Ухвала

від 11.12.2013 по справі 2а-7367/11/1370

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 грудня 2013 року Справа № 77195/13

Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого судді Кушнерика М.П.

суддів Багрія В.М., Старунського Д.М.

розглянувши в порядку письмового провадження у м.Львові апеляційну скаргу державної податкової інспекції у Залізничному районі м.Львова Львівської області ДПС на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 19.03.2012р. по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Датекс С» до державної податкової інспекції у Залізничному районі м.Львова про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И Л А:

04.07.2011р. позивач звернувся до суду з позовом, в якому просить визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ у Залізничному районі м.Львова №0000632304/21596 від 23.06.2011 року.

Позовні вимоги мотивовані тим, що висновки контролюючого органу про безтоварність господарських операцій між ТзОВ «Датекс С» та ТзОВ «Ін-Буд-Київ» необгрунтовані, надав докази на підтвердження реальності вказаних господарських операцій та подальшого використання отриманих від ТзОВ «Ін-Буд-Київ» послуг у господарській діяльності.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 19.03.2012р. позов задоволено.

ДПІ у Залізничному районі м.Львова Львівської області ДПС оскаржила дану постанову з підстав невірно встановлених обставин справи, порушення норм матеріального та процесуального права.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовані тим, що в ході перевірки встановлено, що між ТзОВ «Датекс С» та ТзОВ «Ін-Буд-Київ» (ЄДРПО 36925136) було укладено договір №050111 від 05.01.2011 року на виконання електромонтажних робіт.

На виконання умов даного договору ТзОВ «Ін-Буд-Київ» виписано податкові накладні: №81 від 28.02.2011 р. на загальну суму 532548 грн., в тому числі ПДВ - 88758 грн., №5 від 28.02.2011 р. на загальну суму 453144 грн., в тому числі ПДВ - 75524 грн.

Суми податку на додану вартість згідно зазначених податкових накладних позивачем включено до податкового кредиту за лютий 2011 року та відображено у реєстрі отриманих та виданих податкових накладних за вказаний період в сумі 164282 грн.

Станом на 01.03.2011 року згідно оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 кредиторська заборгованість за проведені електромонтажні роботи перед ТзОВ «Ін-Буд-Київ» становить 985692 грн.

При проведенні перевірки позивача ДПІ у Залізничному районі м.Львова використано матеріали документальної невиїзної перевірки ТзОВ «Ін-Буд-Київ» (ЄДРПОУ 36925136) з питань дотримання вимог податкового законодавства по податку на додану вартість за лютий 2011 року - акт ДПІ у Шевченківському районі м.Києва від 10.05.2011 року №1084/23-08/36925136, яким встановлено нікчемність правочинів з контрагентом ТзОВ «Датекс С» (ЄДРПОУ 36153038).

Як зазначено у вказаному акті, ТзОВ «Ін-Буд-Київ» зареєстровано в ДПІ у Шевченківському районі м.Києва 18.01.2010 року. Основним видом діяльності підприємства є будівництво будівель. Статутний фонд становить 86900 грн. Юридична адреса підприємства - м.Київ, вул.Ризька, д.73-Б (адреса масової реєстрації). Директор підприємства - ОСОБА_2.

Враховуючи те, що на момент проведення перевірки ТзОВ «Ін-Буд-Київ» первинні та інші документи відсутні, посадові особи за адресою, вказаною в реєстраційних документах не знаходиться, місцезнаходження посадових осіб не відомо, перевірку проведено за результатами аналізу даних АІС «Реєстр платників податків» ДПІ у Шевченківському районі м.Києва, АІС ОР ДПА у м.Києві, ЦБД ПДС ДПА України, АРМ «Бест-Звіт» ДПІ у Шевченківському районі м.Києва, ДПІ у Шевченківському районі м.Києва, АРМ «Аудит» ДПІ у Шевченківському районі м.Києва, АІС «Співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту на рівні ДПА України».

