Ухвала

від 03.06.2014 по справі 806/1819/13-а

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

10002, м-н Путятинський, 3/65, телефон/факс: (0412) 481-602, 481-637 e-mail: inbox@apladm.zt.court.gov.ua

Головуючий у 1-й інстанції: Семенюк М.М.

Суддя-доповідач:Майор Г.І.

УХВАЛА

іменем України

"03" червня 2014 р. Справа № 806/1819/13-а

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Майора Г.І.

суддів: Бучик А.Ю.

Одемчука Є.В.,

при секретарі Городнюк В. М. ,

за участю представників сторін:

від позивача: Чорноус Р.А.,

від відповідача: Мезенцев О.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "В-Т-С Імперіал" на постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "13" вересня 2013 р. у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "В-Т-С Імперіал" до Новоград-Волинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області про скасування податкового повідомлення - рішення,

ВСТАНОВИВ:

У березні 2013 року Товариство з обмеженою відповідальністю "В-Т-С Імперіал" ( далі - ТОВ "В-Т-С Імперіал") звернулось до Житомирського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просило скасувати податкове повідомлення-рішення Баранівської міжрайонної державної податкової інспекції №0000022200 від 15.02.2013 року. В обґрунтування позову зазначило, що висновок відповідача щодо недійсності правочинів та нереальності здійснення господарських операції з ПП "Техно КМП", ТОВ "Укрянбуд" та ТОВ "Форіст" спростовується первинними документами, які надавались під час перевірки.

У зв'язку з реорганізацією Баранівської міжрайонної державної податкової інспекції суд першої інстанції допустив заміну первинного відповідача на належного - Новоград-Волинську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Житомирській області ( далі - Новоград-Волинська ОДПІ).

Постановою Житомирського окружного адміністративного суду від 13 вересня 2013 року відмовлено в задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "В-Т-С Імперіал".

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, ТОВ "В-Т-С Імперіал" звернулося до суду з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати вищевказане рішення та прийняти нове, яким позов задовольнити повністю. В апеляційній скарзі позивач посилається на незаконність, необ'єктивність та необґрунтованість оскаржуваного рішення, порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що є підставою для скасування постанови суду першої інстанції.

Представник позивача в судовому засіданні доводи апеляційної скарги підтримав в повному обсязі.

Представник відповідача в засіданні суду заперечив проти доводів апеляційної скарги. Вважає, що постанова суду першої інстанції є законною та обґрунтованою, а тому просив залишити її без змін, а апеляційну скаргу - без задоволення.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши матеріали справи, дослідивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального законодавства, колегія суддів уважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Відповідно до висновків акту від 29.01.2013 року № 5/22/34842048 «Про результати позапланової виїзної документальної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю "В-Т-С Імперіал" (ЄДРПОУ 34842048) з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаєморозрахунках з ПП "Техно КМП" (код ЄДРПОУ 36605452), ТОВ "Укрянбуд" (код ЄДРПОУ 34625317), ТОВ "Форіст" (код ЄДРПОУ 21600419) за період з 01.01.2010р. по 31.12.2012р." (т.1 а.с.162-217), перевіркою, проведеною Баранівською МДПІ встановлено порушення ТОВ "В-Т-С Імперіал" пп.7.4.1, 7.4.5 п.7.4, п.п.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", п.198.3, 198.6 ст.198, п.201.8 ст.201 Податкового кодексу України, в результаті чого підприємством занижено податок на додану вартість в сумі 241137 грн., в тому числі:

- січень 2010 року - 16001 грн.;

- березень 2010 року - 24217 грн.;

- квітень 2010 року - 10198 грн.;

- червень 2010 року - 25636 грн.;

- вересень 2010 року - 40057 грн.;

- березень 2011 року - 20506 грн.;

- квітень 2011 року - 17131 грн.;

- липень 2011 року - 9450 грн.;

- березень 2012 року - 23574 грн.;

- квітень 2012 року - 54367 грн.

На підставі вищевказаного акту перевірки та за наслідками розгляду заперечень Баранівською міжрайонною державною податковою інспекцією 15.02.2013 року прийнято податкове повідомлення-рішення №0000022200 (т.1 а.с.30), яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість на 206711,00 грн. (за основним платежем - 137807,00 грн., за штрафними санкціями - 68904,00 грн.).

