Постанова

від 25.03.2014 по справі 826/1603/14

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

25 березня 2014 року 09:11 № 826/1603/14

Окружний адміністративний суд м. Києва у складі судді Каракашьяна С.К., при секретарі Бабич Г.Ю., розглянув у відкритому судовому засіданні за участі представника позивача Комиш О.І., представника відповідача Козак В.А., адміністративну справу

за позовом Приватного підприємства «Хімтон»

до Державної податкової інспекції у Оболонському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві

про скасування рішення

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Приватне підприємство «Хімтон» звернулося до суду з позовом, в якому просить суд - визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 27 січня 2014 року № 0000722201 та № 000712201.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач вказує на те, що мав право відносити суми податку на додану вартість, сплачені контрагентам, до податкового кредиту, а сплачені суми - до витрат виробництва.

Відповідач проти позовних вимог заперечує з огляду на правомірність прийнятих рішень. Посилання відповідача збігаються з висновками акту перевірки, на підставі якого прийнято оспорювані рішення.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд м. Києва, -

ВСТАНОВИВ:

Державною податковою інспекцією у Оболонському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві проведена документальна позапланова виїзна перевірка приватного підприємства «Хімтон» з питань дотримання вимог податкового законодавства при взаємовідносинах з ТОВ «В.Л.В.» за період грудень 2011р., ПП «Калос» за період березень 2013р., ТОВ «Венера Трейд» за період квітень 2013р.

За результатами перевірки складений Акт № 890/26-54-22-01-10/30223111 від 31.12.2013р., згідно висновків якого встановлено порушення:

- п.138.1 , п.138.8 ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового Кодексу України, в результаті чого ПП «Хімтон» занижено податок на прибуток на суму 99917,0грн., в т. ч.: - IV квартал 2011р. - 99917,0грн..

- п. 198.3, п.198.6 ст.198 Податкового Кодексу України, в результаті чого ПП «Хімтон» заниження податку на додану вартість, що підлягає нарахуванню до сплати в бюджет на суму 383450,0грн., а саме: за грудень 2011року на суму 166500,0грн.; за березень 2013року на суму 86374,0грн.; за квітень 2013року на суму 130576,0грн.

На підставі акту відповідачем прийняті податкове повідомлення рішення від 27 січня 2014 року № 0000722201, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 575175,00 грн., та від 27 січня 2014 року № 000712201, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 99917,00 грн.

На підставі Акту перевірки № 66/26-53-22-03-21/30579869 від 22.01.2014р. відповідачем були прийняті:

- податкове повідомлення-рішення (Форма «В1») № 0000332203 від 06.02.2014р. про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 112 648,00 грн., заявленої в декларації з ПДВ за жовтень 2013 року, а також нарахування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 56 324,00 грн.

- податкове повідомлення-рішення (Форма «В4») № 0000322203 від 06.02.2014р. про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 1 249 226,00 грн., зазначеній в податковій декларації з ПДВ за жовтень 2013 року.

Порушення, встановлені відповідачем, полягали в наступному.

В ході проведення перевірки ПП «Хімтон» встановлено взаємовідносини з ТОВ «В.Л.В.» (код ЄДРПОУ 35497499) протягом грудня 2011року на суму ПДВ 166 500,0грн.; ПП «Калос» (змінено назву з ТОВ «Біквест») (код ЄДРПОУ 38377887) протягом березня 2013 року на суму ПДВ 86374,0грн.; ТОВ «Венера Трейд» (код ЄДРПОУ 38448837) протягом квітня 2013року на суму ПДВ 130575,58грн.

ДПІ в Оболонському р-ні ГУ Міндоходів у м. Києві отримано від ДПІ у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська отримано акт № 2617/224/35497499 від 18.09.12 «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки фінансово-господарської діяльності з питань дотримання вимог податкового законодавства України товариства з обмеженою відповідальністю ТОВ «В.Л..В.» (код за ЄДРПОУ 35497499) за листопад, грудень 2011 року, січень, лютий, квітень, травень, червень 2012 року». В процесі перевірки контрагента позивача встановлено що, за юридичною адресою підприємства відсутні первинні та бухгалтерські документи: договори, накладні, товарно - транспортні накладні, податкові накладні, реєстри отриманих та виданих податкових накладних, банківські виписки та будь - які інші первинні бухгалтерські документи, регістри бухгалтерського обліку, що засвідчують здійснення господарської діяльності.

