Постанова

від 03.02.2014 по справі 815/8392/13-а

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 815/8392/13-а

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 січня 2014 року м. Одеса

14:55

Одеський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді - Бойко О.Я.;

за участі:

секретаря судового засідання - Мураховської А.І.;

представника позивача - Лущевського М.С. (довіреність від 19.11.2013 року);

представник відповідача - не з'явився,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл» до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 22.05.2013 року №0001342240, -

СУТЬ СПОРУ:

Позивач звернувся з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області в якому просив суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області від 22.05.2013 року №0001342240.

В обґрунтування своїх позовних вимог позивач зазначив наступне.

В період з 03.04.2013 року по 23.04.2013 року співробітники Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області ОСОБА_3, ОСОБА_4, ОСОБА_5, ОСОБА_6 провели позапланову виїзну документальну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 року 31.12.2012 року.

За результатами цієї перевірки 30.04.2013 року відповідач склав акт № 2722/22-4/23872501, яким встановлені порушення позивачем:

- п.185.1 ст.185, п.184.4 ст.189, п.187.1 ст.187, п.198.1 ст.198, п.199.1, п.199.4 ст.199 Податкового кодексу України, п.10 підрозділу 2 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, п.4.1, 4.4, 4.5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженому Наказом ДПА України від 25.11.2011 року №41 «Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», п.4.1, 4.4, 4.5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженому Наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 року №1492 «Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», в результаті чого занижено сплату податку на додану вартість на суму 329207,00 грн., у тому числі: в травні 2011 року занижено на суму 12152,00 грн., в червні 2011 року завищено на суму 5185,00 грн., в липні 2011 року занижено на суму 6081,00 грн., в серпні 2011 року занижено на суму 24290,00 грн., в вересні 2011 року занижено на суму 10383,00 грн., в жовтні 2011 року завищено на суму 8154,00 грн., в листопаді 2011 року завищено 4718,00 грн., в грудні 2011 року занижено на суму 60496,00 грн., в січні 2012 року занижено на суму 16474,00 грн., в лютому 2012 року занижено на суму 12177,00 грн., в березні 2012 року занижено на суму 6708,00 грн., в квітні 2012 року занижено на суму 24101,00 грн., в травні 2012 року занижено на суму 14132,00 грн., в червні 2012 року занижено на суму 5052,00 грн., в липні 2012 року занижено на суму 13996,00 грн., в серпні 2012 року занижено на суму 22819,00 грн., в вересні 2012 року занижено на суму 14222,00 грн., в жовтні 2012 року занижено на суму 13552,00 грн., в листопаді 2012 року занижено на суму 47569,00 грн., в грудні 2012 року занижено на суму 43060,00 грн.;

- п.138.1, п.138.2 ст.138, пп.145.1.1, пп.145.1.5 п.145.1 ст.145 Податкового кодексу України, Наказу ДПА України «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» від 28.02.2011 року №114; Наказу Мінфіну України «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» від 28.09.2011 року №1213, в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток всього у сумі 0,00 грн., у тому числі: за 2 квартал 2011 року занижено на 3286,00 грн., за 2-3 квартали завищено на 3286,00 грн. (в тому числі 3 квартал 2011 року - завищено на 6572,00 грн.), 2-4 квартали завищені (занижені) на 0,00 грн. (в тому числі 4 квартал 2011 року - занижено на 3286,00 грн.);

- п.50.1 ст.50, п.120.2 ст.120 Податкового кодексу України, ТОВ Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл» самостійно не нарахувала суму штрафу у зв'язку з виправленням помилки у декларації з податку на прибуток за 2-3 квартали 2011 року та 2-4 квартали 2011 року;

- п.119.2 ст.119, п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України, податкова звітність про суми доходів нарахованого (сплаченого) на користь платників податків податку та суми утриманого з них податку подавалася з помилками до ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС, а саме: дохід від надання нерухомості в оренду відображено в розрахунку з ознакою доходу « 157», замість ознаки « 106».

