Постанова

від 12.02.2014 по справі 804/1305/14

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 лютого 2014 р. Справа № 804/1305/14

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Кальника В.В.

при секретарі Шкуті А.А.

за участю представників:

позивача Шмалька Ю.О., Чернобука О.І.

відповідача Ваховської Г.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Оріхівське Стіл» до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 03.10.2013 року № 0000481501, -

ВСТАНОВИВ:

15 січня 2014 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Оріхівське Стіл» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 03.10.2013 року № 0000481501 про зменшення Товариству з обмеженою відповідальністю «Оріхівське Стіл»розміру від'ємного значення податку на додану вартість на суму 6 058 791 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що податковою інспекцією було проведено документальну позапланову виїзну перевірку позивача з питань правильності нарахування залишку від'ємного значення по декларації з податку на додану вартість за липень 2013 року, за результатами якої був складений акт від 18.09.2013р. №1047/15-1/35201072, на підставі якого було прийнято вищевказане оспорюване податкове повідомлення-рішення. Позивач не погоджується з висновками контролюючого органу, вважає обґрунтування акту перевірки безпідставними, які не відповідають існуючим фактам та чинному податковому законодавству, тому податкове повідомлення-рішення, яким зменшено розмір від'ємного значення ПДВ на суму 6 058 791 грн. є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив позов задовольнити у повному обсязі, посилаючись на доводи, викладені в адміністративному позові.

Представник відповідача проти позову заперечував, до суду надав письмові заперечення, в яких свою позицію обґрунтовував тим, що:

- на момент проведення перевірки ТОВ «Оріхівське Стіл» взагалі не здійснювало будь-якої господарської діяльності у сфері добування залізних руд у перевіряємих періодах;

- оскільки, отримані роботи (послуги) по геологічному вивченню Оріхівської ділянки (геологічні звіти, буріння свердловин, виконання геологічного супроводу, дослідження в свердловині, складання електронної бази даних та надання послуг бухгалтерського обліку, оренда офісу, балансова вартість яких складається із нарахованих витрат на придбання, до введення їх в дію (прийняття в експлуатацію) не використовуються у господарській діяльності платника податку та не вважаються основними фондами, суми витрат на придбання таких робіт (послуг) не можуть бути віднесені до складу податкового кредиту підприємства;

- визначальним фактором для формування податкового кредиту платником податку на додану вартість є подальше використання таких товарів (основних фондів) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності такої особи - платника податку. Ці обставини підтверджують, що право на податковий кредит у ТОВ «Оріхівський стіл» не виникає, оскільки при цьому не дотримано обов'язкових умов для виникнення такого права - придбання товарів (послуг) з метою їх використання у господарській діяльності;

- в зв'язку з тим, що підприємство не здійснює ніяких із зазначених у п. 14.1.36. ст.14 Податкового Кодексу України видів господарської діяльності, не є можливим встановити факт використання отриманих робіт (послуг) по геологічному вивченню Оріхівської ділянки (геологічні звіти, буріння свердловин, виконання геологічного супроводу, дослідження в свердловині, складання електронної бази даних та надання послуг бухгалтерського обліку, у межах господарської діяльності підприємства, а саме: добування залізних руд, надання допоміжних послуг у сфері добування інших корисних копалин та розроблення кар'єрів, розвідувальне буріння, оптова торгівля металами та металевими рудами, неспеціалізована оптова торгівля, діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах.

Отже, на думку відповідача, отримані роботи (послуги) по геологічному вивченню Оріхівської ділянки (геологічні звіти, буріння свердловин, виконання геологічного супроводу, дослідження в свердловині, складання електронної бази даних та надання послуг бухгалтерського обліку, оренда офісу), балансова вартість яких складається із нарахованих витрат на придбання, до введення їх в дію (прийняття в експлуатацію) не використовуються у господарській діяльності платника податку та не важаються основними фондами, тому суми витрат на придбання таких робіт (послуг) не можуть бути віднесені до складу податкового кредиту Товариства;

- ДПІ у Жовтневому районі під час винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення діяла на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступного висновку.

