Ухвала

від 27.05.2014 по справі 815/8392/13-а

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 травня 2014 р.м.ОдесаСправа № 815/8392/13-а

Категорія: 8.3.3 Головуючий в 1 інстанції: Бойко О.Я. Одеський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді Бойка А.В.,

суддів: Танасогло Т.М.,

Яковлєва О.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі апеляційну скаргу державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 27 січня 2014 року по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл» до державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 22.05.2013 року №0001342240, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл» звернулось до суду першої інстанції з адміністративним позовом до державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 22.05.2013 року №0001342240, яким позивачеві збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 412 986,00 грн. (за основним платежем 329207,00 грн. та за штрафними (фінансовими санкціями) 83779,00 грн.).

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 27.01.2014 року адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл» задоволено.

Скасовано податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області від від 22.05.2013 року №0001342240.

Не погоджуючись з постановою суду першої інстанції, 30.01.2014 року державна податкова інспекція у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області подала апеляційну скаргу на вказану постанову суду.

Апелянт зазначає, що вказана постанова ухвалена з порушенням норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

В своїй апеляційній скарзі державна податкова інспекція у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області посилалась на те, що в ході проведеної перевірки було встановлено порушення позивачем вимог Податкового кодексу України, що виразилось у заниженні податкових зобов'язань з податку на додану вартість. Податковим органом зазначено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій посередницької діяльності по договорам доручення з обслуговування повітряних суден та отримання винагороди за виконання умов по договорам доручення. Так, апелянт посилався на те, що позивач не включав до об'єкту та бази оподаткування податку на додану вартість за ставкою 20 % обсяги послуг діяльності, яка виражена в вартості плати (винагороди) повіреного.

Таким чином, податковий орган вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято обґрунтовано та скасуванню не підлягає.

На підставі викладеного ставиться питання про скасування постанови Одеського окружного адміністративного суду від 27.01.2014 року та постановлення нової, якою відмовити у задоволенні позовних вимог товариству з обмеженою відповідальністю Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл».

Відповідно до вимог п. 2 ч. 1 ст. 197 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на основі наявних у ній доказів, у разі неприбуття жодної з осіб, які беруть учать у справі, у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання.

Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши законність та обґрунтованість судового рішення в межах апеляційної скарги, вивчивши матеріали справи колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав:

Судом першої інстанції встановлено, що у період з 03.04.2013 року по 23.04.2013 року Державною податковою інспекцєю у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області було проведено позапланову виїзну документальну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл» з питань дотримання вимог податкового законодавства, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року.

За результатами вказаної перевірки складено акт від 30.04.2013 року № 2722/22-4/23872501, на підставі якого державною податковою інспекцією у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області винесено податкове повідомлення-рішення від 22.05.2013 року №0001342240, яким позивачеві збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 329207,00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 83779,00 грн.

В ході проведеної перевірки органом податкової служби було встановлено, зокрема, порушення товариством з обмеженою відповідальністю Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл» п.185.1 ст.185, п.184.4 ст.189, п.187.1 ст.187, п.198.1 ст.198, п.199.1, п.199.4 ст.199 Податкового кодексу України, п.10 підрозділу 2 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, п.4.1, 4.4, 4.5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від 25.11.2011 року №41 «Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», п.4.1, 4.4, 4.5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженому Наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 року №1492 «Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», в результаті чого занижено податок на додану вартість на суму 329207,00 грн.

В акті перевірки податковий орган зазначив, що перевіркою відображених у рядку 1 (операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 %), крім імпорту товарів) Декларації з податку на додану вартість за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року встановлено заниження задекларованих товариством показників. Так, встановлено, що товариство з обмеженою відповідальністю Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл» здійснювало операції посередницької діяльності від імені та за рахунок іншої особи згідно укладених договорів доручення з обслуговування повітряних суден та отримання винагороди за виконання умов по договорам доручення.

Податковий орган посилався на неправомірне віднесення вартості винагороди Повіреного до складу посередницьких послуг, місце постачання яких вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання, невірне визначення об'єкту оподаткування податком на додану вартість, внаслідок чого і встановлено заниження податку на додану вартість.

