Ухвала

від 21.10.2013 по справі 820/4739/13-а

ХАРКІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 жовтня 2013 р.Справа № 820/4739/13-а Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Григорова А.М.

Суддів: Мельнікової Л.В. , Подобайло З.Г.

за участю секретаря судового засідання Співак О.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Основ’янської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 05.09.2013р. по справі № 820/4739/13-а

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Делтана"

до Основ’янської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області

про скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИЛА:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Делтана" (надалі за текстом - ТОВ "Делтана", позивач) звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Основ’янської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області (надалі за текстом - Основянська ОДПІ м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківській області, відповідач), в якому просить суд:

- скасувати податкове повідомлення - рішення Основ’янської МДПІ м. Харкова Харківської області ДПС № 0000170222 від 10.04.2013 року про визначення сум податкового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 762061,50 грн., в тому числі за основним платежем - 508041, 00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 254020,50 грн.;

- скасувати податкове повідомлення - рішення Основ’янської МДПІ м. Харкова Харківської області ДПС № 0000170222 від 10.04.2013 року про визначення сум податкового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 736059,00 грн., в тому числі за основним платежем- 490706,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 245353,00 грн..

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що податковий орган неправильно визначив суми грошового зобов'язання та прийняв податкові повідомлення-рішення, які суперечать чинному законодавству України та виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених Податковим кодексом України та іншими законодавчими актами. Також позивач зазначив, що висновки викладені в акті перевірки, не відповідають фактичним обставинам справи, адже усі операції між позивачем та його контрагентами - ПП "Евентус плюс", ПП "Хімтон", ПП "Вега Макс", ТОВ "Електродизель", ТОВ "Стройград плюс", ТОВ "Орлі", ТОВ "ТД Артекс", ТОВ "ЛФ Шахин", ТОВ "Промпродукт", ТОВ "СТЦ "Дока-інструмент" були фактично здійснені та мали реальний характер. На момент виникнення правовідносин між ТОВ "Делтана" та вищезазначеними контрагентами, останні мали статус юридичних осіб і на момент складання податкових накладних вони були офіційно зареєстрованими платниками ПДВ, а отже мали право на їх складання.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 05.09.2013р. адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Делтана" до Основ’янської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області про скасування податкових повідомлень - рішень - задоволено. Скасовано податкове повідомлення - рішення Основ’янської міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби № 0000170222 від 10.04.2013 року про визначення сум податкового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 762061,50 грн., в тому числі за основним платежем - 508041,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 254020,50 грн.. Скасовано податкове повідомлення - рішення Основ’янської міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби № 0000180222 від 10.04.2013 року про визначення сум податкового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 736059,00 грн., в тому числі за основним платежем - 490706,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 245353,00 грн.. Стягнуто з Державного бюджету України (УДКСУ у Червонозаводському районі м. Харкова Харківської області, МФО 851011, р/р 31217206784011) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Делтана" (61177, м. Харків, вул. Золочівська, 4а, код ЄДРПОУ 32235849) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 2294 (дві тисячі двісті дев'яноста чотири) гривень 00 копійок.

Основ’янська об'єднана державна податкова інспекція м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області, не погоджуючись з вказаним рішенням суду, в апеляційній скарзі вказує, що рішення суду першої інстанції прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права та просить суд апеляційної інстанції скасувати постанову Харківського окружного адміністративного суду від 05.09.2013р. та прийняти нову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог.

Представник позивача проти апеляційної скарги заперечував просив залишити її без задоволення, а постанову суду першої інстанції без змін.

Представник відповідача в судовому засіданні підтримав доводи викладені в апеляційній скарзі.

Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, правильність застосування судом першої інстанції норм чинного законодавства, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено судом апеляційної інстанції, що ТОВ "Делтана" зареєстроване як юридична особа 23.10.2002 року в Виконавчому комітеті харківської міської ради, свідоцтво про державну реєстрацію від 23.10.2002 року № 1480120000000, код ЄДРПОУ 34859748, місце знаходження: 61177, м. Харків, вул. Золочівська, 4а.

У період з 21.01.2013 р. по 27.02.2013 р. Основ’янською МДПІ м. Харкова Харківської області ДПС на підставі направлень від 21.01.2013 р. №61, №65, №66, №67, №68, №69, відповідно до п. 77.1 статті 77, п. 82.1, ст. 82 Податкового кодексу України від 02.12.2012 р. №2755-VI зі змінами і доповненнями, проводилася планова виїзна перевірка ТОВ "Делтана" з питань дотримання вимог податкового законодавства та валютного законодавства за період з 01.10.2011 р. по 30.09.2012 р., валютного законодавства за період з 01.10.2011 р. по 30.09.2012 р. За результатами вказаної перевірки посадовими особами податкової інспекції складено акт № 1438/222/32235849 від 06.03.2013 року (далі - Акт перевірки).

На підставі вказаного Акту перевірки були винесені податкові повідомлення - рішення:

- № 0000170222 від 10.04.2013 року про визначення суми податкового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 762 061,50 грн., в тому числі за основним платежем - 508041, 00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 254020,50 грн.;

- № 0000180222 від 10.04.2013 року про визначення суми податкового зобов'язання, з податку на додану вартість в розмірі 736 059,00 грн., в тому числі за основним платежем - 490 706,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 245 353,00 грн.

Відповідно до п. 3.1.4 розділу 3 Акту перевірки встановлено, що: в результаті допущених ТОВ "Делтана" порушень податкового законодавства, які відображено в п. 3.1.2. розділу 3 Акта перевірки, посадовими особами податкової інспекції встановлено заниження визначення податку на прибуток за період з 01.10.2011 р. по 30.09.2012 р. всього у сумі 508041 грн.

Відповідно до п. 3.1.2. "Витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування" розділу 3 Акта перевірки (стор. 4, 6), за результатами опрацювання первинних бухталтерських документів (видаткові накладні, актів виконаних робіт, послуг), даних журналу-ордеру по рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками", встановлено, що ТОВ "Делтана" придбало продукцію (фарба, етилацетат, клей, труби) у ПП "Евентус плюс" (код 36501872) відповідно до договорів купівлі-продажу.

ТОВ "Делтана" у перевіряємому періоді віднесено до складу валових витрат вартість товару, отриманого від ТОВ "Евентус плюс" на загальну суму 2534902, 41 грн., (крім того ПДВ 422483, 60 грн.), вартість без ПДВ 2112418, 61 грн. відповідно видаткових накладних.

Також, згідно п. 3.2.2. "Податковий кредит" розділу 3 Акту перевірки (стор. 30, 33), за результатами опрацювання даних журналу - ордеру по рахунку 644 "Розрахунки за податками по податковому кредиту", реєстрів отриманих податкових накладних встановлено, що ТОВ "Делтана" у перевіряємому періоді мало взаємовідносини з ПП "Евентус плюс" (код 36501872) м. Одеса.

ТОВ "Делтана" у перевіряємому періоді віднесено до складу податкового кредиту суми по ПДВ за товар (фарба, етилацетат, клей, труби), отриманий від ТОВ "Евентус плюс" на загальну суму 2534902, 41 грн., (крім того ПДВ - 422483, 60 грн.), відповідно до податкових накладних.

Як встановлено у акті, транспортних документів не було встановлено.

Таким чином, фахівці Основ’янської МДПІ дійшли висновків про відсутність доказів фактичного отримання ТМЦ ТОВ "Делтана".

Аналогічних висновків фахівці Основ’янської МДПІ дійшли щодо правовідносин ТОВ "Делтана" з ПП "Хімтон" (код 30223111) (стор. 7, 34 Акту перевірки).

ТОВ "Делтана" включило до складу податкового кредиту суму ПДВ на підставі наданих ПП "Евентус плюс" (код 36501872), ПП "Хімтон" (код 30223111) податкових накладних:

- податкова накладна № 63 від 25.10.2011 року на зальну суму 348191,40 грн. ПДВ - 58031,90 грн.; - податкова накладна № 6 від 02.11.2011 року на загальну суму 270000,00 грн. ПДВ - 45000,00 грн., а також податкові накладні №61, 81, 95, 66, 75, 84, 100, 113, 3, 4, 39, 38, 47, 48, 56, 57, 85, 86, 105, 106, 47, 48, 66, 67, 55, 79, 136 (всього 29 накладних; стор. 33 Акту перевірки);

- податкова накладна № 488 від 20.04.2012 року на зальну суму 31145,52 грн. ПДВ - 5190,92 грн.; - податкова накладна № 629 від 28.05.2012 року на загальну суму 36643,20 грн. ПДВ - 6107,20 грн. (стор. 34 Акту перевірки).

Відповідно до п. 3.2.3 розділу 3 Акту перевірки, перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість за період з 01.10.2011 р. по 30.09.2012 р. встановлено його заниження на загальну суму 490706,00 грн..

Сума розрахована виходячи з порушень викладених у п. 3.1.2., п. 3.2.2 Акту перевірки.

Виходячі з порушень викладених у п. 3.1.2 даного акту перевірки щодо придбаного товару від ТОВ "Евентус плюс" та від ПП "Хімтон" та в порушення п. 198.3 ст. 198 Податкового Кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VІ із змінами та доповненнями ТОВ "Делтана" завищено податковий кредит на загальну суму 433782 грн., у тому числі у листопаді 2011 року на суму 103032,0 грн., у грудні 2011 року на суму 97607,00 грн., у лютому 2012 року на суму 41758,00грн., у березні 2012 року на суму 111850,00 грн., у квітні 2012 року на суму 5191,00 грн., у травні 2012 року на суму 74344,00 грн..

Відповідно до п. 3.2.2. розділу 3 акту перевірки, ТОВ "Делтана" в порушення п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України завищено суму податкового кредиту по взаємовідносинам з ризиковими контрагентами: ПП "Вега Макс", ТОВ "Електродизель", ТОВ "Стройград плюс", ТОВ "Орлі", ТОВ "ТД Артекс" за грудень 2011 р. у сумі 10170,00 грн., за березень 2012 р. у сумі 817, грн., за квітень 2012 р. у сумі 3276,00 грн., за травень 2012 р. у сумі 779,00 грн., за червень 2012 р. у сумі 229,00 грн..

