Постановавід 13.03.2014 по справі 822/4718/13-аХМЕЛЬНИЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Копія
Справа № 822/4718/13-а
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
13 березня 2014 року м. Хмельницький
Хмельницький окружний адміністративний суд
в складі:головуючого-суддіФелонюк Д.Л. при секретаріОлійник І.А. за участі:представника позивача - Залуцького В.Н. за довіреністю №2/12 від 16.12.2013р. представника відповідача - Кундиловської М.М. за довіреністю №20149/9/10 від 09.10.2013р. розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовом приватного підприємства "Універсал-Хмельницький" до державної податкової інспекції у м. Хмельницькому Головного управління Міндоходів у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 13.12.2013 року №0005852205/2899, №0005872205/2900 та №0005862205/2901, -
У судовому засіданні проголошено вступну і резолютивну частини постанови згідно ст.160 Кодексу адміністративного судочинства України.
ВСТАНОВИВ:
Приватне підприємство "Універсал-Хмельницький" (далі - позивач, підприємство, ПП "Універсал-Хмельницький") звернулось в суд з позовом до державної податкової інспекції у м.Хмельницькому Головного управління Міндоходів у Хмельницькій області (далі - відповідач, ДПІ у м.Хмельницькому) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 13.12.2013 року №0005852205/2899 (форма "Р"), яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств в розмірі 4239,00 грн., в тому числі 4084,00 грн. за основним платежем та 155,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами); №0005872205/2900 (форма "Р"), яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в сумі 3408072,00 грн., в тому числі 2845834,00 за основним платежем та 562238,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами); №0005862205/2901 (форма "П"), яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за грудень 2012 року в розмірі 44233,00 грн..
В обґрунтування позовних вимог зазначає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню, оскільки базуються на необґрунтованих та безпідставних висновках документальної планової виїзної перевірки, які зафіксовані у акті перевірки від 27.11.2013 року №4782/22-05. З висновками відповідача, що позивачем завищено витрати за рахунок віднесення до їх складу витрат, які не пов'язані з веденням господарської діяльності підприємства та не підтверджені оформленими, згідно вимог чинного законодавства України, відповідними документами по інформаційно-консультаційним, організаційним та маркетинговим послугам наданим ДП "Маркет плазо", ПАТ "Фірма Бакалія", ТОВ "Суматра ЛТД", ФОП ОСОБА_5 не погоджується, оскільки вони не відповідають дійсним обставинам справи, не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, є надуманими та необґрунтованими. Вважає, що має всі первинні документи, оформлення яких передбачене Податковим кодексом України, законами України "Про податок та додану вартість", "Про оподаткування прибутку підприємств" і "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" необхідні для формування валових витрат і податкового кредиту за вказаними вище господарськими операціями. Зазначає, що з огляду на те, що всі податкові накладні, які були отримані від контрагентів-постачальників ДП "Маркет плазо", ПАТ "Фірма Бакалія", ТОВ "Суматра ЛТД", ФОП ОСОБА_5, ТОВ ТПП "Універсал", оформлені у відповідності до вимог п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), ПП "Універсал-Хмельницький" мало право включити суму ПДВ, сплачену по таких накладних, до складу податкового кредиту звітного періоду відповідно до положень п.198.1 ст.198 ПК України.
Представник позивача в судовому засіданні та додаткових правових обґрунтуваннях позовних вимог (вх.№1782 від 21.01.2014р., вх.№6568 від 04.03.2014р.) позов підтримав та підтвердив обставини на які посилається у позовній заяві, просить суд задоволити позовні вимоги в повному обсязі.
Представник відповідача в судовому засіданні та поданих письмових запереченнях (вх.№1766 від 21.01.2014р.) просить відмовити в задоволенні позовних вимог. Зазначає, що перевіркою (акт від 27.11.2013р. №4782/22-05 про результати документальної планової виїзної перевірки ПП "Універсал-Хмельницький" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2010 року по 31.12.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2010 року по 31.12.2012 року) встановлено порушення позивачем: п.п.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" №283/97-ВР від 22.05.97р. із внесеними змінами та доповненнями, період з 01.10.2010р. по 31.03.2011р. в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 4084,00 грн.; п.138.2, пп.138.10.3, п.138.10 ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 ПК України в результаті чого занижено податок на прибуток в сумі 8378,00 грн., завищено податок на прибуток в сумі 8378,00 грн. та завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування на суму 44233,00 грн.; пп.7.4.1, пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України від 03.04.1997 №168/97-ВР "Про податок на додану вартість", із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на додану вартість в сумі 3322,00 грн.; на порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198 ПК України від 02.12.2010р. №2755-VI завищено податковий кредит в сумі 2842863,00 грн..
Вказує на те, що перевіркою встановлено завищення валових витрат та податкового кредиту за рахунок віднесення до їх складу витрат та податкового кредиту по операціях, які не пов'язані з веденням господарської діяльності підприємства та не підтверджені оформленими, згідно вимог чинного законодавства України, відповідними документами по інформаційно-консультаційним, організаційним та маркетинговим послугам наданим ДП "Маркет плазо", ПАТ "Фірма Бакалія", ТОВ "Суматра ЛТД", ФОП ОСОБА_5. Зазначає, що в актах виконаних робіт, виписаних - ДП "Маркет плазо", ПрАТ "Фірма Бакалія", ТОВ "Суматра ЛТД" та ФОП ОСОБА_5 вказано лише, що суб'єктом господарювання отримано маркетингові та мерчандайзингові послуги. В них не вказано чітко, які саме послуги були надані підприємству, обсяги наданих послуг, не конкретизовано зміст наданих послуг в натуральному та вартісному виразі. Позивачем не підтверджено фактичне надання послуг та їх зв'язок з підготовкою, організацією, продажем продукції (робіт, послуг), не доведено їх використання підприємством у власній господарській діяльності, не підтверджено документально збільшення об'ємів поставок товарів, підвищення споживчого попиту з метою просування товару на ринок України.
Зазначає, що позивачем неправомірно до податкового кредиту віднесено суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів у ТОВ ТПП "Універсал", оскільки дата виникнення права позивача на віднесення сум податку до податкового кредиту не співпадає з датою отримання товарів. Позивач не скористався правом додати до податкових декларацій за звітні податкові періоди заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту.
Заслухавши представника позивача, представника відповідача, дослідивши наявні в матеріалах справи докази в їх взаємному зв'язку і сукупності, суд вважає, що позовні вимоги слід задовольнити частково на підставі наведеного нижче.
Суд встановив, що приватне підприємство "Універсал-Хмельницький" як суб'єкт підприємницької діяльності - юридична особа зареєстроване 05.09.2008 року виконавчим комітетом Хмельницької міської ради (код ЄДРПОУ 36123087), що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців серії АГ №775433. Взято на податковий облік в органах державної податкової служби за №27204 від 08.09.2008 року, станом на 27.11.2013р. перебувало на обліку в ДПІ у м.Хмельницькому.
У період часу з 18.10.2013 по 13.11.2013 (згідно наказу ДПІ у м.Хмельницькому від 18.10.2013 року №2781 зроблено перерву в проведенні перевірки з 18.10.2013 року в зв'язку з перебуванням головного бухгалтера підприємства у щорічній відпустці; згідно наказу ДПІ у м.Хмельницькому від 30.10.2013 року №2902 (про зміну складу перевіряючих) відновлено проведення перевірки з 31.10.2013 року; згідно наказу ДПІ у м.Хмельницькому від 13.11.2013 року №3018 продовжено термін документальної планової виїзної перевірки ПП "Універсал-Хмельницький" на п'ять робочих днів з 14.11.2013 року) працівниками ДПІ у м.Хмельницькому на підставі направлень №000494 від 17.10.2013 року, №000493 від 17.10.2013 року, №000495 від 17.10.2013 року, №000547 від 31.10.2013 року, №000579 від 07.11.2013 року. №000580 від 07.11.2013 року, №000581 від 07.11.2013 року, №000375 від 17.10.2013 року, згідно із ст.77, ст.20, ст.75, ст.81 ПК України від 02.12.2010 №2755-VI, відповідно до плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання на IV квартал 2013 року та наказу ДПІ у м.Хмельницькому від 07.10.2013 року №2635 проведена документальна планова виїзна перевірка приватного підприємства "Універсал-Хмельницький" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2010р. по 31.12.2012р., валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2010р. по 31.12.2012р. відповідно до затвердженого плану перевірки.
У період, за який проводилась перевірка, ПП "Універсал-Хмельницький" було платником: податку на прибуток; податку на додану вартість (свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість від 23.09.2008 №100140775, видане ДПІ у м.Хмельницькому, індивідуальний податковий номер - 361230822253, зареєстрований платником ПДВ з 23.09.2008 року по день підписання акту перевірки); комунального податку; податку з доходів фізичних осіб; податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів; збору за забруднення навколишнього природного середовища.
За результатами перевірки відповідачем складено акт від 27.11.2013 року №4782/22-05 "Про результати документальної планової виїзної перевірки ПП "Універсал-Хмельницький", ПН 36123087 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2010 року по 31.12.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2010 року по 31.12.2012 року", відповідно до висновків акту перевіркою встановлено порушення: 1) пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997 №283/97-ВР із внесеними змінами та доповненнями (далі - Закон України №283/97-ВР), період з 01.10.2010 року по 31.03.2010 року, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 4084,00 грн., в тому числі: - 2010 рік в сумі 4107,00 грн., в тому числі IV квартал 2010 в сумі 615,00 грн., І квартал 2011 року в сумі 3469,00 грн.; 2) п.138.2, п.п.138.10.3, п.138.10 ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 ПК України від 2 грудня 2010 року №2755-VI, із змінами та доповненнями, в результаті чого: занижено податок на прибуток в сумі 8378,00 грн., в тому числі: ІІ квартал 2011 року в сумі 3430,00 грн., ІІІ квартал 2011 року в сумі 4948,00 грн., ІІ-ІІІ квартали 2011 року в сумі 8378,00 грн., завищено податок на прибуток в сумі 8378,00 грн., в тому числі: IV квартал 2011 в сумі 8378,00 грн. та завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування на суму 44233,00 грн., в тому числі 2012 рік; 3) пп.7.4.1, п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 року №168/97-ВР із змінами та доповненнями (далі - Закон України №168/97-ВР), в результаті чого занижено податок на додану вартість в сумі 3322,00 грн., в тому числі за: жовтень 2010 року в сумі 933,00 грн., за листопад 2010 року в сумі 1090,00 грн., за грудень 2010 року в сумі 1239,00 грн.; 4) на порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198 ПК України від 2 грудня 2010 року №2755-VI, завищено податковий кредит в сумі 2842863,00 грн., в тому числі за січень 2011 року в сумі 47085,00 грн., лютий 2011 року в сумі 79153,00 грн., березень 2011 року в сумі 145282,00 грн., квітень 2011 року в сумі 125606,00 грн., травень 2011 року в сумі 85661,00 грн., червень 2011 року в сумі 113459,00 грн., липень 2011 року в сумі 117865,00 грн., серпень 2011 року в сумі 94990,00 грн., вересень 2011 року в сумі 137251,00 грн., жовтень 2011 року в сумі 100106,00 грн., листопад 2011 року в сумі 83168,00 грн., грудень 2011 року в сумі 119629,00 грн., січень 2012 року в сумі 85733,00 грн., лютий 2012 року в сумі 123408,00 грн., березень 2012 року в сумі 126705,00 грн., квітень 2012 року в сумі 126058,00 грн., травень 2012 року в сумі 149056,00 грн., червень 2012 року в сумі 105484,00 грн., липень 2012 року в сумі 118588,00 грн., серпень 2012 року в сумі 146491,00 грн., вересень 2012 року в сумі 130919,00 грн., жовтень 2012 року в сумі 182365,00 грн., листопад 2012 року в сумі 159419,00 грн., грудень 2012 року в сумі 139342,00 грн.; 5) вимог пункту 119.2 статті 119 розділу ІІ, підпункти "б", "г" пункту 176.2 статті 176 розділу ІV ПК України від 02.12.2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями, п.3.8 ст.3, п.п.4.4.1, п.п.4.4.2, п.п.4.4 ст.4 Наказу ДПА України від 24.12.2010р. за №1020 Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма №1 ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку; 6) п.9 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06.07.1995 №265/95-ВР із змінами та доповненнями.
На підставі висновків акту перевірки від 27.11.2013 року №4782/22-05 відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення від 13.12.2013 року №0005852205/2899 (форма "Р"), яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств в розмірі 4239,00 грн., в тому числі 4084,00 грн. за основним платежем та 155,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами); №0005872205/2900 (форма "Р"), яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в сумі 3408072,00 грн., в тому числі 2845834,00 грн. за основним платежем та 562238,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами); №0005862205/2901 (форма "П"), яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за грудень 2012 року в розмірі 44233,00 грн..
Не погоджуючись із прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, позивач оскаржив їх в судовому порядку.
Підставою для визначення податкового зобов'язання по податку на прибуток є викладені в акті перевірки висновки відповідача щодо завищення позивачем валових витрат за рахунок віднесення до їх складу витрат, які не пов'язані з господарською діяльністю підприємства та не підтверджені оформленими, згідно вимог чинного законодавства України, відповідними документами по маркетингових та мерчандайзинговим послугам ДП "Маркет плазо" в сумі 9258,00 грн., ПрАТ "Фірма Бакалія" в сумі 17543,00 грн., ТОВ "Суматра ЛТД" в сумі 3503,00 грн., ФОП ОСОБА_5 в сумі 18602,00 грн..
Досліджуючи правомірність зазначених вище висновків відповідача, суд встановив наведене нижче.
01.04.2010р. між ЗАТ "Фірма "Бакалія" (виконавець) та ПП "Універсал-Хмельницький" (замовник) укладено договір про надання послуг №01/04-10, відповідно до якого ЗАТ "Фірма "Бакалія" надає послуги по мерчандайзингу, а саме розміщення продукції під торговими марками "Бесіда", "Lipton", "Brook Bond" (далі - продукція), що поставляє ПП "Універсал-Хмельницький", в мережі магазинів "Економ", ЗАТ "Фірми "Бакалія" (п.1.1 договору); для цілей даного договору мерчандайзинг визначається як сукупність послуг з розміщення продукції на торгівельному обладнанні (полицях, стендах), безпосередньо в торгових залах і т.п. в торговій мережі виконавця і т.д., з метою збільшення об'ємів продажу такої продукції, виконавець розміщує продукцію згідно усної домовленості виконавця і замовника (п.1.1.1 договору); за договором оплатного надання послуг виконавець зобов'язується за завданням замовника надати послуги, що зазначені в п.1.1 цього договору а замовник зобов'язується оплатити зазначені послуги (п.1.2 договору); інші характеристики послуг можуть визначатися сторонами у відповідних додатках/додаткових угодах до цього договору або актах здачі-приймання робіт (надання послуг) (п.1.3 договору); після надання послуг у звітному періоді (яким є календарний місяць або інший період за згодою сторін) виконавець до 5 числа наступного місяця надає замовнику для підписання Акт здачі-приймання робіт (надання послуг). Замовник зобов'язується підписати даний Акт протягом 7 днів після його отримання від виконавця або ж у цей же термін надати мотивовану відмову від підписання Акту (п.1.4 договору); вартість послуг виконавця становить 5% від обсягу поставленої продукції за місяць, але із врахуванням умов п.3.4 договору. Замовник здійснює оплату послуг виконавцю на основі підписаного сторонами акту здачі-приймання робіт (надання послуг) (п.3.1 договору); договір набирає чинності з моменту його підписання сторонами і діє до «31» грудня 2010р. (п.6.1 договору). Згідно додаткової угоди №1 до договору про надання послуг №01/04-10 від 01.01.2011р. п.6.1 договору викладено у наступній редакції: «договір набирає чинності з моменту його підписання сторонами і діє до 31 січня 2011 року». Згідно додатку №6 від 01.10.2010р. до договору про надання послуг №01/04-10 від 01.04.2010р. згідно п.1.3 договору про надання послуг замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати інформаційні послуги, а саме: інформації про рух товарів під торговими марками: "Бесіда", "Lipton", "Brook Bond" виробника UNILEVER за період з 01.10.10р. по 31.10.10р.; вартість послуг 1979,18 грн. з ПДВ. Згідно додатку №6 від 01.11.2010р. до договору про надання послуг №01/04-10 від 01.04.2010р. згідно п.1.3 договору про надання послуг замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати інформаційні послуги, а саме: інформації про рух товарів під торговими марками: "Бесіда", "Lipton", "Brook Bond" виробника UNILEVER за період з 01.11.10р. по 30.11.10р.; вартість послуг 1854,58 грн. з ПДВ. Згідно додатку №6 від 01.12.2010р. до договору про надання послуг №01/04-10 від 01.04.2010р. згідно п.1.3 договору про надання послуг замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати інформаційні послуги, а саме: інформації про рух товарів під торговими марками: "Бесіда", "Lipton", "Brook Bond" виробника UNILEVER за період з 01.12.10р. по 31.11.10р.; вартість послуг 2420,20 грн. з ПДВ. Згідно додатку №7 від 04.01.2011р. до договору про надання послуг №01/04-10 від 01.04.2010р. згідно п.1.3 договору про надання послуг замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати інформаційні послуги, а саме: інформації про рух товарів під торговими марками: "Бесіда", "Lipton", "Brook Bond" виробника UNILEVER за період з 04.01.11р. по 31.01.11р.; вартість послуг 2120,78 грн. з ПДВ. Згідно додатку №8 від 01.02.2011р. до договору про надання послуг №01/04-10 від 01.04.2010р. згідно п.1.3 договору про надання послуг замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати інформаційні послуги, а саме: інформації про рух товарів під торговими марками: "Бесіда", "Lipton", "Brook Bond" виробника UNILEVER за період з 01.02.11р. по 28.02.11р.; вартість послуг 1966,57 грн. з ПДВ.