В акті зазначено про те, що ТОВ Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл» не включило до об'єкту та бази оподаткування податку на додану вартість за ставкою 20 % обсяги послуг діяльності, яка виражена в вартості плати (винагороди) повіреного. При цьому, зазначено про завищення задекларованих товариством показників у рядку 4 (операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до п. 186.2, 186.3 ст. 186 розділy V Кодексу за межами митної території України) Декларації з податку на додану вартість.

Також ДПІ у Приморському районі м. Одеси зазначило, що товариством порушено вимоги п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України.

Колегія суддів суду апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції стосовно задоволення позовних вимог ТОВ Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл», зважаючи на наступне:

Судом першої інстанції встановлено, що товариство з обмеженою відповідальністю Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл» згідно свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи №15561050003005987 зареєстроване виконавчим комітетом Одеської міської ради 24.06.1996 року та перебуває на обліку в Державній податковій інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області як платник податку на додану вартість (т.1 а.с. 73-74).

01.01.2008 року ТОВ Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл» (Повірений) було укладено з омпанією «Air Link International» LTD (Довіритель) договір доручення №2/01-08, за умовами якого Повірений за винагороду, від імені та за рахунок Довірителя, зобов'язується виконувати наступні юридичні дії, а саме: за дорученням Довірителя, Повірений зобов'язується організовувати та/або надавати представницькі послуги, послуги по забезпеченню заправки, наземному комерційному обслуговуванню, метеорологічному обслуговуванню, наземному технічному обслуговуванню в аеропортах, незалежно від їх географічного місцеположення, повітряних суден Довірителя, виконуючих регулярні і чартерні рейси з посадкою на запасний аеродром; крім того, Повірений надає Довірителю всі необхідні послуги, пов'язані з оплатою і організацією обслуговування екіпажа, пасажирів, інших осіб, таких як бронювання готелів, замовлення харчування, у тому числі бортового, надання послуг транспорту, замовлення авіаційних та залізнодорожних білетів, а також здійснювати обмін та продаж іноземної валюти Довірителя. Довіритель зобов'язується надавати Повіреному необхідну інформацію про вимоги до послуг (у тому числі шляхом телефонних переговорів в екстрених випадках, до яких відноситься посадка на запасний аеродром), відшкодовувати понесені Повіреним витрати на оплату послуг третіх осіб, а також приймати та оплачувати рахунки Повіреного в виді його винагороди (т.1 а.с.158-164).

03.10.2011 року Товариством з обмеженою відповідальністю Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл» (повірений) також було укладено договір доручення №03-10/11-1 з компанією «A.L.I. Airlink International (CY) LTD» (довіритель).

Предметом зазначеного договору є зобов'язання Повіреного за винагороду, від імені та за рахунок Довірителя, виконувати наступні юридичні дії, а саме: за дорученням Довірителя, Повірений зобов'язується організовувати та/або надавати представницькі послуги, послуги по забезпеченню заправки, наземному комерційному обслуговуванню, метеорологічному обслуговуванню, наземному технічному обслуговуванню в аеропортах, незалежно від їх географічного місцеположення, повітряних суден Довірителя, виконуючих регулярні і чартерні рейси з посадкою на запасний аеродром; крім того, Повірений надає Довірителю всі необхідні послуги, пов'язані з оплатою і організацією обслуговування екіпажа, пасажирів, інших осіб, таких як бронювання готелів, замовлення харчування, у тому числі бортового, надання послуг транспорту, замовлення авіаційних та залізнодорожних білетів, а також здійснювати обмін та продаж іноземної валюти Довірителя. Довіритель зобов'язується надавати Повіреному необхідну інформацію про вимоги до послуг (у тому числі шляхом телефонних переговорів в екстрених випадках, до яких відноситься посадка на запасний аеродром), відшкодовувати понесені Повіреним витрати на оплату послуг третіх осіб, а також приймати та оплачувати рахунки Повіреного в виді його винагороди.

У підтвердження виконання умов укладених договорів позивачем були надані первинні документи, зокрема: копії виписок з рахунку, оборотно-сальдових відомостей, доручень, звітів, розшифровок сум оплати, реєстрів виданих та отриманих податкових накладних (т.1 а.с.189-250, т.2 а.с.1-250, т.3 а.с.1-250, т.4 а.с.1-250, т.5 а.с.1-224).