Судом встановлено, що у період з 12.09.2013р. по 18.09.2013р. на підставі направлення від 12.09.2013 №499/153 та наказу ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська від 11.09.2013 №400 згідно з підпунктом78.1.1 пункту 78.1 статті 78 та відповідно до пунктів 200.11 ст.200 Податкового кодексу було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Оріхівське Стіл» з питання правомірності залишку від'ємного значення у сумі 6 058 791 грн., відображених у податковій декларації з ПДВ, поданої за липень 2013 року (вх. № 9047552012 від 05.08.2013 року), згідно із затвердженим планом перевірки, наведеним у додатку до акту, за результатами якої складено акт від 18.09.2013р. №1047/15-1/35201072.

Перевірку проведено з відома директора ТОВ «Оріхівське Стіл» Варченко Василя Борисовича. Журнал реєстрації перевірок ТОВ «Оріхівське Стіл» до перевірки не наданий.

З акту перевірки ТОВ «Оріхівське Стіл» вбачається наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Оріхівське Стіл» зареєстровано в Виконавчому комітеті Дніпропетровської міської Ради народних депутатів 07.06.2007, номер запису в ЄДРПОУ № 1 224 102 0000 037179. Код суб'єкта господарювання за ЄДРПОУ 35201072.

Основний вид діяльності - добування залізних руд.

Під час перевірки були надані всі необхідні документи.

Щодо перевірки правомірності формування залишку від'ємного значення по декларації за липень 2013 року, то згідно з поданою ТОВ «Оріхівське Стіл» до ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська податковою декларацією з ПДВ та додатками: за липень 2013 року (вх. № 9047552012 від 05.08.2013 року): залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, відображений у рядку 24 складає 6 058 791 грн.

Відповідно до акту від 18.09.2013р. №1047/15-1/35201072 причиною виникнення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту є: отримання послуг та робіт з дослідження Оріхівського родовища залізистих кварцитів, яке знаходиться на південь-схід від м. Кременчук в Кіровоградській області. ТОВ «Оріхівське Стіл» має ліцензію Державної геологічної служби від 12.10.2007 р. № 378906 на пошук (розвідку) корисних копалин, строком дії від 06.10.2007 р. по 06.10.2012 р. Підприємство також отримало від Міністерства охорони навколишнього природного середовища України спеціальний дозвіл на користування надрами від 13.12.2007 № 3215, на геологічне вивчення, в тому числі дослідно-промислову розробку залізистих кварцитів на Оріхівській ділянці. Метою робіт ТОВ «Оріхівське Стіл» є геологічне вивчення залізистих кварцитів з метою визначення їх речового складу, якості та технологічних властивостей, затвердження запасів ДКЗ України за промисловими категоріями. Для проведення відповідних робіт ТОВ «Оріхівське Стіл» (Сторона 1) було укладено з ТОВ «Оберон-Вугілля» (Сторона 2) угоду від 03.12.07 про проведення геологорозвідувальних робіт. Відповідно якої Сторона 1 має право користування земельними ділянками, які заходяться на території волинської сільської ради Олександрійського району Кіровоградської області, цільове призначення - ведення товарного сільськогосподарського виробництва. Сторона 2 у відповідності до ст. 97 Земельного Кодексу України надає Стороні 1 право на проведення робіт з геологічного вивчення у тому числі дослідно-промислової розробки ділянки Оріхівської на орендованих земельних ділянках. Сторона 1 має право здійснювати роботи на підставі Спеціального дозволу на користування надрами №3215 від 13.12.07. Роботи будуть проводитись Стороною 1 з моменту вступу в дію цієї угоди до 18.11.2009р. Строк проведення робіт автоматично продовжується у випадку продовження дії Спеціального дозволу на користування надрами № 3215 або отримання Стороною 1 іншого Спеціального дозволу на користування надрами ділянки Оріхівської на строк дії відповідного Спеціального дозволу.

Як вбачається з акту перевірки, перевіркою визначення частини залишку від'ємного значення, фактично сплаченої ТОВ «Оріхівське Стіл» постачальникам та/або до державного бюджету, було встановлено, що основним видом діяльності підприємства, згідно баз даних ДПІ та реєстраційних документів, є добування залізних руд. Крім того, ТОВ «Оріхівське Стіл» має право здійснювати наступні види діяльності: надання допоміжних послуг у сфері добування інших корисних копалин та розроблення кар'єрів, розвідувальне буріння, оптова торгівля металами та металевими рудами, неспеціалізована оптова торгівля, діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах.