Згідно даних податкової декларації ТзОВ «Ін-Буд-Київ» з податку на додану вартість за лютий 2011 року значення рядка 9 (кол.Б) становить: за даними платника - 7 568 002 грн. за даними перевірки - 1 296 000грн.

Перевіркою повноти визначень податкових зобов"язань за лютий 2011 року встановлено завищення в сумі 6 273 002 грн.

Згідно АІС «Співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту на рівні ДПА України» за період лютий 2011 року відповідно до додатку 5 до Декларацій з ПДВ встановлено завищення задекларованих податкових зобов'язань, сформованих за рахунок ТзОВ «Датекс С» на загальну суму 985 692 грн., ПДВ - 164282 грн.

Виходячи з вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» обгрунтування відображення господарських операцій в податковому обліку здійснюється на підставі даних бухгалтерського обліку.

У ст.2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зазначено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Відповідно до вимог п.3.2 ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються наданих бухгалтерського обліку.

Відповідно до п.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, що фіксують факт здійснення господарської операції. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю й упорядкування оброблених даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні і зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати обов'язкові реквізити: назва документа; дату і місце складання; назва підприємства, від імені якого складається документ; зміст і обсяг господарської операції; одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що мають можливість ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (п.2 ст.9 цього Закону).

Таким чином, для надання первинним документам юридичної сили і доказовості, вони повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства. Понесені витрати на послуги повинні оформлятися відповідними документами, які б підтверджували фактичне виконання тої чи іншої послуги.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг: б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Відповідно до п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника "податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг: дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджет)' України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Отже, судом порушено п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, яким встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Крім того, відповідно до вимог п.2 ст.215. ст.203, ст.228 ЦК України недійсним є правочин, якщо його недійсність встановлена законом (нікчемний правочин). У цьому разі визнання такого правочину недійсним судом не вимагається.

Згідно із частиною 1 ст.216 ЦК України недійсний правочин не створює юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з його недійсністю. Нікчемний правочин є недійсним в силу закону, а тому також не створює інших наслідків, крім тих. що пов'язані із його недійсністю.

Просить скасувати постанову та прийняти нову, якою в задоволенні позову відмовити.

Особи, які беруть участь у справі, в судове засідання на виклик суду не з'явилися, а відтак на підставі п.2 ч.1 ст.197 КАС України суд прийшов до висновку про можливість розгляду справи в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, розглянувши та обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, колегія суддів, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що відповідачем проведено позапланову невиїзну перевірку ТзОВ «Датекс С» на предмет достовірності підтвердження відображених даних у податковій декларації з ПДВ за лютий 2011 року. В основу акта перевірки №1414/23-4/36153038 від 08.06.2011 року ТзОВ «Датекс С», покладено висновки акта ДПІ у Шевченківському районі м.Києва про результати позапланової невиїзної перевірки контрагента позивача ТзОВ «Ін-Буд-Київ», у якому серед іншого зазначено про невстановлене місцезнаходження платника та його контрагента ТзОВ «Уютторг», про відсутність у них будь-яких ресурсів для здійснення господарської діяльності та, як наслідок, відсутність реального проведення господарських операцій та здійснення діяльності, спрямованої надання податкової вигоди третім особам. На цій підставі орган ДПС дійшов висновку про відсутність реального виконання господарських операцій на підставі договорів, укладених між позивачем та ТзОВ «Ін-Буд-Київ» та, як наслідок, про завищення податкового кредиту та заниження податкового зобов'язання з податку на додану вартість за лютий 2011 року в сумі 164293 грн., що є порушенням вимог п.198.1, 198.2, 198.6, п.200.1 Податкового кодексу України, ч.5 ст.203, ч.1, 2 ст.215, ст.ст.216, 228, 626, 629, 650, 655, 658, 662 ЦК України в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання наслідків, що обумовлені ними, по правочинах з ТзОВ «Ін-Буд-Київ».