Згідно з п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

в) ввезення товарів на митну територію України;

г) вивезення товарів за межі митної території України;

е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

В свою чергу, згідно з пп.14.1.185 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

Відповідно до п. 186.3 ст. 186 Податкового кодексу України місцем постачання зазначених у цьому пункті послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання.

В свою чергу, як вірно встановлено судом першої інстанції, з укладених позивачем договорів, постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів, багажу та вантажів авіаційним транспортом здійснюється компаніями «Air Link International» LTD і «A.L.I. Airlink International (CY) LTD».

За умовами договорів доручення від 01.01.2008 року №2/01-08 та від 03.10.2011 року №03-10/11-1 ТОВ Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл» виконує постачання послуг від імені та за рахунок довірителів, а саме від імені та за рахунок компанії «Air Link International» LTD та компанії «A.L.I. Airlink International (CY) LTD».

Згідно угоди про розуміння і трактування умов Договору від 01.01.2008 року №2/01-08, укладеного ТОВ Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл» з компанією «Air Link International» LTD, місцем постачання послуг, наданим по договору доручення, є місце юридичної реєстрації компанії «Air Link International» LTD, а саме: Saint John, New Brunswick, Unit E, 660, Rothesay ave., suite 155, Canada (т.1 а.с.166-167).

В свою чергу, відповідно до п.2 угоди про розуміння і трактування умов Договору від 03.10.2011 року №03-10/11-1, укладеного позивачем з компанією «A.L.I. Airlink International (CY) LTD» місцем постачання послуг, наданим по договору доручення, є місце юридичної реєстрації компанії «A.L.I. Airlink International (CY) LTD», а саме: Charalampou Mouskou, 20, ABC Business Centre, 1-st Floor, Flat/Office 101, P.C. 8010, Paphos, Cyprus (т.1 а.с.181-182).

Зважаючи на зазначене, колегія суддів суду апеляційної інстанції вважає, що послуги, які надавались ТОВ Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл» за договорами доручення від 01.01.2008 року № 2/01-08 та від 03.10.2011 року № 03-10/11-1 не є об'єктом оподаткування у відповідності до п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України, оскільки місцем постачання послуг в даному випадку не є митна територія України (а є- Saint John, Canada та Paphos, Cyprus).

У зв'язку з цим, податковий орган дійшов помилкового висновку про порушення ТОВ Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл» положень п. 185.1 ст. 185 та п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України.

При цьому, також необґрунтованим є посилання податкового органу на порушення позивачем п.189.4 ст.189 Податкового кодексу України.

Так, відповідно до п.189.4 ст.189 Податкового кодексу України базою оподаткування для товарів/послуг, що передаються/отримуються у межах договорів комісії (консигнації), поруки, довірчого управління, є вартість постачання цих товарів, визначена у порядку, встановленому статтею 188 цього Кодексу.

Суд першої інстанції дійшов вірного висновку про те, що укладені ТОВ Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл» договори доручення не можуть вважатись договорами комісії.

Так, згідно ст.1000 Цивільного кодексу України за договором доручення одна сторона (повірений) зобов'язується вчинити від імені та за рахунок другої сторони (довірителя) певні юридичні дії, також у договорі можуть бути встановлені строк дії такого доручення та (або) територія, у межах якої є чинним виключне право повіреного.

В свою чергу, за договором комісії одна сторона - комісіонер зобов'язується за дорученням другої сторони - комітента за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента.

Отже, за договором доручення повірений наділяється правом вчиняти саме юридичні дії (правочини) в інтересах довірителя за його рахунок, а все одержане в результаті виконання умов договору є власністю довірителя і підлягає оподаткуванню в установленому порядку саме у нього, якщо інше не передбачено чинним законодавством.

Укладені позивачем з компанією «Air Link International» LTD та компанією «A.L.I. Airlink International (CY) LTD» договори відповідають визначенню саме договору доручення.