В перевіряємих періодах ТОВ «Оріхівське Стіл» декларувало від'ємне значення податку на додану вартість. Дана сума складається з сум від'ємного значення попередніх періодів (по декларації за липень 2013 року (вх. № 9047552012 від 20.08.2013 року) від'ємне значення складає 6058,7 тис. грн.). До складу податкового кредиту попередніх періодів підприємством включено суми ПДВ по податковим накладним, за отримані роботи по геологічному вивченню Оріхівської ділянки (геологічні звіти, буріння свердловин, виконання геологічного супроводу, дослідження в свердловині, складання електронної бази даних та надання послуг бухгалтерського обліку, оренда офісу, тощо), що обліковується на рахунках бухгалтерського обліку: 15 «Капітальні інвестиції», 151 «Капітальне будівництво».

В акті зазначено, що на момент проведення перевірки ТОВ «Оріхівське Стіл» взагалі не здійснювало будь-якої господарської діяльності у сфері добування залізних руд у перевіряємих періодах.

На думку ДПІ, ТОВ «Оріхівський Стіл» в порушення п.п. 14.1.36 п.14.1 ст.14, п. 198.3 ст.198 Податкового Кодексу України безпідставно включено до складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за липень 2013 року по рядкам 21 «залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» та 24 «залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» залишок від'ємного значення податкової декларації з ПДВ за липень 2013 року у сумі 6058791 грн.

Проведеною перевіркою встановлено наступні порушення ТОВ «Оріхівське Стіл»: в порушення п.п. 14.1.36, п.14.1, 14.1.181.ст.14, п.198.1, п. 198.3 ст.198 Податкового Кодексу України, ТОВ «Оріхівський Стіл» завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації) на суму 6058791 грн., та занижено податок на додану вартість у сумі 203 грн.

На підставі акту перевірки від 18.09.2013р. №1047/15-1/35201072 Державною податковою інспекцією у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області винесено податкове повідомлення-рішення від 03.10.2013 року № 0000481501 про зменшення Товариству з обмеженою відповідальністю «Оріхівське Стіл» розміру від'ємного значення податку на додану вартість на суму 6 058 791 грн.

ТОВ «Оріхівське Стіл» не погоджуючись з висновками податкового органу, направило до ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області заперечення до акту перевірки від 18.09.2013р.

Листом від 30.09.2013 року №10256/10/15-115 «Про надання інформації та відповіді на заперечення» залишено без змін висновки, викладені в акті перевірки від 18.09.2013р.

08.01.2014 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Оріхівське Стіл» отримало рішення Міністерства доходів і зборів України від 27.12.2013 року №18528/6/99-99-10-01-15, яким залишено без змін рішення Головного Управління Міндоходів у Дніпропетровській області від 02.12.2013р. №4340/10/04-36-10-08-09 та податкове повідомлення - рішення ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська від 03.10.2013 року №0000481501, відповідно залишена без задоволення скарга Товариства на зазначені рішення.

Вирішуючи спір по суті, суд виходить із наступного.

Згідно з положеннями ст. ст.17, 18 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців» відомості про юридичну особу або фізичну особу - підприємця включаються до Єдиного державного реєстру шляхом внесення записів на підставі відомостей з відповідних реєстраційних карток та відомостей, що надаються юридичними особами державному реєстратору за місцезнаходженням реєстраційної справи згідно із законодавством України. В Єдиному державному реєстрі містяться такі відомості щодо юридичної особи: повне найменування юридичної особи та скорочене у разі його наявності; ідентифікаційний код юридичної особи; організаційно-правова форма; місцезнаходження юридичної особи; перелік засновників (учасників) юридичної особи, у тому числі ім'я, місце проживання, реєстраційний номер облікової картки платника податків, якщо засновник - фізична особа; найменування, місцезнаходження та ідентифікаційний код, якщо засновник - юридична особа; види діяльності та інше.

Якщо відомості, які підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, були внесені до нього, то такі відомості вважаються достовірними і можуть бути використані в спорі з третьою особою, доки до них не внесено відповідних змін.

Згідно ст.2 Статуту ТОВ «Оріхівське Стіл», зареєстроване Державним реєстратором 01.11.2011р., Товариство створене з метою продовження діяльності щодо геологічного вивчення, у тому числі дослідно-промислової розробки Оріхівської ділянки родовища залізистих кварцитів, а також одержання прибутку шляхом здійснення виробничої, торгівельної, посередницької, зовнішньоекономічної та інших видів діяльності, виконання робіт та надання послуг.