Щодо господарських операцій ТОВ "В-Т-С Імперіал" з ПП "Техно КМП" судом встановлено таке.

Для проведення перевірки позивачем надано договір №1 від 01.01.2010 року, в якому відсутня інформація, щодо особи постачальника, яка підписувала договір.

Для перевірки не надано документів, які підтверджують якість продукції, а саме сертифікатів відповідності.

В порушення п.2.4, п.2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995р. №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.95р. за № 168/704 прийнято до виконання первинні документи які не містять обов'язкових реквізитів, а саме: місце складання, посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Для дослідження руху товарних потоків, підприємством було надано до перевірки товарно-транспортні накладні. В ході дослідження документів, наданих для перевірки, встановлено, що вищевказані документи мають недоліки:

- товарно-транспортні накладні містять підписи невідомих осіб в графах "здав" та "вантаж отримав", не зазначаються посади та ПІБ.

- відсутні посади, ПІБ, печатки, підписи перевізників;

- відсутні печатки вантажовідправника та автоперевізника;

- пункти навантаження та розвантаження не містять конкретної адреси.

- юридична та фактична адреса ТОВ "ВТС Імперіал" - с.Врублівка, вул.Транзитна, 13, Романівського району, Житомирської області, а пункт розвантаження вказано м.Житомир.

- не вказано державний номер автомобіля, яким здійснювалися перевезення.

- відсутність по рах. 631 у січні-квітні 2010 р. таких контрагентів як ПП Ясінський, ПП

Хомченко, ПП Тищик, ПП Поліщук, ПП Кравченко, ПП Савченко.

Товариством не надано будь-яких документів, які підтверджують оплату транспортних послуг.

За результатами перевірки ПП «Техно КМП» (код за ЄДРПОУ 34556385) (Акт від 30.05.2012р. №1231/22-12/36605452.) не підтверджено обсяги проведених операцій з постачання послуг на адресу ТОВ "В-Т-С Імперіал" за період з 01.01.2010 року по 30.04.2010р.

Статтею 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" 16.07.1999р. №996-ХІУ (далі - Закон №996-ХІУ), встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку.

Згідно п.1 ст.9 Закону України від 16.07.1999р. №996-ХІУ, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Пунктом 2 ст. 9 Закону України від 16.07.1999р. №996-ХІУ передбачено, що первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання;

назву підприємства, від імені якого складено документ;

зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно п.2 ст.3 Закону від 16.07.99р. № 996-ХІУ фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Статтею 4 Закону від 16.07.99р. № 996-ХІУ визначено, що бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються на таких основних принципах: превалювання сутності на формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми.

Згідно з п.2.4, п.2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.95 за №168/704, первинні документи (на паперових і машинолічильних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити:

назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст '/господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа. Забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим і нормативним актам, встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей та іншого майна, порушують договірну та фінансову дисципліну, завдають шкоди державі, власникам, іншим юридичним і фізичним особам. Такі документи повинні бути передані головному бухгалтеру підприємства, установи для прийняття рішення.

Відповідно до п.3 ст.8 Закону від 16.07.99р. №996-ХІУ відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (власники) або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.

Відповідно до вимог пп.7.2.3. п.7.2 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" зі змінами і доповненнями, податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця Оригінал податкової накладної надаються покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Податкова накладна є податковим документом.

Відповідно до пп.7.4.1. п. 7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" зі змінами і доповненнями податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до пп.. 7.4.5 п. 7.4. ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами.

Зггідно з пп. 7.5.1 п.7.5. ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій:

або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт-послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг)

Тобто, згідно пп.7.2.3, пп.7.4.1, пп.7.4.5, пп.7.5.1 Закону України "Про податок на додану вартість", для включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту, треба здійснити операції з придбання товарів та мати належним чином оформлені податкові накладні, видані платником податку на додану вартість, які мають засвідчувати факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

У зв'язку з вищевикладеним, задекларований податковий кредит ТОВ "В-Т-С Імперіал" по ПП "Техно КМП" за період з 01.01.2010 року по 30.04.2010 року на суму ПДВ 50416 грн. відповідно до пп.7.4 п.7.4 ст.7.4.5 п.7.4 ст.7, пп.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" сформований неправомірно.