Таким чином, оскільки договори доручення від 01.01.2008 року №2/01-08 та від 03.10.2011 року №03-10/11-1, укладені між ТОВ Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл» та компаніями «Air Link International» LTD і «A.L.I. Airlink International (CY) LTD», не є договорами комісії, поруки чи довірчого управління, то послуги, надані в межах цих договорів доручення не відносяться до бази оподаткування вартості постачання товарів в межах договору, що визначена статтею 188 Податкового кодексу України.

Зважаючи на зазначене, відсутні підстави вважати, що ТОВ Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл» допустило порушення вимог п.189.4 ст.189 Податкового кодексу України.

Судом першої інстанції також було встановлено та підтверджено матеріалам справи, що ТОВ Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл» в деклараціях з податку на додану вартість за 2011-2012 роки в рядку 15.2 відобразила частину, що не включається до складу податкового кредиту від обсягу придбання в загальному розмірі 2887971,00 грн., у тому числі за 2011 рік в сумі 1500808,00 грн. та за 2012 рік в сумі 1387163,00 грн. та в деклараціях з податку на додану вартість та уточнюючих розрахунків за період з травня 2011 року по грудень 2012 року в рядку 16.4 відображено коригування в сумі 268495,00 грн. та ПДВ в сумі 53699,00 грн. (т.5 а.с.232-250, т.6 а.с.1-250, т.7 а.с.1-147).

Відповідно до п.199.1 ст.199 Податкового кодексу України у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, до сум податку, які платник має право віднести до податкового кредиту, включається та частка сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях.

Згідно з п.199.4 ст.199 Податкового кодексу України платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. У разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, перерахунок частки здійснюється виходячи з фактичних обсягів оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, проведених з початку поточного року до дати зняття з обліку.

Відповідно до п.4.4 Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 року №1492 та Наказом Державної податкової адміністрації України від 25.01.2011 року №41 (далі - Порядку), у рядку 15 (колонка А) вказується обсяг придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, ввезення) з податком на додану вартість товарів/послуг та необоротних активів, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об'єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України).

Згідно з п.4.1 Порядку до розділу II "Податковий кредит" (рядки 10-15 декларації) включаються обсяги придбання (виготовлення, будівництва, спорудження, створення) з податком на додану вартість або без податку на додану вартість товарів/послуг, необоротних активів на митній території України, імпортованих товарів, необоротних активів, отриманих на митній території України від нерезидента послуг з метою їх подальшого використання у межах господарської діяльності платника податку, а також тих, які не призначаються для використання у господарській діяльності або придбані з метою використання для постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України, окремо за напрямами використання (здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню, звільнені від оподаткування, не є об'єктом оподаткування).

В свою чергу, відповідно до п.4.5 Порядку у рядку 16.4 відображається коригування податкового кредиту у зв'язку з перерахунком частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. Такий перерахунок здійснюється платником податку за підсумками календарного року. У разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, перерахунок частки здійснюється виходячи з фактичних обсягів оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, проведених з початку поточного року до дати зняття з обліку. Перерахунок частки використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій здійснюється у порядку та за формою згідно з таблицею 2 "Перерахунок частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями" (Д7) (додаток 7). Результати перерахунку сум податкового кредиту відображаються у податковій декларації за останній звітний (податковий) період року.

Колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про те, що ТОВ Фірма «Ейр Лінк Інтернешнл» правомірно включило до рядка 15.2 декларації вартість послуг за договорами доручення від 01.01.2008 року №2/01-08 та від 03.10.2011 року №03-10/11-1, та не завищило значення частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподаткованих операціях, відображене в рядку 16.4 декларації з податку на додану вартість в сумі 53699,00 грн.

Зважаючи на все вищевикладене колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції стосовно того, що прийняте державною податковою інспекцією у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби податкове повідомлення-рішення від 22.05.2013 року №0001342240, яким позивачеві збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 329207,00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 83779,00 грн. є протиправним та підлягає скасуванню.

Оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, у зв'язку з чим, відповідно до ст. 200 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на постанову суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін.

Керуючись ст. ст. 184, 185, 197, 198, 200, 205, 206, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції, -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області залишити без задоволення, а постанову Одеського окружного адміністративного суду від 27 січня 2014 року - без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили відповідно до ст. 254 КАС України та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Головуючий суддя: А.В. Бойко

Суддя: Т.М. Танасогло

Суддя: О.В. Яковлєв