09.06.2011 року між ПрАТ "Фірма Бакалія" (виконавець) та ПП "Універсал-Хмельницький" (замовник) укладено договір про надання послуг №58/11р, відповідно до умов якого ЗАТ "Фірма Бакалія" надає послуги по мерчандайзингу, а саме розміщення чаїв ТМ "Тетлі", що поставляє ПП "Універсал-Хмельницький", в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми "Бакалія" (п.1.1 договору); для цілей даного договору мерчандайзинг визначається як сукупність послуг з розміщення продукції на торгівельному обладнанні (полицях, стендах), безпосередньо в торгових залах і т.п. в торговій мережі виконавця і т.д., з метою збільшення об'ємів продажу такої продукції, виконавець розміщує продукцію згідно усної домовленості виконавця і замовника (п.1.1.1 договору); за договором оплатного надання послуг виконавець зобов'язується за завданням замовника надати послуги, що зазначені в п.1.1 цього договору а замовник зобов'язується оплатити зазначені послуги (п.1.2 договору); інші характеристики послуг можуть визначатися сторонами у відповідних додатках/додаткових угодах до цього договору або актах здачі-приймання робіт (надання послуг) (п.1.3 договору); після надання послуг у звітному періоді (яким є календарний місяць або інший період за згодою сторін) виконавець до 5 числа наступного місяця надає замовнику для підписання Акт здачі-приймання робіт (надання послуг). Замовник зобов'язується підписати даний Акт протягом 7 днів після його отримання від виконавця або ж у цей же термін надати мотивовану відмову від підписання Акту (п.1.4 договору); вартість послуг виконавця становить 4% від обсягу поставленої продукції за місяць, але із врахуванням умов п.3.4 договору. Замовник здійснює оплату послуг виконавцю на основі підписаного сторонами акту здачі-приймання робіт (надання послуг) (п.3.1 договору); вартість послуг може змінюватись по узгодженню сторін (п.3.3 договору); договір набирає чинності з 13 липня 2011р. і діє до 31 грудня 2011р. (п.6.1 договору); якщо за 30 днів до закінчення строку дії договору ні одна із сторін не повідомила про розірвання договору він продовжує свою дію на той самий строк і на тих же умовах (п.6.2 договору). Згідно додаткової угоди від 23.05.2011р. до договору про надання послуг №58/11р від 01.04.2011р. в зв'язку зі зміною найменування ЗАТ "Фірма "Бакалія", усі права та обов'язки, які належали ЗАТ "Фірма "Бакалія" за договором, належать приватному акціонерному товариству "Фірма Бакалія". Згідно додатку №1 від 01.04.2011р. до договору про надання послуг №58/11р згідно п.1.1 договору про надання послуг замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати послуги по аналізу споживчого попиту товарів під торговими марками: "Бесіда", "Lipton", "Brook Bond" виробника UNILEVER за період з 01.04.11р. по 30.04.11р., з 01.05.11р. по 31.05.11р., з 01.06.11р. по 30.06.11р.; вартість послуг загалом - 6971,28 грн. в тому числі ПДВ 1161,88 грн.. Згідно додатку №2 від 01.07.2011р. до договору про надання послуг №58/11р згідно п.1.1 договору про надання послуг замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати послуги по аналізу споживчого попиту товарів під торговими марками: "Бесіда", "Lipton", "Brook Bond" виробника UNILEVER за період з 01.07.11р. по 31.07.11р., з 01.08.11р. по 31.05.11р., з 01.09.11р. по 30.09.11р.; вартість послуг загалом - 7318,84 грн. в тому числі ПДВ 1219,81 грн.. Згідно додатку №3 від 01.10.2011р. до договору про надання послуг №58/11р згідно п.1.1 договору про надання послуг замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати послуги по аналізу споживчого попиту товарів під торговими марками: "Бесіда", "Lipton", "Brook Bond", "Calve", "Knorr", "Rama" виробника UNILEVER за період з 01.10.11р. по 31.10.11р., з 01.11.11р. по 30.11.11р., з 01.12.11р. по 31.12.11р.; вартість послуг загалом - 10309,03 грн. в тому числі ПДВ 1718,17 грн..
01.03.2011 року між ЗАТ "Фірма "Бакалія" (виконавець) та ПП "Універсал-Хмельницький" укладено договір про надання послуг №46/11р, відповідно до якого ЗАТ "Фірма "Бакалія" надає послуги по введенню новинок (лістингу) TM Lipton: чай зелений байховий ароматизований Lipton Green Tea Jasmine з пелюстками жасмину - вага 36г., 20 пакетиків пірамідок; чай зелений байховий ароматизований Lipton Lemon Melissa Green Tea з листочками лимонної м'яти - вага 36г., 20 пакетиків пірамідок; чай білий байховий ароматизований Lipton Pomegranate White Tea с корками граната - 36 г., 20 пакетиків пірамідок; чай білий байховий ароматизований Lipton Rose Violet White Tea з пелюстками троянди та фіалки - 36г., 20 пакетиків пірамідок, що поставляє ПП "Універсал-Хмельницький", в мережі магазинів "Економ" ЗАТ "Фірми "Бакалія" (п.1.1 договору); для цілей даного договору мерчандайзинг визначається як сукупність послуг з розміщення продукції на торгівельному обладнанні (полицях, стендах), безпосередньо в торгових залах і т.п. в торговій мережі виконавця і т.д., з метою збільшення об'ємів продажу такої продукції, виконавець розміщує продукцію згідно усної домовленості виконавця і замовника (п.1.1.1 договору); за договором оплатного надання послуг виконавець зобов'язується за завданням замовника надати послуги, що зазначені в п.1.1 цього договору а замовник зобов'язується оплатити зазначені послуги (п.1.2 договору); інші характеристики послуг можуть визначатися сторонами у відповідних додатках/додаткових угодах до цього договору або актах здачі-приймання робіт (надання послуг) (п.1.3 договору); після надання послуг у звітному періоді (яким є календарний місяць або інший період за згодою сторін) виконавець до 5 числа наступного місяця надає замовнику для підписання Акт здачі-приймання робіт (надання послуг). Замовник зобов'язується підписати даний Акт протягом 7 днів після його отримання від виконавця або ж у цей же термін надати мотивовану відмову від підписання Акту (п.1.4 договору); вартість послуг виконавця становить 3003,54 грн. одноразово (п.3.1 договору); вартість послуг може змінюватись по узгодженню сторін (п.3.3 договору); договір набирає чинності з моменту його підписання сторонами і діє до 31 березня 2011р. (п.6.1 договору); якщо за 30 днів до закінчення строку дії договору ні одна із сторін не повідомила про розірвання договору він продовжує свою дію на той самий строк і на тих же умовах (п.6.2 договору).
01.03.2011 року між ЗАТ "Фірма "Бакалія" (виконавець) та ПП "Універсал-Хмельницький" укладено договір про надання послуг №45/11р, відповідно до умов якого ЗАТ "Фірма "Бакалія" надає послуги по мерчандайзингу, а саме розміщення чаїв ТМ "Бесіда", "Ліптон", "Брук Бонд" (далі - продукція), що поставляє ПП "Універсал-Хмельницький", в мережі магазинів "Економ" ЗАТ "Фірми "Бакалія" (п.1.1 договору); для цілей даного договору мерчандайзинг визначається як сукупність послуг з розміщення продукції на торгівельному обладнанні (полицях, стендах), безпосередньо в торгових залах і т.п. в торговій мережі виконавця і т.д., з метою збільшення об'ємів продажу такої продукції, виконавець розміщує продукцію згідно усної домовленості виконавця і замовника (п.1.1.1 договору); за договором оплатного надання послуг виконавець зобов'язується за завданням замовника надати послуги, що зазначені в п.1.1 цього договору а замовник зобов'язується оплатити зазначені послуги (п.1.2 договору); інші характеристики послуг можуть визначатися сторонами у відповідних додатках/додаткових угодах до цього договору або актах здачі-приймання робіт (надання послуг) (п.1.3 договору); після надання послуг у звітному періоді (яким є календарний місяць або інший період за згодою сторін) виконавець до 5 числа наступного місяця надає замовнику для підписання Акт здачі-приймання робіт (надання послуг). Замовник зобов'язується підписати даний Акт протягом 7 днів після його отримання від виконавця або ж у цей же термін надати мотивовану відмову від підписання Акту (п.1.4 договору); вартість послуг виконавця становить 3% від обсягу поставленої продукції за місяць, але із врахуванням умов п.3.4 договору. Замовник здійснює оплату послуг виконавцю на основі підписаного сторонами акту здачі-приймання робіт (надання послуг) (п.3.1 договору); вартість послуг може змінюватись по узгодженню сторін (п.3.3 договору); договір набирає чинності з моменту його підписання сторонами і діє до 31 грудня 2011р. (п.6.1 договору); якщо за 30 днів до закінчення строку дії договору ні одна із сторін не повідомила про розірвання договору він продовжує свою дію на той самий строк і на тих же умовах (п.6.2 договору).
01.02.2012р. між ПрАТ "Фірма Бакалія" (виконавець) та ПП "Універсал-Хмельницький" укладено договір про надання послуг №24/12р, відповідно до умов якого виконавець приймає на себе зобов'язання по наданню замовнику маркетингових послуг, а саме послуг з передпродажної підготовки товарів під брендом UNILEVER, а саме продукція ТМ "Бесіда", ТМ "Lipton", ТМ "Brook Bond", ТМ "Rama", ТМ "Calve", ТМ "Knor", побутова хімія під брендом UNILEVER, а саме: - визначення місця розташування та кількість полиць, промопіддонів, стійок, додаткових місць продажу, спеціального обладнання для розміщення продукції торгівельних марок замовника; - розробка та затвердження планограм розміщення продукції торгівельних марок замовника; - контроль за дотриманням затверджених планограм у торгівельних закладах мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія" (п.1.1 договору); виконавець приймає на себе зобов'язання по наданню послуг замовнику з моніторингу та аналізу споживчого попиту та товарообігу торгівельних марок під брендом UNILEVER, а саме: продукція ТМ "Бесіда", ТМ "Lipton", ТМ "Вrook Bond", ТМ "Rama", ТМ "Calve", ТМ "Knor", побутова хімія під брендом UNILEVER, які поставляє ПП "Універсал-Хмельницький", в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія" (п.1.2 договору); інші характеристики послуг можуть визначатися сторонами у відповідних додатках/додаткових угодах до цього договору або актах здачі-приймання робіт (надання послуг) (п.1.3 договору); замовник зобов'язаний оплатити послуги за ціною та у строк, зазначені у п.3.1, п.3.2 цього договору (п.2.3 договору); після надання послуг у звітному періоді (яким є календарний місяць або інший період за згодою сторін) виконавець до 5 числа наступного місяця надає замовнику для підписання Акт здачі-приймання робіт (надання послуг). Замовник зобов'язується підписати даний Акт протягом 7 днів після його отримання від виконавця або ж у цей же термін надати мотивовану відмову від підписання Акту (п.2.4 договору); вартість наданих виконавцем послуг погоджується у відповідних додатках/додаткових угодах до цього договору або актах здачі-приймання робіт (надання послуг) (п.3.1 договору); договір набирає чинності з моменту його підписання сторонами і діє до 31 грудня 2012р. (п.6.1 договору); якщо за 30 днів до закінчення строку дії договору ні одна із сторін не повідомила про розірвання договору він продовжує свою дію на той самий строк і на тих же умовах (п.6.2 договору). Згідно додатку №2 від 01.02.2012р. до договору про надання послуг №24/12р замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати послуги з моніторингу та аналізу споживчого попиту та товарообігу товарів замовника в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія" за період січень-грудень 2009р.; вартість послуг становить 1409,59 грн., в т.ч. ПДВ 234,93 грн.; представник виконавця передає звіт представнику замовника в електронному вигляді шляхом надання звіту на з'ємному носії або за допомогою електронної пошти. Згідно додатку №3 від 01.02.2012р. до договору про надання послуг №24/12р замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати послуги з моніторингу та аналізу споживчого попиту та товарообігу товарів замовника в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія" за період лютий 2012р.; вартість послуг становить 2300,00 грн., в т.ч. ПДВ 383,33 грн.; представник виконавця передає звіт представнику замовника в електронному вигляді шляхом надання звіту на з'ємному носії або за допомогою електронної пошти; замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати послуги з розміщення інформації про товари замовника на додатково виділених місцях згідно усної домовленості сторін у торгівельних точках з використанням спеціального торгівельного устаткування: палет, підлогових дисплеїв, гондол та іншого обладнання, з метою привернення додаткової уваги до товарів замовника й збільшення обсягів реалізації товарів замовника в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія"; період надання послуг з 01 по 29 лютого 2012 року; вартість послуг становить 2780,00 грн. в т.ч. ПДВ 463,33 грн.; розміщення виконавцем на полицях торгівельних точок товарів в погодженому асортименті (у складі й співвідношенні окремих SKU певної категорії товарів, відповідно до вимог замовника в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія", виконання або невиконання послуги фіксується у контрольному листі; період надання послуг з 01 по 29 лютого 2012р.; вартість послуг становить 2136,34 грн. в т.ч. ПДВ 356,06 грн.; загальна вартість послуг - 7216,34 грн. в т.ч. ПДВ 1202,07 грн.. Згідно додатку №4 від 01.03.2012р. до договору про надання послуг №24/12р замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати послуги з моніторингу та аналізу споживчого попиту та товарообігу товарів замовника в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія" за період березень 2012р.; вартість послуг становить 2100,00 грн., в т.ч. ПДВ 350,00 грн.; представник виконавця передає звіт представнику замовника в електронному вигляді шляхом надання звіту на з'ємному носії або за допомогою електронної пошти; замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати послуги з розміщення інформації про товари замовника на додатково виділених місцях згідно усної домовленості сторін у торгівельних точках з використанням спеціального торгівельного устаткування: палет, підлогових дисплеїв, гондол та іншого обладнання, з метою привернення додаткової уваги до товарів замовника й збільшення обсягів реалізації товарів замовника в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія"; період надання послуг з 01 по 31 березня 2012 року; вартість послуг становить 2320,00 грн. в т.ч. ПДВ 386,67 грн.; розміщення виконавцем на полицях торгівельних точок товарів в погодженому асортименті (у складі й співвідношенні окремих SKU певної категорії товарів, відповідно до вимог замовника в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія", виконання або невиконання послуги фіксується у контрольному листі; період надання послуг з 01 по 31 березня 2012р.; вартість послуг становить 1731,00 грн. в т.ч. ПДВ 288,50 грн.; загальна вартість послуг - 6151,00 грн. в т.ч. ПДВ 1025,17 грн.. Згідно додатку №5 від 01.04.2012р. до договору про надання послуг №24/12р замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати послуги з моніторингу та аналізу споживчого попиту та товарообігу товарів замовника в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія" за період квітень 2012р.; вартість послуг становить 2100,00 грн., в т.ч. ПДВ 350,00 грн.; представник виконавця передає звіт представнику замовника в електронному вигляді шляхом надання звіту на з'ємному носії або за допомогою електронної пошти; замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати послуги з розміщення інформації про товари замовника на додатково виділених місцях згідно усної домовленості сторін у торгівельних точках з використанням спеціального торгівельного устаткування: палет, підлогових дисплеїв, гондол та іншого обладнання, з метою привернення додаткової уваги до товарів замовника й збільшення обсягів реалізації товарів замовника в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія"; період надання послуг з 01 по 30 квітня 2012 року; вартість послуг становить 1300,00 грн. в т.ч. ПДВ 216,67 грн.; розміщення виконавцем на полицях торгівельних точок товарів в погодженому асортименті (у складі й співвідношенні окремих SKU певної категорії товарів, відповідно до вимог замовника в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія", виконання або невиконання послуги фіксується у контрольному листі; період надання послуг з 01 по 30 квітня 2012р.; вартість послуг становить 2080,94 грн. в т.ч. ПДВ 346,82 грн.; загальна вартість послуг - 5480,94 грн. в т.ч. ПДВ 913,49 грн.. Згідно додатку №6 від 01.05.2012р. до договору про надання послуг №24/12р замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати послуги з моніторингу та аналізу споживчого попиту та товарообігу товарів замовника в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія" за період травень 2012р.; вартість послуг становить 1900,00 грн., в т.ч. ПДВ 316,67 грн.; представник виконавця передає звіт представнику замовника в електронному вигляді шляхом надання звіту на з'ємному носії або за допомогою електронної пошти; замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати послуги з розміщення інформації про товари замовника на додатково виділених місцях згідно усної домовленості сторін у торгівельних точках з використанням спеціального торгівельного устаткування: палет, підлогових дисплеїв, гондол та іншого обладнання, з метою привернення додаткової уваги до товарів замовника й збільшення обсягів реалізації товарів замовника в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія"; період надання послуг з 01 по 31 травня 2012 року; вартість послуг становить 1050,00 грн. в т.ч. ПДВ 175,00 грн.; розміщення виконавцем на полицях торгівельних точок товарів в погодженому асортименті (у складі й співвідношенні окремих SKU певної категорії товарів, відповідно до вимог замовника в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія", виконання або невиконання послуги фіксується у контрольному листі; період надання послуг з 01 по 31 травня 2012р.; вартість послуг становить 1911,14 грн. в т.ч. ПДВ 318,52 грн.; загальна вартість послуг - 4861,14 грн. в т.ч. ПДВ 810,19 грн.. Згідно додатку №7 від 01.06.2012р. до договору про надання послуг №24/12р замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати послуги з моніторингу та аналізу споживчого попиту та товарообігу товарів замовника в мережі магазинів «Економ» ПрАТ "Фірми Бакалія" за період червень 2012р.; вартість послуг становить 1900,00 грн., в т.ч. ПДВ 316,67 грн.; представник виконавця передає звіт представнику замовника в електронному вигляді шляхом надання звіту на з'ємному носії або за допомогою електронної пошти; замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати послуги з розміщення інформації про товари замовника на додатково виділених місцях згідно усної домовленості сторін у торгівельних точках з використанням спеціального торгівельного устаткування: палет, підлогових дисплеїв, гондол та іншого обладнання, з метою привернення додаткової уваги до товарів замовника й збільшення обсягів реалізації товарів замовника в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія"; період надання послуг з 01 по 30 червня 2012 року; вартість послуг становить 1520,00 грн. в т.ч. ПДВ 253,33 грн.; розміщення виконавцем на полицях торгівельних точок товарів в погодженому асортименті (у складі й співвідношенні окремих SKU певної категорії товарів, відповідно до вимог замовника в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія", виконання або невиконання послуги фіксується у контрольному листі; період надання послуг з 01 по 30 червня 2012р.; вартість послуг становить 2249,69 грн. в т.ч. ПДВ 374,95 грн.; загальна вартість послуг - 5669,69 грн. в т.ч. ПДВ 810,19 грн.. Згідно додатку №8 від 01.07.2012р. до договору про надання послуг №24/12р замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати послуги з моніторингу та аналізу споживчого попиту та товарообігу товарів замовника в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія" за період липень 2012р.; вартість послуг становить 1900,00 грн., в т.ч. ПДВ 316,67 грн.; представник виконавця передає звіт представнику замовника в електронному вигляді шляхом надання звіту на з'ємному носії або за допомогою електронної пошти; замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати послуги з розміщення інформації про товари замовника на додатково виділених місцях згідно усної домовленості сторін у торгівельних точках з використанням спеціального торгівельного устаткування: палет, підлогових дисплеїв, гондол та іншого обладнання, з метою привернення додаткової уваги до товарів замовника й збільшення обсягів реалізації товарів замовника в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія"; період надання послуг з 01 по 31 липня 2012 року; вартість послуг становить 1080,00 грн. в т.ч. ПДВ 180,00 грн.; розміщення виконавцем на полицях торгівельних точок товарів в погодженому асортименті (у складі й співвідношенні окремих SKU певної категорії товарів, відповідно до вимог замовника в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія", виконання або невиконання послуги фіксується у контрольному листі; період надання послуг з 01 по 31 липня 2012р.; вартість послуг становить 1478,71 грн. в т.ч. ПДВ 246,45 грн.; загальна вартість послуг - 4458,71 грн. в т.ч. ПДВ 743,12 грн.. Згідно додатку №9 від 01.08.2012р. до договору про надання послуг №24/12р замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати послуги з моніторингу та аналізу споживчого попиту та товарообігу товарів замовника в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія" за період серпень 2012р.; вартість послуг становить 2300,00 грн., в т.ч. ПДВ 383,33 грн.; представник виконавця передає звіт представнику замовника в електронному вигляді шляхом надання звіту на з'ємному носії або за допомогою електронної пошти; замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати послуги з розміщення інформації про товари замовника на додатково виділених місцях згідно усної домовленості сторін у торгівельних точках з використанням спеціального торгівельного устаткування: палет, підлогових дисплеїв, гондол та іншого обладнання, з метою привернення додаткової уваги до товарів замовника й збільшення обсягів реалізації товарів замовника в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія"; період надання послуг з 01 по 31 серпень 2012 року; вартість послуг становить 2180,00 грн. в т.ч.ПДВ 363,33 грн.; розміщення виконавцем на полицях торгівельних точок товарів в погодженому асортименті (у складі й співвідношенні окремих SKU певної категорії товарів, відповідно до вимог замовника в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія", виконання або невиконання послуги фіксується у контрольному листі; період надання послуг з 01 по 31 серпня 2012р.; вартість послуг становить 2592,19 грн. в т.ч. ПДВ 432,03 грн.; загальна вартість послуг - 7072,19 грн. в т.ч. ПДВ 1178,70 грн.. Згідно додатку №10 від 01.09.2012р. до договору про надання послуг №24/12р замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати послуги з моніторингу та аналізу споживчого попиту та товарообігу товарів замовника в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія" за період вересень 2012р.; вартість послуг становить 1999,42 грн., в т.ч. ПДВ 333,24 грн.; представник виконавця передає звіт представнику замовника в електронному вигляді шляхом надання звіту на з'ємному носії або за допомогою електронної пошти; замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати послуги з розміщення інформації про товари замовника на додатково виділених місцях згідно усної домовленості сторін у торгівельних точках з використанням спеціального торгівельного устаткування: палет, підлогових дисплеїв, гондол та іншого обладнання, з метою привернення додаткової уваги до товарів замовника й збільшення обсягів реалізації товарів замовника в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія"; період надання послуг з 01 по 30 вересня 2012 року; вартість послуг становить 3260,00 грн. в т.ч. ПДВ 543,33 грн.; розміщення виконавцем на полицях торгівельних точок товарів в погодженому асортименті (у складі й співвідношенні окремих SKU певної категорії товарів, відповідно до вимог замовника в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія", виконання або невиконання послуги фіксується у контрольному листі; період надання послуг з 01 по 30 вересня 2012р.; вартість послуг становить 3175,65 грн. в т.ч. ПДВ 529,28 грн.; загальна вартість послуг - 8435,07 грн. в т.ч. ПДВ 1405,84 грн.. Згідно додатку №11 від 01.10.2012р. до договору про надання послуг №24/12р замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати послуги з моніторингу та аналізу споживчого попиту та товарообігу товарів замовника в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія" за період жовтень 2012р.; вартість послуг становить 1900,00 грн., в т.ч. ПДВ 316,67 грн.; представник виконавця передає звіт представнику замовника в електронному вигляді шляхом надання звіту на з'ємному носії або за допомогою електронної пошти; замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати послуги з розміщення інформації про товари замовника на додатково виділених місцях згідно усної домовленості сторін у торгівельних точках з використанням спеціального торгівельного устаткування: палет, підлогових дисплеїв, гондол та іншого обладнання, з метою привернення додаткової уваги до товарів замовника й збільшення обсягів реалізації товарів замовника в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія"; період надання послуг з 01 по 31 жовтня 2012 року; вартість послуг становить 1850,00 грн. в т.ч. ПДВ 308,33 грн.; розміщення виконавцем на полицях торгівельних точок товарів в погодженому асортименті (у складі й співвідношенні окремих SKU певної категорії товарів, відповідно до вимог замовника в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія", виконання або невиконання послуги фіксується у контрольному листі; період надання послуг з 01 по 31 лютого 2012р.; вартість послуг становить 2062,96 грн. в т.ч. ПДВ 343,83 грн.; загальна вартість послуг - 5812,96 грн. в т.ч. ПДВ 968,83 грн.. Згідно додатку №12 від 01.11.2012р. до договору про надання послуг №24/12р замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати послуги з моніторингу та аналізу споживчого попиту та товарообігу товарів замовника в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія" за період листопад 2012р.; вартість послуг становить 1000,00 грн., в т.ч. ПДВ 166,67 грн.; представник виконавця передає звіт представнику замовника в електронному вигляді шляхом надання звіту на з'ємному носії або за допомогою електронної пошти; замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати послуги з розміщення інформації про товари замовника на додатково виділених місцях згідно усної домовленості сторін у торгівельних точках з використанням спеціального торгівельного устаткування: палет, підлогових дисплеїв, гондол та іншого обладнання, з метою привернення додаткової уваги до товарів замовника й збільшення обсягів реалізації товарів замовника в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія"; період надання послуг з 01 по 31 листопада 2012 року; вартість послуг становить 1250,00 грн. в т.ч. ПДВ 208,33 грн.; розміщення виконавцем на полицях торгівельних точок товарів в погодженому асортименті (у складі й співвідношенні окремих SKU певної категорії товарів, відповідно до вимог замовника в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія", виконання або невиконання послуги фіксується у контрольному листі; період надання послуг з 01 по 31 листопада 2012р.; вартість послуг становить 1672,99 грн. в т.ч. ПДВ 278,83 грн.; загальна вартість послуг - 3922,99 грн. в т.ч. ПДВ 653,83 грн.. Згідно додатку №13 від 01.12.2012р. до договору про надання послуг №24/12р замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати послуги з моніторингу та аналізу споживчого попиту та товарообігу товарів замовника в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія" за період грудень 2012р.; вартість послуг становить 1459,16 грн., в т.ч. ПДВ 243,19 грн.; представник виконавця передає звіт представнику замовника в електронному вигляді шляхом надання звіту на з'ємному носії або за допомогою електронної пошти; замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати послуги з розміщення інформації про товари замовника на додатково виділених місцях згідно усної домовленості сторін у торгівельних точках з використанням спеціального торгівельного устаткування: палет, підлогових дисплеїв, гондол та іншого обладнання, з метою привернення додаткової уваги до товарів замовника й збільшення обсягів реалізації товарів замовника в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія"; період надання послуг з 01 по 31 грудня 2012 року; вартість послуг становить 1300,00 грн. в т.ч. ПДВ 216,67 грн.; розміщення виконавцем на полицях торгівельних точок товарів в погодженому асортименті (у складі й співвідношенні окремих SKU певної категорії товарів, відповідно до вимог замовника в мережі магазинів "Економ" ПрАТ "Фірми Бакалія", виконання або невиконання послуги фіксується у контрольному листі; період надання послуг з 01 по 31 грудня 2012р.; вартість послуг становить 1063,41 грн. в т.ч. ПДВ 177,23 грн.; загальна вартість послуг - 3822,57 грн. в т.ч. ПДВ 637,09 грн..