Щодо господарських відносин між ТОВ "В-Т-С Імперіал" з ТОВ "Укрянбуд" колегія суддів зазначає таке.

ТОВ "В-Т-С Імперіал" подало податкову декларацію з ПДВ за липень 2011 р. №900689338 від 18.08.2011 року. Підприємство задекларувало податкові зобов'язання в сумі 58200 грн., податковий кредит в сумі 54405 грн. В додатку 5 "Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту розрізі контрагентів" включено податковий кредит з ТОВ "УкрЯНбуд" в сумі 9450 грн.

На видаткових накладних відсутні посади осіб, ПІБ відповідальних за складання документів. Довіреностей на отримання продукції до перевірки не надано. Не надано будь-яких документів, які підтверджують якість продукції (сертифікатів відповідності).

В порушення п.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність Україні" від 16.07.1999р. №996-ХІУ підприємством прийнято до виконання первинні документи, які в містять обов'язкових реквізитів, а саме: місця складання документу; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення.

Для дослідження руху товарних потоків, підприємством було надано до перевірки товарно-транспортні накладні, які містять певні недоліки:

- товарно-транспортні накладні містять підписи невідомих осіб в графах "здав" та "вантаж отримав", не зазначаються посади та ПІБ.

- відсутні посади, ПІБ, печатки, підписи перевізників.

- відсутні печатки вантажовідправника та автоперевізника;

- пункти навантаження та розвантаження не містять конкретної адреси, а тільки місто. - юридична та фактична адреса ТОВ "ВТС Імперіал" - с.Врублівка, вул.Транзитна, 13, Романівського району, Житомирської області, а пункт розвантаження вказано м.Житомир.

- не вказано державний номер автомобіля, яким здійснювалися перевезення.

- відсутність у товариства по рахунку №631 у березні 2011 р. такого контрагента як ПП Сиврук.

Товариством не надано будь-яких документів, які підтверджують оплату транспортних послуг.

За результатами перевірки ТОВ "Укрянбуд" (код за ЄДРПОУ 34625317) (акт №530/22 50/34625317 від 12.09.2012р.) не підтверджено обсяги проведених операцій з постачання послуг в адресу ТОВ "В-Т-С Імперіал" за липень 2012 р.

Таким чином, задекларований позивачем податковий кредит по господарських оперіціях з ТОВ "Укрянбуд" сформований неправомірно.

Щодо господарських відносин ТОВ "В-Т-С Імперіал" з ТОВ "Форіст" колегія суддів зазначає таке.

ТОВ "В-Т-С Імперіал" подало податкову декларацію з ПДВ за березень 2012 р. №9019673539 від 18.04.2012р. та квітень 2012р. №9026857986 від 16.05.2012 року. Підприємство задекларувало податкові зобов'язання:

- за березень 2012 року в сумі 107410 грн.,

- за квітень 2012 р. в сумі 82946 грн.;

податковий кредит:

- за березень 2012 р. в сумі 101524 грн.,

- за квітень 2012 р. 78094 грн. В додатку 5 "Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі підприємств" включено податковий кредит з ТОВ "Форіст" за березень 2012р. в сумі 23574,3 грн., за квітень 2012 р. - 54 367,1 грн.

Товариством не надано будь-яких документів, які підтверджують якість продукції (сертифікати відповідності).

В ході дослідження документів, наданих для перевірки, встановлено, що в цих документах відсутні такі дані:

- товарно-транспортні накладні містять підписи невідомих осіб в графах "здав" та "вантаж отримав", не зазначаються посади, ПІБ.

- відсутні посади, ПІБ, печатки, підписи перевізників.

- пункти навантаження та розвантаження не містять конкретної адреси. юридична та фактична адреса ТОВ "В-Т-С Імперіал" - с. Врублівка, вул.Транзитна, буд.13, Романівського району, Житомирської області, а пункт розвантаження вказано м.Житомир.