Представник відповідача посилається на те, що Основ’янською МДПІ м. Харкова отримано лист № 1974/7/22.0-34 від 15.08.2012 р. з Чугуївської ОДПІ Харківської області з актом "Про неможливість проведення зустрічної звірки Приватного підприємства "ВЕГА МАКС", код ЄДРПОУ 37283793 щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків та зборів, їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 11.03.2011р. по 30.06.2012р.".

Основ’янською МДПІ м. Харкова також було отримано аналогічні:

- лист від 22.08.2012р. № 3514/7/22.2-14 з Індустріальної МДПІ м. Харкова та акт про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Електродизель" від 10.08.2012 №559/22-207/32949132 за період з 01.03.2012 по 30.06.2012;

- акт від 30.03.2012р. № 697/23-5/34952189 з Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова щодо проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Стройград Плюс" щодо документального підтвердження господарських відносин із платником податків взаємовідносин з ТОВ "Еспортком" за період 01.11.2011 р. по 31.12.2011р.;

- акт від 01.11.2012р. № 4675/22-4/31433955 з Лівобережної МДПІ м. Дніпропетровська по ТОВ "ОРЛІ" щодо підтвердження господарських відносин із ПП "СУНАТКО" за березень - квітень 2012р.;

- Довідку від 06.12.12 №270/224/37374450 з ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська по ТОВ "ТД Артекс" щодо документального підтвердження господарських відносин з ТОВ "Рейнфорд" їх реальності та повноти відображення в обліку за період: грудень 2011 р.

Представник відповідача вказує, що за листопад 2011 року було встановлено розбіжність по контрагенту - ТОВ "Стройград плюс", який відобразив податкові зобов'язання за листопад 2011 року в сумі 0 грн., ТОВ "Делтана" відобразило податковий кредит декларації з податку на додану вартість за листопад 2011р. в розрізі постачальника ТОВ "Стройград плюс" в сумі 3190,00 грн., розбіжність складає 3190,00 грн.;

Відповідно до Акту перевірки, аналогічні розбіжності було встановлено стосовно контрагента ТОВ "ЛФ Шахин" (код ЄДРПОУ код 37455749 іпн. 374557412365), ТОВ "Промпродукт" (код ЄДРПОУ код 30753557 іпн. 307535520390), ТОВ "Картас" (код ЄДРПОУ код 30969770 іпн. 309697720371), ТОВ "СТЦ "Дока-інструмент", ТОВ "Промпродукт" (код ЄДРПОУ код 30753557 іпн. 307535520390), в розмірі 900,00 грн., 8626,00 грн., 1064,90 грн., 200 грн., 8626,0 грн. відповідно.

Отже, згідно Акту перевірки, встановлено порушення п. 198.1, п. 198.2., п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. і ТОВ "Делтана" було завищено податковий кредиту у загальній сумі 41653 грн., у тому числі за листопад 2011 року у сумі 3190,00 грн., за квітень 2012 року у сумі 900,00 грн., за червень 2012 року у сумі 9891,00 грн., за липень 2012 року у сумі 8626,00 грн., за вересень 2012 року у сумі 19046,00 грн.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 08.07.2013 року на підставі клопотання представника відповідача було замінено первинного відповідача - Основ’янську міжрайонну державну податкову інспекцію м. Харкова Харківської області Державної податкової служби на належного відповідача Основ’янську об'єднану державну податкову інспекцію м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області, відповідно до постанови КМУ від 20.03.13 року № 229 "Про утворення територіальних органів Міністерства доходів і зборів".

Відповідно до ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, добросовісно.

Згідно з ст. 80 ЦК України юридичною особою є організація, створена і зареєстрована у встановленому законом порядку. Юридична особа наділяється цивільною правоздатністю і дієздатністю, може бути позивачем та відповідачем у суді. Згідно з ст. 91 ЦК України цивільна правоздатність юридичної особи виникає з моменту її створення і припиняється з дня внесення до єдиного державного реєстру запису про її припинення.

Відповідно до ст. 18 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб підприємців", якщо відомості, які підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, були внесені до нього, то такі відомості вважаються достовірними і можуть бути використані в спорі третьою особою, доки до них не внесено відповідних змін.

Стосовно господарських відносин ТОВ "Делтана" з ПП "Евентус Плюс" (код ЄДРПОУ 36501872) встановлено наступне:

Згідно Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, отриманих на запит ТОВ "Делтана" та приєднаних до матеріалів справи позивачем ПП "Евентус Плюс" код ЄДРПОУ - 36501872; Реєстраційний номер юридичної особи в ЄДР -10044022998; Місцезнаходження ю/о - 65104, Одеська обл., м. Одеса, Київський район, проспект Академіка Глушка, б. 29; Види діяльності - 51.11.0 Посередництво в торгівлі с/г сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами, 63.40.0 Організація перевезення вантажів, 51.21.0 Оптова торгівля зерном, насінням та кормами для тварин, 51.19.0 Посередництво в торгівлі товарами широкого асортименту. Згідно запису 13.09.2012 р. ПП "Евентус Плюс" припинено на підставі ухвали Господарського суду Одеської області про ліквідацію банкрута та припинення провадження у справі № 5017/1705/2012 від 04 вересня 2012 р., якою припинено юридичну особу - Приватне підприємство "Евентус Плюс" (м. Одеса, пр-т. Академіка Глушка, 29. Код ЄДРПОУ 36501872) та зобов'язано державного реєстратора не пізніше наступного робочого дня з дати надходження цієї ухвали заповнити реєстраційну картку про державну реєстрацію припинення юридичної особи - ПП "Евентус Плюс" (код ЄДРПОУ 36501872), внести до Єдиного державного реєстру запис про проведення державної реєстрації припинення юридичної особи та передати органам статистики, державної податкової служби, Пенсійного фонду України, фондів соціального страхування повідомлення про внесення до Єдиного державного реєстру запису про проведення державної реєстрації припинення для зняття юридичної особи з обліку.

Таким чином, судом встановлено, що ПП "Евентус Плюс" (код ЄДРПОУ 36501872) було припинено на підставі ухвали суду за процедурою банкрутства. При цьому вказана ухвала не містить посилання про наявність заборгованості ПП "Евентус Плюс" перед держбюджетом за податками та зборами.

За інформацією оприлюдненою на офіційному сайті податкової ПП "Евентус плюс" мало - індивідуальний податковий номер - 365018715531; код ЄДРПОУ - 36501872; Номер свiдоцтва платника ПДВ - 100227027, анульовано - 08.07.2010 по причині внесення до ЄДР запису про вiдсутнiсть за мiсцезнаходженням за ініціативою податкової; номер свiдоцтва платника ПДВ - 100300734, анульовано - 28.02.2011 по причині перереєстрацiї (зi змiною мiсцезнаходження) - призупинено за ініціативою платника; номер свiдоцтва платника ПДВ - 100325581, анульовано - 17.07.2012 по причині внесення до ЄДР запису про вiдсутнiсть за мiсцезнаходженням за ініціативою податкової.

Отже, на момент виникнення між ТОВ "Делтана" та ПП "Евентус Плюс" правовідносин, останнє мало статус юридичної особи. На момент складання податкових накладних зазначений вище контрагенти був офіційно зареєстрованими платниками ПДВ, а отже мав право на їх складання.

Матеріалами справи встановлені докази фактичності господарських операції з вказаним контрагентом, а саме:

Між позивачем та ПП "Евентус Плюс" 11.10.2011 р. було укладено договір поставки № 01/10 відповідно до якого постачальник (ПП "Евентус Плюс") зобов'язується передати у власність покупцю (ТОВ "Делтана") продукцію, а покупець зобов'язується прийняти продукцію та оплатити її.

Відповідно до п. 2.1. договору, асортимент, кількість та ціна товару кожної окремої партії визначається Сторонами у замовленні та вказується в накладних, які є невід'ємною частиною даного Договору.

Згідно з п.5.1. договору поставка відбувається на умовах ЕХW (франко -завод) правил Інкотермс в редакції 2010 р.

Термін "франко-завод" означає, що продавець вважається таким, що виконав свої зобов'язання щодо поставки, в момент, коли він надав товар у розпорядження покупця на площах свого підприємства чи в іншому названому місці (наприклад, на заводі, фабриці, складі і т. ін.), без здійснення митного очищення товару для експорту та завантаження його на будь-який приймаючий транспортний засіб.

Виконання вказаного договору поставки №01/10 від 11.10.2011 р. підтверджують, зокрема,:

1. видаткова накладна № 0063 від 25.10.2011 р. (етилацетат у кількості 20011 кг на загальну суму 348 191,40 грн.) вказаний товар було доставлено за договором з ТОВ "ТД Артекс" - ТТН № 63 від 01.11.2011 р. - податкова накладна № 63 від 25.10.2011.

2. видаткова накладна № 0006 від 02.11.2011 р. (фарба біла, жовта у кількості 5000,00, 900,00 кг відповідно на загальну суму 270 000,00 грн.) вказаний товар було доставлено за договором з ТОВ "ТД Артекс" - ТТН № 6 від 03.11.2011 р. - податкова накладна № 6 від 02.11.2011.

3. видаткова накладна № 0061 від 09.12.2011 р. (фарба біла, жовта у кількості 3000,00, 2100,00 кг відповідно на загальну суму 250 700,40 грн.) вказаний товар було доставлено за договором з ТОВ "ТД Артекс" - ТТН № 61 від 09.12.2011 р. - податкова накладна № 61 від 09.12.2011.

4. видаткова накладна № 0081 від 13.12.2011 р. (клей TEXACOTE SB203, TEXACOTE CR203 у кількості 5000,00, 1000,00 кг відповідно на загальну суму 298 416,00 грн.) вказаний товар було доставлено за договором з ТОВ "ТД Артекс" - ТТН № 81 від 13.12.2011 р. - податкова накладна № 81 від 13.11.2011.

5. видаткова накладна № 0095 від 15.12.2011 р. (труба 159*16-20, труба 203*16-20 у кількості 1, 62, 1, 49 т відповідно на загальну суму 36 523,01 грн.) вказаний товар було доставлено за договором з ТОВ "ТД Артекс" - ТТН № 95 від 15.12.2011 р. - податкова накладна № 6 від 02.11.2011.