На виконання вищезазначених договорів про надання послуг №01/04-10 від 01.04.10р., №58/11р від 09.06.11р., №46/11р від 01.03.11р., №45/11р від 01.03.11р., №24/12р від 01.02.12р., додаткових угод та додатків до договорів сторонами (позивачем та ЗАТ "Фірма "Бакалія" (ПАТ "Фірма Бакалія") складені і підписані акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ2-004414 за жовтень 2010р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 1187,52 грн.); №ОУ2-004415 за жовтень 2010р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 1979,18 грн.); №ОУ2-004505 за листопад 2010р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 1112,72 грн.); №ОУ2-004506 за листопад 2010р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 1854,58 грн.); №ОУ2-004573 за грудень 2010р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 2420,20 грн.); №ОУ2-004572 за грудень 2010р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 1452,11 грн.); №ОУ2-004672 за січень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 1272,45 грн.); №ОУ2-004673 за січень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 2120,78 грн.); №ОУ2-004763 за лютий 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 1179,95 грн.); №ОУ2-004764 за лютий 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 1966,57 грн.); №ОУ2-004867 за березень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 3003,54 грн.); №ОУ2-004866 за березень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 1501,80 грн.); №ОУ2-004980 за квітень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 1560,35 грн.); №ОУ2-005060 за травень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 1156,85 грн.); №ОУ2-005083 за червень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 2300,00 грн.); №ОУ2-005189 за червень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 768,43 грн.); №ОУ2-005212 від 30.06.11р. за квітень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 786,82 грн.); №ОУ2-005290 за липень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 93,38 грн.); №ОУ2-005408 за серпень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 34,25 грн.); №ОУ2-005407 за серпень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 940,04 грн.); №ОУ2-005519 за вересень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 1509,38 грн.); №ОУ2-005538 від 30.09.11р. за липень, серпень, вересень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 7318,84 грн.); №ОУ2-005643 за жовтень 2011 (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 1254,43 грн.); №ОУ2-005749 за листопад 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 1559,36 грн.); №ОУ2-005807 за грудень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 1711,88 грн.); №ОУ2-005819 від 31.12.11р. за жовтень, листопад, грудень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 10309,03 грн.); №ОУ2-000143 за січень 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 1456,62 грн.); №ОУ2-000266 від 29.02.12р. за лютий, березень 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 7216,34 грн.); №ОУ2-000382 від 31.03.12р. за березень 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 6151,00 грн.); №ОУ2-000380 від 31.03.12р. за січень-грудень 2009р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 1409,59 грн.); №ОУ2-000501 від 30.04.12р. за квітень 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 5480,94 грн.); №ОУ2-000616 від 31.05.2012р. за травень 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 4861,14 грн.); №ОУ2-000717 від 30.06.2012р. за червень 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 5669,69 грн.); №ОУ2-000849 від 31.07.2012р. за липень 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 4458,71 грн.); №ОУ2-000717 від 31.08.12р. за серпень 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 7072,19 грн.); №ОУ2-001081 від 30.09.12р. за вересень 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 6435,65 грн.); №ОУ2-001087 від 30.09.12р. за вересень 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 1999,42 грн.); №ОУ2-001198 від 31.10.2012р. за жовтень 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 5812,96 грн.); №ОУ2-001326 від 01.12.12р. за листопад 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 3922,99 грн.).
Отримавши від ЗАТ фірма "Бакалія" (ПрАТ "Фірма Бакалія") податкові накладні від 31.10.10р. №8910, від 30.11.10р. №9123, від 30.11.10р. №9124, від 31.12.10р. №9419, від 31.12.10р. №9418, від 31.01.2011р. №9551, від 31.01.2011р. №9552, від 28.02.11р. №9723, від 28.02.11р. №9724, від 31.03.11р. №9955, від 31.03.11р. №9954, від 30.04.11р. №10272, від 31.05.11р. №10497, від 13.06.11р. №10520, від 30.06.11р. №10786, від 30.06.11р. №10808, від 31.07.11р. №11122, від 31.07.11р. №11123, від 31.08.11р. №11392, від 31.08.11р. №11391, від 30.09.11р. №11924, від 30.09.11р. №11982, від 31.10.11р. №12183, від 30.11.11р. №12438, від 31.12.11р. №12687, від 31.12.11р. №12699, від 31.01.12р. №147, від 29.02.12р. №572, від 31.03.12р. №728, від 31.03.12р. №726, від 30.04.12р. №945, від 31.05.12р. №1163, від30.06.12р. №1371, від 31.07.12р. №1795437, від 31.08.12р. №1795724, від 30.09.12р. №215562, від 30.09.12р. №2155577, від 31.10.12р. №2155736, від 01.12.12р. №2156165 та оплативши вартість маркетингових та мерчандайзингових послуг, позивач відніс до валових витрат витрати по зазначених послугах в розмірі 17543,00 грн., а податок на додану вартість, сплачений в їх ціні в сумі 1669,00 грн. - до податкового кредиту звітного періоду.
04.01.2012 року між ПП "Універсал-Хмельницький" (замовник) та ТОВ "Суматра-ЛТД" (виконавець) укладено договір про надання послуг №312/2, відповідно до умов якого виконавець зобов'язується надавати замовнику визначені цим договором послуги та вживати можливих заходів щодо дотримання інших визначених цим договором умов, а замовник зобов'язується сплачувати виконавцеві основну плату за надання передбачених цим договором послуг, та додаткову плату в разі дотримання замовником передбачених цим договором умов (п.2.1 договору); метою договору є підвищення обсягів товарообороту між сторонами та попередження виникнення у виконавця товарних залишків при постачанні товарів в рамках існуючих договорів поставки (п.2.3 договору); послуги, що надаються виконавцем замовнику, включають: розміщення товарів в торгівельному залі магазинів/аптечних закладах для посилення інформаційного впливу на кінцевого споживача та збільшення обсягів збуту товарів, і, відповідно, збільшення обсягів його закупівлі у замовника. Забезпечення своєчасної викладки товарів, підтримання належного вигляду товарів, виставлених в торгівельних залах магазинів (п.3.1.1 договору); розміщення товарів в магазинах у відповідності до планограм, погоджених замовником, з метою збільшення обсягів збуту товарів, і, відповідно, збільшення обсягів його закупівлі у замовника (п.3.1.2 договору); надання замовнику своєчасної, повної та достовірної інформації щодо залишків товарів, які постачаються замовником в магазинах торгівельної мережі, шляхом подання постачальнику в електронному вигляді звітів (п.3.2.3 договору); розробка напрямків та методів формування асортименту в магазинах торгівельної мережі з врахуванням формату та позиціонування магазину виконавцем, для підвищення обсягів збуту товарів (п.3.1.4 договору); проведення періодичних акцій щодо товарів на визначених виконавцем та погоджених з замовником умовах. Розробка механіки та умов проведення таких акцій (п.3.1.5 договору); розміщення інформації про товари або рекламної інформації в цінових каталогах виконавця "КОСМОгід" або "Аптечний вісник" (п.3.1.6 договору); розміщення інформації та рекламних матеріалів в Друкованому періодичному виданні виконавця "КОСМО news" (п.3.1.7 договору); розміщення інформації про товар або виробника чи постачальників товару в рекламних буклетах. Розробка оригінал-макетів рекламних буклетів. Замовлення друку рекламних буклетів. Розповсюдження рекламних буклетів (п.3.1.8 договору); розміщення рекламної інформації про товари, про замовника або про виробника товару на рекламних місцях в магазинах мережі (п.3.1.9 договору); надання консультацій щодо якісних характеристик товару кінцевому споживачу (п.3.1.10 договору); розміщення на зовнішніх рекламо носіях (борди, територія станцій та переходів метрополітену, вагони метрополітену, лайтбокси, призми, тощо) рекламних матеріалів про товар, про виробника товару, чи замовника, а також рекламної погодженої з виконавцем інформації на замовлення замовника (п.3.1.11 договору); розміщення рекламної інформації на корпоративних матеріалах (пакетах тощо) (п.3.1.12 договору); організація та проведення промоакцій (в тому числі, за вказівкою замовника), розробка умов та механіки проведення промоакцій з окремими найменуваннями товарів замовника та проведення таких акцій щодо товарів замовника (п.3.1.13 договору); за результатами співпраці між сторонами щодо виконання договору поставки, замовник зобов'язується сплачувати виконавцю додаткову плату яка визначена п.4.1 договору; загальна сума цього договору визначається фактичною загальною сумарною вартістю послуг, наданих на підставі цього договору протягом всього строку його дії станом на останній календарний день чинності договору і не може перевищувати 10000,00 грн. з врахуванням всіх податків (п.5.1 договору); сплата додаткової плати здійснюється в безготівковому порядку, шляхом перерахування грошових коштів на рахунки сторін. Розрахунки можуть проводитися в будь-якій іншій формі розрахунків, прямо не забороненій чинним законодавством України на момент їх проведення. Також може застосовуватися залік зустрічних однорідних грошових вимог (п.5.2 договору); цей договір вступає в дію з "04" січня 2012 року і діє до "31" грудня 2012 року включно (п.9.1 договору); з дня набуття чинності цим договором припиняється надання послуг за договором №312/1 від 27.12.2010 року (п.10.2 договору).
27 грудня 2010 року між ПП "Універсал-Хмельницький" (замовник) та ТОВ "Суматра-ЛТД" (виконавець) укладено договір про надання послуг №312/1, відповідно до умов якого виконавець зобов'язується надавати замовнику визначені цим договором послуги та вживати можливих заходів щодо дотримання інших визначених цим договором умов, а замовник зобов'язується сплачувати виконавцеві основну плату за надання передбачених цим договором послуг, та додаткову плату в разі дотримання замовником передбачених цим договором умов (п.2.1 договору); інші зобов'язання сторін, які погоджені сторонами в рамках цього договору, та умови їх виконання, порядок та розмір плати за їх виконання, можуть визначатися додатками, які після підписання складають невід'ємну частину цього договору (п. 2.2 договору); метою договору є підвищення обсягів товарообороту між сторонами та попередження виникнення у виконавця товарних залишків при постачанні товарів в рамках існуючих договорів поставки (п.2.3 договору); послуги, що надаються виконавцем замовнику, включають: розміщення товарів в торгівельному залі магазинів/аптечних закладах для посилення інформаційного впливу на кінцевого споживача та збільшення обсягів збуту товарів, і, відповідно, збільшення обсягів його закупівлі у замовника. Забезпечення своєчасної викладки товарів, підтримання належного вигляду товарів, виставлених в торгівельних залах магазинів (п.3.1.1 договору); розміщення товарів в магазинах у відповідності до планограм, погоджених замовником, з метою збільшення обсягів збуту товарів, і, відповідно, збільшення обсягів його закупівлі у замовника (п.3.1.2 договору); надання замовнику своєчасної, повної та достовірної інформації щодо залишків товарів, які постачаються замовником в магазинах торгівельної мережі, шляхом подання постачальнику в електронному вигляді звітів (п.3.2.3 договору); розробка напрямків та методів формування асортименту в магазинах торгівельної мережі з врахуванням формату та позиціонування магазину виконавцем, для підвищення обсягів збуту товарів (п.3.1.4 договору); проведення періодичних акцій щодо товарів на визначених виконавцем та погоджених з замовником умовах. Розробка механіки та умов проведення таких акцій (п.3.1.5 договору); розміщення інформації про товари або рекламної інформації в цінових каталогах виконавця "КОСМОгід" або "Аптечний вісник" (п.3.1.6 договору); розміщення інформації та рекламних матеріалів в Друкованому періодичному виданні виконавця "КОСМО news" (п.3.1.7 договору); розміщення інформації про товар або виробника чи постачальників товару в рекламних буклетах. Розробка оригінал-макетів рекламних буклетів. Замовлення друку рекламних буклетів. Розповсюдження рекламних буклетів (п.3.1.8 договору); розміщення рекламної інформації про товари, про замовника або про виробника товару на рекламних місцях в магазинах мережі (п.3.1.9 договору); надання консультацій щодо якісних характеристик товару кінцевому споживачу (п.3.1.10 договору); розміщення на зовнішніх рекламо носіях (борди, територія станцій та переходів метрополітену, вагони метрополітену, лайтбокси, призми, тощо) рекламних матеріалів про товар, про виробника товару, чи замовника, а також рекламної погодженої з виконавцем інформації на замовлення замовника (п.3.1.11 договору); розміщення рекламної інформації на корпоративних матеріалах (пакетах тощо) (п.3.1.12 договору); організація та проведення промоакцій (в тому числі, за вказівкою замовника), розробка умов та механіки проведення промоакцій з окремими найменуваннями товарів замовника та проведення таких акцій щодо товарів замовника (п.3.1.13 договору); умови надання конкретних послуг, вартість послуг та порядок проведення розрахунку визначаються відповідними додатками, які після їх підписання складають невід'ємну частину цього договору (п. 3.2 договору); за результатами співраці між сторонами щодо виконання договору поставки, замовник зобов'язується сплачувати виконавцю додаткову плату яка визначена п.4.1 договору; загальна сума цього договору визначається фактичною загальною сумарною вартістю послуг, наданих на підставі цього договору протягом всього строку його дії станом на останній календарний день чинності договору і не може перевищувати 20000,00 грн. з врахуванням всіх податків (п.5.1 договору); сплата додаткової плати здійснюється в безготівковому порядку, шляхом перерахування грошових коштів на рахунки сторін. Розрахунки можуть проводитися в будь-якій іншій формі розрахунків, прямо не забороненій чинним законодавством України на момент їх проведення. Також може застосовуватися залік зустрічних однорідних грошових вимог (п.5.2 договору); цей договір вступає в дію з "01" січня 2011 року і діє до "31" грудня 2012 року включно (п.9.1 договору). Згідно додаткової угоди №1 від 04.01.2011р. до договору про надання послуг №312/1 від 27.12.10р. сторони домовилися внести доповнення до п.4.1.1 розділу 4 договору: ретробонус (т) - це додаткова плата виконавцю за результатами роботи протягом облікового періоду; обліковий період (ОП) - місяць; розмір ретробонусу: 1 % від суми закупленого протягом ОП товару. Визначена таким чином сума є сумою до сплати і включає ПДВ; строк сплати - 14 календарних днів після закінчення ОП; додаткова угода набуває чинності з моменту підписання її сторонами і діє до 04.01.12р..