- в договорі №06/03/12 від 06.03.2012 р. адреса розташування банку вказано м. Київ,

видаткових накладних м. Донецьк.

Підприємством не надано будь-яких документів, які підтверджують оплату транспортних послуг.

При дослідженні податкової звітності з податку на прибуток в Додатку ОК за І кв. 2012 р., за півріччя 2012 р. відсутні взаємовідносини з таким платником єдиного податку, як ПП ОСОБА_6

Виходячи з викладеного, документи, надані ТОВ "В-Т-С Імперіал" за період з березень-квітень 2012 року по господарських операціях з ТОВ "Форіст" не можуть вважатися первинними та бути документальним підтвердженням здійснення цих господарських операцій.

У зв'язку з вищевикладеним, задекларований податковий кредит ТОВ "В-Т-С Імперіал" по ТОВ "Форіст" за березень-квітень 2012 р. на суму ПДВ 77941 грн. відповідно до п.198.3, п. 198.6 ст.198, п. 201.8 ст.201 Податкового Кодексу України сформований неправомірно.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з обчисленням об'єкта оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних не підтвердженими документами.

Водночас ст.1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактично здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

3 урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися лише ті документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Згідно зі ст.1 вказаного закону, господарською операцією є дія або подія, які викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов'язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України ( далі - ПК України).

Відповідно до п.198.3 ст.198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст.39 ПК України, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених платником податку за ставкою, встановленою п.193.1 ст.193 ПК України, протягом такого звітного періоду у зв'язку з :

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платник, податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Тобто необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг із метою використання у межах господарської діяльності.

Таким чином, податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Водночас за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Згідно з п.2.4, п.2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995р. №88 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.95 за № 168/704, первинні документи (на паперових і машинолічильних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити;

назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа. Забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим і нормативним актам, встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей та іншого майна, порушують договірну та фінансову дисципліну, завдають шкоди державі, власникам іншим юридичним і фізичним особам. Такі документи повинні бути передані головному бухгалтеру підприємства, установи для прийняття рішення.

Відповідно до п.3 ст.8 Закону від 16.07.99р. № 996-ХІУ, відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (власники) або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.

Відповідно до вимог п.201.4 ст.201 Податкового кодексу України із змінами та доповненнями податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної надаються покупцю, копія залишається у продавця товарів робіт, послуг). Податкова накладна є податковим документом.

Відповідно до п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу).

У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Відповідно до п.201.8 ст.201 Податкового кодексу України, право на нарахування податку на додану вартість та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченою статтею 183 цього Кодексу.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Тобто, згідно п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, для включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту, треба здійснити операції з придбання товарів та мати належним чином оформлені податкові накладні, видані платником податку на додану вартість.

Відповідно до вимог п.201.4 ст.201 Податкового кодексу України із змінами та доповненнями, податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної надаються покупцю, копія залишається у продавця товарів робіт, послуг). Податкова накладна є податковим документом.

Підпунктом 201.10 ст.201 Податкового кодексу України із змінами та доповненнями передбачено що, податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця, та є підставою для нарахування податкового кредиту.

Відповідно до п.201.6 ст.201 Податкового кодексу України, податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Згідно п.4 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 21.12.2010 року за №969, зареєстрованого в Міністерстві Юстиції України від 29.12.2010 року за №1401/18696, зі змінами: сплачена (нарахована) сума податку на додану вартість у податковій накладній повинна відповідати сумі податкових зобов'язань з поставки товарів послуг) продавця у реєстрі отриманих та виданих податкових накладних.

Відповідно до п.7 Порядку ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних, затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України від 24.12.2010 року за № 1002, зареєстрованого в Міністерстві Юстиції України від 29.12.2010 року за № 1402/18697, зі змінами, реєстр є основою для відображення в податкових деклараціях з податку на додану вартість зведених результатів операцій з поставки товарів (послуг), які оподатковуються за ставкою 20 %.

Виходячи з вищенаведеного, відображенню у бухгалтерському обліку та податковій звітності підлягає лише та господарська операція, яка фактично відбулась, при наявності первинного документу, що підтверджує таку господарську операцію.