6. видаткова накладна № 0066 від 17.02.2012 р. (фарба біла, чорна у кількості 850,00 кг, 100,00 кг відповідно, на загальну суму 33450,00 грн.) вказаний товар було доставлено за договором з ФОП ОСОБА_4- ТТН № 66 від 17.02.2012 р. - податкова накладна № 66 від 17.02.2012.

7. видаткова накладна № 0075 від 20.02.2012 р. (фарба пурпурна у кількості 370,00 кг та фарба жовта у кількості 760,00 кг на загальну суму 54220,00 грн.) вказаний товар було доставлено за договором з ФОП ОСОБА_4- ТТН № 75 від 20.02.2012 р. - податкова накладна № 75 від 20.02.2012.

8. видаткова накладна № 0084 від 20.02.2012 р. (фарба біла, блакитна, помаранчева у кількості 1000,00 кг, 150,00 кг, 70,00 кг відповідно, на загальну суму 46850,00 грн.) вказаний товар було доставлено за договором з ФОП ОСОБА_4- ТТН № 84 від 20.02.2012 р. - податкова накладна № 84 від 20.02.2012.

9. видаткова накладна № 0100 від 24.02.2012 р. (фарба біла у кількості 1650,00 кг на загальну суму 57750,00 грн.) вказаний товар було доставлено за договором з ФОП ОСОБА_4- ТТН № 100 від 24.02.2012 р. - податкова накладна № 100 від 24.02.2012.

10. видаткова накладна № 0113 від 28.02.2012 р. (фарба жовта у кількості 1240,00 кг на загальну суму 58280,00 грн.) вказаний товар було доставлено за договором з ФОП ОСОБА_4- ТТН № 113 від 28.02.2012 р. - податкова накладна № 113 від 28.02.2012.

11. видаткова накладна № 0003 від 01.03.2012 р. (фарба біла, жовта у кількості 1200,00 кг, 380,00 кг відповідно, на загальну суму 59860,00 грн.) вказаний товар було доставлено за договором з ФОП ОСОБА_4- ТТН № 3 від 01.03.2012 р. - податкова накладна № 3 від 01.03.2012.

12. видаткова накладна № 0004 від 01.03.2012 р. (плівка LLDPE Біла 60*1100 у кількості 2600,00 кг на загальну суму 59800,00 грн.) вказаний товар було доставлено за договором з ФОП ОСОБА_4- ТТН № 4 від 01.03.2012 р. - податкова накладна № 4 від 01.03.2012.

13. видаткова накладна № 0038 від 06.03.2012 р. (поставка плівки LLDPE Біла 60*1100 у кількості 1500,00 кг та клею TEXACOTE SB203 у кількості 650,00 кг на загальну суму 59200,00 грн.) вказаний товар було доставлено за договором з ФОП ОСОБА_4- ТТН № 38 від 06.03.2012 р. - податкова накладна № 38 від 06.03.2012.

14. видаткова накладна № 0039 від 06.03.2012 р. (фарба біла, чорна у кількості 1250,00 кг, 400,00 кг відповідно, на загальну суму 58550,00 грн.) вказаний товар було доставлено за договором з ФОП ОСОБА_4- ТТН № 39 від 06.03.2012 р. - податкова накладна № 39 від 06.03.2012.

15. видаткова накладна № 0047 від 08.03.2012 р. (фарба біла, жовта, помаранчева у кількості 1000,00, 400,00, 100,00 кг відповідно, на загальну суму 59800,00 грн.) вказаний товар було доставлено за договором з ФОП ОСОБА_4- ТТН № 47 від 08.03.2012 р. - податкова накладна № 47 від 08.03.2012.

16. видаткова накладна № 0048 від 09.03.2012 р., (клей TEXACOTE SB203 у кількості 1550,00 кг на загальну суму 58900,00 грн.) вказаний товар було доставлено за договором з ФОП ОСОБА_4- ТТН № 48 від 09.03.2012 р. - податкова накладна № 48 від 09.03.2012.

17. видаткова накладна № 0056 від 13.03.2012 р. (фарба блакитна, жовта / 150,00, 1000,00 кг відповідно, на загальну суму 54650,00 грн.) вказаний товар було доставлено за договором з ФОП ОСОБА_4- ТТН № 56 від 13.03.2012 р. - податкова накладна № 56 від 13.03.2012.

18. видаткова накладна № 0057 від 13.03.2012 р. (плівка LLDPE Біла 60*1100 у кількості 2600,00 кг на загальну суму 59800,00 грн.) вказаний товар було доставлено за договором з ФОП ОСОБА_4- ТТН № 57 від 13.03.2012 р. - податкова накладна № 57 від 13.03.2012.

19. видаткова накладна № 0086 від 20.03.2012 р. (фарба біла у кількості 1700,00 кг на загальну суму 59500,00 грн.) вказаний товар було доставлено за договором з ФОП ОСОБА_4- ТТН № 86 від 20.03.2012 р. - податкова накладна № 86 від 20.03.2012.

20. видаткова накладна № 0105 від 23.03.2012 р. (плівка LLDPE Біла 60*1100 у кількості 1500,00 кг на загальну суму 34500,00 грн.) вказаний товар було доставлено за договором з ФОП ОСОБА_4- ТТН № 105 від 23.03.2012 р. - податкова накладна № 105 від 23.03.2012.

21. видаткова накладна № 0085 від 20.03.2012 р. (поставка фарби жовтої у кількості 1200,00 кг на загальну суму 56400,00 грн.) вказаний товар було доставлено за договором з ФОП ОСОБА_4- ТТН № 85 від 20.03.2012 р. - податкова накладна № 85 від 20.03.2012.

22. видаткова накладна № 0106 від 23.03.2012 р. (поставка фарби жовтої у кількості 420,00 кг та клею TEXACOTE SB203 у кількості 800, 00 кг на загальну суму 50140, 00 грн., вказаний товар було доставлено за договором з ФОП ОСОБА_4- ТТН № 106 від 23.03.2012 р. - податкова накладна № 106 від 23.03.2012.

23. видаткова накладна № 0047 від 07.05.2012 р. (поставка плівки LLDPE Біла 60*1100 у кількості 2100,00 на загальну суму 59295, 60 грн. вказаний товар було доставлено за договором з ФОП ОСОБА_4- ТТН №48 від 07.05.2012 р. - податкова накладна № 47 від 07.05.2012 р.

24. видаткова накладна № 0048 від 07.05.2012 р. (поставка плівки LLDPE Біла 60*1100 у кількості 2090,00 на загальну суму 59013, 00 грн.), вказаний товар було доставлено за договором з ФОП ОСОБА_4- ТТН №48 від 07.05.2012 р. - податкова накладна № 48 від 07.05.2012 р.

25. видаткова накладна № 0055 від 10.05.2012 р. (плівка LLDPE Біла 60*1100 у кількості 2110,00 кг на загальну суму 59577,96 грн.) вказаний товар було доставлено за договором з ФОП ОСОБА_4- ТТН № 55 від 10.05.2012 р. - податкова накладна № 55 від 10.05.2012.

26. видаткова накладна № 0066 від 14.05.2012 р. (плівка LLDPE Біла 60*1100 у кількості 2120,00 кг на загальну суму 59860,00 грн.) вказаний товар було доставлено за договором з ФОП ОСОБА_4- ТТН № 66 від 14.05.2012 р. - податкова накладна № 66 від 14.05.2012.

27. видаткова накладна № 0067 від 14.05.2012 р. (поставка плівки LLDPE Біла 60*1100 у кількості 2000,00 на загальну суму 56472, 00 грн.), вказаний товар було доставлено за договором з ФОП ОСОБА_4- ТТН №67 від 14.05.2012 р. - податкова накладна № 67 від 14.05.2012.

28. видаткова накладна № 0079 від 18.05.2012 р. (плівка LLDPE Біла 60*1100 у кількості 1970,00 кг на загальну суму 55624,92 грн.) вказаний товар було доставлено за договором з ФОП ОСОБА_4- ТТН № 79 від 18.05.2012 р. - податкова накладна № 79 від 18.05.2012.

29. видаткова накладна № 0136 від 31.05.2012 р. (плівка LLDPE Біла 60*1100 у кількості 2110,00 кг на загальну суму 59577,96 грн.) вказаний товар було доставлено за договором з ФОП ОСОБА_4- ТТН № 136 від 31.05.2012 р. - податкова накладна № 136 від 31.05.2012.

Отже, ТОВ "Делтана" у перевіряємому періоді було віднесено до складу валових витрат вартість товару, отриманого від ПП "Евентус плюс", на загальну суму 2534902,41 грн., (крім того ПДВ - 422483,60 грн.), вартість без ПДВ 2112418,61 грн., відповідно вищезазначених видаткових накладних.

Відповідно до копій платіжних доручень, долучених в матеріали справи позивачем, ТОВ "Делтана" оплатило ПП "Евентус Плюс" грошові кошти в оплату за отримані товари, так згідно платіжних доручень: № 2252 від 14.12.11 р. сплачено 100000,00 грн., № 2270 від 16.12.2011 р. сплачено 50000,00 грн., № 46 від 12.01.2012 р. сплачено 10000,00 грн., № 50 від 13.01.2012 р. сплачено 50000,00 грн., № 56 від 16.01.2012 р. сплачено 30000.00 грн., № 57 від 17.01.2012 р. сплачено 20000,00 грн., № 364 від 02.03.12. сплачено 100000,00 грн., №823 від 04.05.12 р. сплачено 25000,00 грн., № 998 від 01.06.12 р. сплачено 20000,00 грн., № 1009 від 05.06.12 р. сплачено 15000,00 грн., № 1049 від 08.06.12 р. сплачено 15000,00 грн., № 1072 від 12.06.2012 р. сплачено 4817,00 грн., № 720 від 07.06.12 р. було сплачено 20000,00 грн., № 1438 від 27.07.12. сплачено 20000,00 грн., № 955 від 24.07.12 р. було сплачено 20000,00 грн., № 1415 від 26.07.12 р. було сплачено 20000,00 грн. Вказаними платіжними дорученнями було оплачено - 609817,25 (шістсот дев'ять тисяч вісімсот сімнадцять гривень 25 коп.) грн.