На виконання вищезазначених договорів про надання послуг №312/2 від 04.01.12р., №312/1 від 27.12.10р., додаткової угоди сторонами (позивачем та ТОВ "Суматра-ЛТД") складені і підписані акти надання послуг №7712 від 31.10.10р. послуги з передпродажної підготовки товарів за жовтень 2010р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 475,72 грн.); №8886 від 30.11.10р. послуги з передпродажної підготовки товарів за листопад 2010р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 663,58 грн.); №9322 від 31.12.10р. послуги з передпродажної підготовки товарів за грудень 2010р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 335,09 грн.); №9368 від 31.12.10р. послуги з передпродажної підготовки товарів за грудень 2010р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 1125,64 грн.); №514 від 31.01.11р. послуги з передпродажної підготовки товарів за січень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 292,46 грн.); №1145 від 28.02.11р. послуги з передпродажної підготовки товарів за лютий 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 576,10 грн.); №1828 від 31.03.11р. послуги з передпродажної підготовки товарів за березень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 734,83 грн.); №2424 від 30.04.11р. послуги з передпродажної підготовки товарів за квітень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 448,00 грн.); №3125 від 31.05.11р. послуги з передпродажної підготовки товарів за травень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 468,57 грн.); №3744 від 30.06.11р. послуги з передпродажної підготовки товарів за червень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 531,73 грн.); №4383 від 31.07.11р. послуги з передпродажної підготовки товарів за липень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 534,77 грн.); №5199 від 31.08.11р. послуги з передпродажної підготовки товарів за серпень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 549,02 грн.); №5814 від 30.09.11р. послуги з передпродажної підготовки товарів за вересень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 367,98 грн.); №6492 від 31.10.11р. послуги з передпродажної підготовки товарів за жовтень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 267,96 грн.); №7009 від 30.11.11р. послуги з передпродажної підготовки товарів за листопад 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 447,30 грн.); №7635 від 31.12.11р. послуги з передпродажної підготовки товарів за грудень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 784,10 грн.); додаток до акту про надання послуг №562 від 31.01.12р. послуги з передпродажної підготовки товарів за січень-грудень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 3055,21 грн.); №561 від 31.01.12р. послуги з передпродажної підготовки товарів за січень 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 484,89 грн.); №1129 від 29.02.12р. послуги з передпродажної підготовки товарів за лютий 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 603,37 грн.); №1731 від 31.03.12р. послуги з передпродажної підготовки товарів за березень 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 992,99 грн.); №2505 від 30.04.12р. послуги з передпродажної підготовки товарів за квітень 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 406,31 грн.); №3088 від 18.06.12р. послуги з передпродажної підготовки товарів за травень 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 983,70 грн.); №3539 від 30.06.12р. послуги з передпродажної підготовки товарів за червень 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 877,18 грн.).
Отримавши від ТОВ "Суматра-ЛТД" податкові накладні від 31.10.10р. №56500, від 30.11.10р. №63002, від 31.12.10р. №69323, від 31.12.10р. №69372, від 31.01.11р. №508, від 28.02.11р. №0005714, від 31.03.11р. №6602, від 30.04.11р. №6385, від 31.05.11р. №6561, від 30.06.11р. №6371, від 31.07.11р. №6588, від 31.08.11р. №6742, від 30.09.11р. №6731, від 31.10.11р. №6912, від 30.11.11р. №5448, від 31.12.11р. №6966, від 31.01.12р. №6725, від 31.01.12р. №6724, від 29.02.12р. №6567, від 31.03.12р. №6976, від 30.04.12р. №6880, від 18.06.12р. №3751, від 30.06.12р. №7059 та оплативши вартість послуг, позивач відніс до валових витрат витрати по зазначених послугах в розмірі 3503,00 грн., а податок на додану вартість, сплачений в їх ціні в розмірі 433,00 грн. - до податкового кредиту звітного періоду.
01.01.2010 року між ДП "Маркет-Плазо" (виконавець) та ПП "Універсал-Хмельницький" (замовник) укладено договір про надання послуг №ВЗ787, відповідно до умов якого замовник доручає виконавцеві, а виконавець зобов'язується надати замовнику за плату інформаційно-консультаційні, організаційні та маркетингові послуги стосовно товарів, поставлених замовником згідно з договором №787 від 01.01.2010 року в мережу магазинів виконавця "Фуршет" та виконати ряд певних дій по просуванню цього товару на ринок України (п.1.1 договору); виконавець зобов'язується: вивчати та формувати споживчий попит з метою збільшення об'ємів поставок товарів; надавати інформацію замовнику про хід продажу товару в мережі магазинів; своїми діями сприяти підвищенню споживчого попиту та просуванню товару на ринок України; проводити моніторинг щодо зміни асортименту товару в торгівельних залах мережі магазинів; проводити торгівельні презентації товару з демонстрацією цього товару та його споживчих якостей в мережі мегезинів; надавати усні та/або письмові рекомендації щодо зміни асортименту товару; надавати усні та/або письмові рекомендації щодо зміни тари та маркування товару; надавати послуги якісно та в порядку, передбаченому цим договором; у випадку виникнення обставин, що уповільнюють хід надання послуг, відразу повідомити про це замовника; не розголошувати конфіденційну інформацію замовника; щомісячно надавати акти прийому-передачі наданих послуг згідно з цим договором; надавати послуги з централізації та керування закупівлями з використанням системи документообігу електронними засобами (п.2.1 договору); вартість послуг, з урахуванням ПДВ, наданих виконавцем відповідно до цього договору, визначається із розрахунку 3% від загальної суми проданого в мережі магазинів товару, з урахуванням ПДВ, та оплаченого (шляхом перерахування на поточний рахунок або зарахуванням зустрічних вимог) замовнику за поточний місяць згідно з договором постачання, укладеного між замовником та виконавцем (п.3.1 договору); оплата за надані послуги згідно з цим договором здійснюється шляхом зарахування зустрічних вимог, тобто зарахуванням належних виконавцю за ці послуги сум із грошових коштів, які виконавець зобов'язаний перерахувати замовнику за поставлений товар відповідно до договору постачання. Підставою для таких розрахунків є акт прийому-передачі наданих послуг, підписаний обома сторонами. Залік зустрічних вимог проводиться замовником без підписання сторонами додаткових документів (актів, протоколів тощо). Зарахування зустрічних вимог може здійснюватись за письмовою заявою виконавця (п.3.2 договору); цей договір набирає чинності з дати його підписання сторонами та скріплення печатками і діє до 31.12.2014 року включно (п.7.1 договору).
На виконання вищезазначеного договору про надання послуг №ВЗ787 від 01.01.10р. сторонами (позивачем та ДП "Маркет-Плазо") складені і підписані акти прийому-передачі виконаних робіт (наданих послуг) №3900000792 від 31.10.10р. інформаційно-консультаційні та маркетингові послуги за жовтень 2010р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 403,75 грн.); №3900000793 від 31.10.10р. інформаційно-консультаційні та маркетингові послуги за жовтень 2010р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 699,74 грн.); №3900000680 від 31.10.10р. інформаційно-консультаційні та маркетингові послуги за жовтень 2010р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 197,54 грн.); №3900000681 від 31.10.10р. інформаційно-консультаційні та маркетингові послуги за жовтень 2010р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 505,69 грн.); №3900000421 від 31.10.10р. інформаційно-консультаційні та маркетингові послуги за жовтень 2010р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 75,35 грн.); №3900000420 від 31.10.10р. інформаційно-консультаційні та маркетингові послуги за жовтень 2010р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 130,64 грн.); №3900000945 від 31.11.10р. інформаційно-консультаційні та маркетингові послуги за листопад 2010р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 496,12 грн.); №3900000946 від 30.11.10р. інформаційно-консультаційні та маркетингові послуги за листопад 2010р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 1006,15 грн.); №3900000820 від 30.11.10р. інформаційно-консультаційні та маркетингові послуги за листопад 2010р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 792,95 грн.); №3900000519 від 30.11.10р. інформаційно-консультаційні та маркетингові послуги за листопад 2010р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 52,91 грн.); №3900000520 від 30.11.10р. інформаційно-консультаційні та маркетингові послуги за листопад 2010р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 250,56 грн.); №3900001083 від 31.12.10р. інформаційно-консультаційні та маркетингові послуги за грудень 2010р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 406,30 грн.); №3900000819 від 30.11.10р. інформаційно-консультаційні та маркетингові послуги за листопад 2010р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 308,47 грн.); №3900001084 від 31.12.10р. інформаційно-консультаційні та маркетингові послуги за грудень 2010р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 1455,95 грн.); №3900000939 від 31.12.10р. інформаційно-консультаційні та маркетингові послуги за грудень 2010р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 186,06 грн.); №3900000613 від 31.12.10р. інформаційно-консультаційні та маркетингові послуги за грудень 2010р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 173,66 грн.); №3900001076 від 31.01.11р. маркетингові послуги за січень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 580,12 грн.); №3900001075 від 31.01.11р. маркетингові послуги за січень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 291,34 грн.); №3900000703 від 31.01.11р. маркетингові послуги за січень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 167,02 грн.); №3900001253 від 31.01.11р. маркетингові послуги за січень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 736,13 грн.); №3900001224 від 28.02.11р. маркетингові послуги за лютий 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 190,66 грн.); №3900001225 від 28.02.11р. маркетингові послуги за лютий 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 276,22 грн.); №3900000804 від 28.02.11р. маркетингові послуги за лютий 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 86,68 грн.); №3900001253 від 31.01.11р. маркетингові послуги за січень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 736,13 грн.); №3900001328 від 31.03.11р. маркетингові послуги за березень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 160,34 грн.); №3900001327 від 31.03.11р. маркетингові послуги за березень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 114,41 грн.); №3900000884 від 31.03.11р. маркетингові послуги за березень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 83,53 грн.); №3900000885 від 31.03.11р. маркетингові послуги за березень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 71,44 грн.); №3900001556 від 31.03.11р. маркетингові послуги за березень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 509,59 грн.); №3900001431 від 30.04.11р. маркетингові послуги за квітень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 23,81 грн.); №3900001430 від 30.04.11р. маркетингові послуги за квітень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 103,55 грн.); №3900000960 від 30.04.11р. маркетингові послуги за квітень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 37,20 грн.); №3900001664 від 30.04.11р. маркетингові послуги за квітень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 790,97 грн.); №3900001529 від 31.05.11р. маркетингові послуги за травень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 492,85 грн.); №3900001530 від 31.05.11р. маркетингові послуги за травень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 493,94 грн.); №3900001023 від 31.05.11р. маркетингові послуги за травень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 57,66 грн.); №3900001022 від 31.05.11р. маркетингові послуги за травень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 81,37 грн.); №3900001778 від 31.05.11р. маркетингові послуги за травень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 603,50 грн.); №3900001779 від 31.05.11р. маркетингові послуги за травень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 500,72 грн.); №3900001973 від 30.06.11р. маркетингові послуги за червень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 619,73 грн.); №3900002669 від 31.07.11р. маркетингові послуги за липень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 147,38 грн.); №3900002670 від 31.07.11р. маркетингові послуги за липень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 169,91 грн.); №3900003434 від 31.08.11р. маркетингові послуги за серпень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 634,27 грн.); №3900003433 від 31.08.11р. маркетингові послуги за серпень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 405,41 грн.); №3900004973 від 31.10.11р. маркетингові послуги за жовтень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 1299,76 грн.); №3900004972 від 31.10.11р. маркетингові послуги за жовтень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 1544,10 грн.); №3900005649 від 30.11.11р. маркетингові послуги за листопад 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 505,55 грн.); №3900005648 від 30.11.11р. маркетингові послуги за листопад 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 2660,66 грн.); №3900006295 від 31.12.11р. маркетингові послуги за грудень 2011р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 100,50 грн.); №3900006958 від 31.01.12р. маркетингові послуги за січень 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 4014,42 грн.); №3900006957 від 31.01.12р. маркетингові послуги за січень 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 698,03 грн.); №3900007610 від 29.02.12р. маркетингові послуги за лютий 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 662,22 грн.); №3900008253 від 31.03.12р. маркетингові послуги за березень 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 1643,40 грн.); №3900008254 від 31.03.12р. маркетингові послуги за березень 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 484,37 грн.); №3900008824 від 30.04.12р. маркетингові послуги за квітень 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 550,73 грн.); №3900008823 від 30.04.12р. маркетингові послуги за квітень 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 561,92 грн.); №3900009409 від 31.05.12р. маркетингові послуги за травень 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 855,86 грн.); №3900009408 від 31.05.12р. маркетингові послуги за травень 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 952,87 грн.); №3900009969 від 30.06.12р. маркетингові послуги за червень 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 727,07 грн.); №3900009968 від 30.06.12р. маркетингові послуги за червень 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 732,22 грн.); №3900010603 від 31.07.12р. маркетингові послуги за липень 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 150,08 грн.); №3900010604 від 31.07.12р. маркетингові послуги за липень 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 3270,71 грн.); №3900011175 від 31.08.12р. маркетингові послуги за серпень 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 154,64 грн.); №3900011174 від 31.08.12р. маркетингові послуги за серпень 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 140,14 грн.); №3900011626 від 30.09.12р. маркетингові послуги за вересень 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 896,74 грн.); №3900011942 від 31.10.12р. маркетингові послуги за жовтень 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 204,78 грн.); №3900012300 від 30.11.12р. маркетингові послуги за листопад 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 1187,53 грн.); №3900012526 від 31.12.12р. маркетингові послуги за грудень 2012р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 25,02 грн.).
Отримавши від ДП "Маркет-Плазо" податкові накладні від 31.10.10р. №1200001545, №1200001546, №1200001246, №1200001247, №1200000446, №1200000445, від 30.11.10р. №1200001805, №1200001806, №1200001520, №1200001519, №1200000548, №1200000549, від 31.12.10р. №1200002153, №1200002154, №1200001729, №1200000655, від 31.01.11р. №60/008, №135/008, №60/015, №1200000128/3, №128/003, від 28.02.11р. №354/008, №355/008, №164/015, від 31.03.11р. №541/008, №540/008, №341/015, №342/015, №631/003, позивач відніс до валових витрат витрати по зазначених маркетингових послугах в розмірі 9258,00 грн., а податок на додану вартість, сплачений в їх ціні в розмірі 1220,00 грн. - до податкового кредиту звітного періоду.
01.04.2010 року між ФОП ОСОБА_5 (виконавець) та ПП "Універсал-Хмельницький" укладено договір №1/04-10, відповідно до умов якого замовник доручає та оплачує, а виконавець приймає на себе зобов'язання по наданню замовникові послуг по просуванню продукції торгівельних марок під брендом "Юнілівер", які погоджені між сторонами та зазначені в переліку послуг даного договору. Послуги з передпродажної підготовки товару: визначення місця розташування та кількість полиць, промопіддонів, стійок, додаткових місць продажу, спеціального обладнання для розміщення продукції торгівельних марок замовника; розробка та затвердження планограм розміщення продукції торгівельних марок замовника; контроль за дотриманням затверджених планограм у торгівельних закладах мережі супермаркетів "Наш Край". Мерчендайзингові послуги - послуги спрямовані на збільшення обсягів продажу, проведення спеціальних робіт з розміщення та викладення товару, оформленню місць продажу: оформлення та розміщення у фірмовому стилі товарів на полицях торгівельного закладу мережі супермаркетів "Наш Край"; оформлення та розміщення у фірмовому стилі товарів на піддонах в торгівельних закладах мережі супермаркетів "Наш Край"; оформлення та розміщення у фірмовому стилі товарів на брендових стійках в торгівельних закладах мережі супермаркетів "Наш Край"; оформлення та розміщення у фірмовому стилі спеціального обладнання в торгівельних закладах мережі супермаркетів "Наш Край". Маркетингові послуги - послуги з моніторингу споживчого попиту, управління запасами товарів та коригування їх розмірів у відповідності до потреб споживачів: розміщення інформації про товари замовника на інформаційних щитах; розміщення інформації про товари замовника на друкованих матеріалах у торгівельних закладах мережі супермаркетів "Наш Край"; розміщення інформації про товари замовника в інформаційній листівці; проведення дегустацій, семплінгу, промоакцій; трансляція аудіо реклами у торгівельних закладах мережі супермаркетів "Наш Край"; організація та проведення локальних та мережевих маркетингових акцій; організація та проведення опитування споживачів у відповідності до маркетингових цілей замовника; моніторинг та аналіз товарообігу торгівельних марок замовника (п.1.1 договору); вартість наданих послуг погоджується обома сторонами щомісячно в акті здачі-приймання наданих послуг (п.2.1 договору); оплата замовником здійснюється шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок виконавця протягом п'яти календарних днів з моменту підписання акту здачі-прийомки виконаних робіт (п.2.2 договору); даний договір набирає сили з моменту підписання сторонами і діє до "31" грудня 2010 року (п.6.2 договору). Згідно додатку №5 від 01.10.10р. до договору №1/04-10 від 01.04.10р. замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати маркетингові послуги, а саме: послуги по моніторингу та аналізу товарообігу торгівельних марок під брендом UNILEVER, а саме: "Бесіда", "Lipton", "Brook Bond", "Calve", "Rama", "Knorr", "Axe", "Cif", "Domestos", "Dove", "Rexona", "Timotei", "Sunsilk", "Clear" за період: з 01.10.10р. по 31.10.10р., з 01.11.10р. по 30.11.10р., з 01.12.10р. по 31.12.10р.; вартість послуг загалом 3528,00 грн. в т.ч. ПДВ 588,00 грн.. Згідно додатку №6 від 01.10.10р. до договору №1/04-10 від 01.04.10р. замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати маркетингові послуги, а саме: розміщення продукції, що поставляє ПП "Універсал-Хмельницький", на торгівельному обладнанні (полицях, стендах) в своїх магазинах. Виконавець розміщує продукцію згідно усної домовленості виконавця і замовника. Товарами, щодо яких надаються послуги є продукція під брендом UNILEVER, а саме: "Бесіда", "Lipton", "Brook Bond", "Calve", "Rama", "Knorr", "Axe", "Cif", "Domestos", "Dove", "Rexona", "Timotei", "Sunsilk", "Clear"; строк надання послуг з 01.10.10р. по 31.12.10р.; вартість послуг загалом - 5500,00 грн. в т.ч. ПДВ.
