Постанова

від 26.12.2013 по справі 804/16500/13-а

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 грудня 2013 р. Справа № 804/16500/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Барановського Р. А. розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю"Медиком" до Криворізької центральної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області за участю третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача: заступника начальника Криворізької центральної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області Стецюк Руслана Валентиновича про визнання незаконним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Медиком" (далі-ТОВ "Медиком") звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Криворізької центральної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області (далі-Криворізька центральна ОДПІ) за участю третьої особи: заступника начальника Криворізької центральної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області Стецюк Руслана Валентиновича , у якому просить визнати незаконним та скасувати податкове повідомлення-рішення Криворізької центральної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області від 25.11.2013 року № 0003692201.

Позовні вимоги обгрунтовані протиправністю дій Криворізької центральної ОДПІ, що перевірка податкового органу проведена односторонньо без всебічного вивчення документів та нормативних актів, внаслідок чого відповідачем зроблено хибні висновки щодо порушення ТОВ "Медиком" чинного законодавства. Так, на думку позивача, перевіряючим проігноровано вимоги ст. 54 Закону України "Про господарські товариства", якою передбачено, що при виході із товариства з обмеженою відповідальністю виплата його частки провадиться після затвердження фінансового звіту за рік, в якому він вийшов із товариства в строк до 12 місяців з дня виходу.

Позиція відповідача, відображена у запереченнях на адміністративний позов, полягає у правомірності дій податкового органу, а також у тому, що операція з користування ТОВ "Медиком" коштами ТОВ "ТД "Електрозавод" відповідно до її суті повинна обліковуватись як операція з отримання поворотної фінансової допомоги, яка залишилась неповернутою на кінець звітнього періоду. Так, відповідач зазначає, що посилання позивача на ст. 54 Закону України "Про господарські товариства" є недоречним, оскільки внески ТОВ "ТД "Електрозавод" до статутного капіталу здійснені шляхом перерахування грошових коштів.

Дослідивши чинне на момент виникнення спірних правовідносин законодавство та матеріали справи, суд доходить висновку, що позов задоволенню не підлягає з наступних підстав.

12.11.2013р. Криворізькою центральною ОДПІ Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області згідно з 20.1.4 п.20.1 ст. 20, абз. 1, 3, 5 п.п.75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п.п. 78.1.1 п.78.1 ст. 78. ст. 79 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI було проведено позапланову невиїзну перевірку ТОВ "Медиком" (код ЄДРПОУ 32975288)" з питань дотримання вимог податкового законодавства України під час здійснення взаємовідносин з ТОВ "ТД "Електрозавод" (код ЄДРПОУ 332974352) за період з 01.03.2012р. по 31.12.2012р.

За результатами зазначеної перевірки податковим органом встановлено наступне.

Протоколом загальних зборів учасників ТОВ "Медиком" від 01.07.2011 №9 прийнято рішення про прийняття до складу учасників Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім "Електрозавод" (код ЄДРПОУ 332974352) з внеском до статутного фонду ТОВ "Медиком" у розмірі 1000,00 грн, яку необхідно внести до 10.07.2011. Державну реєстрацію змін до установчих документів ТОВ "Медиком" внесені вищевказаним протоколом, щодо зміни частки та учасників у статутному капіталі проведено та зареєстровано Виконкомом Криворізької міської ради 01.07.2011 за №1227 105 0017 000157;

Згідно з Протоколом загальних зборів учасників ТОВ "Медиком" від 09.09.2011 №10 прийнято рішення про збільшення статутного фонду ТОВ "Медиком" за рахунок збільшення частки учасника Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім "Електрозавод" (код ЄДРПОУ 332974352) з внеском до статутного фонду у розмірі 9 999 000,00 грн, яку необхідно внести до 01.09.2020. Державну реєстрацію змін до установчих документів ТОВ "Медиком" внесених вищевказаним протоколом, щодо зміни частки та учасників у статутному капіталі проведено та зареєстровано Виконкомом Криворізької міської ради 09.09.2011 за №1227 105 0018 000157.

