоволення апеляційної скарги заперечував.

Колегія суддів, обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, підтверджується матеріалами справи, що відповідачем проведено документальну позапланову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства по ПДВ за січень 2012 р.

За результатами перевірки складений акт від 02.04.2012 №371/22-03/32935334/1, яким встановлені порушення позивачем:

- п.44.1, п. 44.3, п44.4 ст.44, п.192.1 ст.192, п.198.3, п.198.6 ст.198 ПК України, в результаті чого підприємством за січень 2012р. завищений залишок від'ємного значення податкового зобов'язання з ПДВ, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на 931090 грн.

Податковим органом зроблено висновок про завищення платником податків суми бюджетного відшкодування ПДВ за січень 2012р. в наслідок того, що позивач, незважаючи на неодноразові вимоги, не надав документів, що підтверджують дані податкової декларації по ПДВ за січень 2012р., первинні та інші документи, яки використовувались в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням та сплатою ПДВ по контрагентах, стосунки з якими відбувались за період часу, що перевірявся.

На підставі акту перевірки прийнято податкове повідомлення - рішення від 12.04.2012 № 0000962301, згідно з яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми ПДВ за квітень 2012 р. на 931090 грн.

Під час апеляційного розгляду справи судом було перевірено правомірність висновків відповідача щодо порушення позивачем вимог податкового законодавства та встановлено наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платники податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (далі ПК України), який набрав чинність з 01.01.2011 р.

Відповідно до п. 14.1.36 ст.14 ПК України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно з п.п. «а» п.185.1 ст.185 ПК України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є, зокрема, операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Як встановлено п.192.1 ст.192 ПК України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню.

П. 192.3 ст.192 ПК України встановлено, що результат перерахунку податкових зобов'язань і податкового кредиту постачальника та отримувача відображається у складі податкової декларації за звітний податковий період у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Відповідно до п. 198.2. ст. 198 ПК України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно з п. 198.3. ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 ст.193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, не відноситься до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 Кодексу).

Пунктом 16.1.2 ст. ст. 16 ПК України ведення податкового обліку покладено на кожного окремого платника податку. Отже, порушення, допущені одним платником податків у відображенні в податковому обліку певної господарської операції, за загальним правилом не впливають на права та обов'язки іншого платника податків.

Відповідно до п.200.1. ст.200 ПК України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом (п. 200.2 ст. 200 ПК України).

Згідно з п.200.3. ст.200 ПК України, при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду .

Судом встановлено, що по справі проведено судово-економічну експертизу, висновок якої долучений до матеріалів справи.

Так, Висновком експерта № 130/12 від 29.07.2013 встановлено, що позивачем податковий кредит у грудні 2011 р. був сформований за рахунок ПДВ у вартості придбаних товарів (побутова техніка, радіо- та телеапаратура, канцтовари та ін.), робіт та послуг (технічне та сервісне обслуговування, телекомунікаційні послуги, постачання електроенергії, рекламні послуги, послуги комісіонерів, транспортні послуги та ін.) на загальну суму 9507469,25 грн. ( в тому числі ПДВ 1584578,22 грн.).

Фактичне здійснення господарської діяльності (отримання товарів, робіт та послуг) підтверджується наданими позивачем податковими накладними, актами виконаних робіт (наданих послуг) та видатковими накладними в загальній сумі 9507496,73 грн. ( в тому числі ПДВ 1584582,79 грн.). Різниця суми вартості отриманих товарів (робіт, послуг) з сумою податкового кредиту в розмірі 27,48грн. (9507496,73 - 9507469,25) виникла з наступних причин (27,48 = -164,40 + 191,88), з яких -164,40 грн. у зв'язку зі здійсненою передплатою в сумі 164,40 грн. підприємству ТОВ "Кес-Плюс", товар у грудні 2011 року не був отриманий, 191,88грн. у зв'язку з тим, що по податковій накладній ТОВ "Тагарт Трейд" №63 від 16.09.2011р. на суму 528,12 грн. був отриманий товар відповідно до видаткової накладної № 368 від 07.09.2011р. на суму 720,00 грн.

Експертом встановлено, що надані позивачем оригінали податкових накладних, що отримані від постачальників у грудні 2011 р., знайшли своє відображення у Реєстрі отриманих та виданих податкових накладних за грудень 2011 р., оформлені відповідно до вимог ст. 201 ПК України, включені до податкового кредиту згідно п.198.2 ПК України у відповідному податковому періоді, підтверджують його право на податковий кредит за грудень 2011 р. у розмірі 1584574,78 грн. Сплата за товари (роботи, послуги) ПДВ у вартості яких був включений до складу податкового кредиту за грудень 2011 року, була здійснена позивачем в безготівковій формі в загальній сумі 9507661,13 грн. ( в тому числі ПДВ 1584610,19 грн.) , що підтверджується виписками банку.