Крім того, згідно з п.1.1 дослідженого судом Договору про відступлення права вимоги 07/6 від 07.06.2012 р., Новий кредитор - ТОВ "Ореол-Брок", стає кредитором Боржника - ТОВ "Делтана" за Договором поставки №1/10 від 11.10.2011 р. між Першочерговим кредитором - ПП "Евентус плюс" та Боржником (далі - Угода), на суму 2271856 грн. 61 коп..

Використання отриманих від ПП "Евентус плюс" ТМЦ, а саме: етилацетату; труби 159*16-20, труби 203*16-20, плівки LLDPE Біла 60*1100; фарби жовтої; фарби блакитної; фарби помаранчевої; фарби чорної, фарби пурпурної; клею TEXACOTE SB203; TEXACOTE CR203 підтверджується калькуляціями собівартості продукції (бухгалтерський облік) та попередніми калькуляціями вартості виробництва продукції за 25.10.2011 р. (8 арк.); за 26.10.2011 р. (6 арк.); за 26.10.2011 р. (6 арк.); за 27.10.2011 р. (10 арк.); за 28.10.2011 р. (8 арк.); за 31.10.2011 р. (6 арк.); за 01.11.2011 р. (4 арк.); за 02.11.2011 р. (3 арк.); за 03.11.2011 р. (4 арк.); за 04.11.2011 р. (2 арк.); за 08.11.2011 р. (4 арк.); за 09.11.2011 р. (2 арк.); за 10.11.2011 р. (2 арк.); за 11.11.2011 р. (3 арк.); за 14.11.2011 р. (2 арк.); за 15.11.2011 р. (3 арк.); 16.11.2011 р. (5 арк.); за 17.11.2011 р. (3 арк.); за 18.11.2011 р. (3 арк.); за 21.11.2011 р. (1 арк.); за 22.11.2011 р. (3 арк.); за 23.11.2011 р. (4 арк.); за 24.11.2011 р. (3 арк.); за 25.11.2011 р. (3 арк.); за 28.11.2011 р. (3 арк.); за 29.11.2011 р. (3 арк.); за 01.12.2011 р. (7 арк.); за 02.12.2011 р. (7 арк.); за 05.12.2011 р. (6 арк.); за 06.12.2011 р. (7 арк.); за 07.12.2011 р. (7 арк.); за 08.12.2011 р. (7 арк.); за 09.12.2011 р. (6 арк.); за 12.12.2011 р. (3 арк.); за 14.12.2011 р. (8 арк.); за 15.12.2011 р. (7 арк.); за 16.12.2011 р. (1 арк.); за 19.12.2011 р. (3 арк.); за 20.12.2011 р. (3 арк.); за 21.12.2011 р. (3 арк.); за 22.12.2011 р. (6 арк.); за 23.12.2011 р. (4 арк.); за 24.12.2011 р. (1 арк.); за 26.12.2011 р. (8 арк.); за 27.11.2011 р. (6 арк.); за 28.12.2011 р. (7 арк.); за 29.12.2011 р. (7 арк.); за 16.01.2012 р. (4 арк.); за 17.01.2012 р. (7 арк.); за 18.01.2012 р. (9 арк.); за 19.01.2012 р. (6 арк.); за 20.01.2012 р. (5 арк.); за 23.01.2012 р. (5 арк.); за 24.01.2012 р. (6 арк.); за 25.01.2012 р. (5 арк.); за 26.01.2012 р. (7 арк.); за 27.01.2012 р. (3 арк.); 31.01.2012 р. (5 арк.); за 01.02.2012 р. (6 арк.); за 02.02.2012 р. (2 арк.); за 03.02.2012 р. (8 арк.); за 06.02.2012 р. (7 арк.); за 07.02.2012 р. (3 арк.); за 09.02.2012 р. (5 арк.); за 10.02.2012 р. (7 арк.); за 13.02.2012 р. (6 арк.); за 14.02.2012 р. (8 арк.); за 15.02.2012 р. (5 арк.); за 16.02.2012 р. (5 арк.); за 17.02.2012 р. (3 арк.); за 20.02.2012 р. (2 арк.); за 21.02.2012 р. (4 арк.); за 22.02.2012 р. (4 арк.); за 23.02.2012 р. (6 арк.); за 24.02.2012 р. (6 арк.); за 27.02.2012 р. (7 арк.); за 28.02.2012 р. (8 арк.); за 29.02.2012 р. (7 арк.); за 01.03.2012 р. (5 арк.); за 02.03.2012 р. (7 арк.); за 03.03.2012 р. (3 арк.); за 05.03.2012 р. (6 арк.); за 06.03.2012 р. (10 арк.); за 07.03.2012 р. (4 арк.); за 12.03.2012 р. (6 арк.); за 13.03.2012 р. (5 арк.); за 14.03.2012 р. (6 арк.); за 15.03.2012 р. (5 арк.); за 16.03.2012 р. (8 арк.); за 19.03.2012 р. (4 арк.); за 20.03.2012 р. (6 арк.); за 21.03.2012 р. (5 арк.); за 22.03.2012 р. (9 арк.); за 23.03.2012 р. (7 арк.); за 26.03.2012 р. (4 арк.); за 27.03.2012 р. (10 арк.); за 28.03.2012 р. (13 арк.); за 29.03.2012 р. (7 арк.); за 30.03.2012 р. (7 арк.); за 02.04.2012 р. (5 арк.); за 03.04.2012 р. (7 арк.); за 04.04.2012 р. (8 арк.); за 05.04.2012 р. (8 арк.); за 06.04.2012 р. (5 арк.); за 09.04.2013 р. (9 арк.); за 10.04.2012 р. (8 арк.); за 11.04.2012 р. (7 арк.); за 12.04.2012 р. (5 арк.); за 13.04.2012 р. (3 арк.); за 17.04.2012 р. (5 арк.); за 18.04.2012 р. (4 арк.); за 19.04.2012 р. (5 арк.); за 20.04.2012 р. (3 арк.); за 23.04.2012 р. (5 арк.); за 24.04.2012 р. (7 арк.); за 25.04.2012 р. (4 арк.); за 26.04.2012 р. (9 арк.); за 27.04.2012 р. (6 арк.); за 28.04.2012 р. (5 арк.); за 03.05.2012 р. (4 арк.); за 04.05.2012 р. (7 арк.); за 07.05.2012 р. (5 арк.); за 08.05.2012 р. (6 арк.); за 10.05.2012 р. (6 арк.); за 11.05.2012 р. (7 арк.); за 15.05.2012 р. (4 арк.); за 16.05.2012 р. (6 арк.); за 17.05.2012 р. (5 арк.); за 18.05.2012 р. (7 арк.); за 21.05.2012 р. (7 арк.); за 22.05.2012 р. (6 арк.); за 23.05.2012 р. (6 арк.); за 24.05.2012 р. (5 арк.); за 25.05.2012 р. (4 арк.); за 27.05.2012 р. (1 арк.); за 28.05.2012 р. (5 арк.); за 29.05.2012 р. (4 арк.); за 30.05.2012 р. (4 арк.); за 31.05.2012 р. (3 арк.) - всього 742 арк.

З яких вбачається, що вказав ТМЦ були використані у виробництві готової продукції, яка виробляється ТОВ "Делтана".

Стосовно господарських відносин ТОВ "Делтана" з ПП "Хімтон" встановлено наступне.

Згідно Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, отриманих на запит ТОВ "Делтана" та наданих суд позивачем ПП "Хімтон": Код ЄДРПОУ - 30223111; Реєстраційний номер юридичної особи в ЄДР - 10000759278; Місцезнаходження ю/о - 04212, м. Київ, Оболонський район, вул. Богатирська, б. 3-г; Види діяльності - 46.19 Діяльність посередників у торгівлі широкого асортименту, 46.39 неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.

Відповідно до інформації , яка була оприлюднена на офіційному сайті податкової ПП "Хімтон": Індивідуальний податковий номер - 302231126540; Код ЄДРПОУ - 30223111; Найменування або прiзвище, iм`я та по батьковi - ПРИВАТНЕ ПIДПРИЄМСТВО "ХІМТОН"; Номер свiдоцтва платника ПДВ - 100108936; Дата початку дії свідоцтва ПДВ - 03.04.2008 р. свідоцтво платника ПДВ не анульоване.

Таким чином, судом встановлено, що на момент виникнення між ТОВ "Делтана" та ПП "Хімтон" правовідносин, останнє мало статус юридичних осіб і є діючою юридичною особою на момент розгляду справи. На момент складання податкових накладних зазначений вище контрагенти був офіційно зареєстрованими платниками ПДВ, а отже мав право на їх складання.

Між позивачем та ПП "Хімтон" 26.05.2011 р. було укладено договір поставки № 26051 відповідно до якого продавець/постачальник (ПП "Хімтон") зобов'язується передати у власність покупцю (ТОВ "Делтана") хімічну продукцію, в асортименті та кількості згідно "Специфікації" (рахунку-фактури) до цього договору, який є його невід'ємною частиною, а покупець зобов'язується прийняти продукцію та оплатити її.

Відповідно до п. 2.1. договору, товар, що поставляється оплачується покупцем за цінами і на умовах згідно "Специфікації" (рахунку-фактури).

Згідно з п.п. 3.1-3.4 договору, постачання товару здійснюється на умовах доставки товару на склад продавця. Доказом передачі партії товару у власність покупця є оформлені належним чином відвантажувальні документи, а також наявність довіреності на отримання партії товару. Датою фактичного відвантаження товару є дата оформлення видаткової накладної.