На підставі цього акту перевірки відповідач прийняв податкове повідомлення - рішення:

- від 22.05.2013 року № 0001342240, яким позивачеві, за порушення п.185.1 ст.185, п.184.4 ст.189, п.187.1 ст.187, п.198.1 ст.198, п.199.1, п.199.4 ст.199 Податкового кодексу України, п.10 підрозділу 2 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, п.4.1, 4.4, 4.5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженому Наказом ДПА України від 25.11.2011 року №41 «Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», п.4.1, 4.4, 4.5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженому Наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 року №1492 «Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», п.7 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України, збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 412986,00 грн., у тому числі за основним платежем 329207,00 грн. та за штрафними (фінансовими санкціями) 83779,00 грн.

Позивач не погоджується з податковим повідомленням - рішенням Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області та вважає його незаконним, винесеним з порушенням норм чинного законодавства та таким, що належить до скасування.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі та просив їх задовольнити посилаючись на обґрунтування викладені в позовній заяві (т.1 а.с.3-9).

Представник відповідача в судове засідання не з'явився. Про дату, час та місце судового засідання повідомлявся належним чином та своєчасно. Про причини свого неприбуття до суду не повідомив.

Суд, з урахуванням думки представника позивача, згідно з ч.4 ст.128 КАС України ухвалив розглянути дану адміністративну справу за відсутності представника відповідача за наявними доказами в матеріалах справи.

Заслухавши пояснення представника позивача, дослідивши надані письмові докази, перевіривши матеріали справи, а також проаналізувавши законодавство, яке регулює спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що адміністративний позов належить задовольнити. Свій висновок суд вмотивовує наступним чином. Так, суд, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл» зареєстроване виконавчим комітетом Одеської міської ради 24.06.1996 року за №15561050003005987 відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи (т.1 а.с.74).

Позивач зареєстрований та перебуває на обліку в Державній податковій інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області як платник податку на додану вартість з 02.07.1997 року відповідно до свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість від 16.06.2006 року №23232887 (т.1 а.с.73).

На підставі направлень від 02.04.2013 року №001063/900, №000448/902, №001064/901, №000647/885 та Наказу від 02.04.2013 року №939, в період з 03.04.2013 року по 23.04.2013 року співробітники Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області провели документальну позапланову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 року 31.12.2012 року.

За результатами цієї перевірки 30.04.2013 року відповідач склав акт № 2722/22-4/23872501 про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл», код ЄДРПОУ 23872501, з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 року 31.12.2012 року (т.1 а.с.114-157).

В акті перевірки встановлені наступні порушення з боку позивача:

- п.185.1 ст.185, п.184.4 ст.189, п.187.1 ст.187, п.198.1 ст.198, п.199.1, п.199.4 ст.199 Податкового кодексу України, п.10 підрозділу 2 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, п.4.1, 4.4, 4.5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженому Наказом ДПА України від 25.11.2011 року №41 «Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», п.4.1, 4.4, 4.5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженому Наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 року №1492 «Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», в результаті чого занижено сплату податку на додану вартість на суму 329207,00 грн., у тому числі: в травні 2011 року занижено на суму 12152,00 грн., в червні 2011 року завищено на суму 5185,00 грн., в липні 2011 року занижено на суму 6081,00 грн., в серпні 2011 року занижено на суму 24290,00 грн., в вересні 2011 року занижено на суму 10383,00 грн., в жовтні 2011 року завищено на суму 8154,00 грн., в листопаді 2011 року завищено 4718,00 грн., в грудні 2011 року занижено на суму 60496,00 грн., в січні 2012 року занижено на суму 16474,00 грн., в лютому 2012 року занижено на суму 12177,00 грн., в березні 2012 року занижено на суму 6708,00 грн., в квітні 2012 року занижено на суму 24101,00 грн., в травні 2012 року занижено на суму 14132,00 грн., в червні 2012 року занижено на суму 5052,00 грн., в липні 2012 року занижено на суму 13996,00 грн., в серпні 2012 року занижено на суму 22819,00 грн., в вересні 2012 року занижено на суму 14222,00 грн., в жовтні 2012 року занижено на суму 13552,00 грн., в листопаді 2012 року занижено на суму 47569,00 грн., в грудні 2012 року занижено на суму 43060,00 грн.;

- п.138.1, п.138.2 ст.138, пп.145.1.1, пп.145.1.5 п.145.1 ст.145 Податкового кодексу України, Наказу ДПА України «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» від 28.02.2011 року №114; Наказу Мінфіну України «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» від 28.09.2011 року №1213, в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток всього у сумі 0,00 грн., у тому числі: за 2 квартал 2011 року занижено на 3286,00 грн., за 2-3 квартали завищено на 3286,00 грн. (в тому числі 3 квартал 2011 року - завищено на 6572,00 грн.), 2-4 квартали завищені (занижені) на 0,00 грн. (в тому числі 4 квартал 2011 року - занижено на 3286,00 грн.);