Отже, первинними документами бухгалтерського та податкового обліку позивача підтверджується його право на податковий кредит з ПДВ за грудень 2011 року в розмірі 1584575 грн.

Разом з тим, експертним висновком встановлено, що у грудні 2011 р. повернення товару постачальнику ТОВ "САВ-Дістрибьюшн" на загальну суму 111815,95 грн.( в тому числі ПДВ 18635,99 грн) підтверджується поворотними накладними, первинними документами бухгалтерського та податкового обліку.

Таким чином, підтверджено право платника податків на податковий кредит з ПДВ за грудень 2011 р. в розмірі 1565939 грн., який складається з суми податкового кредиту в розмірі 1584575 грн. та суми коригування податкового кредиту в розмірі 18636грн.

Разом з тим, первинними бухгалтерськими документами позивача підтверджується правильність коригування податкового зобов'язання у рядку 8 Декларації з ПДВ за січень 2012 року в розмірі -9090 грн. та не підтверджується в розмірі 602 грн. (9692 - 9090).

За результати вивчення первинних документів, які містяться в матеріалах справи встановлено, що у грудні 2011 р. позивачем здійснено повернення товару постачальнику ТОВ "САВ-Дістрибьюшн" на загальну суму 111815,95 грн. ( в тому числі ПДВ 18635,99 грн.), що підтверджується поворотними накладними. Первинними бухгалтерськими документами позивача (акти на повернення товару, поворотні накладні, контрольні стрічки від РРО) підтверджується правильність коригування податкового зобов'язання у рядку 8 Декларації з ПДВ за січень 2012 р. в розмірі -9090 грн. та не підтверджується в розмірі 602 грн.

Висновок Акту перевірки про заниження суми податкових зобов'язань з ПДВ за січень 2012 року на 9839 грн. наданими платником податків первинними документами бухгалтерського та податкового обліку підтверджується в сумі 749грн. (147 + 602) та не підтверджується в сумі 9090 грн. (9839 - 749).

Згідно висновку експерта, достовірна сума податкових зобов'язань позивача з ПДВ за січень 2012 р. складає 1223492 грн. (1222743 + 749).

Колегією суддів була досліджена Декларації з ПДВ за січень 2012 р. та встановлено, що позивач у зазначений період часу задекларував податковий кредит в розмірі 921251 грн., який складається з суми податкового кредиту в розмірі 2531598 грн. та суми коригування податкового кредиту в розмірі -1610347 грн., у підсумковому рядку реєстру отриманих та виданих податкових накладних за січень 2012 року, сума податкового кредиту ПДВ відображена в розмірі 921254,87 грн.

Податковий кредит у січні 2012 р. був сформований за рахунок ПДВ у вартості придбаних товарів (побутова техніка, радіо- та телеапаратура, канцтовари та ін.), робіт та послуг (технічне та сервісне обслуговування, телекомунікаційні послуги, постачання електроенергії, рекламні послуги, послуги комісіонерів, транспортні послуги та ін.) на загальну суму 15189611,31 грн. (в тому числі ПДВ 2531601,89 грн.), фактичне отримання товарів, робіт та послуг підтверджується податковими накладними, актами виконаних робіт (наданих послуг) та видатковими накладними в загальній сумі 1760501,01 грн. ( в тому числі ПДВ 293416,84 грн.). Експертом встановлено, що різниця суми вартості отриманих товарів (робіт, послуг) з сумою ПДВ, що включена позивачем до складу податкового кредиту в розмірі 13429110,30 грн. (15189611,31 - 1760501,01) виникла у зв'язку зі здійсненням передплати в загальній сумі 13429110,30 (13429046,02 + 64,28) грн., в тому числі 13429046,02 грн., ( . ПДВ 2238174,34 грн.) постачальнику ТОВ "САВ-Дістрибьюшн" за побутову техніку, 64,28 грн. (ПДВ 10,71грн. ) постачальнику ТОВ "Дукат УА" за канцтовари.