Виконання вказаного договору поставки №26051 від 26.05.2011 р. підтверджується, зокрема,:

1. видаткова накладна №54301 від 20.04.2012 р., ПП "Хімтон" поставило ТОВ "Делтана" етоксіпропанол (арт. SH02031) у кількості 900 кг, а також розчинник для флексодруку РФД (бочка 160 кг) у кількості 320 кг на загальну суму 31 145, 52 грн., товар доставлено ПП "Хімтон" - ТТН № 54301 від 20.04.2012 р. підтверджено факт поставки та отримання товару покупцем представником ТОВ "Делтана" за дорученням №312 від 19.04.2012 р.;

2. №54601 від 28.05.2012 р., згідно з якою ПП "Хімтон" поставило ТОВ "Делтана" n-пропіловий спирт (бочка 160 кг; арт. SТ02091) у кількості 160 кг, ізопропиловий спирт/ізопропанол (бочка 160 кг; арт. SA0705) у кількості 160 кг, а також розчинник для флексодруку РФД у кількості 1600 кг на загальну суму 36 643, 20 грн. товар доставлено ПП "Хімтон" - ТТН № 54601 від 28.05.2012 р. підтверджено факт поставки та отримання товару покупцем представником ТОВ "Делтана" за дорученням № 400 від 23.05.2012 р.;

Виконання договору поставки №26051 від 26.05.2011 р. підтверджують також оформлені належним чином податкові накладні №488 від 20.04.2012 р. та №629 від 28.05.2012 р..

Використання отриманих від ПП "Хімтон" ТМЦ, а саме: n-пропіловий спирт (бочка 160 кг; арт. SТ02091) у кількості 160 кг, ізопропиловий спирт/ізопропанол (бочка 160 кг; арт. SA0705) у кількості 160 кг, а також розчинник для флексодруку РФД у кількості 1600 кг підтверджується калькуляціями собівартості продукції (бухгалтерський облік) та попередніми калькуляціями вартості виробництва продукції вказаними вище.

Стосовно господарських відносин ТОВ "Делтана" з ТОВ "Електродизель" встановлено наступне:

Згідно Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, отриманих на запит ТОВ "Делтана" та наданих суд позивачем ТОВ "ЕЛЕКТРОДИЗЕЛЬ": Код ЄДРПОУ - 32949132; Реєстраційний номер юридичної особи в ЄДР - 10004705390; Види діяльності - 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту, 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

Відповідно до інформації , яка була оприлюднена на офіційному сайті податкової ТОВ "ЕЛЕКТРОДИЗЕЛЬ": Індивідуальний податковий номер - 329491320362; Код ЄДРПОУ - 32949132; Номер свiдоцтва платника ПДВ - 29585859; Дата початку дії свідоцтва ПДВ - 16.08.2004р..

Інформація про особу з податковим номером 32949132 відсутня в базі "Анульовані свідоцтва платників ПДВ".

Станом на 21.05.2013 р. щодо платника податків ТОВ "Електродизель" наявна інформація: "Перебуває на обліку в органах ДПС". Інформація про податковий борг відсутня.

Таким чином, судом встановлено, що на момент виникнення між ТОВ "Делтана" та ТОВ "Електродизель" правовідносин, останнє мало статус юридичних осіб і є діючою юридичною особою на момент розгляду справи. На момент складання податкових накладних зазначений вище контрагенти був офіційно зареєстрованими платниками ПДВ, а отже мав право на їх складання.

ТОВ "Електродизель" у березні 2012 року поставив ТОВ "Делтана" наступні ТМЦ:

- Дві шліфмашини кутові GWS 10-25 BOSH 1020 Вт, 125 мм, 11000 об/хв., на загальну суму 2904,00 грн., що підтверджується, зокрема, оформленими належним чином рахунок-фактурою №7 від 07.03.2012 р., податковою накладною №1305 від 13.03.2012 р. та видатковою накладною №15031 від 15.03.2012 р.;

- Електрошліфмашину кутову MAKITA GA 7010 C, потужн. 2 кВт, загальною вартістю 1980 грн., що підтверджується, зокрема, оформленими належним чином рахунок-фактурою №30 від 23.03.2012 р., податковою накладною №2602 від 26.03.2012 р. та видатковою накладною №2602 від 29.03.2012 р.;

Вищезазначені первинні документи підписані належними представниками - зі сторони ТОВ "Електродизель" Сиротинський М.В., зі сторони ТОВ "Делтана" - Сорокін С.І.

ТОВ "Делтана" оплатило вказані ТМЦ. Щодло безготівкових розрахунків сторони в суді апеляційної інстанції не заперечують.

Відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, отриманих на запит ТОВ "Делтана" та наданих суду позивачем ТОВ "Орлі": Код ЄДРПОУ - 31433955; Реєстраційний номер юридичної особи в ЄДР - 10002566665; Види діяльності - 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

ТОВ "Орлі" припинено 16.05.2013 р. за рішенням Господарського суду Запорізької області від 23.04.2013 р. по справі про банкрутство № 5009/4324/12.

Відповідно до інформації , яка була оприлюднена на офіційному сайті податкової ТОВ "Орлі":

1) Індивідуальний податковий номер - 314339504639; Код ЄДРПОУ - 31433955; Номер свiдоцтва платника ПДВ - 4178765, анульовано - 11.01.2002р. по причині перереєстрацiї (зi змiною мiсцезнаходження) - призупинено; підстава анулювання - скасовано датою, наданою з району - призупинено. Номер свiдоцтва платника ПДВ - 4183709, анульовано - 21.12.2008р. по причині перереєстрацiї (зi змiною мiсцезнаходження) - призупинено, за ініціативою платника. Номер свiдоцтва платника ПДВ - 100155775, анульовано - 23.01.2009р. по причині перереєстрацiї (зi змiною мiсцезнаходження) - призупинено, за ініціативою платника. Номер свiдоцтва платника ПДВ - 100160113, анульовано 18.05.2013р. по причині лiквiдацiї банкрута; за ініціативою податкової.

Таким чином, судом встановлено, що на момент виникнення між ТОВ "Делтана" та ТОВ "Орлі" правовідносин, останнє мало статус юридичних осіб. На момент складання податкових накладних зазначений вище контрагенти був офіційно зареєстрованими платниками ПДВ, а отже мав право на їх складання.

ТОВ "Орлі" надавало транспортні послуги ТОВ "Делтана", відповідно до умов договору перевезення вантажів від 17.04.2012 р..

Згідно товарно-транспортної накладної (надалі за текстом - ТТН) від 27.04.2012 р., автопідприємство ТОВ "Орлі" за замовленням ТОВ "Делтана" здійснило поставку товару згідно накладної №344 від 27.04.2012 р. для ТОВ "Лідер Снек" (м. Кременчук). ТТН оформлена належним чином, відповідно до чинного законодавства, має підписи та мокрі печатки всіх сторін - Автопідприємства ТОВ "Орлі", замовника (платника; вантажовідправника) - ТОВ "Делтана", вантажоодержувача - ТОВ "Лідер Снек". Вантаж одержав представник ТОВ "Лідер Снек" Радочина Л.М. за дорученням №190 від 27.04.2012 р..

Між ТОВ "Орлі" та ТОВ "Делтана" 28.04.2012 р. був підписаний акт приймання-передачі зазначених транспортних послуг, згідно п.1.1. якого "Виконавець" (ТОВ "Орлі") передав, а представник Замовника (ТОВ "Делтана") прийняв послуги транспорту по руху: м. Харків - м. Бровари - м. Кременчук. Загальна вартість послуг складає 1600 грн..

Відповідно до ТТН від 27.04.2012 р. автопідприємство ТОВ "Орлі" за замовленням ТОВ "Делтана" здійснило поставку товару згідно накладної №Д-000000341 від 27.04.2012 р. для ТОВ "Мультівак Україна". ТТН оформлена належним чином, відповідно до чинного законодавства, має підписи та мокрі печатки всіх сторін - Автопідприємства ТОВ "Орлі", замовника (платника; вантажовідправника) - ТОВ "Делтана", вантажоодержувача - ТОВ "Мультівак Україна".

Між ТОВ "Орлі" та ТОВ "Делтана" 28.04.2012 р. був підписаний акт приймання-передачі зазначених транспортних послуг, згідно п.1.1. якого "Виконавець" (ТОВ "Орлі") передав, а представник Замовника (ТОВ "Делтана") прийняв послуги транспорту по руху: м. Харків - м. Бровари - м. Нові Петровці. Загальна вартість послуг складає 1500 грн..

Згідно ТТН від 24.04.2012 р. автопідприємство ТОВ "Орлі" за замовленням ТОВ "Делтана" здійснило поставку товару (плівка БОПП 770 мкм - 1200мкм, маса брутто 9042 кг) для ТОВ "Делтана", вантажовідправник - ТОВ "Паритет Пак" (м. Дніпропетровськ). ТТН оформлена належним чином, відповідно до чинного законодавства, має підписи та мокрі печатки всіх сторін - Автопідприємства ТОВ "Орлі", замовника (платника; вантажоодержувача) - ТОВ "Делтана", вантажовідправника - ТОВ "Паритет Пак". Вантаж одержав представник ТОВ "Делтана" Нечепуренко О.Н. за дорученням №316 від 23.04.2012 р.

Між ТОВ "Орлі" та ТОВ "Делтана" 25.04.2012 р. був підписаний акт приймання-передачі зазначених транспортних послуг, згідно п.1.1. якого "Виконавець" (ТОВ "Орлі") передав, а представник Замовника (ТОВ "Делтана") прийняв послуги транспорту по руху: м. Дніпропетровськ - м. Харків. Загальна вартість послуг складає 2500,00 грн.

Відповідно до ТТН від 03.05.2012 р. автопідприємство ТОВ "Орлі" за замовленням ТОВ "Делтана" здійснило поставку товару (плівка БОПП 830 мкм - 1180 мкм, маса брутто 2342 кг) для ТОВ "Делтана", вантажовідправником також зазначений ТОВ "Паритет Пак" (м. Дніпропетровськ).

Між ТОВ "Орлі" та ТОВ "Делтана" 04.05.2012 р. був підписаний акт приймання-передачі зазначених транспортних послуг, згідно п.1.1. якого "Виконавець" (ТОВ "Орлі") передав, а представник Замовника (ТОВ "Делтана") прийняв послуги транспорту по руху: м. Дніпропетровськ - м. Харків. Загальна вартість послуг складає 2200,00 грн.