- п.50.1 ст.50, п.120.2 ст.120 Податкового кодексу України, ТОВ Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл» самостійно не нарахувала суму штрафу у зв'язку з виправленням помилки у декларації з податку на прибуток за 2-3 квартали 2011 року та 2-4 квартали 2011 року;

- п.119.2 ст.119, п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України, податкова звітність про суми доходів нарахованого (сплаченого) на користь платників податків податку та суми утриманого з них податку подавалася з помилками до ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС, а саме: дохід від надання нерухомості в оренду відображено в розрахунку з ознакою доходу « 157», замість ознаки « 106».

За наслідками перевірки позивача, податковий орган прийняв податкове повідомлення-рішення:

- від 22.05.2013 року № 0001342240, яким позивачеві, за порушення п.185.1 ст.185, п.184.4 ст.184, п.187.1 ст.187, п.198.1 ст.198, п.199.1, п.199.4 ст.199 Податкового кодексу України, п.10 підрозділу 2 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, п.4.1, 4.4, 4.5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженому Наказом ДПА України від 25.11.2011 року №41 «Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», п.4.1, 4.4, 4.5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженому Наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 року №1492 «Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», п.7 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України, збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 412986,00 грн., у тому числі за основним платежем 329207,00 грн. та за штрафними (фінансовими санкціями) 83779,00 грн. (т.1 а.с.11).

Суд вважає, що вказані висновки про наявність зазначених порушень податкового законодавства позивачем є необґрунтованими.

Так, суд встановив, що 01.01.2008 року Товариство з обмеженою відповідальністю Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл» (повірений) уклало договір доручення №2/01-08 з компанією «Air Link International» LTD (довіритель) (т.1 а.с.158-164).

Згідно з п.1.1 предметом зазначеного договору є зобов'язання Повіреного за винагороду, від імені та за рахунок Довірителя, виконувати наступні юридичні дії, а саме: за дорученням Довірителя, Повірений зобов'язується організовувати та/або надавати представницькі послуги, послуги по забезпеченню заправки, наземному комерційному обслуговуванню, метеорологічному обслуговуванню, наземному технічному обслуговуванню в аеропортах, незалежно від їх географічного місцеположення, повітряних суден Довірителя, виконуючих регулярні і чартерні рейси з посадкою на запасний аеродром; крім того, Повірений надає Довірителю всі необхідні послуги, пов'язані з оплатою і організацією обслуговування екіпажа, пасажирів, інших осіб, таких як бронювання готелів, замовлення харчування, у тому числі бортового, надання послуг транспорту, замовлення авіаційних та залізнодорожних білетів, а також здійснювати обмін та продаж іноземної валюти Довірителя. Довіритель зобов'язується надавати Повіреному необхідну інформацію про вимоги до послуг (у тому числі шляхом телефонних переговорів в екстрених випадках, до яких відноситься посадка на запасний аеродром), відшкодовувати понесені Повіреним витрати на оплату послуг третіх осіб, а також приймати та оплачувати рахунки Повіреного в виді його винагороди.

Також, суд встановив, що 03.10.2011 року Товариство з обмеженою відповідальністю Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл» (повірений) уклало договір доручення №03-10/11-1 з компанією «A.L.I. Airlink International (CY) LTD» (довіритель).

Відповідно до п.1.1 предметом зазначеного договору є зобов'язання Повіреного за винагороду, від імені та за рахунок Довірителя, виконувати наступні юридичні дії, а саме: за дорученням Довірителя, Повірений зобов'язується організовувати та/або надавати представницькі послуги, послуги по забезпеченню заправки, наземному комерційному обслуговуванню, метеорологічному обслуговуванню, наземному технічному обслуговуванню в аеропортах, незалежно від їх географічного місцеположення, повітряних суден Довірителя, виконуючих регулярні і чартерні рейси з посадкою на запасний аеродром; крім того, Повірений надає Довірителю всі необхідні послуги, пов'язані з оплатою і організацією обслуговування екіпажа, пасажирів, інших осіб, таких як бронювання готелів, замовлення харчування, у тому числі бортового, надання послуг транспорту, замовлення авіаційних та залізнодорожних білетів, а також здійснювати обмін та продаж іноземної валюти Довірителя. Довіритель зобов'язується надавати Повіреному необхідну інформацію про вимоги до послуг (у тому числі шляхом телефонних переговорів в екстрених випадках, до яких відноситься посадка на запасний аеродром), відшкодовувати понесені Повіреним витрати на оплату послуг третіх осіб, а також приймати та оплачувати рахунки Повіреного в виді його винагороди.