01.04.2011 року між ФОП ОСОБА_5 (виконавець) та ПП "Універсал-Хмельницький" укладено договір №020411, відповідно до умов якого замовник доручає та оплачує, а виконавець приймає на себе зобов'язання по наданню замовникові послуг по просуванню продукції торгівельних марок під брендом UNILEVER, а саме: "Бесіда", "Lipton", ТМ "Brook Bond", "Calve", "Rama", "Knor", "Ахе", "Cif", "Domestos", "Dove", "Rexona", "Timotei", "Sunsilk", "Clea", які погоджені сторонами між собою та зазначені в переліку послуг даного договору. Послуги з передпродажної підготовки товару: визначення місця розташування та кількість полиць, промопіддонів, стійок, додаткових місць продажу, спеціального обладнання для розміщення продукції торгівельних марок замовника; розробка та затвердження планограм розміщення продукції торгівельних марок замовника; контроль за дотриманням затверджених планограм у торгівельних закладах мережі супермаркетів "Наш Край". Мерчендайзингові послуги - послуги спрямовані на збільшення обсягів продажу, проведення спеціальних робіт з розміщення та викладення товару, оформленню місць продажу: оформлення та розміщення у фірмовому стилі товарів на полицях торгівельного закладу мережі супермаркетів "Наш Край"; оформлення та розміщення у фірмовому стилі товарів на піддонах в торгівельних закладах мережі супермаркетів "Наш Край"; оформлення та розміщення у фірмовому стилі товарів на брендових стійках в торгівельних закладах мережі супермаркетів "Наш Край"; оформлення та розміщення у фірмовому стилі спеціального обладнання в торгівельних закладах мережі супермаркетів "Наш Край". Маркетингові послуги - послуги з моніторингу споживчого попиту, управління запасами товарів та коригування їх розмірів у відповідності до потреб споживачів: розміщення інформації про товари замовника на інформаційних щитах; розміщення інформації про товари замовника на друкованих матеріалах у торгівельних закладах мережі супермаркетів "Наш Край"; розміщення інформації про товари замовника в інформаційній листівці; проведення дегустацій, семплінгу, промоакцій; трансляція аудіо реклами у торгівельних закладах мережі супермаркетів "Наш Край"; організація та проведення локальних та мережевих маркетингових акцій; організація та проведення опитування споживачів у відповідності до маркетингових цілей замовника; моніторинг та аналіз товарообігу торгівельних марок замовника (п.1.1 договору); вартість наданих послуг погоджується обома сторонами щомісячно в акті здачі-приймання наданих послуг (п.2.1 договору); оплата замовником здійснюється шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок виконавця протягом п'яти календарних днів з моменту підписання акту здачі-прийомки виконаних робіт (п.2.2 договору); даний договір набирає сили з моменту підписання сторонами і діє до "31" грудня 2011 року (п.6.2 договору). Згідно додатку №5 від 01.10.10р. до договору №1/04-10 від 01.04.10р. замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати маркетингові послуги, а саме: послуги по моніторингу та аналізу товарообігу торгівельних марок під брендом UNILEVER, а саме: "Бесіда", "Lipton", "Brook Bond", "Calve", "Rama", "Knorr", "Axe", "Cif", "Domestos", "Dove", "Rexona", "Timotei", "Sunsilk", "Clear" за період: з 01.10.10р. по 31.10.10р., з 01.11.10р. по 30.11.10р., з 01.12.10р. по 31.12.10р.; вартість послуг загалом 3528,00 грн. в т.ч. ПДВ 588,00 грн.. Згідно додатків №1 від 01.04.11р., №2 від 01.07.11р., №3 від 01.10.11р., №4 від 02.01.12р., №5 від 01.04.12р. до договору №1/04-10 від 01.04.10р. замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати послуги по просуванню торгівельних марок під брендом UNILEVER, а саме: "Бесіда", "Lipton", "Brook Bond", "Calve", "Rama", "Knorr", "Axe", "Cif", "Domestos", "Dove", "Rexona", "Timotei", "Sunsilk", "Clear"; строк надання послуг з 01.04.11р. по 30.06.11р., вартість послуг загалом - 2535,08 грн. в т.ч. ПДВ.; строк надання послуг з 01.07.11р. по 30.09.11р., вартість послуг загалом - 3578,60 грн. в т.ч. ПДВ.; строк надання послуг з 01.07.11р. по 30.09.11р., вартість послуг загалом - 6512,45 грн. в т.ч. ПДВ.; строк надання послуг з 02.01.12р. по 31.03.12р., вартість послуг загалом - 5303,11 грн. в т.ч. ПДВ.; строк надання послуг з 01.04.12р. по 30.06.12р., вартість послуг загалом - 5244,79 грн. в т.ч. ПДВ..
На виконання вищезазначених договорів №1/04-10 від 01.04.10р., №020411 від 01.04.11р. сторонами (позивачем та ФОП ОСОБА_5) складені і підписані акти приймання-передачі послуг: №20 від 24.02.11р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 9028,00 грн.); №161 від 30.06.11р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 5535,08 грн.); №269 від 30.09.11р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 6678,60 грн.); №385 від 31.12.11р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 10112,45 грн.); №106 від 31.03.02.12р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 2925,54 грн.); №107 від 31.03.12р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 5303,11 грн.); №197 від 30.06.12р. (загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 8304,79 грн.).
Отримавши від ФОП ОСОБА_5 податкові накладні від 24.02.11р. №141, від 30.06.11р. №104, від 30.09.11р. №137, від 31.12.11р. №281, від 31.03.12р. №229, від 31.03.12р. №228, від 30.06.12р. №188 позивач відніс до валових витрат витрати по зазначених послугах в сумі 18602,00 грн., а податок на додану вартість, сплачений в їх ціні в розмірі 3721,00 грн. - до податкового кредиту звітного періоду.
Відповідно до п.5.1 ст.5 Закону України №283/97-ВР, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
В силу пп.5.2.1 п.5.2 ст.2 Закону України №283/97-ВР до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті.
Згідно з підпунктом 11.2.1. п.11.2. ст.11 Закону України №283/97-ВР датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, що припадає на податковий період, протягом якого відбувається одна з подій, що сталася раніше: або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку; або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку їх результатів.
Отже, законодавством передбачено, що платник податку - покупець має право збільшити валові витрати після оприбуткування товарів та зарахувати до податкового кредиту суму податку на додану вартість, підтверджену належним чином оформленою податковою накладною, яку він отримав.
Відповідно до п.138.1. ст.138 ПК України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6-138.9, підпунктами 138.10.2-138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті; інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.
Відповідно до п.138.2. ст.138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
Пунктом 14.1.27 ст.14 ПК України передбачено, що витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).
Витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу (п.138.2. ст.138 ПК України).
Згідно пп.138.10.3 п.138.10 ст.138 ПК України, до складу інших витрат включаються витрати на збут, які включають витрати, пов'язані з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг:
а) витрати на пакувальні матеріали для затарювання товарів на складах готової продукції;
б) витрати на ремонт тари;
в) оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут;
г) витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг), на передпродажну підготовку товарів;
ґ) витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом;
д) витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, пов'язаних зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг (оперативна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона);
е) витрати на транспортування, перевалку і страхування товарів, транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки;
є) витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;
ж) витрати на транспортування готової продукції (товарів) між складами підрозділів підприємства;
з) інші витрати, пов'язані зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.
Статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 №996-XIV (далі - Закон №996-XIV) визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Відповідно до ст.9 Закону №996-XIV, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Частиною 2 вказаної статті закріплено перелік вимог до первинних документів. Так, первинні та зведені облікові документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Відповідно до п.2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88 (далі - Положення №88), первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів.
Первинні і зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати обов'язкові реквізити, визначені п.2.4 Положення №88, а саме: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Аналогічну позицію викладено в ухвалі Вищого адміністративного суду України по справі №К/9991/47202/11 від 28.03.2013р..
Згідно із пунктами 2.15, 2.16 вказаного Положення, забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.
Зі змісту зазначених приписів чинного законодавства вбачається, що для підтвердження правомірності включення витрат на виконання робіт (надання послуг) до складу валових витрат та податкового кредиту підприємством має бути складено первинний бухгалтерський документ, який повинен містити необхідні відомості, у тому числі про зміст господарської операції та її обсяги. У випадку надання маркетингових послуг, у первинному документі має бути конкретизовано, які саме роботи були виконані (зміст та обсяг господарської операції) із зазначенням їх вартості (вартісний вираз), годин виконання робіт (одиниця виміру господарської операції).
Отже, суд погоджується з твердженням податкового органу, що будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.
Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.
З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.
Згідно зі ст.1 Закону №996-XIV господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.
Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
Про відсутність факту здійснення господарської операції можуть свідчити, зокрема, такі обставини:
- всупереч даним податкового обліку будь-кого з учасників операції відсутні зміни активів, зобов'язань чи власного капіталу принаймні в одного з таких учасників (наприклад, збільшення статутного капіталу особи за рахунок активів, що не мають ринкової вартості, зокрема фіктивних цінних паперів, тобто цінних паперів, обіг яких на момент вчинення операції був припинений після оприлюднення даних щодо скасування свідоцтва про реєстрацію їх випуску);
- отримання майнової вигоди чи права на таку вигоду будь-кого з учасників операції виключно шляхом зменшення бази оподаткування з певного податку та/або отримання коштів із Державного бюджету за одночасної відсутності об'єктивної можливості отримати майнову вигоду від цієї операції в інший спосіб (наприклад, експорт товару на підставну особу, яка не має відповідної реєстрації чи не веде будь-якої господарської діяльності, виключно з метою отримання документів, що підтверджують право на бюджетне відшкодування з податку на додану вартість;
- "тимчасова" поставка товару (тобто з подальшим поверненням того самого товару без обґрунтованої економічної причини в наступних податкових періодах постачальнику від покупця безпосередньо або через ланцюг посередників) тим платником податку, в якого за результатами певного податкового періоду наявне від'ємне значення податкових зобов'язань із податку на додану вартість тому учаснику, який має зобов'язання до сплати в бюджет тощо);
- результати, відображені у даних податкового обліку будь-кого з учасників господарської операції, фактично не настали внаслідок відсутності відповідних дій будь-кого з учасників такої операції (наприклад, відображення отримання послуг без їх фактичного надання або в разі їх надання іншою особою, ніж та, що вказана у даних податкового обліку чи первинних документах; імітація купівлі товару в особи, яка ніколи його не продавала тощо).
Така правова позиція викладена, зокрема, в Листі Вищого адміністративного суду України від 02.06.2011 р. N 742/11/13-11.
Суд, під час розгляду справи, повинен ретельно перевіряти всі доводи сторін, документи та інші дані, що спростовують реальність господарської операції, яка відображена в податковому обліку, які повинні оцінюватися з урахуванням специфікації кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються тощо. Аналогічна правова позиція викладена в листі Вищого адміністративного суду України від 01.11.2011 року вих. №1936/11/13-11.
Так, відповідно до пп.14.1.108 п.14.1 ст.14 ПК України, маркетингові послуги (маркетинг) - послуги, що забезпечують функціонування діяльності платника податків у сфері вивчання ринку, стимулювання збуту продукції (робіт, послуг), політики цін, організації та управлінні руху продукції (робіт, послуг) до споживача та післяпродажного обслуговування споживача в межах господарської діяльності такого платника податків. До маркетингових послуг належать, у тому числі: послуги з розміщення продукції платника податку в місцях продажу, послуги з вивчення, дослідження та аналізу споживчого попиту, внесення продукції (робіт, послуг) платника податку до інформаційних баз продажу, послуги зі збору та розповсюдження інформації про продукцію (роботи, послуги).
За своєю суттю маркетинг для підприємства - це система організації його праці, за якою виробничі рішення приймаються спеціальним вивченням вимог ринку, прогнозуванням та управлінням їх. У систему маркетингу входить вивчення кон'юнктури та динаміки платоспроможного попиту на продукцію, що виробляється (збувається) підприємством; аналіз зміни цін на продукцію та її замінники; прогнозування доходів потенційних споживачів і їх потреб у певному товарі; використання реклами як основного способу нецінової боротьби з конкуруючими фірмами, стимулювання збуту продукції; планування товарного асортименту з урахуванням соціально-психологічних настанов різних груп споживачів; спеціальна організація обслуговування споживачів, яка передбачає максимальне наближення товару до потенційного споживача.
Згідно узагальнюючої податкової консультації щодо віднесення витрат на оплату маркетингових та рекламних послуг до складу витрат, затвердженої наказом Державної податкової служби України від 15.02.2012р. №123, до маркетингових послуг належать, у тому числі, послуги з вивчення, дослідження та аналізу споживчого попиту, внесення продукції (робіт, послуг) платника податку до інформаційних баз продажу, послуги зі збору та розповсюдження інформації про продукцію (роботи, послуги). Для врахування витрат на рекламні та маркетингові послуги, у тому числі мотиваційні виплати при обчисленні об'єкта оподаткування необхідне доведення безпосереднього зв'язку таких витрат з господарською діяльністю платника податків та підтвердження первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II Кодексу.
Відмітимо, що мерчандайзинг (англ. (merchandising) походить від англійського merchandise - товари, сприяння продажу будь-якого товару) - один із видів маркетингу, що сприяє інтенсивному просуванню товарів у роздрібній торгівлі без активної участі спеціального персоналу - вдале розміщення товарів у торговому залі, оригінальне оформлення прилавків та вітрин, організація презентацій з роздачею сувенірів, наданням знижок та пільг.
З урахуванням зазначених положень, невід'ємною ознакою правомірності віднесення товариством будь-яких витрат, до складу валових витрат та витрат є зв'язок цих витрат з її господарською діяльністю.
Виходячи з викладеного вище, витрати на оплату маркетингових та мерчендайзингових послуг включаються до складу витрат підприємства за умови дотримання вимог п.138.2 ст.138 ПК України.
Згідно положень пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 ПК України, не включаються до складу витрат, витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.
Водночас, відповідно до частини першої ст.3 Господарського кодексу України, під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.
Підпункт 14.1.36 п.14.1 ст.14 ПК України визначає господарську діяльність як діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Отже, наведені правові норми дозволяють платнику податку формувати валові витрати та витрати у зв'язку з реальним придбанням товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності що, в першу чергу, має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами, тобто документами, які містять відомості про господарську операцію і підтверджують її здійснення (фіксують факт здійснення господарської операції) та складаються під час її здійснення, а якщо це не можливо - безпосередньо після її закінчення. Документи, які не мають статус первинних, самі по собі не можуть підтверджувати реальність здійснення господарської операції та, відповідно, валові витрати. При цьому неодмінною характерною рисою господарської діяльності в рамках податкових відносин є її направлення на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах.
При цьому, підтвердженням фактичного отримання маркетингових (мерчандайзингових) послуг можуть бути, зокрема, звіт про проведення маркетингових досліджень, у якому мають бути викладені результати таких досліджень і надані рекомендації замовнику.
У звіті про проведення маркетингових досліджень повинна міститися інформація про:
- аналіз конкуренції між найбільшими виробниками на оптовому та роздрібному ринках продажу і оцінку рівня конкуренції;
- основні тенденції розвитку ринку, динаміку зміни цін, асортимент продукції (товару);
- політику ціноутворення, аналіз імпорту й експорту продукції (товарів) та їх вплив на ринок;
- потенційних споживачів і кількісні показники (місткість ринку) планованого продажу;
- прогнозний план продажу;
- оцінку ризиків, фінансовий план, аналіз ефективності проекту;
- прогнозний рівень рентабельності, термін окупності проекту;
- висновки та рекомендації за результатами проведеного дослідження.
Отже, лише при дотриманні вищезазначених умов платники податку на прибуток мають право віднести витрати на маркетинг до складу податкових витрат, а сплачені суми ПДВ - до складу податкового кредиту. Положення аналогічного змісту наведені в роз'ясненні Міністерства доходів і зборів від 01.07.2013р. "Практика застосування норм Податкового кодексу України: останні зміни".
Дослідивши надані позивачем документи на підтвердження взаємовідносин позивача з контрагентами ДП "Маркет Плазо" (договори, акти прийому-передачі виконаних робіт (наданих послуг)), ЗАТ "Фірма "Бакалія" (ПрАТ "Фірма Бакалія") (договори, акти здачі-прийняття робіт (надання послуг)), ТОВ "Суматра ЛТД" (договори, акти надання послуг), ФОП ОСОБА_5 (договори, акти приймання-передачі послуг) суд приходить до висновку, що в зазначених документах не вказано чітко, які саме маркетингові (мерчандайзингові) послуги були надані, не вказано обсяги наданих послуг, не конкретизовано зміст наданих послуг в натуральному та вартісному виразі. Вказані документи не доводять: яким чином проводилось вивчення та формування споживчого попиту та яким чином це вплинуло на збільшення об'ємів поставок товарів; які дії сприяли підвищенню споживчого попиту та просуванню товару на ринок України, тобто надані документи не підтверджують фактичне виконання послуг, а, відтак, зумовлюють неможливість встановлення наданого виду послуг та їх зв'язку з господарською діяльністю ПП "Універсал-Хмельницький".
Окрім того, на підставі аналізу вищевикладених норм законодавства, суд приходить до висновку, що за своєю сутністю маркетингові (мерчандайзингові) послуги повинні сприяти реалізації продукції платника податку - ПП "Універсал-Хмельницький".
Крім того, судом враховується, що між позивачем та зазначеними вище його контрагентами укладені договори на поставку товарів, а саме: з ЗАТ "Бакалія" №4 від 01.10.2008р., №134 від 31.12.10р.; з ДП "Маркет-Плазо" №787 від 01.10.10р.; з ТОВ "Суматра-ЛТД" №211 від 31.12.2009р., №312 від 27.12.10р.; з ФОП ОСОБА_5 №1/04/10 від 01.04.10р., від 04.01.10р., №136 від 13.12.12р. (копії яких містяться в матеріалах справи), відповідно до умов яких ПП "Універсал-Хмельницький" поставив ЗАТ "Бакалія", ДП "Маркет-Плазо", ТОВ "Суматра-ЛТД", ФОП ОСОБА_5 товар, по якому в подальшому позивач отримував послуги мерчандайзингу, маркетингу від ЗАТ "Бакалія", ДП "Маркет-Плазо", ТОВ "Суматра-ЛТД", ФОП ОСОБА_5.
Згідно ч.1 ст.316 Цивільного кодексу України (далі - ЦК України), правом власності є право особи на річ (майно), яке вона здійснює відповідно до закону за своєю волею, незалежно від волі інших осіб.
Відповідно до ч.1 ст.712 ЦК України, за договором поставки продавець (постачальник), який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати у встановлений строк (строки) товар у власність покупця для використання його у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім або іншим подібним використанням, а покупець зобов'язується прийняти товар і сплатити за нього певну грошову суму.
Як вбачається з порівняльного аналізу змісту вищезазначених договорів про надання послуг та договорів поставок з ДП "Маркет плазо", ПрАТ "Фірма Бакалія", ТОВ "Суматра ЛТД", ФОП ОСОБА_5, а також з врахуванням положення ЦК України, а саме відповідно до ч.1 ст.334 згідно якої право власності у набувача майна за договором виникає з моменту передачі майна, якщо інше не встановлено договором або законом, суд приходить до висновку про наявність факту переходу права власності від ПП "Універсал-Хмельницький" до його контрагентів (ДП "Маркет плазо", ПрАТ "Фірма Бакалія", ТОВ "Суматра ЛТД", ФОП ОСОБА_5), що свідчить про відсутність підтвердження фактичного надання послуг та використання їх позивачем у власній господарській діяльності.
Відтак, позивачем не доведено фактичного надання/отримання маркетингових (мерчандайзингових) послуг ДП "Маркет Плазо", ЗАТ "Фірма "Бакалія" (ПрАТ "Фірма Бакалія"), ТОВ "Суматра ЛТД", ФОП ОСОБА_5.
За відсутності факту придбання послуг відповідні суми не можуть включатися до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.
Наявність укладених між учасниками господарської операції цивільно-правових договорів про надання послуг або відсутність визнання таких договорів недійсними або нікчемними саме по собі не свідчить про реальність вчинення відповідної операції.
Суд вважає за необхідне зазначити, що наслідки порушення податкового законодавства застосовуються незалежно від того, чи визнані відповідні цивільні чи господарські зобов'язання недійсними, оскільки відповідальність за порушення норм податкового законодавства є самостійним видом юридичної відповідальності і застосовується незалежно від відповідальності за порушення правил здійснення господарської діяльності.