Документальною перевіркою встановлено порушення ТОВ «В.Л.В.» ч.1 ст. 203, 215, 228 ЦК України в частині недодержання в момент вчинення правочину вимог, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними (п. 5 ст. 203 ЦК України) по правочинах, здійснених за листопад, грудень 2011 року, січень, лютий, березень, квітень, травень, червень 2012 року по ланцюгу постачання товару, робіт/послуг з наступними покупцями та продавцями, в т.ч. з ПП «Хімтон».

Також актом перевірки встановлено, що від ДПІ у м. Полтаві Полтавської області Державної податкової служби отримано акт 11.06.і.2013р. №683/22.5-10/38377887 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Біквест» (код ЄДРПОУ 38377887) щодо підтвердження господарських відносин із контрагентами-постачальниками за січень, лютий, березень 2013р. та контрагентами-покупцями за лютий, березень 2013р.». Враховуючи той факт, що ТОВ «Біквест» (ЄДРПОУ 38377887) має стан - до ЄДР внесено про відсутність за місцезнаходженням ДПІ у м Полтаві не має можливості провести зустрічну звірку ТОВ „Біквест" (ЄДРПОУ 38377887) щодо підтвердження господарських відносин контрагентами-покупцями за січень, лютий, березень 2013року та контрагентами покупцями за період лютий, березень 2013 року. Наявність основних виробничих фондів - відсутні. Чисельність працюючих - 0 чоловік.

Проведеною звіркою ТОВ «Біквест» неможливо підтвердити реальність проведених господарських відносин із контрагентами-постачальниками за січень, лютий березень 2013 року та контрагентами-покупцями за лютий, березень 2013 року.

Проведенною звіркою ТОВ «Біквест» документально не підтверджено господарські відносини із постачальниками за січень, лютий, березень 2013р. та покупцями за лютий, березень 2013 р., в т.ч. з «Хімтон». ПП «Калос» (змінено назву з ТОВ «Біквест») на дату складання акту перевірки свідоцтво платника ПДВ анульовано 27.06.2013р.

Також актом перевірки встановлено, що від ДПІ у Печерському р-ні м. Києва ДПС отримано акт 25.07.13 №524/26-55-22-02/38448837 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Венера Трейд» (ПН 38448837) щодо підтвердження господарських відносин з платниками за період діяльності за січень, лютий, квітень, травень 2013 року». ТОВ «Венера Трейд» до перевірки не надано первинних бухгалтерських та податкових документів, а проведені заходи щодо наявності здійснення фінансово-господарської діяльності ТОВ «Венера Трейд» та його постачальників не підтверджують фактичного постачання товарів та послуг на адресу ТОВ «Венера Трейд», що свідчить про відсутність взаєморозрахунків ТОВ «Венера Трейд» з його постачальниками, тому підтвердження факту наявності фактичного руху активів відсутнє.

Перевіркою встановлені порушення, а саме: правочини, укладені з контрагентами порушують публічний порядок, суперечать інтересам держави та суспільства, вчинені удавано з метою ухилення від сплати податків третіх осіб.

Перевіркою встановлено порушення вимог п.187.1 ст.187, п.198.1 статті 198, п.198.2, 198.3 та п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, що призвело до завищення податкових зобов'язань з податку на додану вартість за період з 01.03.13р. по 31.03.2013р. та завищення податкового кредиту з податку на додану вартість за період за січень, лютий, квітень, травень 2013 року, вт.ч. з ПП «Хімтон».

ТОВ «Венера Трейд» на дату складання акту перевірки має стан 8 - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням. Свідоцтво платника ПДВ анульовано 14.11.2013р..

Таким чином, вищезазначеними актами перевірок № 2617/224/35497499 від 18.09.12, №683/22.5-10/38377887 від 11.06.13р., №524/26-55-22-02/38448837 від 25.07.13р. по ТОВ «В.Л.В.», ПП «Калос» (змінено назву з ТОВ «Біквест»), ТОВ «Венера Трейд» документально не підтверджено взаємовідносини з підприємствами покупцями та постачальниками, в т.ч. з ПП «Хімтон».

Згідно Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів АІС «Податковий блок», встановлено:

- ПП «Хімтон» до податкового кредиту віднесено суму ПДВ по господарським операціям з ТОВ «В.Л.В.» в грудні 2011 року в розмірі 166500,0грн.. Станом на дату складання акту перевірки ТОВ «В.Л.В» у складі податкових зобов'язань взаємовідносини з ПП «Хімтон» не задекларовано;

- ПП «Хімтон» до податкового кредиту віднесено суму ПДВ по господарським операціям з ПП «Калос» (змінено назву з ТОВ «Біквест») в березні 2013року в розмірі 86374,0грн. Станом на дату складання акту перевірки ПП «Калос» у складі податкових зобов'язань взаємовідносини з ПП «Хімтон» не задекларовано;

- ПП «Хімтон» до податкового кредиту віднесено суму ПДВ по господарським операціям з ТОВ «Венера Трейд» в квітні 2013року в розмірі 130575,58грн. Станом на дату складання акту перевірки ТОВ «Венера Трейд» у складі податкових зобов'язань взаємовідносини з ПП «Хімтон» не задекларовано.