Відповідно до пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно з пп.14.1.185 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

З огляду на матеріали справи суд встановив, що позивач, на виконання умов договорів, надав первинну документацію, зокрема: завірені копії виписок з рахунку, завірені копії оборотно-сальдових відомостей, завірені копії доручень, завірені копії звітів, завірені копії розшифровок сум оплати, завірені копії реєстрів виданих та отриманих податкових накладних (т.1 а.с.189-250, т.2 а.с.1-250, т.3 а.с.1-250, т.4 а.с.1-250, т.5 а.с.1-224).

Згідно з п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

в) ввезення товарів на митну територію України;

г) вивезення товарів за межі митної території України;

е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

З метою оподаткування цим податком до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений Митним кодексом України.

З аналізу вищезазначених договорів, суд встановив, що постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів, багажу та вантажів авіаційним транспортом здійснюється відповідно компаніями «Air Link International» LTD і «A.L.I. Airlink International (CY) LTD». Позивач в межах договорів доручення від 01.01.2008 року №2/01-08 та від 03.10.2011 року №03-10/11-1 виконує постачання послуг від імені та за рахунок довірителів компанії «Air Link International» LTD та компанії «A.L.I. Airlink International (CY) LTD», що відповідають визначенню п.п.14.1.185 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України.

Відповідно до пп.195.1.3 п.195.1 ст.195 Податкового кодексу України за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання послуг по міжнародним перевезенням пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Тобто, виходячи з вищезазначеного, суд вважає, що позивач не порушував п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України.

Крім того, суд не погоджується з доводами відповідача, що вищезазначені договори доручення від 01.01.2008 року №2/01-08 та від 03.10.2011 року №03-10/11-1 є договорами комісії з огляду на наступне.

Виходячи з загальних положень цивільного законодавства за договором комісії одна сторона - комісіонер зобов'язується за дорученням другої сторони - комітента за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента.

Однак, за договором доручення одна сторона (повірений) зобов'язується вчинити від імені та за рахунок другої сторони (довірителя) певні юридичні дії, також у договорі можуть бути встановлені строк дії такого доручення та (або) територія, у межах якої є чинним виключне право повіреного.

Відповідно до умов договорів від 01.01.2008 року №2/01-08 та від 03.10.2011 року №03-10/11-1 ТОВ Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл» (Повірений) за винагороду, від імені та за рахунок Довірителя зобов'язується виконувати певні юридичні дії.

Таким чином, суд вважає, що укладені договори від 01.01.2008 року №2/01-08 та від 03.10.2011 року №03-10/11-1 не є договорами комісії, а є договорами доручення, оскільки відповідають наведеному вище визначенню саме договору доручення, тому як позивач згідно з цими договорами вчиняв дії від імені та за рахунок Довірителів.

Відповідно до п.189.4 ст.189 Податкового кодексу України базою оподаткування для товарів/послуг, що передаються/отримуються у межах договорів комісії (консигнації), поруки, довірчого управління, є вартість постачання цих товарів, визначена у порядку, встановленому статтею 188 цього Кодексу.

Оскільки договори доручення від 01.01.2008 року №2/01-08 та від 03.10.2011 року №03-10/11-1, укладені між ТОВ Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл» та компаніями «Air Link International» LTD і «A.L.I. Airlink International (CY) LTD», не є договорами комісії, поруки чи довірчого управління, то послуги, надані в межах цих договорів доручення не відносяться до бази оподаткування вартості постачання товарів в межах договору, що визначена статтею 188 Податкового кодексу України, а тому TOB Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл» не порушувало п.189.4 ст.189 Податкового кодексу України.

Крім того, суд встановив, ТОВ Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл» уклало з компанією «Air Link International» LTD угоду про розуміння і трактування умов Договору від 01.01.2008 року №2/01-08 (т.1 а.с.166-167).