Відповідно до п.2.2. ст.2 Статуту передбачено перелік основних видів діяльності ТОВ «Оріхівське Стіл», серед яких крім добування металевих, залізних руд, руд кольорових металів, також зазначені такі види діяльності:

- пошук (розвідка) корисних копалин;

- геофізичні роботи (сейсморозвідка, магніторозвідка, радіометрія і ядерна геофізика); Свердловинна геофізика, Шахтна геофізика та інше;

- буріння свердловин з метою пошуку (розвідки) твердих корисних копалин та інше;

- буріння свердловин з метою пошуку(розвідки) нафти і газу;

- буріння спеціальних гідрогеологічних свердловин (складання проектів та кошторисів) та інше.

В судовому засіданні представником позивача було зазначено, що добування залізних руд являється капіталомісткою та тривалою діяльністю, яка складається з декількох етапів. Підприємства, які займаються такою діяльністю, в тому числі і Товариство «Оріхівське Стіл», проходить певні послідовні етапи, останнім етапом є безпосередньо робота по добуванню залізних руд. В період з 2007р. по теперішній час ТОВ «Оріхівське Стіл» знаходиться на стадії геологорозвідки та техніко-економічної оцінки запасів залізних руд, з метою отримання ліцензії на добування корисних копалин, після захисту запасів.

Цей факт підтверджується наступними документами, наданим до матеріалів справи:

- спеціальним дозволом на користування надрами від 13.12.2007р. № 3215 строком до 18.11.2014р., в якому зазначено, що метою користування надрами є геологічне вивчення залізистих кварцитів з метою визначення їх речовинного складу, якості та технологічних властивостей, затвердження запасів ДКЗ України за промисловими категоріями;

- ліцензією від 08.11.2007р. на пошук (розвідку) корисних копалин;

- програмою робіт з геологічного вивчення, в тому числі дослідно-промислової розробки Оріхівської ділянки, додаток №2 до спеціального дозволу на користування надрами від 13.12.2007р. №3215.

Враховуючи перелік видів діяльності, які передбачені ст.2 Статуту Товариства, зареєстрованого Державним реєстратором, суд приходить до висновку, що отримані роботи (послуги) по геологічному вивченню Оріхівської ділянки (геологічні звіти, буріння свердловин, виконання геологічного супроводу, дослідження в свердловині, складання електронної бази даних та надання послуг бухгалтерського обліку, оренда офісу), використовувались та використовуються у господарській діяльності платника податку, як наслідок не відповідає дійсності висновок акту (лист арк. 10) про те, що основним видом діяльності ТОВ «Оріхівське Стіл» є лише добування залізних руд.

Згідно зі статтею 139 Господарського кодексу України від 16.01.2003 №436-IV залежно від економічної форми, якої набуває майно у процесі здійснення господарської діяльності, майнові цінності належать до основних фондів, оборотних засобів, коштів, товарів.

Основними фондами виробничого і невиробничого призначення є будинки, споруди, машини та устаткування, обладнання, інструмент, виробничий інвентар і приладдя, господарський інвентар та інше майно тривалого використання, що віднесено законодавством до основних фондів.

Згідно з п.п. 14.1.138. п. 14.1. ст.14 Податкового Кодексу України під терміном «основні фонди» слід розуміти основні засоби - матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 2500 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 2500 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік);

Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 року № 291, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 року за № 893/4186, для обліку витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів призначений рахунок 15 «Капітальні інвестиції», для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух об'єктів і майнових комплексів, що віднесені до складу основних засобів - рахунок 10 «Основні засоби». До основних засобів належать матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів і послуг, надання в оренду іншим особам, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року.

Підпунктом 14.1.179. пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-V (із змінами, внесеними Законами України) визначено: «податкове зобов'язання для цілей розділу V цього Кодексу - загальна сума податку на додану вартість, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді;».

Підпунктом 14.1.181. пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-V (із змінами, внесеними Законами України) визначено: «податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов 'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу;».

Пунктом 198.1. статті 198 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-V (із змінами, внесеними Законами України) визначено: «Право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання аба виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;...».

Згідно п. 198.3 ст.198 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Визначальним фактором для формування податкового кредиту платником податку на додану вартість є подальше використання таких товарів (основних фондів) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності такої особи - платника податку.