Надані позивачем документи на підтвердження господарських операцій з надання маркетингових (мерчандайзингових) послуг не відповідають вимогам діючого законодавства, а отже, не можуть прийматися як підтвердження фактичного надання послуг та їх зв'язок з підготовкою, організацією, продажем продукції (робіт, послуг) та бути підставою для віднесення їх до складу витрат і формування податкового кредиту (в частині сплати ПДВ в ціні послуг).
Враховуючи викладене вище, суд приходить до висновку, що позивачем завищено витрати за рахунок віднесення до їх складу витрати по інформаційно-консультаційним, організаційним та маркетинговим послугам наданим ДП "Маркет Плазо", ПрАТ "Фірма Бакалія", ТОВ "Суматра ЛТД", ФОП ОСОБА_5, які не пов'язані з веденням господарської діяльності позивача та не підтверджені оформленими, згідно вимог чинного законодавства України, відповідними документами.
Отже, відповідачем правомірно винесені податкові повідомлення-рішення від 13.12.2013 року №0005852205/2899 (форма "Р"), яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств в розмірі 4239,00 грн., в тому числі 4084,00 грн. за основним платежем та 155,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) та №0005862205/2901 (форма "П"), яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за грудень 2012 року в розмірі 44233,00 грн..
Досліджуючи правомірність висновків відповідача, про порушення позивачем пп.7.4.1, п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", в результаті чого занижено податок на додану вартість в сумі 3322,00 грн.; п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198 ПК України, в результаті чого завищено податковий кредит в сумі 2842863,00 грн. внаслідок віднесення до податкового кредиту сум ПДВ, сплачених (нарахованих) в зв'язку з придбанням мерчендайзингових та маркетингових послуг від ДП "Маркет плазо", ПрАТ "Фірма Бакалія", ТОВ "Суматра ЛТД", ФОП ОСОБА_5, які не використовувались в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності позивача та не підтверджені документально; внаслідок віднесення до податкового кредиту сум ПДВ сплачених (нарахованих) в зв'язку з придбанням товарів від ТОВ ТПП "Універсал" відповідно за податковими накладними (зведеними) у яких дата виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту не співпадає з датою отримання товарів.
Відповідно до п.1.3 ст.1 Закону України №168/97-ВР, чинного на час виникнення спірних правовідносин, платника податку визначено, як особу, яка згідно із цим Законом зобов'язана здійснювати утримання та внесення до бюджету податку, що сплачується покупцем, або особу, яка імпортує товари на митну територію України.
Згідно з п.10.2 ст.10 Закону України №168/97-ВР платники податку відповідають за дотримання достовірності та своєчасності визначення сум податку, а також за повноту і своєчасність його внесення до бюджету відповідно до закону.
Пунктом 1.7 ст.1 Закону України №168/97-ВР встановлено, що податковим кредитом є сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом. Згідно пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України №168/97-ВР податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених (нарахованих) платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку, або придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі, при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.
За змістом пп.7.5.1 п.7.5. ст.7 Закону України №168/97-ВР датою виникнення права на податковий кредит є дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг). З аналізу зазначеної норми вбачається, що право платника податку на податковий кредит ставиться в залежність від отримання податкової накладної, а не від сплати його контрагентами податку до бюджету та їх знаходження за юридичними адресами після здійснення господарських операцій.
Відповідно до пп.7.2.6 п.7.2 ст.7 Закону України №168/97-ВР податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача та є підставою для нарахування податкового кредиту.
З урахуванням зазначених вище положень Закону України №168/97-ВР право на нарахування податкового кредиту виникає у покупця товару за умови отримання від його постачальника належним чином оформленої податкової накладної, яка підтверджує факт поставки послуг.
Під час перевірки посадовими особами відповідача не встановлено, та в судовому засіданні представником відповідача не доведено, що податкові накладні оформлені з порушенням вимог п.7.2 ст.7 Закону №168/97-ВР, якою встановлені вимоги до податкових накладних.
Відповідно до ст.198.1 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.
За змістом п.198.2 ст.198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається: дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
В силу п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону №168/97-ВР та п.198.6 ст.198 ПК України лише у випадку відсутності податкової накладної або оформленої її з порушенням вимог покупець позбавлений права включення до податкового кредиту будь-яких витрат по сплаті податку, інших підстав для не включення до складу податкового кредиту витрат по сплаті податку Законом не передбачено.
Наявність податкових накладних дійсно є обов'язковою обставиною для визначення правильності формування податкового кредиту, але не вичерпною, оскільки підставою для виникнення права на податковий кредит є, зокрема, реальність господарських операцій, на підставі яких сформовано податковий кредит.
Неправомірність формування позивачем витрат за рахунок віднесення до їх складу витрат по інформаційно-консультаційним, організаційним, маркетинговим та мерчандайзмнговим послугам наданим ДП "Маркет Плазо", ПрАТ "Фірма Бакалія", ТОВ "Суматра ЛТД", ФОП ОСОБА_5, які не пов'язані з веденням господарської діяльності позивача та не підтверджені оформленими, згідно вимог чинного законодавства України, відповідними документами, а відтак, і віднесення до складу податкового кредиту сум ПДВ сплачених в ціні послуг встановлена при дослідженні правомірності висновків відповідача щодо визначення податкового зобов'язання по податку на прибуток.
Щодо правомірності віднесення позивачем до податкового кредиту сум ПДВ сплачених в ціні товарів придбаних у ТОВ ТПП "Універсал", судом встановлено та враховується наведене нижче.
01.01.2010 року між товариством з обмеженою відповідальністю торгово-промисловим підприємством "Універсал" (далі - ТОВ ТПП "Універсал") (постачальник) та ПП "Універсал-Хмельницький" (покупець) укладено договір на поставку товарів №8, відповідно до умов якого постачальник зобов'язується поставляти покупцеві за його заявками товари, назва, асортимент та кількість яких визначатиметься у видаткових накладних, що будуть оформлюватись при відвантажені товарів та вважатимуться невід'ємною частиною цього договору (п.1.1. договору); ціни на товари вказуються постачальником у видаткових накладних, за якими товари поставляються покупцеві (п.2.1 договору); поставка товарів здійснюється зі складу постачальника такими способом: доставка товарів постачальником до покупця (п.4.1 договору); розрахунок за першу поставку товарів здійснюється покупцем на умовах відтермінування платежу, який повинен бути здійснений не пізніше 35 календарних днів з дні поставки товарів. Днем поставки товарів вважається день зазначений в накладній, за якою товари відвантажено покупцеві (п.5.1 договору); покупець сплачує вартість товарів у безготівковій формі (п.5.2 договору); цей договір набуває чинності з моменту підписання і діє до "31" грудня 2011 року, але у будь-якому разі до остаточного виконання сторонами зобов'язань за цим договором. Якщо за 15 днів до закінчення дії договору жодна із сторін не надішле іншій стороні письмових заперечень щодо продовження договору, договір вважається продовженим ще на один рік (п.9.1 договору).
Відповідно до додаткової угоди №1 від 01.01.10р. до договору №8 на поставку товарів від 01.01.10р. розрахунок за поставку здійснюється покупцем на умовах відтермінування платежу. Оплата здійснюється у терміни, обумовлені чинним законодавством, але не більше ніж 180 днів з дня поставки товарів. Днем поставки товарів вважається день зазначений в накладній, за якою товари відвантажено покупцеві. Згідно додаткової угоди №2 від 02.01.10р. поставка товарів здійснюється зі складу постачальника таким способом: само вивіз товару покупцем. Умови поставки можуть бути змінені за узгодженою домовленістю сторін. Згідно додаткової угоди №б/н від 04.01.2010р. до договору №8 на поставку товарів від 01.01.2010р., незалежно від інших умов договору, покупець має право здійснювати передоплату за товар. Згідно додаткової угоди від 31.12.2012р. цей договір набуває чинності з моменту підписання і діє до "31" грудня 2013 року.
Факт отримання позивачем товарів від ТОВ ТПП "Універсал", проведення оплати та використання в господарській діяльності відповідачем не заперечується.
ТОВ ТПП "Універсал" фактично виписані зведені податкові накладні №404 від 31.01.2011р. (сума ПДВ 46175,81 грн.), №517 від 28.02.2011р. (сума ПДВ 87945,67 грн.), №471 від 31.03.2011р. (сума ПДВ 134624,02 грн.), №532 від 29.04.2011р. (сума ПДВ 125111,50 грн.), №548 від 31.05.2011р. (сума ПДВ 102809,48 грн.), №492 від 30.06.2011р. (сума ПДВ 97983,20 грн.), №108 від 05.07.2011р. (сума ПДВ 52315,16 грн.), №463 від 29.07.2011р. (сума ПДВ 61977,52 грн.), №588 від 31.08.2011р. (сума ПДВ 94546,92 грн.), №36 від 06.09.2011р. (сума ПДВ 74470,07 грн.), №416 від 30.09.2011р. (сума ПДВ 58973,83 грн.), №527 від 31.10.2011р. (сума ПДВ 43380,81 грн.), №583 від 30.11.2011р. (сума ПДВ 79942,67 грн.), №250 від 12.12.2011р. (сума ПДВ 68166,46 грн.), №577 від 30.12.2011р. (сума ПДВ 47626,14 грн.), №535 від 31.01.2012р. (сума ПДВ 93405,46 грн.), №496 від 29.02.2012р. (сума ПДВ 117334,25 грн.), №525 від 30.03.2012р. (сума ПДВ 118964,33 грн.), №519 від 30.04.2012 (сума ПДВ 124983,21 грн.), №412 від 31.05.2012р. (сума ПДВ 147633,76 грн.), №514 від 29.06.2012р. (сума ПДВ 102912,49 грн.), №486 від 31.07.2012р. (сума ПДВ 117275,49 грн.), №270 від 10.08.2012р. (сума ПДВ 59309,40 грн.), №423 від 31.08.2012р. (сума ПДВ 85953,82 грн.), №427 від 28.09.2012р. (сума ПДВ 129362,58 грн.), №551 від 31.10.2012р. (сума ПДВ 76720,94 грн.), №552 від 31.10.2012р. (сума ПДВ 104641,75 грн.), №572 від 30.11.2012р. (сума ПДВ 50629,72 грн.), №573 від 30.11.2012р. (сума ПДВ 108591,00 грн.), №382 від 29.12.2012р. (сума ПДВ 138683,44 грн.).
З аналізу тексту договору на поставку товарів №8 від 01.01.2010 року, а також фактичних обставин господарських відносин постачання товарів, які відбуваються між ТОВ ТПП "Універсал" та ПП "Універсал-Хмельницький" на підставі вказаного договору, слід врахувати правомірність оформлення ТОВ ТПП "Універсал" як постачальником товарів зведених податкових накладних, оскільки вказане постачання товару має безперервний характер, а зв'язки позивача як отримувача, з ТОВ ТПП "Універсал" як постачальником, протягом усього строку дії договору є постійними.
Отримавши від постачальника товару (ТОВ ТПП "Універсал") вищезазначені податкові накладні, які засвідчують факт придбання товару, та оплативши його вартість, позивач відніс податок на додану вартість, сплачений в його ціні - до податкового кредиту звітного періоду.
Відповідно до п.14.1.181 ст.14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду.
Згідно з п.198.2 ст.198 ПК України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше; дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Пункт 198.3 ст.198 ПК України встановлює, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 ст.193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Згідно п.198.6. ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу).
Відповідно до ст.201 ПК України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача) в один з таких способів: у паперовому вигляді; в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних. Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платник як платники податку в порядку, передбаченому ст.183 цього Кодексу. Податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшла на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). Податкова накладна складається у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця.
Відповідно до п.14 Порядку заповнення податкової накладної затвердженого наказом Міністерства фінансів України №1379 від 01.11.2011 року (далі - Порядок №1379), податкова накладна виписується на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплат (аванс).
Пунктом 15 Порядку №1379 визначено, що заповнення податкової накладної у разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер при постійних зв'язках із покупцем, покупцю може бути виписана зведена податкова накладна, виходячи із визначеної у договорі періодичності оплати поставлених товарів/послуг (один раз па п'ять днів; один раз на десять днів тощо), але не рідше одного разу на місяць і не пізніше останнього дня місяця. При цьому до зведеної податкової накладної обов'язково додається реєстр товаротранспортних накладних чи інших відповідних супровідних документів, згідно з якими здійснено постачання товарів/послуг.
Таким чином, перелічені підстави є виключними, інших вимог Порядком №1379 не передбачено.
Судом встановлено перехід права власності на товар та його фактичну передачу в межах господарських відносин, які склались між ТОВ ТПП "Універсал" та ПП "Універсал-Хмельницький" на підставі договору на поставки товарів №8 від 01.01.2010 року, що також не заперечується сторонами по справі.
Фактичне отримання позивачем товарів підтверджується належним чином оформленими видатковими, податковими накладними та не заперечується відповідачем.
По господарських операціях з ТОВ ТПП "Універсал" зведені податкові накладні були виписані не пізніше останнього дня місяця, а відносини між даним підприємством і позивачем є постійними, мають ритмічний характер, періодичність оплати товарів встановлена умовами укладеного договору. Сплата коштів відбувалась протягом календарного місяця, до податкових накладних додавались усі необхідні визначені законом документи, тому цілком правомірним можна вважати виписку ТОВ ТПП "Універсал" по даних операціях зведених податкових накладних, а також включення позивачем сум податку, сплаченого за даними господарськими операціями, до складу податкового кредиту.
Суд враховує, що ТОВ ТПП "Універсал" на проведення позивачем попередньої оплати товару виписувались окремі податкові накладні за №575 від 28.02.11р., №566 від 31.03.11р., №598 від 31.05.11р., №584 від 30.06.11р., №537 від 31.07.11р., №640 від 31.08.11р., №498 від 30.09.11р., №609 від 31.10.11р., №681 від 30.11.11р., які не включались до зведених податкових накладних, що підтверджується податковими деклараціями з ПДВ, розрахунками коригування сум ПДВ по податкових декларацій з ПДВ (додатки до податкових декларацій), реєстрами отриманих податкових накладних, податковими накладними, копії яких містяться в матеріалах справи.
Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що позивачем правомірно оформлено податковий кредит шляхом віднесення до його складу сум ПДВ, сплачених в ціні товарів по господарським операціям з ТОВ ТПП "Універсал".
Тому, податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у м.Хмельницькому Головного управління Міндоходів у Хмельницькій області від 13.12.2013 року №0005872205/2900, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в сумі 3408072,00 грн., в тому числі 2845834,00 за основним платежем та 562238,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами), підлягає скасуванню в частині основного платежу в сумі 2811028,00 грн. (два мільйони вісімсот одинадцять тисяч двадцять вісім гривень) та штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) в сумі 555206,00 грн. (п'ятсот п'ятдесят п'ять тисяч двісті шість гривень).
Завданням адміністративного судочинства, згідно ч.1 ст.2 КАС України, є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень шляхом справедливого, неупередженого та своєчасного розгляду адміністративних справ.
Згідно ч.3 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставах, в межах та у спосіб, що передбачений Конституцією та законами України.
Під час прийняття постанови суд, зокрема, вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати (ст.161 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України)).
Частиною 3 ст.94 КАС України визначено, що якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.
Відповідно до підпункту 3 пункту 9 розділу VI Прикінцевих та перехідних положень Бюджетного кодексу України у разі безспірного списання коштів державного бюджету (місцевих бюджетів) Державна казначейська служба України відображає в обліку відповідні бюджетні зобов'язання розпорядника бюджетних коштів, з вини якого виникли такі зобов'язання. Погашення таких бюджетних зобов'язань здійснюється виключно за рахунок бюджетних асигнувань цього розпорядника бюджетних коштів. Одночасно розпорядник бюджетних коштів зобов'язаний привести у відповідність з бюджетними асигнуваннями інші взяті бюджетні зобов'язання.
Водночас пунктом 19 Порядку виконання рішень про стягнення коштів державного та місцевих бюджетів або бюджетних установ встановлено, що безспірне списання коштів державного та місцевих бюджетів і їх перерахування на рахунок, зазначений у виконавчому документі про стягнення надходжень бюджету та/або заяві про виконання рішення про стягнення надходжень бюджету, здійснюються органами Казначейства з відповідного рахунка, на який такі кошти зараховані, шляхом оформлення розрахункових документів.
Якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа) (ч.1 ст.94 КАС України).
З огляду на викладене та з урахуванням принципу пріоритетності законів над підзаконними актами судам у резолютивній частині такого судового рішення слід зазначати обов'язок органу Державної казначейської служби України стягнути судові витрати із Державного бюджету України шляхом їх безспірного списання із рахунка суб'єкта владних повноважень - відповідача.
Керуючись ст.ст. 6, 7, 8, 9, 11, 14, 71, 86, 94, 104, 158-163, 167, 254 КАС України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Адміністративний позов задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у м. Хмельницькому Головного управління Міндоходів у Хмельницькій області від 13.12.2013 року №0005872205/2900 в частині основного платежу в сумі 2811028,00 грн. (два мільйони вісімсот одинадцять тисяч двадцять вісім гривень) та штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) в сумі 555206,00 грн. (п'ятсот п'ятдесят п'ять тисяч двісті шість гривень).
В задоволенні решти позовних вимог відмовити.
Стягнути з державного бюджету України на користь приватного підприємства "Універсал-Хмельницький" 338,94 грн. (триста тридцять вісім гривень 94 коп.) судового збору шляхом безспірного списання з розрахункового рахунку державної податкової інспекції у м. Хмельницькому Головного управління Міндоходів у Хмельницькій області.
Стягнути судовий збір у сумі 4129,19 грн. (чотири тисячі сто двадцять дев'ять гривень 19 коп.) (90% судового збору) шляхом їх безспірного списання із рахунку державної податкової інспекції у м. Хмельницькому Головного управління Міндоходів у Хмельницькій області (рахунок отримувача 31217206784002, отримувач: УДКСУ у м. Хмельницькому, код ЄДРПОУ 38045529, банк отримувача: ГУДКСУ у Хмельницькій області, код банку (МФО) 815013, призначення платежу *;101; судовий збір; 35173158; пункт, за яким сплачується судовий збір).
Постанова суду може бути оскаржена до Вінницького апеляційного адміністративного суду через Хмельницький окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня її отримання.
Постанова набирає законної сили в порядку статті 254 КАС України.
Повний текст постанови виготовлено 18 березня 2014 року
Суддя /підпис/ "Згідно з оригіналом" Суддя Д.Л. Фелонюк
| Суд | Хмельницький окружний адміністративний суд |
| Дата ухвалення рішення | 13.03.2014 |
| Оприлюднено | 25.03.2014 |
| Номер документу | 37787725 |
| Судочинство | Адміністративне |
Судовий реєстр по справі —822/4718/13-а
Постанова від 13.03.2014
Адміністративне
Хмельницький окружний адміністративний суд
Фелонюк Д.Л.