Згідно ТТН від 03.05.2012 р. автопідприємство ТОВ "Орлі" за замовленням ТОВ "Делтана" здійснило поставку товару згідно накладної №117 від 03.05.2012 р. для ТОВ "Делтана", вантажовідправник - ТОВ "Ю.Тек.ЛТД".

Між ТОВ "Орлі" та ТОВ "Делтана" 04.05.2012 р. був підписаний акт приймання-передачі зазначених транспортних послуг, згідно п.1.1. якого "Виконавець" (ТОВ "Орлі") передав, а представник Замовника (ТОВ "Делтана") прийняв послуги транспорту по руху: м. Камянка - м. Харків. Загальна вартість послуг складає 850,00 грн..

Підписанням всіх вищезазначених Актів приймання-передачі наданих послуг транспорту, сторони підтвердили факт належного надання послуг Виконавцем відповідно до положень Договору та його Додатків.

Також, судом досліджені копії податкових накладних складених ТОВ "Орлі", а саме податкові накладні №42819 від 28.04.2012 р. (на 1600,00 грн.); №42818 від 28.04.2012 р. (на 1500,00 грн.); №42521 від 25.04.2012 р. (на 2500 грн.); №50413 від 04.05.2012 р. (на 2200 грн.); №50412 від 04.05.2012 р. (на 850 грн.).

Вищезазначені первинні документи підписані належними представниками, за формою та змістом відповідають вимогам законодавства. Згідно наданих суду копій виписок банку ТОВ "Делтана" оплатило надані ТОВ "Орлі" послуги.

Стосовно господарських відносин ТОВ "Делтана" з ТОВ "ТД Артекс" судом встановлено наступне:

Відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, отриманих на запит ТОВ "Делтана" та наданих суду позивачем ТОВ "ТД Артекс": Код ЄДРПОУ - 37374450; Реєстраційний номер юридичної особи в ЄДР - 10071906779; Види діяльності - 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, 63.99. Надання інших інформаційних послуг, 73.12. Посередництво в розміщенні реклами в ЗМІ;

З 27.03.2013 р. ТОВ "ТД Артексі" знаходиться в стадії припинення, за рішенням Господарського суду Дніпропетровської області від 12.03.2013 р. по справі про банкрутство № 904/1290/13-г.

Відповідно до інформації , яка була оприлюднена на офіційному сайті податкової ТОВ "ТД Артекс": Індивідуальний податковий номер - 373744504626; Код ЄДРПОУ - 37374450; Номер свiдоцтва платника ПДВ - 100315611; Дата початку дії свідоцтва ПДВ - 21.12.2010 р.

Інформація про особу з податковим номером 37374450 відсутня в базі "Анульовані свідоцтва платників ПДВ"

Станом на 21.05.2013 р. щодо платника податків ТОВ "ТД Артекс" наявна інформація: "перебуває на обліку в органі ДПС, як такий, що визнаний банкрутом.

Отже, судом встановлено, що на момент виникнення між ТОВ "Делтана" та ТОВ "ТД Артекс" правовідносин, останнє мало статус юридичних осіб. На момент складання податкових накладних зазначений вище контрагенти був офіційно зареєстрованими платниками ПДВ, а отже мав право на їх складання.

Судом встановлено та не заперечується сторонами, що згідно з Договором про надання транспортно експедиційних послуг № 180711 від 18.07.11 р., у четвертому кварталі 2011 року ТОВ "Делтана" отримало від ТОВ "ТД Артекс" транспортно - експедиційні послуги на загальну суму 57600,00 грн. (у т.ч. ПДВ 9600,00 грн.).

Вказні обставини підтверджуються наступними доказами залученими до матеріалів справи:

- копіями товарно-транспортних накладних: №088 БЗС від 28.11.2011 р., № Р2021 від 28.11.2011 р., № Р198 від 30.11.2011 р., № 6 від 03.12.2011 р., № Р219 від 05.12.2011 р., № Р222 від 05.12.2011 р., № 2412 від 07.12.2011 р., № 61 від 09.12.2011 р., № Р236 від 09.12.2011 р., № Р241 від 12.12.2011 р., № 097 БЗС від 12.12.2011 р., № Р249 від 13.12.2011 р., № Р251 від 14.12.2011 р., № Р254 від 15.12.2011 р., № 130 від 15.12.2011 р., № Р256 від 15.12.2011 р., № Р262 від 16.12.2011 р., № 1112192 від 19.12.2011 р., № Р269 від 20.12.2011 р., № Р271 від 20.12.2011 р., № Р272 від 20.12.2011 р., № 103 БЗС від 21.12.2011 р., № Р279 від 21.12.2011 р., № Р283 від 22.12.2011 р., № Р284 від 22.12.2011 р., № Р293 від 27.12.2011 р., № Р296 від 29.12.2011 р., № Р297 від 29.12.2011 р., № Р298 від 29.12.2011 р., № Р299 від 30.12.2011 р., № 412 від 29.12.2011 р., № 81 від 13.12.2011 р., № 95 від 15.12.2011 р.

- копіями актів приймання - передачі вик. послуг: від 06.12.2011 року (згідно рахунку № 98), від 01.12.2011 року (згідно рахунку № 93), від 01.12.2011 року (згідно рахунку № 92), від 01.12.2011 року (згідно рахунку № 91), від 06.12.2011 року (згідно рахунку № 99), від 08.12.2011 року (згідно рахунку № 100), від 09.12.2011 року (згідно рахунку № 101), від 13.12.2011 року (згідно рахунку № 102), від 13.12.2011 року (згідно рахунку № 103), від 14.12.2011 року (згідно рахунку № 104), від 15.12.2011 року (згідно рахунку № 105), від 16.12.2011 року (згідно рахунку № 106), від 16.12.2011 року (згідно рахунку № 107), від 16.12.2011 року (згідно рахунку № 108), від 19.12.2011 року (згідно рахунку № 109), від 20.12.2011 року (згідно рахунку № 110), від 21.12.2011 року (згідно рахунку № 112), 21.12.2011 року (згідно рахунку № 111), від 22.12.2011 року (згідно рахунку № 113).від 22.12.2011 року (згідно рахунку № 114).; від 23.12.2011 року (згідно рахунку № 115); від 23.12.2011 року (згідно рахунку № 116), від 27.12.2011 року (згідно рахунку № 117); від 30.12.2011 року (згідно рахунку № 118), від 30.12.2011 року (згідно рахунку № 119), від 30.12.2011 року (згідно рахунку № 120); від 30.12.2011 року (згідно рахунку № 121); від 30.12.2011 року (згідно рахунку № 122); від 30.12.2011 року (згідно рахунку № 123), від 30.12.2011 року (згідно рахунку № 124),

- копіями податкових накладних від ТОВ "ТД Артекс": №119 від 06.12.2011р.; № 158 від 09.12.2011р.; №17 від 01.12.2011р.; №143 від 08.12.2011р.; №216 від 14.12.2011р.; №239 від 15.12.2011р.; №203 від 13.12.2011р.; №275 від 19.12.2011р.; №292 від 20.12.2011р.; №306 від 21.12.2011р.; №316 від 22.12.2011р.; №337 від 23.12.2011р.; №364 від 27.12.2011р.; №441 від 30.12.2011р.; №251 від 16.12.2011р. (всього 15 арк.);

Вищезазначені первинні документи підписані належними представниками, за формою та змістом відповідають вимогам законодавства. ТОВ "Делтана" оплатило надані ТОВ "ТД Артекс" транспортно - експедиційні послуги.

Відповідно господарських відносин ТОВ "Делтана" з ПП "Вега Макс" судом встановлено наступне:

Згідно Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, отриманих на запит ТОВ "Делтана" та наданих суду позивачем ПП "Вегамакс": Код ЄДРПОУ - 37283793; Реєстраційний номер юридичної особи в ЄДР - 10081101755; Види діяльності - 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту, 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами, 45.20 технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів.

Відповідно до інформації з офіційного сайту податкової станом на 21.05.2013 р. щодо платника податків ПП "Вегамакс": 1) Індивідуальний податковий номер - 372837920293; Код ЄДРПОУ - 37283793; Номер свiдоцтва платника ПДВ - 100347899, анульовано свідоцтва - 31.08.2012р., по причині внесення до ЄДР запису про вiдсутнiсть пiдтвердження, за ініціативою податкової. Номер свiдоцтва платника ПДВ - 200077845, анульовано - 21.02.2013р. по причині перереєстрацiї (зi змiною мiсцезнаходження) - призуп., за ініціативою платника. Номер свiдоцтва платника ПДВ - 200111947; Дата початку дії свідоцтва ПДВ - 21.02.2013 р..

Станом на 21.05.2013 р. щодо платника податків ПП "Вегамакс" наявна інформація: "Перебуває на обліку в органі ДПС". Інформація про податковий борг відсутня.

Отже, судом встановлено, що на момент виникнення між ТОВ "Делтана" та ПП "Вегамакс" правовідносин, останнє мало статус юридичних осіб. На момент складання податкових накладних зазначений вище контрагенти був офіційно зареєстрованими платниками ПДВ, а отже мав право на їх складання.

ТОВ "Делтана" у березні, квітні, травні та червні 2012р. отримало від ПП "Вега Макс" вантажо-розвантажувальні роботи з використанням спец, техніки на загальну суму 14874,00 грн. (у т.ч. ПДВ 2479,00 грн.) згідно наданих податкових накладних.

Дослідженими судом доказами про отримання вказаних послуг є наступні документи:

- копії актів здачі-прийняття робіт між ПП "ВЕГАМАКС" та ТОВ "ДЕЛТАНА": № СХІ-902075, № СХІ-901915, № СХІ-901801, № СХІ-901812, № СХІ-901822, № ВЕ-0000178, № ВЕ-0000179, № СХІ-901890, № СХІ-901800;

- копії талонів замовника 02 ААА № 126874, 02 ААА № 126872, 02 ААА № 126887, 02 ААА № 126888, 02 ААА № 126873;

- копії податкових накладних від 30.03.2012 р. № 102, від 02.04.2012 р. № 1, від 03.04.2012 р. № 4, від 05.04.2012 р. № 18, від 09.04.2012 р. № 31, від 10.04.2012 р. № 39, від 27.04.2012 р. № 122, від 10.05.2012 р. № 22, від 13.06.2012 р. № 42.