З правового аналізу положень ст.198 ПКУ вбачається, що:

- у ТОВ «Оріхівське Стіл», згідно з п. 198.1 ст.198 ПКУ, виникло право на віднесення сум податку до податкового кредиту внаслідок придбання товарів, послуг, робот, по геологічному вивченню Оріхівської ділянки;

- податковий кредит ТОВ «Оріхівське Стіл» визначено відповідно до п.198.3 ст.198 ПКУ виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Суд зазначає, що податковий кодекс України не містить будь-яких додаткових умов для віднесення нарахованих (сплачених) Товариством сум ПДВ до складу податкового кредиту, окрім вищевказаних, і яким повністю відповідають операції Товариства .

Крім того, дата виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту згідно з п. 198.2 Податкового кодексу України визначається по даті тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Таким чином, суд приходить до висновку, що Товариство мало безумовне право на включення сум податку на додану вартість з придбання результатів геологорозвідувальних робіт, геологічної інформації, до складу податкового періоду відповідних податкових періодів, та на формування залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, включаючи перевіряємий період - липень 2013 року .

Пунктами 198.4 та 198.6 ст.198 Податкового кодексу України передбачені випадки, коли суми податку, сплачені у зв'язку з придбанням товарів, послуг, не відносяться до податкового кредиту, але суд вважає, що зазначені випадки не пов'язані з вказаними правовідносинами ТОВ «Оріхівське Стіл».

При цьому, суд вважає за необхідне звернути увагу на той факт, що в акті Державної податкової інспекції зазначено лише порушення Товариством п.п. 14.1.36, 14.1.181, п.14.1 ст.14, п.198.3, п.198.1 Податкового кодексу України і лише зазначеними нормами ПКУ обґрунтована позиція податкового органу. Проте в цих нормах ПКУ не передбачено можливості не визнавати податковий кредит платника податку/ або заборона включати до податкового кредиту суми податку, сплачені у зв'язку з придбанням товарів, послуг з метою використання їх у господарській діяльності.

Представником позивача в судовому засіданні було зазначено та не спростовано представником відповідача, що на підтвердження правильності формування податкового кредиту внаслідок здійснення операцій з придбання послуг (робіт) Товариством надано для перевірки всі необхідні первинні документи, в тому числі податкові накладні, які не мали ніяких недоліків, і порядок заповнення яких відповідав встановленому чинним законодавством та які свідчать про надання відповідних послуг (робіт).

Згідно Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 33 "Витрати на розвідку запасів корисних копалин", затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 26 серпня 2008 року N 1090 із змінами і доповненнями, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 9 грудня 2011 року N 1591, витрати підприємства, пов'язані з розвідкою запасів корисних копалин, включаються до складу витрат звітного періоду відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 N 318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за N 27/4248, якщо:

- такі витрати здійснені до отримання права на розвідку запасів корисних копалин у межах визначеної ділянки (території);

- подальша розвідка запасів корисних копалин у межах визначеної ділянки (території) не передбачається;

- видобуток визначених запасів корисних копалин є технічно неможливим та/або економічно недоцільним;

- закінчився строк дії ліцензії та інших спеціальних дозволів у межах визначеної ділянки (території) та не очікується його продовження.

Витрати на розвідку запасів корисних копалин визнаються активами з розвідки запасів корисних копалин у складі нематеріальних активів після визнання підприємством технічної можливості та/або економічної доцільності подальшого їх видобутку.

Тобто, понесені витрати на розвідку запасів корисних копалин Товариство має право віднести до складу нематеріальних активів після затвердження запасів залізистих кварцитів в ДКЗ України, яке заплановано на 3-4 кв. 2014 року згідно «Програми робіт з геологічного вивчення залізистих кварцитів» затвердженої у Дод. №2 до Угоди про умови користування надрами з метою геологічного вивчення від 13.12.2007р. №3215, укладеної між Товариством та Державною геологічною службою України.

Згідно Податкового Кодексу України:

«148.1. Будь-які витрати на розвідку/дорозвідку, облаштування та розробку будь-яких запасів (родовищ) корисних копалин (за винятком витрат, передбачених у підпункті "з" підпункту 138.8.5 пункту 138.8 статті 138 цього Кодексу) включаються до окремого об'єкта необоротних активів з видобутку корисних копалин платника податку, на балансі якого перебувають такі запаси (родовища), та підлягають амортизації.