На підставі висновків акта перевірки від 08.06.2011 року відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення №0000632304/21596 від 23.06.2011 року про визначення грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 164293,00 грн. (в рішенні зроблено помилку в сумі грошового зобов'язання з ПДВ, оскільки сума завищення податкового кредиту, згідно з актом від 08.06.2011 року, становить 164282 грн.) та за штрафними (фінансовими) санкціями 1,0 грн..

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення відповідача, оскільки головною підставою вважати правочин нікчемним являється її недійсність, встановлена законом, а не актами, які б факти в цьому акті не були відображені. Вказані в акті висновки є суто суб»єктивною думкою державного податкового ревізора-інспектора.

Таким чином, навіть за наявності ознак нікчемності правочину податкові органи мають право лише звертатись до суду з позовом про стягнення в доход держави коштів, отриманих по правочинах, здійснених з метою, що свідомо суперечить інтересам держави і суспільства, посилаючись на їх нікчемність.

Відповідачем не доведено, а судом першої та апеляційної інстанції не встановлено, наявності мети, завідомо суперечної інтересам держави і суспільства, а також існування умислу у позивача чи його контрагентів, як обов»язкової ознаки для визнання правочину недійсним та застосування адміністративно-господарських санкцій.

Згідно із податковою декларацією з податку на додану вартість за лютий 2011 року ТзОВ «Датекс С» задекларувало податковий кредит на суму 475619 грн. і податкових зобов'язань на суму 64283 грн. На формування цих показників вплинули, у тому числі, господарські взаємовідносини з ТзОВ «Ін-Буд-Київ» щодо виконання будівельних робіт, а саме:

05 січня 2011 року між ТзОВ «Датекс С» (за договором Замовник) та ТзОВ «Ін-Буд-Київ» (за договором Виконавець) укладено договір на виконання робіт (договір підряду) №050111, предметом якого є виконання електромонтажних робіт та монтаж структурованої кабельної мережі за адресою: м.Житомир, вул.Шелушкова, 96. На підтвердження факту приймання-передачі виконаних ТзОВ «Ін-Буд-Київ» робіт та їх загальну вартість сторони підписали: 1) довідки про вартість виконаних будівельних робіт типової форми № КБ-3 на суму 453144 грн., у т.ч. ПДВ 75524 грн. (за монтаж структурованої кабельної мережі за названою у договорі адресою, та на суму 532548 грн., у т.ч. ПДВ 88758 грн. (за електромонтажні роботи за тією ж адресою; 2) акти приймання виконаних робіт за лютий 2011 р. типової форми № КБ 2; Договірні ціни за монтаж структурованої кабельної мережі та електромонтажні роботи, визначені згідно з правилами визначення вартості будівництва ДБН Д. 1.1-1-2000 та локальні кошториси на названі вище види робіт форми №4. Виконані роботи позивачем оплачено, що підтверджується платіжними дорученнями № 206 від 16.03.2011 р. на суму 532548 грн. та №209 від 18.03.2011 р. на суму 453144 грн. По факту виконаних робіт ТзОВ «Ін-Буд-Київ» видав позивачу податкові накладні № 81 від 28.02.2011 р. на суму 532 548 грн., у т.ч. ПДВ 88758,00 грн., та № 82 від 28.02.2011 р. на суму 453144 грн., у т.ч. ПДВ 75524 грн.. Таким чином, ТОВ «Датекс С» отримало послуги на загальну суму 985692 грн., у т.ч. ПДВ 164282 грн. На підставі отриманих податкових накладних позивач відніс до складу податкового кредиту за лютий 2011 року 164282 грн.