Відповідно до наданої до перевірки ТОВ "Медиком" оборотної відомості по рахунку 40 "Статутний капітал" станом на 01.01.2012 складав в сумі 10 000 000,00 грн (Кт сальдо), що відповідає розміру статутного капіталу, який зафіксовано в установчих документах підприємства.

В бухгалтерському обліку підприємства операція з формування статутного капіталу ТОВ „ТД „Електрозавод" (код ЄДРПОУ 32974352) відображено наступними бухгалтерськими записами: Д-т 46 „Неоплачений капітал" К-т 40 „Статутний капітал" - 10 000 000,00 грн.

Зареєстрований статутний фонд ТОВ "Медиком" в повному обсязі сформовано за рахунок зареєстрованих внесків ТОВ „ТД „Електрозавод".

Відповідно до оборотної відомості по рахунку бухгалтерського обліку 672 "Розрахунки з учасниками" за період з 01.01.2012р. по 31.12.2012р. фактично сплачені ТОВ „ТД „Електрозавод" внески до статутного капіталу ГОВ "Медиком" станом на 01.01.2012 становлять в сумі 9 100 000,00 грн, що в бухгалтерському обліку підприємства відображено наступними бухгалтерськими записами: Д-т 31 „Розрахунковий рахунок" К-т 46 „Неоплачений капітал" - 9 100 000,00 грн.

Протоколом зборів учасників № 12 від 25.03.2012 року прийнято рішення про зміну частки ТОВ „ТД „Електрозавод" у статутному капіталі ТОВ „Медиком" до фактично сплаченої в сумі 9 100 000,00 грн. Державну реєстрацію змін до установчих документів ТОВ "Медиком" внесених вищевказаним протоколом, щодо зменшення частки учасників у статутному капіталі проведено та зареєстровано Виконкомом Криворізької міської ради 28.03.2012 за №1227 105 001-9 000157.

В бухгалтерському обліку підприємства операція зі зменшення статутної частки ТОВ „ТД „Електрозавод" (код ЄДРПОУ 32974352) відображено наступними бухгалтерськими записами:

Березень 2012 року:

Д-т 40 „Статутний капітал" К-т 46 „Неоплачений капітал" - 900 000,00 грн;

Протоколом загальних зборів учасників ТОВ „Медиком" від 30.03.2012 № 13 року прийнято рішення про виведення із складу учасників ТОВ „ТД „Електрозавод" та повернення його частки у статутному капіталі в сумі 9 100 000,00 грн у строк до 01.04.2013 року. Державну реєстрацію змін до установчих документів ТОВ "Медиком" внесених вищевказаним протоколом, щодо зміни частки та учасників у статутному капіталі проведено та зареєстровано Виконкомом Криворізької міської ради 30.03.2012 за №1227 105 0020 000157.

У бухгалтерському обліку підприємства операція виведення ТОВ „ТД „Електрозавод" із складу учасників та часткове повернення грошових коштів (частки у відображено наступними бухгалтерськими записами:

Березень 2012 року:

Д-т 40 „Статутний капітал" К-т 46 „Неоплачений капітал" - 9 100 000,00 грн Д-т 46 „Неоплачений капітал" К-т 672 "Розрахунки з учасниками" - 9 100 000,00 грн.

Серпень 2012 року:

Д-т 672 "Розрахунки з учасниками" К-т 311 „Розрахунковий рахунок" -5 600 000,00 грн.

Повернення частки учасника - ТОВ „ТД „Електрозавод" (код ЄДРПОУ 32975288) внесеної до статутного капіталу ТОВ „Медиком:" здійснено в сумі 5 600 000,00 грн платіжним дорученням №1 від 29.08.2013 з призначенням платежу: повернення частки статутного капіталу згідно протоколу №13 загальних зборів учасників ТОВ "Медиком" від 30.03.2012 року.