148.2. До витрат, що включаються до окремого об'єкта необоротних активів з видобутку корисних копалин платника податку, відносяться:

витрати на придбання геологічної інформації, що є в розпорядженні інших юридичних осіб;

витрати на попередню розвідку родовищ (запасів) корисних копалин, проведену за рахунок власних коштів підприємств, що включає проектні роботи, пошуково-розвідувальні, бурові та гірничі роботи, геофізичні, геохімічні та інші дослідження в межах визначеної ділянки (території);

витрати на детальну розвідку родовищ (запасів), проведену за рахунок власних коштів підприємств, що включає проектування, облаштування родовищ (з будівництвом селища тощо), бурові та гірничопрохідницькі роботи, геофізичні та інші дослідження, комплекс випробувальних робіт, технологічні дослідження тощо;

витрати, пов'язані з державною експертизою та оцінкою запасів корисних копалин;

витрати на розроблення техніко-економічних обґрунтувань, бізнес-планів, угод (контрактів), концесійних договорів на користування надрами тощо;

витрати на проектування розробки родовищ (запасів) корисних копалин;

витрати на дорозвідку родовищ (запасів) корисних копалин, що здійснюється підприємством після завершення детальної розвідки паралельно з експлуатаційними роботами в межах гірничого відводу і які супроводжуються нарощуванням запасів корисних копалин чи переведенням запасів у більш високі категорії розвіданості (включаючи виконання бурових, гірничопрохідницьких робіт тощо).»

Тобто, у бухгалтерському та податковому обліку при відображенні витрат на розвідку запасів корисних копалин Товариство керується П (С) БО № 33 та ст. 148 Податкового кодексу України, акумулюючи витрати, пов'язані з розвідкою та дослідженням Оріхівського родовища залізистих кварцитів, в тому числі на придбання геологічної інформації, на бух. рахунку № 15 для подальшого визнання активу з розвідки запасів корисних копалин, та формуючи окремий об'єкт необоротних активів у податковому обліку, який підлягає амортизації з того періоду, в якому почнеться промисловий видобуток корисних копалин.

Надаючи оцінку доказам позивача про отримання робот (послуг) по геологічному вивченню Оріхівської ділянки (геологічні звіти, буріння свердловин, виконання геологічного супроводу, дослідження в свердловині, складання електронної бази даних та надання послуг бухгалтерського обліку, оренда офісу), балансова вартість яких складається із нарахованих витрат на придбання, до введення їх в дію (прийняття в експлуатацію), що використовуються у господарській діяльності платника податку та вважаються основними фондами, суд зазначає наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, а саме довідки від 10.02.2014 року вих. № 11, позивачем з метою видобування залізистих кварцитів на Оріхівській ділянці геологорозвідувальні роботи проводилися в послідовності, яка регламентується «Положенням про стадії геологорозвідувальних робіт на тверді корисні копалини», затвердженим наказом Комітету України з питань геології та використання надр № 19 від 15.02.2000р., та складаються з наступних етапів виконання робіт:

- геологічне вивчення виявлених корисних копалин;

- техніко-економічне обґрунтування кондицій на мінеральну сировину;

- геолого-економічна оцінка ділянки надр.

Роботи по геологічному вивченню залізистих кварцитів в ТОВ «Оріхівське Стіл» складаються з:

- аналізу та систематизації раніше проведених робіт (дог. №9/Г з ТОВ „Оберон- Вугілля");

- проектування геологорозвідувальних робіт (дог. №1 з ТОВ „Оберон-Вугілля");

- буріння свердловин з відбором керну (дог. №2Ор-Б з КП „Кіровгеологія"; дог. №1Ор-Б з ТОВ „Східспецсервіс"; дог. №1-О з ТОВ „Оберон-Вугілля");

- геологічного обслуговування бурових робіт (дог. №5-Ор-С з КП „Південукргеологія"; дог. №1-О з ТОВ „Оберон-Вугілля");

- топографо-геодезичних робіт (дог. №5Ор-С з КП „Південукргеологія"; дог. №1-О з ТОВ „Оберон-Вугілля");

- відбору кернового матеріалу для хіміко-аналітичних та технологічних досліджень (дог. №5Ор-С з КП „Південукргеологія");