Відповідно до п.2 угоди про розуміння і трактування умов Договору від 01.01.2008 року №2/01-08 місцем постачання послуг, наданим по договору доручення, є місце юридичної реєстрації компанії «Air Link International» LTD, а саме: Saint John, New Brunswick, Unit E, 660, Rothesay ave., suite 155, Canada.

Також, ТОВ Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл» уклало з компанією «A.L.I. Airlink International (CY) LTD» угоду про розуміння і трактування умов Договору від 03.10.2011 року №03-10/11-1 (т.1 а.с.181-182).

Згідно з п.2 угоди про розуміння і трактування умов Договору від 03.10.2011 року №03-10/11-1 місцем постачання послуг, наданим по договору доручення, є місце юридичної реєстрації компанії «A.L.I. Airlink International (CY) LTD», а саме: Charalampou Mouskou, 20, ABC Business Centre, 1-st Floor, Flat/Office 101, P.C. 8010, Paphos, Cyprus.

Відповідно до п.186.3 ст.186 Податкового кодексу України місцем постачання зазначених у цьому пункті послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання.

Виходячи з вищевикладеного, суд вважає, що позивач податкові зобов'язання з податку на додану вартість визначив правильно. Позивач не порушував дати виникнення податкових зобов'язань, передбачених п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, та ставку податку визначив правомірно.

З огляду на матеріали справи суд встановив, що ТОВ Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл» в деклараціях з податку на додану вартість за 2011-2012 роки в рядку 15.2 відобразила частину, що не включається до складу податкового кредиту від обсягу придбання в загальному розмірі 2887971,00 грн., у тому числі за 2011 рік в сумі 1500808,00 грн. та за 2012 рік в сумі 1387163,00 грн. та в деклараціях з податку на додану вартість та уточнюючих розрахунків за період з травня 2011 року по грудень 2012 року в рядку 16.4 відображено коригування в сумі 268495,00 грн. та ПДВ в сумі 53699,00 грн., у тому числі в грудні 2011 року в сумі 282923,00 грн. та ПДВ в сумі 56585,00 грн., у вересні 2012 року в сумі 2253,00 грн. та ПДВ і сумі 451,00 грн., в грудні 2012 року в сумі 12175,00 грн. та ПДВ в сумі 2435,00 грн. (т.5 а.с.232-250, т.6 а.с.1-250, т.7 а.с.1-147).

Відповідно до п.199.1 ст.199 Податкового кодексу України у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, до сум податку, які платник має право віднести до податкового кредиту, включається та частка сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях.

Згідно з п.199.4 ст.199 Податкового кодексу України платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. У разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, перерахунок частки здійснюється виходячи з фактичних обсягів оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, проведених з початку поточного року до дати зняття з обліку.

Відповідно до п.4.4 Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 року №1492 та Наказом Державної податкової адміністрації України від 25.01.2011 року №41, у рядку 15 (колонка А) вказується обсяг придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, ввезення) з податком на додану вартість товарів/послуг та необоротних активів, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об'єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України).

Згідно з п.4.1 Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 року №1492 та Наказом Державної податкової адміністрації України від 25.01.2011 року №41, до розділу II "Податковий кредит" (рядки 10-15 декларації) включаються обсяги придбання (виготовлення, будівництва, спорудження, створення) з податком на додану вартість або без податку на додану вартість товарів/послуг, необоротних активів на митній території України, імпортованих товарів, необоротних активів, отриманих на митній території України від нерезидента послуг з метою їх подальшого використання у межах господарської діяльності платника податку, а також тих, які не призначаються для використання у господарській діяльності або придбані з метою використання для постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України, окремо за напрямами використання (здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню, звільнені від оподаткування, не є об'єктом оподаткування).

Відповідно до п.4.5 Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 року №1492 та Наказом Державної податкової адміністрації України від 25.01.2011 року №41, у рядку 16.4 відображається коригування податкового кредиту у зв'язку з перерахунком частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. Такий перерахунок здійснюється платником податку за підсумками календарного року. У разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, перерахунок частки здійснюється виходячи з фактичних обсягів оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, проведених з початку поточного року до дати зняття з обліку. Перерахунок частки використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій здійснюється у порядку та за формою згідно з таблицею 2 "Перерахунок частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями" (Д7) (додаток 7). Результати перерахунку сум податкового кредиту відображаються у податковій декларації за останній звітний (податковий) період року.