'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c-.52 0-.43-.19-.61-.69l-1.53-5.01 11.74-6.96' fill='%23c8daea'/%3e%3cpath d='M13.07 23.33c.4 0 .57-.18.8-.4.14-.13.85-.83 2.13-2.07l-2.66-1.61' fill='%23a9c9dd'/%3e%3cpath d='M13.34 19.25c3.87 2.86 6.02 4.45 6.45 4.77.73.4 1.26.19 1.45-.68.26-1.24 2.36-11.14 2.62-12.37.27-1.08-.41-1.57-1.11-1.25-1.54.59-13.87 5.35-15.42 5.94-1.05.43-1.04 1.01-.19 1.27.27.09 1.59.5 3.96 1.24 5.49-3.47 8.54-5.39 9.15-5.78.44-.26.83-.12.51.17' fill='url(%23b)'/%3e%3c/svg%3e){kind=small}
 --%3e%3c!DOCTYPE svg PUBLIC '-//W3C//DTD SVG 1.1//EN' 'http://www.w3.org/Graphics/SVG/1.1/DTD/svg11.dtd'%3e%3csvg version='1.1' id='US_UK_Download_on_the' xmlns='http://www.w3.org/2000/svg' xmlns:xlink='http://www.w3.org/1999/xlink' x='0px' y='0px' width='135px' height='40px' viewBox='0 0 135 40' enable-background='new 0 0 135 40' xml:space='preserve'%3e%3cg%3e %3cpath fill='%23A6A6A6' d='M130.197%2c40H4.729C2.122%2c40%2c0%2c37.872%2c0%2c35.267V4.726C0%2c2.12%2c2.122%2c0%2c4.729%2c0h125.468 C132.803%2c0%2c135%2c2.12%2c135%2c4.726v30.541C135%2c37.872%2c132.803%2c40%2c130.197%2c40L130.197%2c40z'/%3e %3cpath d='M134.032%2c35.268c0%2c2.116-1.714%2c3.83-3.834%2c3.83H4.729c-2.119%2c0-3.839-1.714-3.839-3.83V4.725 c0-2.115%2c1.72-3.835%2c3.839-3.835h125.468c2.121%2c0%2c3.834%2c1.72%2c3.834%2c3.835L134.032%2c35.268L134.032%2c35.268z'/%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M30.128%2c19.784c-0.029-3.223%2c2.639-4.791%2c2.761-4.864c-1.511-2.203-3.853-2.504-4.676-2.528 c-1.967-0.207-3.875%2c1.177-4.877%2c1.177c-1.022%2c0-2.565-1.157-4.228-1.123c-2.14%2c0.033-4.142%2c1.272-5.24%2c3.196 c-2.266%2c3.923-0.576%2c9.688%2c1.595%2c12.859c1.086%2c1.553%2c2.355%2c3.287%2c4.016%2c3.226c1.625-0.067%2c2.232-1.036%2c4.193-1.036 c1.943%2c0%2c2.513%2c1.036%2c4.207%2c0.997c1.744-0.028%2c2.842-1.56%2c3.89-3.127c1.255-1.78%2c1.759-3.533%2c1.779-3.623 C33.507%2c24.924%2c30.161%2c23.647%2c30.128%2c19.784z'/%3e %3cpath fill='white' d='M26.928%2c10.306c0.874-1.093%2c1.472-2.58%2c1.306-4.089c-1.265%2c0.056-2.847%2c0.875-3.758%2c1.944 c-0.806%2c0.942-1.526%2c2.486-1.34%2c3.938C24.557%2c12.205%2c26.016%2c11.382%2c26.928%2c10.306z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M53.645%2c31.504h-2.271l-1.244-3.909h-4.324l-1.185%2c3.909h-2.211l4.284-13.308h2.646L53.645%2c31.504z M49.755%2c25.955L48.63%2c22.48c-0.119-0.355-0.342-1.191-0.671-2.507h-0.04c-0.131%2c0.566-0.342%2c1.402-0.632%2c2.507l-1.105%2c3.475 H49.755z'/%3e %3cpath fill='white' d='M64.662%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.323%2c3.869c-0.79%2c0.843-1.771%2c1.264-2.942%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.725-1.362h-0.04v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.711-1.146%2c1.79-1.718%2c3.238-1.718c1.132%2c0%2c2.077%2c0.447%2c2.833%2c1.342C64.284%2c23.949%2c64.662%2c25.127%2c64.662%2c26.588z M62.49%2c26.666 c0-0.934-0.21-1.704-0.632-2.31c-0.461-0.632-1.08-0.948-1.856-0.948c-0.526%2c0-1.004%2c0.176-1.431%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.708%2c0.807-0.839%2c1.373c-0.066%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.642%2c1.768 s0.984%2c0.721%2c1.668%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C62.266%2c28.496%2c62.49%2c27.68%2c62.49%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M75.699%2c26.588c0%2c1.632-0.441%2c2.922-1.324%2c3.869c-0.789%2c0.843-1.77%2c1.264-2.941%2c1.264 c-1.264%2c0-2.172-0.454-2.724-1.362H68.67v5.055h-2.132V25.067c0-1.026-0.027-2.079-0.079-3.159h1.875l0.119%2c1.521h0.04 c0.71-1.146%2c1.789-1.718%2c3.238-1.718c1.131%2c0%2c2.076%2c0.447%2c2.834%2c1.342C75.32%2c23.949%2c75.699%2c25.127%2c75.699%2c26.588z M73.527%2c26.666 c0-0.934-0.211-1.704-0.633-2.31c-0.461-0.632-1.078-0.948-1.855-0.948c-0.527%2c0-1.004%2c0.176-1.432%2c0.523 c-0.428%2c0.35-0.707%2c0.807-0.838%2c1.373c-0.065%2c0.264-0.099%2c0.48-0.099%2c0.65v1.6c0%2c0.698%2c0.214%2c1.287%2c0.64%2c1.768 c0.428%2c0.48%2c0.984%2c0.721%2c1.67%2c0.721c0.803%2c0%2c1.428-0.31%2c1.875-0.928C73.303%2c28.496%2c73.527%2c27.68%2c73.527%2c26.666z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.039%2c27.772c0%2c1.132-0.393%2c2.053-1.182%2c2.764c-0.867%2c0.777-2.074%2c1.165-3.625%2c1.165 c-1.432%2c0-2.58-0.276-3.449-0.829l0.494-1.777c0.936%2c0.566%2c1.963%2c0.85%2c3.082%2c0.85c0.803%2c0%2c1.428-0.182%2c1.877-0.544 c0.447-0.362%2c0.67-0.848%2c0.67-1.454c0-0.54-0.184-0.995-0.553-1.364c-0.367-0.369-0.98-0.712-1.836-1.029 c-2.33-0.869-3.494-2.142-3.494-3.816c0-1.094%2c0.408-1.991%2c1.225-2.689c0.814-0.699%2c1.9-1.048%2c3.258-1.048 c1.211%2c0%2c2.217%2c0.211%2c3.02%2c0.632l-0.533%2c1.738c-0.75-0.408-1.598-0.612-2.547-0.612c-0.75%2c0-1.336%2c0.185-1.756%2c0.553 c-0.355%2c0.329-0.533%2c0.73-0.533%2c1.205c0%2c0.526%2c0.203%2c0.961%2c0.611%2c1.303c0.355%2c0.316%2c1%2c0.658%2c1.936%2c1.027 c1.145%2c0.461%2c1.986%2c1%2c2.527%2c1.618C87.77%2c26.081%2c88.039%2c26.852%2c88.039%2c27.772z'/%3e %3cpath fill='white' d='M95.088%2c23.508h-2.35v4.659c0%2c1.185%2c0.414%2c1.777%2c1.244%2c1.777c0.381%2c0%2c0.697-0.033%2c0.947-0.099l0.059%2c1.619 c-0.42%2c0.157-0.973%2c0.236-1.658%2c0.236c-0.842%2c0-1.5-0.257-1.975-0.77c-0.473-0.514-0.711-1.376-0.711-2.587v-4.837h-1.4v-1.6h1.4 v-1.757l2.094-0.632v2.389h2.35V23.508z'/%3e %3cpath fill='white' d='M105.691%2c26.627c0%2c1.475-0.422%2c2.686-1.264%2c3.633c-0.883%2c0.975-2.055%2c1.461-3.516%2c1.461 c-1.408%2c0-2.529-0.467-3.365-1.401s-1.254-2.113-1.254-3.534c0-1.487%2c0.43-2.705%2c1.293-3.652c0.861-0.948%2c2.023-1.422%2c3.484-1.422 c1.408%2c0%2c2.541%2c0.467%2c3.396%2c1.402C105.283%2c24.021%2c105.691%2c25.192%2c105.691%2c26.627z M103.479%2c26.696 c0-0.885-0.189-1.644-0.572-2.277c-0.447-0.766-1.086-1.148-1.914-1.148c-0.857%2c0-1.508%2c0.383-1.955%2c1.148 c-0.383%2c0.634-0.572%2c1.405-0.572%2c2.317c0%2c0.885%2c0.189%2c1.644%2c0.572%2c2.276c0.461%2c0.766%2c1.105%2c1.148%2c1.936%2c1.148 c0.814%2c0%2c1.453-0.39%2c1.914-1.168C103.281%2c28.347%2c103.479%2c27.58%2c103.479%2c26.696z'/%3e %3cpath fill='white' d='M112.621%2c23.783c-0.211-0.039-0.436-0.059-0.672-0.059c-0.75%2c0-1.33%2c0.283-1.738%2c0.85 c-0.355%2c0.5-0.533%2c1.132-0.533%2c1.895v5.035h-2.131l0.02-6.574c0-1.106-0.027-2.113-0.08-3.021h1.857l0.078%2c1.836h0.059 c0.225-0.631%2c0.58-1.139%2c1.066-1.52c0.475-0.343%2c0.988-0.514%2c1.541-0.514c0.197%2c0%2c0.375%2c0.014%2c0.533%2c0.039V23.783z'/%3e %3cpath fill='white' d='M122.156%2c26.252c0%2c0.382-0.025%2c0.704-0.078%2c0.967h-6.396c0.025%2c0.948%2c0.334%2c1.673%2c0.928%2c2.173 c0.539%2c0.447%2c1.236%2c0.671%2c2.092%2c0.671c0.947%2c0%2c1.811-0.151%2c2.588-0.454l0.334%2c1.48c-0.908%2c0.396-1.98%2c0.593-3.217%2c0.593 c-1.488%2c0-2.656-0.438-3.506-1.313c-0.848-0.875-1.273-2.05-1.273-3.524c0-1.447%2c0.395-2.652%2c1.186-3.613 c0.828-1.026%2c1.947-1.539%2c3.355-1.539c1.383%2c0%2c2.43%2c0.513%2c3.141%2c1.539C121.873%2c24.047%2c122.156%2c25.055%2c122.156%2c26.252z M120.123%2c25.699c0.014-0.632-0.125-1.178-0.414-1.639c-0.369-0.593-0.936-0.889-1.699-0.889c-0.697%2c0-1.264%2c0.289-1.697%2c0.869 c-0.355%2c0.461-0.566%2c1.014-0.631%2c1.658H120.123z'/%3e %3c/g%3e %3cg%3e %3cg%3e %3cpath fill='white' d='M49.05%2c10.009c0%2c1.177-0.353%2c2.063-1.058%2c2.658c-0.653%2c0.549-1.581%2c0.824-2.783%2c0.824 c-0.596%2c0-1.106-0.026-1.533-0.078V6.982c0.557-0.09%2c1.157-0.136%2c1.805-0.136c1.145%2c0%2c2.008%2c0.249%2c2.59%2c0.747 C48.723%2c8.156%2c49.05%2c8.961%2c49.05%2c10.009z M47.945%2c10.038c0-0.763-0.202-1.348-0.606-1.756c-0.404-0.407-0.994-0.611-1.771-0.611 c-0.33%2c0-0.611%2c0.022-0.844%2c0.068v4.889c0.129%2c0.02%2c0.365%2c0.029%2c0.708%2c0.029c0.802%2c0%2c1.421-0.223%2c1.857-0.669 S47.945%2c10.892%2c47.945%2c10.038z'/%3e %3cpath fill='white' d='M54.909%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.009%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.692%2c0-1.243-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.712-0.698 c0.692%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.669%2c0.688C54.708%2c9.757%2c54.909%2c10.333%2c54.909%2c11.037z M53.822%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.22-0.376-0.533-0.564-0.94-0.564c-0.421%2c0-0.741%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.714-0.191%2c0.94-0.574 C53.725%2c11.882%2c53.822%2c11.506%2c53.822%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M62.765%2c8.719l-1.475%2c4.714h-0.96l-0.611-2.047c-0.155-0.511-0.281-1.019-0.379-1.523h-0.019 c-0.091%2c0.518-0.217%2c1.025-0.379%2c1.523l-0.649%2c2.047h-0.971l-1.387-4.714h1.077l0.533%2c2.241c0.129%2c0.53%2c0.235%2c1.035%2c0.32%2c1.513 h0.019c0.078-0.394%2c0.207-0.896%2c0.389-1.503l0.669-2.25h0.854l0.641%2c2.202c0.155%2c0.537%2c0.281%2c1.054%2c0.378%2c1.552h0.029 c0.071-0.485%2c0.178-1.002%2c0.32-1.552l0.572-2.202H62.765z'/%3e %3cpath fill='white' d='M68.198%2c13.433H67.15v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.95-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.757%2c0.343 c-0.193%2c0.229-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.048v-3.366c0-0.414-0.013-0.863-0.038-1.349h0.921l0.049%2c0.737h0.029 c0.122-0.229%2c0.304-0.418%2c0.543-0.569c0.284-0.176%2c0.602-0.265%2c0.95-0.265c0.44%2c0%2c0.806%2c0.142%2c1.097%2c0.427 c0.362%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M71.088%2c13.433h-1.047V6.556h1.047V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M77.258%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.01%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.693%2c0-1.244-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.711-0.698 c0.693%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.67%2c0.688C77.057%2c9.757%2c77.258%2c10.333%2c77.258%2c11.037z M76.17%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.219-0.376-0.533-0.564-0.939-0.564c-0.422%2c0-0.742%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.713-0.191%2c0.939-0.574 C76.074%2c11.882%2c76.17%2c11.506%2c76.17%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M82.33%2c13.433h-0.941l-0.078-0.543h-0.029c-0.322%2c0.433-0.781%2c0.65-1.377%2c0.65 c-0.445%2c0-0.805-0.143-1.076-0.427c-0.246-0.258-0.369-0.579-0.369-0.96c0-0.576%2c0.24-1.015%2c0.723-1.319 c0.482-0.304%2c1.16-0.453%2c2.033-0.446V10.3c0-0.621-0.326-0.931-0.979-0.931c-0.465%2c0-0.875%2c0.117-1.229%2c0.349l-0.213-0.688 c0.438-0.271%2c0.979-0.407%2c1.617-0.407c1.232%2c0%2c1.85%2c0.65%2c1.85%2c1.95v1.736C82.262%2c12.78%2c82.285%2c13.155%2c82.33%2c13.433z M81.242%2c11.813v-0.727c-1.156-0.02-1.734%2c0.297-1.734%2c0.95c0%2c0.246%2c0.066%2c0.43%2c0.201%2c0.553c0.135%2c0.123%2c0.307%2c0.184%2c0.512%2c0.184 c0.23%2c0%2c0.445-0.073%2c0.641-0.218c0.197-0.146%2c0.318-0.331%2c0.363-0.558C81.236%2c11.946%2c81.242%2c11.884%2c81.242%2c11.813z'/%3e %3cpath fill='white' d='M88.285%2c13.433h-0.93l-0.049-0.757h-0.029c-0.297%2c0.576-0.803%2c0.864-1.514%2c0.864 c-0.568%2c0-1.041-0.223-1.416-0.669s-0.562-1.025-0.562-1.736c0-0.763%2c0.203-1.381%2c0.611-1.853c0.395-0.44%2c0.879-0.66%2c1.455-0.66 c0.633%2c0%2c1.076%2c0.213%2c1.328%2c0.64h0.02V6.556h1.049v5.607C88.248%2c12.622%2c88.26%2c13.045%2c88.285%2c13.433z M87.199%2c11.445v-0.786 c0-0.136-0.01-0.246-0.029-0.33c-0.059-0.252-0.186-0.464-0.379-0.635c-0.195-0.171-0.43-0.257-0.701-0.257 c-0.391%2c0-0.697%2c0.155-0.922%2c0.466c-0.223%2c0.311-0.336%2c0.708-0.336%2c1.193c0%2c0.466%2c0.107%2c0.844%2c0.322%2c1.135 c0.227%2c0.31%2c0.533%2c0.465%2c0.916%2c0.465c0.344%2c0%2c0.619-0.129%2c0.828-0.388C87.1%2c12.069%2c87.199%2c11.781%2c87.199%2c11.445z'/%3e %3cpath fill='white' d='M97.248%2c11.037c0%2c0.725-0.207%2c1.319-0.621%2c1.785c-0.434%2c0.479-1.008%2c0.718-1.727%2c0.718 c-0.691%2c0-1.242-0.229-1.654-0.689c-0.41-0.459-0.615-1.038-0.615-1.736c0-0.73%2c0.211-1.329%2c0.635-1.794s0.994-0.698%2c1.713-0.698 c0.691%2c0%2c1.248%2c0.229%2c1.668%2c0.688C97.047%2c9.757%2c97.248%2c10.333%2c97.248%2c11.037z M96.162%2c11.071c0-0.435-0.094-0.808-0.281-1.119 c-0.221-0.376-0.533-0.564-0.941-0.564c-0.42%2c0-0.74%2c0.188-0.961%2c0.564c-0.188%2c0.311-0.281%2c0.69-0.281%2c1.138 c0%2c0.435%2c0.094%2c0.808%2c0.281%2c1.119c0.227%2c0.376%2c0.543%2c0.564%2c0.951%2c0.564c0.4%2c0%2c0.715-0.191%2c0.941-0.574 C96.064%2c11.882%2c96.162%2c11.506%2c96.162%2c11.071z'/%3e %3cpath fill='white' d='M102.883%2c13.433h-1.047v-2.7c0-0.832-0.316-1.248-0.951-1.248c-0.311%2c0-0.562%2c0.114-0.756%2c0.343 s-0.291%2c0.499-0.291%2c0.808v2.796h-1.049v-3.366c0-0.414-0.012-0.863-0.037-1.349h0.92l0.049%2c0.737h0.029 c0.123-0.229%2c0.305-0.418%2c0.543-0.569c0.285-0.176%2c0.602-0.265%2c0.951-0.265c0.439%2c0%2c0.805%2c0.142%2c1.096%2c0.427 c0.363%2c0.349%2c0.543%2c0.87%2c0.543%2c1.562V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M109.936%2c9.504h-1.154v2.29c0%2c0.582%2c0.205%2c0.873%2c0.611%2c0.873c0.188%2c0%2c0.344-0.016%2c0.467-0.049 l0.027%2c0.795c-0.207%2c0.078-0.479%2c0.117-0.814%2c0.117c-0.414%2c0-0.736-0.126-0.969-0.378c-0.234-0.252-0.35-0.676-0.35-1.271V9.504 h-0.689V8.719h0.689V7.855l1.027-0.31v1.173h1.154V9.504z'/%3e %3cpath fill='white' d='M115.484%2c13.433h-1.049v-2.68c0-0.845-0.316-1.268-0.949-1.268c-0.486%2c0-0.818%2c0.245-1%2c0.735 c-0.031%2c0.103-0.049%2c0.229-0.049%2c0.377v2.835h-1.047V6.556h1.047v2.841h0.02c0.33-0.517%2c0.803-0.775%2c1.416-0.775 c0.434%2c0%2c0.793%2c0.142%2c1.078%2c0.427c0.355%2c0.355%2c0.533%2c0.883%2c0.533%2c1.581V13.433z'/%3e %3cpath fill='white' d='M121.207%2c10.853c0%2c0.188-0.014%2c0.346-0.039%2c0.475h-3.143c0.014%2c0.466%2c0.164%2c0.821%2c0.455%2c1.067 c0.266%2c0.22%2c0.609%2c0.33%2c1.029%2c0.33c0.465%2c0%2c0.889-0.074%2c1.271-0.223l0.164%2c0.728c-0.447%2c0.194-0.973%2c0.291-1.582%2c0.291 c-0.73%2c0-1.305-0.215-1.721-0.645c-0.418-0.43-0.625-1.007-0.625-1.731c0-0.711%2c0.193-1.303%2c0.582-1.775 c0.406-0.504%2c0.955-0.756%2c1.648-0.756c0.678%2c0%2c1.193%2c0.252%2c1.541%2c0.756C121.068%2c9.77%2c121.207%2c10.265%2c121.207%2c10.853z M120.207%2c10.582c0.008-0.311-0.061-0.579-0.203-0.805c-0.182-0.291-0.459-0.437-0.834-0.437c-0.342%2c0-0.621%2c0.142-0.834%2c0.427 c-0.174%2c0.227-0.277%2c0.498-0.311%2c0.815H120.207z'/%3e %3c/g%3e %3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