Відповідно до комп'ютерних автоматизованих інформаційних систем, а саме: АІС "Реєстр платників податків" та згідно з фінансовою звітністю товариства форма-1 "Баланс" (ряд. 300 "Статутний капітал") фактично Статутний фонд ТОВ "Медиком" станом на кінець перевіряє мого періоду складає в сумі 5 600 000,00 грн, які внесені ОСОБА_3 (платіжне доручення від 29.08.2012 №22). У порівнянні з розміром статутного фонду станом на 01.01.2012 відбулось його зменшення на 4400 000,00 гривень.

Відповідно до ст. 59 Закону України, від 19.09.1991, № 1576-ХІІ ВР "Про господарські товариства": до компетенції зборів товариства з обмеженою відповідальністю з крім питань, зазначених у пунктах "а", "б", "г - ж", "и - й" статті 41 цього Закону (визначення основних напрямів діяльності акціонерного товариства і затвердження його планів та звітів про їх виконання; внесення змін до статуту товариства, у тому числі зміна розміру його статутного капіталу; утворення і відкликання виконавчого та інших органів товариства; затвердження річних результатів діяльності акціонерного товариства, включаючи його дочірні підприємства, затвердження звітів і висновків ревізійної комісії, порядку розподілу прибутку, строку та порядку виплати частки прибутку (дивідендів) з урахуванням вимог, передбачених цим та іншими законами, визначення порядку покриття збитків; створення, реорганізація та ліквідація дочірніх підприємств, філій та представництв, затвердження їх статутів та положень;" винесення рішень про притягнення до майнової відповідальності посадових осіб органів управління товариства; затвердження правил процедури та інших внутрішніх документів товариства, визначення організаційної структури товариства; и) визначення умов оплати праці посадових осіб акціонерного товариства, його дочірніх підприємств, філій та представництв; затвердження договорів (угод), укладених на суму, що перевищує вказану в статуті товариства: прийняття рішення про припинення діяльності товариства, призначення ліквідаційної комісії, затвердження ліквідаційного балансу; прийняття рішення про обрання уповноваженої особи акціонерів для представлення інтересів акціонерів у випадках, передбачених законом), належить:

встановлення розміру, форми і порядку внесення учасниками додаткових вкладів;

вирішення питання про придбання товариством частки учасника;

виключення учасника з товариства;

визначення форм контролю за діяльністю виконавчого органу, створення та визначення повноважень відповідних контрольних органів.

Тобто, відповідно до вищевикладеного визначення строку повернення частки у статутному капіталі учасників не належить до компетенції загальних зборів учасників, а отже регулюється чинним законодавством України.

Таким чином, згідно з ст. 56. Закону України, від 19.09.1991, № 1576-ХІІ BP "Про господарські товариства" рішення товариства з обмеженою відповідальністю про зменшення його статутного капіталу набирає чинності не раніш як через 3 місяці після державної реєстрації і публікації про це у встановленому порядку.

Оскільки, державну реєстрацію зміни до установчих документів ТОВ "Медиком", згідно з протоколом від 30.03.2012 №13 щодо виведення зі складу учасників ТОВ "ТД "Електрозавод" проведено 30.03.2012 за №1227 105 0020 000157 кінцевий строк повернення внеску учасника у сумі 9100 000,00 гри, що належить ТОВ "ТД "Електрозавод" становить 30.06.2012.

29.08.2012 року з поточного рахунку ТОВ „Медиком" було здійснено перерахування грошових коштів ТОВ „ТД „Електрозавод" в сумі 5 600 000,00 грн, як повернення частки статутного капіталу згідно протоколу зборів учасників ТОВ „Медиком" № 13 від 30.03.2012р.

Згідно з оборотною відомістю по рахунку бухгалтерського обліку 672 "Розрахунки з учасниками" за 2012 рік кредиторська заборгованість по контрагенту ТОВ„ТД „Електрозавод" станом па 31.12.2012 та станом на 01.11.2013 становить З 500 000,00 гривень.