З огляду на вищезазначене, суд встановив, що позивач правомірно включив до рядка 15.2 декларації вартість послуг за договорами доручення від 01.01.2008 року №2/01-08 та від 03.10.2011 року №03-10/11-1, та не завищив значення частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподаткованих операціях, відображене в рядку 16.4 декларації з податку на додану вартість в сумі 53699,00 грн.

Під час судового розгляду представник відповідача не надав доказів, які б вказували про безпосереднє відношення позивача до зловживань у системі відшкодування ПДВ.

У відповідності до ч.2 ст.72 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Таким чином, враховуючи викладене вище, суд встановив, що відповідач всупереч нормам Податкового кодексу України безпідставно прийняв спірне податкове повідомлення - рішення.

Згідно з ч.3 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), добросовісно; розсудливо; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія).

Відповідно до ч.1 статті 94 КАС України: «Якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідно місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його службова або посадова особа».

Відповідно до пп. 3 п. 9 розділу VI Прикінцевих та перехідних положень Бюджетного кодексу України у разі безспірного списання коштів державного бюджету (місцевих бюджетів) Державна казначейська служба України відображає в обліку відповідні бюджетні зобов'язання розпорядника бюджетних коштів, з вини якого виникли такі зобов'язання. Погашення таких бюджетних зобов'язань здійснюється виключно за рахунок бюджетних асигнувань цього розпорядника бюджетних коштів. Одночасно розпорядник бюджетних коштів зобов'язаний привести у відповідність з бюджетними асигнуваннями інші взяті бюджетні зобов'язання.

Водночас п. 19 Порядку виконання рішень про стягнення коштів державного та місцевих бюджетів або бюджетних установ, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 03.08.2011 р. № 845 встановлено, що безспірне списання коштів державного та місцевих бюджетів і їх перерахування на рахунок, зазначений у виконавчому документі про стягнення надходжень бюджету та/або заяві про виконання рішення про стягнення надходжень бюджету, здійснюються органами Казначейства з відповідного рахунка, на який такі кошти зараховані, шляхом оформлення розрахункових документів.

З огляду на викладене та з урахуванням принципу пріоритетності законів над підзаконними актами, орган Державної казначейської служби України зобов'язаний стягнути судові витрати із Державного бюджету України шляхом їх безспірного списання із рахунка суб'єкта владних повноважень - відповідача.

В даному випадку стягнення судових витрат необхідно провести шляхом їх безспірного списання із рахунка Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області.

У процесі розгляду справи не встановлено інших фактичних обставин, що мають суттєве значення для правильного вирішення спору, і доказів на підтвердження цих обставин.

На підставі викладеного, керуючись Конституцією України, Податковим кодексом України, Порядком заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 27, 69-71, 86, 94, 159-163 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області від 22.05.2013 року № 0001342240, яким Товариству з обмеженою відповідальністю Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 412986 (чотириста дванадцять тисяч дев'ятсот вісімдесят шість),00 грн., у тому числі за основним платежем 329207 (триста двадцять дев'ять тисяч двісті сім),00 грн. та за штрафними (фінансовими санкціями) 83779 (вісімдесят три тисячі сімсот сімдесят дев'ять),00 грн.

3. Стягнути з Державного бюджету України через Головне управління Державної казначейської служби України в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл» суму сплаченого судового збору в розмірі 2294 (дві тисячі двісті дев'яносто чотири),00 грн.

Порядок і строки оскарження постанови визначаються ст.ст. 185, 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова суду першої інстанції, набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Відповідно до частини першої статті 185, частини першої-другої, четвертої статті 186 Кодексу адміністративного судочинства України, сторони які беруть участь у справі, а також особи, які не брали участі у справі, якщо суд вирішив питання про їхні права, свободи, інтереси чи обов'язки, мають право оскаржити в апеляційному порядку дану постанову повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Апеляційна скарга на постанову суду подається до Одеського апеляційного адміністративного суду через адміністративний суд першої інстанції, який ухвалив судове рішення.

Повний текст постанови складений 03 лютого 2014 року.

Суддя: О.Я. Бойко