Згідно даних комп'ютерних автоматизованих інформаційних систем: АІС "Податковий блок", АРМ „Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПС України», додатків №5 до декларацій з ПДВ, перевіркою встановлено, що за перевіряємий період ПП «Хімтон» встановлено розбіжності між даними податковихзобов'язань та податкового кредиту з ПДВ із ТОВ «В.Л.В.» (код ЄДРПОУ 35497499) в грудні 2011р. на суму ПДВ 166500,0грн., із ПП «Калос» (код ЄДРПОУ 38377887) в березні 2013р. -86374,0грн., із ТОВ «Венера Трейд» в квітні 2013р.-130575,58грн.

Виходячи з вищенаведеного, колегія суддів приходить до висновку, що TOB "Сучасні торговельні рішення" здійснювало діяльність спрямовану на здійснення операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди третіх осіб.

Згідно пп. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 ПК України, витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Відповідно до ст. 185.1 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

Згідно п. 186.4 ст. 186 Податкового кодексу України, місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 цієї статті. Послуги з надання товарного кредиту до операцій зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 не входять.

Відповідно до п. 187.3 ст. 187 Податкового кодексу України, у разі постачання товарів за договорами товарного кредиту (товарної позики, розстрочки), умови яких передбачають сплату (нарахування) відсотків, датою збільшення податкових зобов'язань у частині таких відсотків вважається дата їх нарахування згідно з умовами відповідного договору.

Згідно із п. 188.1 ст.188 Податкового кодексу України, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів, крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів, і збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Згідно із п. 198.1 статті 198 Податкового кодексу України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Відповідно до п. 198.2 статті 198 Податкового кодексу України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно із п. 198.3 статті 198 Податкового кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Пунктом 201.1 ст. 201 ПК України, передбачено, що платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України, податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 1 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних, на підставі первинних документів, можуть складатися зведені облікові документи.

Отже, із положень зазначених норм законодавства вбачається, що формування податкового кредиту з податку на додану вартість допускається за умови підтвердження відповідних сум належним чином оформленими документами. Такими документами Податковий кодекс України визначає податкові накладні.

Як вбачається з п.3.1 договору від 3 жовтня 2011 року, укладеного між позивачем та ТОВ «В.Л.В.», покупець передає продавцю запит на постачання певного асортименту. Відповідно до п. 3.5 та 5.3 договору якість товару підтверджується сертифікатом якості та гігієнічним висновком МОЗ України. Прийняття товару за якістю підтверджується Сертифікатами якості.

Ідентичні умови містять договори від 04.03.2013р. та від 18.04.2013 року, укладені між позивачем, ТОВ «Біквест» та ТОВ «Венера Трейд»

Однак, позивачем не було надано доказів направлення заявок, копій сертифікатів та висновків.

Крім того, надані позивачем товарно - транспортні накладні, в якості визначення пункту навантаження містять адреси контрагентів позивача м.Київ, вул. Тверський тупик, 10 офіс 17, м. Дніпропетровськ, жм. Тополя - 3, корп.1, оф. 132, м. Полтава, Кіровський район, провулок Спортивний, будинок 4. Натомість, згідно з наданими відповідачем актами перевірок за даними адресами контрагенти позивача не знаходяться. При цьому, суд враховує, що в товарно - транспортних накладних зазначено про отримання товару у значному об'ємі (тони), що об'єктивно неможливо отримати в офісі підприємства.

Натомість, будь - якої інформації про місце, з якого позивачем вивезено продукцію, позивачем не надано. При цьому в товарно - транспортних накладних в якості водія зазначено керівника позивача, а ухвалою про відкриття провадження у справі у позивача витребовувалися письмові пояснення керівника та відповідальних осіб позивача щодо осіб, які представляли контрагентів позивача при укладенні угод та виконанні робіт (передачі товарів), засобів комунікації з контрагентами та укладення угод.

Керуючись ст.ст. 2, 69-71, 94, 160-165, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили в порядку, передбаченому ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, та може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги.

Суддя С.К. Каракашьян