Відповідно до ст. 1 Закону України від 16.07.99 p. № 996-XIV "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" якою визначено, що господарська операція - це дія або подія, що викликає зміни у структурі активів і зобов'язань, власному капітал підприємства. Таким чином, юридичний аспект вчинених господарських дій або подій не входить до складу поняття "господарська операція" (бухгалтерський чи економічний аспект).

Згідно з вимогами ст. 4 Закону № 996-XIV одним із принципів бухгалтерського обліку є превалювання суті над формою, тобто операції обліковуються відповідно до їх суті, а не лише з урахуванням юридичної форми.

Згідно з п. 14.1.257 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI:

Поворотна фінансова допомога - сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов'язковою до повернення.

Отже, операція з користування ТОВ „Медиком" коштами ТОВ „ТД „Електрозавод" повинна обліковуються відповідно до її суті, а не лише з урахуванням юридичної форми, а саме-як операція з отримання поворотної фінансової допомоги, що залишилася неповернутою на кінець звітного податкового періоду.

Відповідно до абз. 6 п. п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 ПКУ Безповоротна фінансова допомога - це сума процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненок) на кінець звітного періоду, у розмірі облікової ставки Національного банку України, розрахованої за кожний день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги.

Згідно вимог п. п 135.5.4. п. 135.5. ст. 135 ПКУ до інших доходів включають вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи;

В ході проведення аналізу податкової звітності, а саме: додатку ІД до рядка 03 Податкової декларації з податку на прибуток за 2012 рік №9087042652, наданої ТОВ "Медиком" до Криворізької центральної ОДПІ встановлено, що умовно нараховані відсотки на суму поворотної фінансової допомоги які нараховуються відповідно до п. 14.1.257 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI ТОВ, що за період з 01.07.2012 по 31.12.2012 ТОВ "Медиком" не нараховувались.

Заповнення додатку ІД до рядка 03 Податкової декларації з податку на прибуток передбачено наказом Міністерства фінансів України "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства" від 28.09.2011 №1213.

Згідно з алгоритмом складання Податкової декларації з податку на прибуток підприємства ІНШІ ДОХОДИ (додаток ІД до рядка 03 Декларації) код рядка 03.10.1 -умовно нараховані проценти на суму поворотної фінансової допомоги, що залишилась неповернутою на кінець звітного (податкового) періоду заповнюється, якщо у звітному періоді платником податку на прибуток було отримано поворотну фінансову допомогу від інших платників податку на прибуток, і таку допомогу на кінець кварталу не повернуто, на такі суми нараховуються умовні проценти відповідно до пп. 14.1.257 ПКУ. Проценти нараховуються у розмірі облікової ставки НБУ, розрахованої за кожен день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги.

В ході проведення перевірки Криворізькою центральною ОДПІ здійснено розрахунок умовно нарахованих відсотків із застосуванням облікової ставки НБУ затвердженої відповідно до Постанови Нацбанку від 21.03.2012 №102 у розмірі 7,5% за період з 01.07.2012 по 31.12.2012 у розмірі 200219,18 (ПІ квартал 2012р. - 134054,80 грн; IV квартал 2012 р. - 66164,38 грн) гривень

Отже, в порушення п. п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14, п. п 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755ЛТ (зі змінами та доповненнями) підприємством не нараховувались умовні відсотки на суму поворотної фінансової допомоги отриманої від ТОВ "ТД "Електрозавод".

На підставі зазначеного, суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення Криворізької центральної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області від 25.11.2013 року № 0003692201 винесене податковим органом правомірно, а тому підстави для його скасування відсутні.

Керуючись ст. 159-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Копію постанови направити сторонам у справі.

Постанова суду набирає законної сили та може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду в порядку та строки, передбачені статтями 186 та 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова або ухвала суду першої інстанції, якщо інше не встановлено цим Кодексом, набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Р.А. Барановський