- геофізичних досліджень та їх обробки (дог. №4Ор-ГК з ТОВ „НВЦ Інгеоком"; дог. №2Ор-ГД з ПДРГП „Північгеологія"; дог. №1-О з ТОВ „Оберон-Вугілля");

- вивчення речовинного складу залізистих кварцитів, її кількості та якості (дог. №5Ор-С з КП „Південукргеологія"; дог. №1 з ТОВ „Оберон-Вугілля");

- вивчення технологічних властивостей залізистих кварцитів (дог. №№21-2007, 8- 2008 та 15-2008 з ВАТ НДПІ „Механобрчермет"; дог. №1-О з ТОВ „Оберон-Вугілля");

- дослідження геологічної будови покладу (дог. №5Ор-С з КП „Південукргеологія");

- дослідження гідрогеологічних, гірничо-геологічних та інших умов залягання покладу (дог. №5Ор-С з КП „Південукргеологія"; дог. №1Ор-Г з ПП ОСОБА_5);

- керновий матеріал та залишки проб, за необхідністю, зберігаються для додаткових досліджень (дог. №2Ор-Б з КП „Кіровгеологія"; дог. №1Ор-Б з ТОВ „Східспецсервіс"; дог. №1-О з ТОВ „Оберон-Вугілля");

- для кращого розуміння будови та якісних характеристик родовища проводиться комп'ютерне моделювання покладу (дог. №1 з ТОВ „Оберон-Вугілля").

Згідно «Положення про порядок проведення геологічної експертизи» проводиться периодична геологічна експертиза ділянок надр (дог. №290812/36 з ПАТ НАК «Надра України»).

Результатом геологічного вивчення була підготовка матеріалів до складання техніко- економічного обґрунтування проектних рішень щодо способу і системи видобутку та схеми комплексної переробки мінеральної сировини (ТЕО кондицій на мінеральну сировину) (дог. №5Ор-С з КП «Південукргеологія»).

Техніко-економічне вивчення Оріхівської ділянки було спрямовано на визначення гірничотехнічних, географо-економічних, соціально-економічних, економічних та інших умов промислового освоєння виявлених продуктивних покладів, прийнятних способів і технологічних схем видобутку та переробки сировини, а також умов реалізації товарної продукції гірничого виробництва (дог. №2-НТП з ТОВ «Відділення економіки Академії гірничих наук України»).

Геолого-економічна оцінка Оріхівської ділянки включає комплексний аналіз результатів геологічного та техніко-економічного вивчення залізистих кварцитів з метою оцінки їхнього промислового значення шляхом визначення техніко-економічних показників виробничого процесу та фінансових результатів реалізації товарної продукції гірничого підприємства, що проектується. Періодична геолого-економічна оцінка родовищ проводиться у зв'язку зі змінами кон'юктури ринку та інших чинників (дог. №1/О-2008 з ТОВ «Відділення економіки Академії гірничих наук України»).

При цьому, кінцевою метою проведення геологорозвідувальних робіт ТОВ «Оріхівське Стіл» є подання матеріалів геолого-економічної оцінки запасів залізистих кварцитів Оріхівської ділянки на експертизу й затвердження Державного комітету по запасах України (дог. №206 з ДКЗ України).

Факт проведення робіт підтверджується також угодами та актами виконаних робіт.

Крім того, відповідно до висновків акту перевірки від 25 січня 2014 року № 10/3215-К Державної служби геології та надр України, долученого до матеріалів справи, стосовно дотримання ТОВ «Оріхівське Стіл» вимог законодавства у сфері геологічного вивчення надр, у тому числі дослідно-промислової розробки родовищ корисних копалин загальнодержавного значення (металічні руди, неметалічні корисні копалини, горючі тверді корисні копалини), порушень вимог законодавства під час державного геологічного контролю виявлено не було.

Згідно положень частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Перевіривши оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 03.10.2013 року № 0000481501 на відповідність частині третій статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, суд приходить до висновку про його протиправність та наявність підстав для його скасування, у зв'язку із чим позовні вимоги підлягають задоволенню.

Керуючись статтями 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Оріхівське Стіл» до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 03.10.2013 року № 0000481501 - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 03.10.2013 року № 0000481501.

Присудити з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Оріхівське Стіл» сплачений судовий збір в сумі 487,20 грн.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складений 17 лютого 2014 року.

Суддя В.В. Кальник