ТОВ "Делтана" податкові накладні, оформлені ПП "Вега Макс", було включено до складу податкового кредиту (згідно даних реєстру отриманих та виданих податкових накладних розділі 1 "Отримані податкові накладні") та відображено по р.10.1 "Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою" декларації з податку на додану вартість у березні 2012 року, у квітні 2012 року, у травні 2012 року та червні 2012 року.

Жодних доказів на невідповідність вказаних документів вимогам законодавства відповідач не надав.

Відповідно до господарських відносин ТОВ "Делтана" з ТОВ "Сройград Плюс" судом встановлено наступне.

Згідно Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, отриманих на запит ТОВ "Делтана" та наданих суду позивачем ТОВ "Стройград Плюс": код ЄДРПОУ - 34952189; Реєстраційний номер юридичної особи в ЄДР - 10004911426; Місцезнаходження ю/о - 61166, Харківська область, м. Харків, Дзержинський район, вул. Бакуліна, б. 11; Види діяльності - 46.73 Оптова торгівля деревиною, буд. матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у., 42.21. Будівництво трубопроводів, 82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у; перебуває на обліку з 22.03.2007 р. ДПІ у Дзержинському районі та Управлінні ПФУ в Дзержинському районі.

Індивідуальний податковий номер - 349521820301; Код ЄДРПОУ - 34952189; Номер свiдоцтва платника ПДВ - 100045851; Дата початку дії свідоцтва ПДВ - 12.06.2007.

Інформація про особу з податковим номером 34952189 відсутня в базі "Анульовані свідоцтва платників ПДВ", на офіційному веб-сайті податкової інспекції, станом на 21.05.2013 р. щодо платника податків ТОВ "Стройград Плюс" наявна інформація: "ПЕРЕБУВАЄ НА ОБЛІКУ В ОРГАНІ ДПС"; Інформація про податковий борг відсутня.

ТОВ "Делтана" та ТОВ "Стройград Плюс" уклали Договір № 18/11 від 18.11.2011 р. про постачання та монтаж димоходів, виконання якого підтверджено копією Акту виконаних робіт від 02.12.2011 р. на загальну суму 22560,00 грн. та податкової накладної №58 від 02.12.2011 р. за монтаж димоходу за адресою: м. Харків Золочівська, 4-А від 02.12.2011р. ТОВ "Стройград Плюс" отримало 3420,00 грн. (у.т.ч. ПДВ 570,00 грн.).

Вказані кошти були сплачені за мотажні роботи з облаштування димоходу у виробничому приміщенні, яке належить ТОВ "Делтана", та спрямовані на забезпечення господарської діяльності ТОВ "Делтана".

Стосовно господарських відносин ТОВ "Делтана" з ТОВ "ЛФ Шахин" судом встановлено наступне.

Згідно Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, отриманих на запит ТОВ "Делтана" та наданих суду позивачем ТОВ "Л.Ф. Шахин" код ЄДРПОУ код 37455749, реєстраційний номер 10073623979, місце знаходження Луганська обл., м. Луганськ, вул. 1-ша Славянська, буд. 1, кабінет 315. Іпн. 374557412365.

Судом досліджено копію Договору №10/02-01 від 10.02.2012 р. укладеного між ТОВ "Делтана" та ТОВ "Л.Ф. Шахин", згідно якого останній надлає послуги організації доставки вантажів, та консультує Замовника при транспортуванні вантажів, та копії податкових накладних ТОВ "ЛФ "Шахін": №124 від 04.04.12р., №123 від 04.04.12р., №83 від 03.04.12р., (3 арк.).

Відповідно до господарських відносин ТОВ "Делтана" з ТОВ "Промпродукт", ТОВ "Картас", ТОВ "СТЦ "Дока-Інструмент", судом досліджені копії: податкових накладних ТОВ "Промпродукт": №8 від 30.09.12р., №7 від 30.09.12р., №9 від 30.09,12р., №1 від 17.09.12р.№1 від 30.06.12р. (5 арк.), копію податкової накладної ТОВ "Картес" №8 від 06.06.12 р.

Відповідно до господарських відносин ТОВ "Делтана" з ФО-П ОСОБА_9 судом встановлено наступне.

Згідно Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, отриманих на запит ТОВ "Делтана" та наданих суду позивачем ФО-П ОСОБА_9, реєстраційний номер НОМЕР_1, зареєстрований за адресою, АДРЕСА_1. Види діяльності: 46.19. Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту, 82.99 Надання інших комерційних послуг, н.в.і.у., 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту, 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

Судом встановлено та не заперечується сторонами, що ФО-П ОСОБА_9 згідно договору №21 від 29.12.2011 р. надавав ТОВ "Делтана" консультаційні послуги, які оформлювались актами виконаних робіт, що не суперечить умовам зазначеного договору (п. 3.1-3.3. Договору), на загальну суму 80780 грн.

При, цьому встановлено, що ТОВ "Делтана" виключило з валових витрат товариства консультаційні послуги надані ФО-П ОСОБА_9 на суму 80780,00 грн. в кореспонденції рахунків Дт 92 Кт 685.

Товариство не використовує вказані рахунки бухгалтерського обліку при відображенні господарських операцій, пов'язаних з ФОП ОСОБА_9

Доказами фактичного надання вказаних послуг є копії актів приймання - передачі виконаних робіт зі звітами від 30.09.12р.; 31.07.12р., 31.08.12р. між ТОВ "Делтана" ФО-П ОСОБА_9

Фактично, послуги надані ФОП ОСОБА_9, були віднесені позивачем до витрат на збут і відображені у строчці 06.2 декларації про прибуток.

Відповідно до умов Договору № 21 від 29.12.20011 р. ФО-П ОСОБА_9 виконує для підприємства комерційні послуги, збір інформації про контрагентів та конкурентів, покупців та товари, представляє інтереси Замовника на ринку упаковки.

Відповідно до укладеного Договору № 21 від 29.12.2011р. між ТОВ «Делтана» та ФО-П ОСОБА_9 про надання комерційних послуг, останнім були виконанні послуги стосовно представництва Позивача перед наступними контрагентами :

- ПрАТ «Дніпропетровський комбінат харчових концентратів» на підставі Договору №

21/01 на виготовлення поліграфічної продукції від 03.01.2012р.;

- ТОВ «Слобожанський миловар» відповідно до договору на поставку плівки для

упаковки № 7/01 від 11.01.2010 р.;

- ТОВ «Гарант-Пак» на підставі Договору на поставку плівки для упаковки № 7/01 від

05.01.2010 р.;

- ПП «Олексіївський комбінат продтоварів» на підставі Договору на поставку плівки для упаковки № 20/12/10 від 20.12.2010 р.;

- ТОВ «Колорит-Пак» на підставі Договору поставки плівки для згпаковки № 1 від 25.01.2011р.;

- ТОВ «КП-Горизонт» на підставі Договору на поставку плівки для упаковки № 10/05 від 21.05.2010 р.;

- II SАDRО-URSU на підставі Контракту на поставку плівки № 07/07 від 07.07.2011р.

Так, з ПрАТ «Дніпропетровський комбінат харчових концентратів» на підставі Договору № 21/01 на виготовлення поліграфічної продукції від 03.01.2012 р. ФОП ОСОБА_9 проводив переговори про розміщення заказів, готував комерційні пропозиції, готував для затвердження дизайн «Палочки Лонг», обговорював питання про своєчасність оплати за поставлену плівку, вів переговори про попереднє замовлення плівки на вересень 2012 р.

З ТОВ «Слобожанський миловар» відповідно до договору на поставку плівки для упаковки № 7/01від 11.01.2010 р. ФО-П ОСОБА_9 готував для затвердження дизайн «Шик 1+1», вів переговори про фінансову заборгованість та своєчасність оплати.

З ТОВ «Гарант-Пак» на підставі Договору на поставку плівки для упаковки № 7/01 від 05.01.2010 р. ФО-П ОСОБА_9 готував для затвердження новий дизайн для карамелі «Мятна» , обговорював нові види твіст-плівок, вів переговори стосовно нових видів плівок, контролював та забезпечував своєчасність оплат, зменшення простроченої заборгованості.

З ПП «Олексіївський комбінат продтоварів» на підставі Договору на поставку плівки для упаковки № 20/12/10 від 20.12.2010 р. ФО-П ОСОБА_9 обговорював питання стосовно впровадження нових видів плівок для спецій, контролював та забезпечував своєчасність оплат, зменшення простроченої заборгованості.

З ТОВ «Колорит-Пак» на підставі Договору поставки плівки для упаковки № 1 від 25.01.2011р. ФО-П ОСОБА_9 забезпечував своєчасність оплат, зменшення простроченої заборгованості, проводив переговори з ТОВ «Колорит-Пак».

З ТОВ «КП-Горизонт» на підставі Договору на поставку плівки для упаковки № 10/05 від 21.05.2010 р. ФО-П ОСОБА_9 обговорював питання стосовно впровадження нових видів плівок для етикетки на РЕТ- пляшку, був присутнім на друці етикетки для води «Гоголівська».

З II SАDRО-URSU на підставі Контракту на поставку плівки № 07/07 від 07.07.2011р. вів переговори стосовно розміщення заказу в вересні 2012 р.

Наявні у матеріалах справи докази, надання ФО-П ОСОБА_9 послуг з просування товару позивача у контрагентів ТОВ «Делтана» підтверджується договорами, звітами про виконані роботи, актами приймання-передачі послуг, документами про оплату цих послуг, які відповідають вимогам статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та містять необхідну для цілей оподаткування інформацію про зміст цих послуг, їх вартість.

При цьому, як наполягає позивач, вказані вище документи надавались перевіряючим під час проведення перевірки, однак податківці в акті зазначили, що «інших доказів надано не було». Вказане твердження податкового органу не підтверджено.