Колегія суддів зазначає, що податкові накладні, виписані ТОВ "САВ-Дістрибьюшн" від 16.01.12 №4685, від 23.01.12 №7784, №7785, №7786, №7787, №7788, від 24.01.12 №8474, №8475, не мають відмітки про реєстрацію у ЕРПН, платником податків ці податкові накладні зазначені у Додатку 8 "Заява про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних)" до Декларації з ПДВ за січень 2012 р.

Колегією суддів встановлено, що податкові накладні, отримані від постачальників у січні 2012р. знайшли своє відображення у Реєстрі отриманих та виданих податкових накладних за січень 2012 р., оформлені відповідно до вимог статті 201 ПК України, включені до податкового кредиту у відповідному податковому періоді.

Зокрема, позивач повернув товар постачальнику ТОВ "САВ-Дістрибьюшн" на загальну суму 9662081,52 грн. ( в тому числі ПДВ 1610346,92 грн.), що підтверджується поворотними накладними. Первинними документами бухгалтерського та податкового обліку підтверджується правильність коригування податкового кредиту в розмірі -1610347 грн., відображене у Декларації з ПДВ за січень 2012р.

Первинними документами бухгалтерського та податкового обліку підтверджується право позивача на податковий кредит з ПДВ за січень 2012 р. в розмірі 921251 грн.

Суд враховує, що відповідно до ч.5 ст.82 КАС України, висновок експерта для суду не є обов'язковим, проте, враховуючи, що експертом було досліджено бухгалтерські документи позивача в повному обсязі, для чого потребувалось спеціальні знання, відповідно до ч. 1 ст.86 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Отже, викладені обставини також підтверджуються висновком судово- економічної експертизи, яку суд вважає повною та обґрунтованою і приймає у якості доказу по справі.

Висновки відповідача про завищення позивачем залишку від'ємного значення ПДВ, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, ґрунтується на факті не надання платником податків під час її проведення документів, що підтверджують дані податкової декларації по ПДВ за січень 2012р.

Ст.16 ПК України визначені обов'язки платника податків, до яких, зокрема, відноситься обов'язок подавати на належним чином оформлену письмову вимогу контролюючих органів (у випадках, визначених законодавством) документи з обліку доходів, витрат та інших показників, пов'язаних із визначенням об'єктів оподаткування (податкових зобов'язань), первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, фінансову звітність, інші документи, пов'язані з обчисленням та сплатою податків та зборів.

Згідно з п. 20.1.2 ст.20 ПКУ, органи державної податкової служби мають право для здійснення функцій, визначених законом, отримувати безоплатно від платників податків, у тому числі благодійних та інших неприбуткових організацій, усіх форм власності у порядку, визначеному законодавством, довідки, копії документів, засвідчені підписом платника або його посадовою особою та скріплені печаткою (за наявності), про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та іншу інформацію, пов'язану з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, про дотримання вимог законодавства, здійснення контролю за яким покладено на контролюючі органи, а також фінансову і статистичну звітність у порядку та на підставах, визначених законом.

Судом встановлено та не заперечувалось позивачем, що необхідні документи ним не були надані, що було відображено у акті перевірки від 02.04.2012 №371/22-03/32935334/1.

Разом з тим, враховуючи необґрунтованість висновків, зафіксованих в акті перевірки від 02.04.2012 р. №371/22-03/32935334/1 про завищення платником податків суми податкового кредиту з ПДВ за січень 2012 р, існують підстави для задоволення позову в частині скасування податкового повідомлення - рішення ДПІ №0000962301 від 12.04.2012р.

Зважаючи на наведене, колегія суддів дійшла висновку, що правова оцінка, яку дав суд першої інстанції обставинам справи, не суперечить чинному законодавству.

Судове рішення не може бути скасовано чи змінено з підстав, що наведені в апеляційній скарзі.

Згідно статті 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду -без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи і ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статтями 195, 196, п.1 ч.1 ст. 198,205, 206, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Ялті Головного управління Міндоходів в АР Крим - залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 03.10.13 у справі № 2а-4369/12/0170/2 - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення згідно з частиною п'ятою статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Ухвалу може бути оскаржено в порядку статті 212 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно з якою касаційна скарга на судові рішення подається безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції, крім випадків, передбачених цим Кодексом, а в разі складення ухвали в повному обсязі відповідно до статті 160 цього Кодексу - з дня складення ухвали в повному обсязі.

Повний текст судового рішення виготовлений 09 грудня 2013 р.

Головуючий суддя підпис М.А.Санакоєва

Судді підпис Г.М. Іщенко

підпис А.С. Цикуренко

З оригіналом згідно

Головуючий суддя М.А.Санакоєва