Матеріалами справи стверджується, що отримані від ТзОВ «Ін-Буд-Київ» роботи позивач в подальшому передав своїм Замовникам (генпідрядникам): ТзОВ «Будстар Груп» та ПП «Т.Б.Н.-Дизайн», з якими ТзОВ «Датекс С» уклав контракти: з ТзОВ «Будстар Груп» від 25.10.2010 р. №251010, предметом відповідно до п.1.1 якого є виконання робіт по монтажу структурованої кабельної мережі за адресою м.Житомир, вул.Шелушкова, 96. Підрядник зобов'язується виконати ці роботи з власних матеріалів в межах договірної ціни власними силами і залученими силами і засобами. Про виконання за даним контрактом взятих на себе зобов'язань сторонами складний та підписаний акт приймання виконаних підрядних робіт за грудень 2010 року за типовою формою №КБ-2в, вартість виконаних робіт/понесених витрат визначили довідкою за грудень 2010 року за типовою формою №КБ-3 від 30.12.2010 року на загальну суму 699882 грн., у т.ч. ПДВ 116647 грн.; з ПП «Т.Б.Н.-Дизайн» від 26.06.2010 р. №261010, предметом якого відповідно до п.1.1 Договору, зокрема, є електромонтажні роботи, електроосвітлення та електропостачання майнового комплексу за адресою м.Житомир, вул.Шелушкова, 96. Підрядник зобов'язується виконати ці роботи з власних матеріалів в межах договірної ціни власними силами і залученими силами і засобами. Про виконання за даним контрактом взятих на себе зобов'язань сторонами складний та підписаний Акт приймання-передачі виконаних робіт від 30.12.2010 року на суму 124524,00 грн., у т.ч. ПДВ 20754,00 гр., та акт приймання-передачі виконаних робіт від 30.12.2010 року на суму 463 838,00 грн., у т.ч. ПДВ 77306,33 грн.

Гарантійними листами, надісланими до контрагентів, позивач гарантує виконання робіт з перенесенням строків до 28.02.2011 року, а саме: гарантійним листом від 21.12.2010 р. № 94 керівник ТзОВ «Будстар Груп» повідомляється про те, що в зв'язку з недопоставкою кабельно-провідникової продукції та матеріалів постачальниками, монтаж структурованої кабельної мережі по контракту №251010 від 25.10.10 р. буде виконано до 28.02.11 р.; гарантійним листом від 21.12.2010 р. №95 керівник ПП «Т.Б.Н.-Дизайн» повідомляється про те, що в зв'язку з недопоставкою матеріалів постачальниками, електромонтажні роботи по контракту № 261010 від 26.06.10 р. буде виконано до 28.02.11 р.

Документи підписані та скріплені печатками сторін та мають всі реквізити, як того вимагає чинне законодавство України. Згідно з нормами п.9.1 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"; п.2.4 Положення "Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.95 року, первинні документи для надання їм юридичної сили та доказовості повинні мати обов'язкові реквізити і бути підписані посадовою особою, відповідальною за дозвіл на здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Відповідно до п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу. Відповідно до п. 198.2 ст.198 цього ж Кодексу, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Пунктом 198.3 ст.198 вказаного Кодексу передбачено, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно п.198.6 ст.198 вищенаведного Кодексу, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Таким чином, сама по собі несплата податку контрагентом продавця (у тому числі у разі ухилення від сплати) при фактичному здійсненні господарської операції не впливає на податковий кредит покупця та суму бюджетного відшкодування.

При цьому, колегія суддів враховує вимоги ч.2 ст.71 КАС України, якою передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Оскільки суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, то воно не може бути скасоване чи змінене з підстав, викладених в апеляційній скарзі.

Керуючись ст.ст.160, 195-197, п.1 ч.1 ст.198, ст.200, 205, 206, 254 КАС України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу державної податкової інспекції у Залізничному районі м.Львова Львівської області ДПС - залишити без задоволення, а постанову Львівського окружного адміністративного суду від 19.03.2012р. по справі №2а-7367/11/1370 - без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі, та може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції протягом двадцяти днів з дня набрання ухвалою законної сили.

Головуючий суддя: М.П.Кушнерик

Судді: В.М.Багрій

Д.М.Старунський