' spreadMethod='pad' id='linearGradient50'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a0ff' offset='0' id='stop52' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300a1ff' offset='0.0066' id='stop54' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300beff' offset='0.2601' id='stop56' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300d2ff' offset='0.5122' id='stop58' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300dfff' offset='0.7604' id='stop60' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300e3ff' offset='1' id='stop62' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='43.8344' y1='171.9986' x2='19.637501' y2='171.9986' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient68'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffe000' offset='0' id='stop70' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ffbd00' offset='0.4087' id='stop72' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:orange' offset='0.7754' id='stop74' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff9c00' offset='1' id='stop76' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='34.827' y1='169.7039' x2='12.0687' y2='146.9456' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient82'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23ff3a44' offset='0' id='stop84' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%23c31162' offset='1' id='stop86' /%3e%3c/linearGradient%3e%3clinearGradient x1='17.2973' y1='191.82381' x2='27.4599' y2='181.6613' gradientUnits='userSpaceOnUse' gradientTransform='matrix(0.8%2c0%2c0%2c-0.8%2c0%2c161.6)' spreadMethod='pad' id='linearGradient92'%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2332a071' offset='0' id='stop94' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%232da771' offset='0.0685' id='stop96' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2315cf74' offset='0.4762' id='stop98' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2306e775' offset='0.8009' id='stop100' /%3e%3cstop style='stop-opacity:1%3bstop-color:%2300f076' offset='1' id='stop102' /%3e%3c/linearGradient%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath110'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path112' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask114'%3e%3cg id='g116'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath110)' id='g118'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.2%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path120' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath126'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path128' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath130'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path132' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern134'%3e%3cg id='g136' /%3e%3cg id='g138'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath130)' id='g140'%3e%3cg id='g142'%3e%3cpath d='M 29.625%2c20.695 18.012%2c14.098 C 17.363%2c13.727 16.781%2c13.754 16.406%2c14.09 l -0.058%2c-0.063 0.058%2c-0.058 c 0.375%2c-0.336 0.957%2c-0.36 1.606%2c0.011 l 11.687%2c6.641 -0.074%2c0.074 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path144' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath158'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path160' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask162'%3e%3cg id='g164'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath158)' id='g166'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path168' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath174'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path176' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath178'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path180' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern182'%3e%3cg id='g184' /%3e%3cg id='g186'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath178)' id='g188'%3e%3cg id='g190'%3e%3cpath d='m 16.348%2c14.145 c -0.235%2c0.246 -0.371%2c0.628 -0.371%2c1.125 l 0%2c-0.118 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c0.063 -0.058%2c0.055 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path192' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath206'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path208' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask210'%3e%3cg id='g212'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath206)' id='g214'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.12000002%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path216' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath222'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path224' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath226'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path228' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern230'%3e%3cg id='g232' /%3e%3cg id='g234'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath226)' id='g236'%3e%3cg id='g238'%3e%3cpath d='m 33.613%2c22.961 -3.988%2c-2.266 0.074%2c-0.074 3.914%2c2.223 c 0.559%2c0.316 0.836%2c0.734 0.836%2c1.156 -0.047%2c-0.379 -0.332%2c-0.75 -0.836%2c-1.039 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path240' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath254'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path256' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cmask maskUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='1' height='1' id='mask258'%3e%3cg id='g260'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath254)' id='g262'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:black%3bfill-opacity:0.25%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path264' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/mask%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath270'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path272' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cclipPath clipPathUnits='userSpaceOnUse' id='clipPath274'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' id='path276' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/clipPath%3e%3cpattern patternTransform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)' patternUnits='userSpaceOnUse' x='0' y='0' width='124' height='48' id='pattern278'%3e%3cg id='g280' /%3e%3cg id='g282'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath274)' id='g284'%3e%3cg id='g286'%3e%3cpath d='m 18.012%2c33.902 15.601%2c-8.863 c 0.508%2c-0.289 0.789%2c-0.66 0.836%2c-1.039 0%2c0.418 -0.277%2c0.836 -0.836%2c1.156 L 18.012%2c34.02 c -1.117%2c0.632 -2.035%2c0.105 -2.035%2c-1.176 l 0%2c-0.114 c 0%2c1.278 0.918%2c1.805 2.035%2c1.172 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path288' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/pattern%3e%3c/defs%3e%3csodipodi:namedview pagecolor='white' bordercolor='%23666666' borderopacity='1' objecttolerance='10' gridtolerance='10' guidetolerance='10' inkscape:pageopacity='0' inkscape:pageshadow='2' inkscape:window-width='1366' inkscape:window-height='705' id='namedview4' showgrid='false' inkscape:zoom='7.6276974' inkscape:cx='93.965168' inkscape:cy='29.61582' inkscape:window-x='-8' inkscape:window-y='-8' inkscape:window-maximized='1' inkscape:current-layer='g10' /%3e%3cg id='g10' inkscape:groupmode='layer' inkscape:label='google-play-badge' transform='matrix(1.25%2c0%2c0%2c-1.25%2c-9.4247625%2c49.85025)'%3e%3cg id='g12' transform='matrix(1.0023923%2c0%2c0%2c0.99072975%2c-0.29664807%2c0)'%3e%3cpath d='M 112%2c8 12%2c8 C 9.801%2c8 8%2c9.801 8%2c12 l 0%2c24 c 0%2c2.199 1.801%2c4 4%2c4 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c-1.801 4%2c-4 l 0%2c-24 c 0%2c-2.199 -1.801%2c-4 -4%2c-4 z' style='fill:black%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path14' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cpath d='m 112%2c39.359 c 1.852%2c0 3.359%2c-1.507 3.359%2c-3.359 l 0%2c-24 c 0%2c-1.852 -1.507%2c-3.359 -3.359%2c-3.359 l -100%2c0 c -1.852%2c0 -3.359%2c1.507 -3.359%2c3.359 l 0%2c24 c 0%2c1.852 1.507%2c3.359 3.359%2c3.359 l 100%2c0 M 112%2c40 12%2c40 C 9.801%2c40 8%2c38.199 8%2c36 L 8%2c12 C 8%2c9.801 9.801%2c8 12%2c8 l 100%2c0 c 2.199%2c0 4%2c1.801 4%2c4 l 0%2c24 c 0%2c2.199 -1.801%2c4 -4%2c4 z' style='fill:%23a6a6a6%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path16' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g18' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 45.934%2c16.195 c 0%2c0.668 -0.2%2c1.203 -0.594%2c1.602 -0.453%2c0.473 -1.043%2c0.711 -1.766%2c0.711 -0.691%2c0 -1.281%2c-0.242 -1.765%2c-0.719 -0.485%2c-0.484 -0.727%2c-1.078 -0.727%2c-1.789 0%2c-0.711 0.242%2c-1.305 0.727%2c-1.785 0.484%2c-0.481 1.074%2c-0.723 1.765%2c-0.723 0.344%2c0 0.672%2c0.071 0.985%2c0.203 0.312%2c0.133 0.566%2c0.313 0.75%2c0.535 l -0.418%2c0.422 c -0.321%2c-0.379 -0.758%2c-0.566 -1.317%2c-0.566 -0.504%2c0 -0.941%2c0.176 -1.312%2c0.531 -0.367%2c0.356 -0.551%2c0.817 -0.551%2c1.383 0%2c0.566 0.184%2c1.031 0.551%2c1.387 0.371%2c0.351 0.808%2c0.531 1.312%2c0.531 0.535%2c0 0.985%2c-0.18 1.34%2c-0.535 0.234%2c-0.235 0.367%2c-0.559 0.402%2c-0.973 l -1.742%2c0 0%2c-0.578 2.324%2c0 c 0.028%2c0.125 0.036%2c0.246 0.036%2c0.363 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path20' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g22' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 49.621%2c14.191 -2.183%2c0 0%2c1.52 1.968%2c0 0%2c0.578 -1.968%2c0 0%2c1.52 2.183%2c0 0%2c0.589 -2.801%2c0 0%2c-4.796 2.801%2c0 0%2c0.589 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path24' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g26' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 52.223%2c18.398 -0.618%2c0 0%2c-4.207 -1.339%2c0 0%2c-0.589 3.297%2c0 0%2c0.589 -1.34%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path28' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g30' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 55.949%2c18.398 0%2c-4.796 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.617%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path32' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g34' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 59.301%2c18.398 -0.613%2c0 0%2c-4.207 -1.344%2c0 0%2c-0.589 3.301%2c0 0%2c0.589 -1.344%2c0 0%2c4.207 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path36' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g38' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 66.887%2c17.781 c -0.473%2c0.485 -1.059%2c0.727 -1.758%2c0.727 -0.703%2c0 -1.289%2c-0.242 -1.762%2c-0.727 C 62.895%2c17.297 62.66%2c16.703 62.66%2c16 c 0%2c-0.703 0.235%2c-1.297 0.707%2c-1.781 0.473%2c-0.485 1.059%2c-0.727 1.762%2c-0.727 0.695%2c0 1.281%2c0.242 1.754%2c0.731 0.476%2c0.488 0.711%2c1.078 0.711%2c1.777 0%2c0.703 -0.235%2c1.297 -0.707%2c1.781 z m -3.063%2c-0.402 c 0.356%2c0.359 0.789%2c0.539 1.305%2c0.539 0.512%2c0 0.949%2c-0.18 1.301%2c-0.539 0.355%2c-0.359 0.535%2c-0.82 0.535%2c-1.379 0%2c-0.559 -0.18%2c-1.02 -0.535%2c-1.379 -0.352%2c-0.359 -0.789%2c-0.539 -1.301%2c-0.539 -0.516%2c0 -0.949%2c0.18 -1.305%2c0.539 -0.355%2c0.359 -0.535%2c0.82 -0.535%2c1.379 0%2c0.559 0.18%2c1.02 0.535%2c1.379 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path40' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g42' transform='matrix(1%2c0%2c0%2c-1%2c0%2c48)'%3e%3cpath d='m 68.461%2c18.398 0%2c-4.796 0.75%2c0 2.332%2c3.73 0.027%2c0 -0.027%2c-0.922 0%2c-2.808 0.617%2c0 0%2c4.796 -0.644%2c0 -2.442%2c-3.914 -0.027%2c0 0.027%2c0.926 0%2c2.988 -0.613%2c0 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:white%3bstroke-width:0.16%3bstroke-linecap:butt%3bstroke-linejoin:miter%3bstroke-miterlimit:10%3bstroke-dasharray:none%3bstroke-opacity:1' id='path44' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cpath d='m 62.508%2c22.598 c -1.879%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.535%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.883%2c0 3.418%2c1.445 3.418%2c3.402 0%2c1.973 -1.535%2c3.403 -3.418%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.031%2c0 -1.918%2c0.851 -1.918%2c2.062 0%2c1.227 0.887%2c2.063 1.918%2c2.063 1.031%2c0 1.922%2c-0.836 1.922%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.891%2c-2.062 -1.922%2c-2.062 z m -7.449%2c5.465 c -1.883%2c0 -3.414%2c-1.43 -3.414%2c-3.403 0%2c-1.957 1.531%2c-3.402 3.414%2c-3.402 1.882%2c0 3.414%2c1.445 3.414%2c3.402 0%2c1.973 -1.532%2c3.403 -3.414%2c3.403 z m 0%2c-5.465 c -1.032%2c0 -1.922%2c0.851 -1.922%2c2.062 0%2c1.227 0.89%2c2.063 1.922%2c2.063 1.031%2c0 1.918%2c-0.836 1.918%2c-2.063 0%2c-1.211 -0.887%2c-2.062 -1.918%2c-2.062 z m -8.864%2c4.422 0%2c-1.446 3.453%2c0 c -0.101%2c-0.808 -0.371%2c-1.402 -0.785%2c-1.816 -0.504%2c-0.5 -1.289%2c-1.055 -2.668%2c-1.055 -2.125%2c0 -3.789%2c1.715 -3.789%2c3.84 0%2c2.125 1.664%2c3.84 3.789%2c3.84 1.149%2c0 1.985%2c-0.449 2.602%2c-1.031 l 1.019%2c1.019 c -0.863%2c0.824 -2.011%2c1.457 -3.621%2c1.457 -2.914%2c0 -5.363%2c-2.371 -5.363%2c-5.285 0%2c-2.914 2.449%2c-5.285 5.363%2c-5.285 1.575%2c0 2.758%2c0.516 3.688%2c1.484 0.953%2c0.953 1.25%2c2.293 1.25%2c3.375 0%2c0.336 -0.028%2c0.645 -0.078%2c0.903 l -4.86%2c0 z m 36.246%2c-1.121 c -0.281%2c0.761 -1.148%2c2.164 -2.914%2c2.164 -1.75%2c0 -3.207%2c-1.379 -3.207%2c-3.403 0%2c-1.906 1.442%2c-3.402 3.375%2c-3.402 1.563%2c0 2.465%2c0.953 2.836%2c1.508 l -1.16%2c0.773 c -0.387%2c-0.566 -0.914%2c-0.941 -1.676%2c-0.941 -0.757%2c0 -1.3%2c0.347 -1.648%2c1.031 l 4.551%2c1.883 -0.157%2c0.387 z m -4.64%2c-1.133 c -0.039%2c1.312 1.019%2c1.984 1.777%2c1.984 0.594%2c0 1.098%2c-0.297 1.266%2c-0.722 L 77.801%2c19.301 Z M 74.102%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z m -2.45%2c5.84 -0.05%2c0 c -0.336%2c0.398 -0.977%2c0.758 -1.789%2c0.758 -1.704%2c0 -3.262%2c-1.496 -3.262%2c-3.414 0%2c-1.907 1.558%2c-3.391 3.262%2c-3.391 0.812%2c0 1.453%2c0.363 1.789%2c0.773 l 0.05%2c0 0%2c-0.488 c 0%2c-1.301 -0.695%2c-2 -1.816%2c-2 -0.914%2c0 -1.481%2c0.66 -1.715%2c1.215 L 66.82%2c14.75 c 0.375%2c-0.902 1.368%2c-2.012 3.016%2c-2.012 1.754%2c0 3.234%2c1.032 3.234%2c3.543 l 0%2c6.11 -1.418%2c0 0%2c-0.551 z m -1.711%2c-4.707 c -1.031%2c0 -1.894%2c0.863 -1.894%2c2.051 0%2c1.199 0.863%2c2.074 1.894%2c2.074 1.016%2c0 1.817%2c-0.875 1.817%2c-2.074 0%2c-1.188 -0.801%2c-2.051 -1.817%2c-2.051 z M 89.445%2c26 l -3.578%2c0 0%2c-10 1.492%2c0 0%2c3.789 2.086%2c0 c 1.657%2c0 3.282%2c1.199 3.282%2c3.106 0%2c1.906 -1.629%2c3.105 -3.282%2c3.105 z m 0.039%2c-4.82 -2.125%2c0 0%2c3.429 2.125%2c0 c 1.114%2c0 1.75%2c-0.925 1.75%2c-1.714 0%2c-0.774 -0.636%2c-1.715 -1.75%2c-1.715 z m 9.223%2c1.437 c -1.078%2c0 -2.199%2c-0.476 -2.66%2c-1.531 l 1.324%2c-0.555 c 0.285%2c0.555 0.809%2c0.735 1.363%2c0.735 0.774%2c0 1.559%2c-0.465 1.571%2c-1.286 l 0%2c-0.105 c -0.27%2c0.156 -0.848%2c0.387 -1.559%2c0.387 -1.426%2c0 -2.879%2c-0.785 -2.879%2c-2.25 0%2c-1.34 1.168%2c-2.203 2.481%2c-2.203 1.004%2c0 1.558%2c0.453 1.906%2c0.98 l 0.051%2c0 0%2c-0.773 1.441%2c0 0%2c3.836 c 0%2c1.773 -1.324%2c2.765 -3.039%2c2.765 z m -0.18%2c-5.48 c -0.488%2c0 -1.168%2c0.242 -1.168%2c0.847 0%2c0.774 0.848%2c1.071 1.582%2c1.071 0.657%2c0 0.965%2c-0.145 1.364%2c-0.336 -0.117%2c-0.926 -0.914%2c-1.582 -1.778%2c-1.582 z m 8.469%2c5.261 -1.715%2c-4.335 -0.051%2c0 -1.773%2c4.335 -1.609%2c0 2.664%2c-6.058 -1.52%2c-3.371 1.559%2c0 4.105%2c9.429 -1.66%2c0 z M 93.547%2c16 l 1.496%2c0 0%2c10 -1.496%2c0 0%2c-10 z' style='fill:white%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path46' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3cg id='g48'%3e%3cpath d='M 16.348%2c33.969 C 16.113%2c33.723 15.977%2c33.34 15.977%2c32.844 l 0%2c-17.692 c 0%2c-0.496 0.136%2c-0.879 0.371%2c-1.125 l 0.058%2c-0.054 9.914%2c9.91 0%2c0.234 -9.914%2c9.91 -0.058%2c-0.058 z' style='fill:url(%23linearGradient50)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path64' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g66'%3e%3cpath d='m 29.621%2c20.578 -3.301%2c3.305 0%2c0.234 3.305%2c3.305 0.074%2c-0.043 3.914%2c-2.227 c 1.117%2c-0.632 1.117%2c-1.672 0%2c-2.308 l -3.914%2c-2.223 -0.078%2c-0.043 z' style='fill:url(%23linearGradient68)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path78' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g80'%3e%3cpath d='M 29.699%2c20.621 26.32%2c24 16.348%2c14.027 c 0.371%2c-0.39 0.976%2c-0.437 1.664%2c-0.047 l 11.687%2c6.641' style='fill:url(%23linearGradient82)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path88' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g90'%3e%3cpath d='M 29.699%2c27.379 18.012%2c34.02 c -0.688%2c0.386 -1.293%2c0.339 -1.664%2c-0.051 L 26.32%2c24 l 3.379%2c3.379 z' style='fill:url(%23linearGradient92)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path104' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3cg id='g106'%3e%3cg id='g108' /%3e%3cg id='g122' mask='url(%23mask114)'%3e%3cg id='g124' /%3e%3cg id='g146'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath126)' id='g148'%3e%3cg id='g150'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern134)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path152' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g154'%3e%3cg id='g156' /%3e%3cg id='g170' mask='url(%23mask162)'%3e%3cg id='g172' /%3e%3cg id='g194'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath174)' id='g196'%3e%3cg id='g198'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern182)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path200' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g202'%3e%3cg id='g204' /%3e%3cg id='g218' mask='url(%23mask210)'%3e%3cg id='g220' /%3e%3cg id='g242'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath222)' id='g244'%3e%3cg id='g246'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern230)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path248' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3cg id='g250'%3e%3cg id='g252' /%3e%3cg id='g266' mask='url(%23mask258)'%3e%3cg id='g268' /%3e%3cg id='g290'%3e%3cg clip-path='url(%23clipPath270)' id='g292'%3e%3cg id='g294'%3e%3cpath d='M 0%2c0 124%2c0 124%2c48 0%2c48 0%2c0 Z' style='fill:url(%23pattern278)%3bfill-opacity:1%3bfill-rule:nonzero%3bstroke:none' id='path296' inkscape:connector-curvature='0' /%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/g%3e%3c/svg%3e){kind=small}
Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці
© 2016‒2025Опендатабот
🇺🇦 Зроблено в Україні