Позивач зазначає, що спірні послуги фактично спрямовані на забезпечення ефективного збуту товарів позивача контрагентам шляхом усунення перешкод, популяризації продукції ТОВ «Делтана» серед споживачів та стимулювання споживчого попиту, врегулювання питання стосовно своєчасної оплати за поставлену продукцію, розміщення нових замовлень, та інше, що і обумовлює господарський характер цих послуг для позивача. При цьому вказані дії з просування товару мають економічну цінність самі по собі, незалежно від їх результату, який не охоплюється предметом договору надання послуг. Просування виробленої продукції - певного, конкретного товару має переважне економічне значення саме для його постачальника (виробника) - ТОВ «Делтана».

Наведене податковим органом не спростовано та інше не встановлено.

Платник здійснює фінансово-господарську діяльність на власний ризик, а тому вправі самостійно оцінювати її ефективність та доцільність. А відтак платник самостійно вирішує, які саме витрати йому необхідно здійснити для забезпечення своєї діяльності, та вправі самостійно обирати виконавців послуг.

ТОВ «Делтана» провело розрахунок з ФО-П ОСОБА_9 Факт оплати коштів від замовника (ТОВ «Делтана») підтверджують копії виписок по особовому рахунку ТОВ «Делтана».

Таким чином, згідно наданих доказів, господарські відносини з ФО-П ОСОБА_9 мали фактичний характер та здійснюваних для провадження господарської діяльності ТОВ «Делтана».

Доказів зворотнього податковим органом не надано.

Відповідно до п. 198.3 ст. 198 Податковового кодексу України - податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Приписами п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу).

Згідно з п.6.2 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого Наказом ДПА України від 21 грудня 2010 р. №969, податкова накладна є підставою на віднесення до податкового кредиту витрат по сплаті податку на додану вартість, у покупця, зареєстрованого як платник податку.

Відповідно до п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з п. 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 року, первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, у якому визначено, що платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи-продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору.

Матеріалаим справи встановлено, що ТОВ "Делтана" та вказані вище контрагенти належним чином оформили договірні правовідносини та на виконання вимог податкового законодавства оформили первинні документи податкової та бухгалтерської звітності.

Зауваження щодо форми та змісту наданих податкових та видаткових накладних з боку Основ’янської МДПІ м. Харкова в акті перевірки відсутні.

З приводу того, що посадовими особами, які проводили перевірку, не було виявлено транспортних та супроводжувальних документів, судом встановлено протилежне, оскільки позивачем надані належним чином завірені копії ТТН, матеріали перевірки не містять інформації, що посадові особи податкової інспекції, які проводили перевірку пропонували надати їм для ознайомлення товарно-транспортні накладні (далі - ТТН), або доказів того, що ТОВ "Делтана" відмовило надати для перевірки вказані ТТН.

Податковий кодекс України не ставить в залежність виникнення у платника податку на додану вартість права на податковий кредит від дотримання вимог податкового законодавства іншим суб'єктом господарювання.

Відповідно до положень ПК України ТОВ "Делтана" не може відповідати за господарську діяльність, податковий і бухгалтерський облік зазначених у акті контрагентів. Всі видаткові, податкові накладні, ТТН за перевіряємий період з вказаними у акті контрагентами наявні у ТОВ "Делтана", їх клопії досліджені судом та залучені до матеріалів справи.

Наданими до суду матеріалами справи, не встановлено порушень ТОВ "Делтана" вимог п. 138.2 ст. 138, п.п. 139.1.9 п.139.1 ст. 139 Податкового кодексу України, і відповідно, не завищено валові витрати на загальну суму 2168910,00 грн., у тому числі за 4 квартал 2011 р. у сумі 1003192,00 грн., за 1 квартал 2012 р. у сумі 768042,00 грн., за 2 квартал 2012 р. у сумі 397676,00 грн.

Правовідносини, що виникли між сторонами врегульовані нормами Конституції України, Податкового кодексу України №2755-VI, від 02.12.2010р., Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-XIV від 16.07.1999р.

Згідно з ст. 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до ст. 61 Конституції України передбачено, що юридична відповідальність особи має індивідуальний характер.

Згідно п.73.5 ст. 73 Податкового кодексу України, з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків.

Однак, зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до "Порядку проведення органами ДПС зустрічних звірок", затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 р. № 1232, зустрічною звіркою вважається зіставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Згідно з ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Господарською операцію є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Відповідно до п. 138.2 ст.138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Згідно з п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 ст. 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається: дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Аналіз вищезазначених норм законодавства, які регулють порядок формування податкового кредиту, не передбачають позбавлення платника податків права на формування податкового кредиту в разі порушення його контрагентами вимог податкового законодавства по ланцюгу постачання.

Крім того, відповідно до матеріалів справи, у діях ТОВ "Делтана" при укладанні договорів з його контрагентами наявна господарська мета, що свідчить про фактичне здійснення господарських операцій. Доказів зхворотнього податковим органом не надано.

Таким чином, доводи відповідача, видображені в акті перевірки стосовно порушень ТОВ "Делтана" щодо завищення суми податкового кредиту по взаємовідносинах з ризиковими контрагентами, фактично не підтверджені.

Приймаючи до уваги наявність всіх необхідних первинних документів щодо фінансово-господарських взаємовідносин платника податків з контрагентами та податкових накладних оформлених у повній відповідності з чинним законодавством платник податків ТОВ "Делтана" правомірно відніс відповідні суми ПДВ до складу податкового кредиту та валових витрат.

Відповідач не надав суду доказів про відсутність реального характеру відповідних господарських операцій з зазначеними контрагентами ТОВ "Делтана".

Таким чином, зі сторони ТОВ "Делтана" не було встановлено порушень п. 138.2 ст. 138, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України, та, відповідно, не було завищено валові витрати у 3 кварталі 2012 р. у сумі 80780,00 грн. стосовно останнього контрагента.

Також колегія суддів зазначає, що представники сторін надали узгоджені пояснення щодо безготівкових розрахунків позивача з контрагентами (крім Договору про відступлення права вимоги 07/6 від 07.06.2012 р.). Також в підтвердження оплати, позивачем додатково в суд апеляційної інстанції надані копії платіжних доручень.

Отже, висновки Основ’янської МДПІ м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про наявність порушень податкового законодавства ТОВ "Делтана" є необґрунтованими, в зв'язку з чим податкові повідомлення-рішення № 0000170222, №0000180222 від 10.04.2013 р., підлягають скасуванню.

Відповідно до п. п. 14.1.179. п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України податкове зобов'язання для цілей розділу V цього Кодексу - загальна сума податку на додану вартість, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді.

Згідно п. п. 14.1.181. п. 14.1. ст. 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу

Відповідно до п. п. 54.3.2. п. 54.3. ст. 54 ПК України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Згідно п. 198.1. ст. 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно п. 198.2. ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до п. 198.3. ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно п. 198.4. ст. 198 ПК України якщо платник податку придбає (виготовляє) товари/послуги та необоротні активи, які призначаються для їх використання в операціях, що не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, то суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не відносяться до податкового кредиту зазначеного платника.

Відповідно до п. 198.6. ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Згідно п. 201.1. ст. 201 ПК України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дата виписування податкової накладної;

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);

ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку;

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

и) вид цивільно-правового договору;

і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Відповідно до п. 201.4. ст. 201 ПК України податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг.

Згідно п. 201.6. ст. 201 ПК України податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Органи державної податкової служби за даними реєстрів виданих та отриманих податкових накладних, наданих в електронному вигляді, повідомляють платника податку про наявність у такому реєстрі розбіжностей з даними контрагентів. При цьому платник податку протягом 10 днів після отримання такого повідомлення має право уточнити податкові зобов'язання без застосування штрафних санкцій, передбачених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до п. 201.7. ст. 201 ПК України податкова накладна виписується на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно п. 201.10. ст. 201 ПК України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до норм ПК України судження податкового органу, викладені в акті перевірки, не мають преюдиціального значення, не звільняють суб'єкта владних повноважень від виконання вимог ч. 3 ст. 2 КАС України відносно забезпечення обґрунтованості власних висновків, та в розумінні ст. 70 КАС України не можуть бути визнані належними та допустимими доказами вчинення платником податків податкового правопорушення.

Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності. Докази подані позивачем переконують у обґрунтованості позовних вимог.

Згідно з приписів ч.2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень, обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Виходячи зі змісту наведеної норми, саме на податкові органи покладається обов'язок надати достатні докази на обґрунтування висновків про порушення платником податків норм податкового законодавства, на підставі яких такому платникові визначено відповідні грошові зобов'язання.

Відповідно до ст. 49, 70 КАС України, сторони зобов'язані добросовісно користуватися належними їм процесуальними правами, а відтак зобов'язані обґрунтовувати належність та допустимість доказів для підтвердження своїх вимог або заперечень, що відповідачем зроблено не було.

Враховуючи приписи статті 71 КАС України щодо обов'язку податкового органу, як відповідача у публічно-правовому спорі, доказувати правомірність свого рішення, дії чи бездіяльності, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Однак, відповідач заперечення проти позову не підтвердив належними доказами.

В свою чергу позивачем спростовано висновки відповідача про безтоварність господарських операцій з вказаними у акті контрагентами.

Таким чином, суд вважає висновки перевірки покладені в основу оскаржуваних рішень недостатньо обґрунтованими та такими, що спростовуються матеріалами справи, а з наведених вище обставин та документів вбачається реальне здійснення господарських операцій, фактичний рух активів та зміни у власному капіталі позивача та його зобов'язаннях, як платника податків.

Наявність зазначених документів спростовує твердження відповідача та доводить дійсність та реальність господарських операцій, щодо придбання товарно-матеріальних цінностей.

Окрім того, наведені документи мають всі необхідні реквізити первинного документу бухгалтерського обліку, обов'язковість яких встановлена ч. 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та звітність в Україні" та п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку № 88 від 24.05.1995 року.

За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, щодо задоволення позову та зазначає, що доводи апеляційної скарги не впливають на правомірність висновків суду. Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, ст. 198, ст.200, ст.205, ст.ст.206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу залишити без задоволення.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 05.09.2013р. по справі № 820/4739/13-а залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис)Григоров А.М. Судді (підпис) (підпис) Мельнікова Л.В. Подобайло З.Г. ЗГІДНО З ОРИГІНАЛОМ: Григоров А.М.

Повний текст ухвали виготовлений 28.10.2013 р.