Як вбачається зі змісту ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» та ст. 198 Податкового кодексу України, для включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту, треба здійснити операції з придбання товарів та мати належним чином оформлені податкові накладні, видані платником податку на додану вартість, які мають засвідчувати факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Тобто право на нарахування податкового кредиту, крім наявності належним чином оформлених податкових накладних, обумовлюється наявністю ще й такої обставини, як реальності факту придбання платником податку товарів (послуг) саме у зазначеного в первинних документах суб'єкта господарювання.

Як вбачається із договорів поставки (т.2 а.с.50-51, 52-53, 54-57), заявками на поставку товару (т.2 а.с.57-61), постачальник повинен був доставити товар на склад позивача.

Відповідно ж до товарно-транспортних накладних (т.1 а.с.115-161), доставка товару позивачу здійснювалась автоперевезниками за замовленням та за плату товариства з обмеженою відповідальністю «В-Т-С Імперіал».

При цьому по рахунках бухгалтерського обліку позивача відсутні автоперевезники, зазначені у вказаних товарно-транспортних накладних; позивачем ні під час перевірки, ні в судовому засіданні не надано будь-яких документів, які підтверджують оплату транспортних послуг.

Облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов'язані з виникненням права на податковий кредит або бюджетне відшкодування, якщо для даного виду діяльності також потрібне здійснення і облік інших господарських операцій, свідчить про відсутність реального характеру господарської операції з придбання товариством з обмеженою відповідальністю «В-Т-С Імперіал» у ПП «Техно КМП», ТОВ «Укрянбуд» та ТОВ «Форіст» товару.

Відповідно до пунктів 2, 3 Інструкції про порядок реєстрації виданих, повернутих і використаних довіреностей на одержання цінностей, затвердженої наказом Мінфіну № 99 від 16.05.1996 року, сировина, матеріали, паливо, запчастини, інвентар, худоба, насіння, добрива, інструмент, товари, основні засоби та інші товарно-матеріальні цінності, а також нематеріальні активи, грошові документи і цінні папери (надалі - цінності) відпускаються покупцям або передаються безплатно тільки за довіреністю одержувачів; бланки довіреностей (додаток 1) видаються після їх реєстрації у Журналі реєстрації довіреностей (додаток 2), який має бути пронумерований, прошнурований та скріплений печаткою і підписами керівника і головного бухгалтера підприємства.

Довіреності на отримання товару від ПП "Техно КМП", ТОВ "Укрянбуд" та ТОВ "Форіст" Товариством з обмеженою відповідальністю "В-Т-С Імперіал" не надані, як і журнали їх реєстрації.

Вищевказане свідчить, що формально оформлені позивачем господарські операції з контрагентами ПП "Техно КМП", ТОВ "Укрянбуд" та ТОВ "Форіст" є безтоварними та не потягли за собою зміни в активах позивача шляхом придбання товару (послуг) саме у вказаних підприємств, а тому позивач не мав правових підстав для формування податкового кредиту по господарським операціям з ПП "Техно КМП", ТОВ "Укрянбуд" та ТОВ "Форіст".

Відповідно до статті 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Доводи апеляційної скарги не спростовують законність та обґрунтованість постанови суду першої інстанції. Постанова суду першої інстанції прийнята з дотриманням норм матеріального та процесуального права.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів уважає, що постанова суду першої інстанції є законною та обґрунтованою, відповідає матеріалам справи та чинному законодавству, а підстави для задоволення апеляційної скарги Товариства з обмеженою відповідальністю "В-Т-С Імперіал" відсутні.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "В-Т-С Імперіал" залишити без задоволення, а постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "13" вересня 2013 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис) Г.І. Майор

судді: (підпис) А.Ю.Бучик

(підпис) Є.В.Одемчук

З оригіналом згідно: суддя

Повний текст cудового рішення виготовлено "06" червня 2014 р.

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу: Товариство з обмеженою відповідальністю "В-Т-С Імперіал" вул.Транзитна,13, с.Врублівка, Романівський район, Житомирська область, 13042

3- відповідачу: Новоград-Волинська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Житомирській області вул.Ушакова,3, м.Новоград-Волинський, Житомирська область, 11700

- ,