Постанова

від 05.06.2014 по справі 804/16146/13-а

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 червня 2014 р. Справа № 804/16146/13-а

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючий суддя за участю:Букіна Л. Є., секретаря судового засіданняЧервяченко Д.В., представників позивача представника відповідача Деркач Н.М., Ридчук Н.Є., Донцов Є.Е., розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Терса-Плюс» до Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровської області про скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Терса-Плюс» (далі - позивач, ТОВ «Терса-Плюс»), звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровської області, в якій просило:

- скасувати податкові повідомлення-рішення від 17.05.2013 року № 0000312250, № 0000302250, яким визначена сума податкового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 360 462, 00 грн., за основним платежем в сумі 174 440,00 грн. та застосування фінансових санкцій в сумі 267 451,00 грн. Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби;

- скасувати податкові повідомлення-рішення від 18.10.2013 року № 0000422205, від 18.10.2013 року № 0000412205, яким визначена сума податкового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 402 956,28 грн., податкового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 174 440,00 грн., застосування фінансових санкцій в сумі 144 349,06 грн. Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби.

В обґрунтування позову позивач зазначив, що податковим органом безпідставно зроблені в акті перевірки висновки про визнання правочинів ТОВ «Терса-Плюс» з ТОВ «Шоковіта» нікчемними лише на підставі акту перевірки контрагента позивача, за результатами якої не підтверджені господарські операції за правочинами. Крім того, відповідачем не враховано, що ТОВ «Терса-Плюс» до складання акту перевірки надали уточнюючий розрахунок податкового кредиту, згідно якого суми податкового кредиту з ПДВ від ТОВ «Шоковіта» виключено.

У судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали, просили суд позов задовольнити у повному обсязі, надали пояснення, аналогічні доводам позовної заяви.

Представник відповідача проти задоволення адміністративного позову заперечував, посилаючись на те, що Західно-Донбаською ОДПІ була проведена позапланова виїзна перевірка «Терса-Плюс». В ході перевірки до Західно-Донбаської ОДПІ надійшов акт ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська № 7206/229/33421689 від 21.12.2012 року про результати документальної позапланової невиїзної перевірки фінансово-господарської діяльності з питань дотримання вимог податкового законодавства України ТОВ «Шоковіта» під час здійснення господарських відносин з БПП «Сура» за період вересень 2011 року, ТОВ «Компанія «Хімагросервіс» за період листопад 2011 року. На думку відповідача, позивачем під час проведення перевірки не підтверджено реальність здійснення господарських операцій із зазначеним контрагентом-постачальником.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши письмові докази, долучені до матеріалів справи, проаналізувавши чинне законодавство, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню, виходячи із наступного.

Судом встановлено, що позивач - ТОВ «Терса-Плюс» (код ЄДРПОУ 37252943) перебуває на податковому обліку в Західно-Донбаської ОДПІ Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів врегульовано положеннями Податкового кодексу України (далі - ПК України).

Працівниками Західно-Донбаської ОДПІ Дніпропетровської області Державної податкової служби, правонаступником якого є відповідач, 03.04.2013 року на підставі наказу від 03.04.2013 року № 255, проведено позапланову документальну невиїзну перевірку ТОВ «Терса-Плюс» з питань дотримання вимог податкового законодавства України при визначенні податку на додану вартість, податку на прибуток по взаємовідносинам з ТОВ «Шоковіта» (код ЄДРПОУ 33421689) за період з 01.10.2012 року по 31.12.2012 року, за результатами якої складено акт відповідний акт від 03.04.2013 року № 103/22/5-37252943.

Відповідно до акту перевірки від 03.04.2013 року № 103/22/5-37252943, оформленого за результатами перевірки, податковим органом зроблені висновки про порушення:

п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198 ПК України, у зв'язку не підтвердженням факту здійснення операцій, за результатами яких сформовані суми податкового кредиту з ПДВ за грудень 2012 року по ланцюгу поставки від ТОВ «Шоковіта» (код ЄДРПОУ 33421689), чим завищено розмір податкового кредиту на суму ПДВ 174440 грн., що призвело до заниження податку на додану вартість за грудень 2012 року на суму 174440 грн.;

пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135, п. 137.10 ст. 137, пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138, пп. 139.1.9, п. 139.1 ст. 139 ПК України, що призвело до заниження податку на прибуток за період з 01.10.2012 по 31.12.2012 року на суму 360462 грн.

Правомірність проведення перевірки позивачем не оскаржується, позивач не згоден із висновками, викладеними в акті перевірки від 03.04.2013 року № 103/22/5-37252943, та прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями.

За результатами перевірки прийнято наступні податкові повідомлення-рішення:

від 17.05.2013 року № 0000302250, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на загальну суму 261 660,00 грн., у тому числі за основним платежем - на суму 174 440 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - на суму 87220 грн.;

від 17.05.2013 року № 0000312250, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 540 693,00 грн., у тому числі за основним платежем - на суму 360 462 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - на суму 180 231 грн.

За результатами адміністративного оскарження зазначених податкових повідомлень-рішень, рішенням про результати розгляду скарги Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області від 29.07.2013 року №1413/10/10-25:

скасовано податкове повідомлення-рішення від 17.05. 2013 року № 0000302250 про збільшення ТОВ «Терса-Плюс» грошового зобов'язання по податку на додану вартість в частині штрафної санкції у сумі 43 610,00 грн., у іншій частині залишено зазначене рішення без змін, а скаргу платника податків без задоволення;

скасовано податкове повідомлення-рішення від 17.05.2013 року № 0000312250 про збільшення ТОВ «Терса-Плюс» грошового зобов'язання по податку на прибуток в частині штрафної санкції у сумі 79 491,93 грн., у іншій частині залишено без змін, а скаргу платника податків - без задоволення;

збільшено розмір грошового зобов'язання по податку на прибуток, визначеного у податковому повідомленні-рішення від 17.05.2013 року № 0000312250 на суму 42 494,27 грн.

На підставі прийнятого Головним управлінням Міндоходів у Дніпропетровській області рішенням від 29.07.2013 року №1413/10/10-25, відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення:

від 18.10.2013 року № 0000422205, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на загальну суму 218 050,00 грн., у тому числі за основним платежем - на суму 174 440 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - на суму 43 610 грн.;

від 18.10.2013 року № 0000412205, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 503 695,34 грн., у тому числі за основним платежем - на суму 402 956,28 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - на суму 100 739,06 грн.

Відповідач дійшов висновку про порушення позивачем вимог податкового законодавства, виходячи із наступного.

Перевіркою встановлено, що ТОВ «Терса-Плюс» укладено із ТОВ «Шоковіта» договір поставки від 03.12.2012 року № 03/12/12.

Поставка товару за цим договором здійснюється Постачальником (ТОВ «Шоковіта») на користь Покупця (ТОВ «Терса-Плюс»).

До перевірки надано податкові та видаткові накладні по взаємовідносинам із ТОВ «Шоковіта» на загальну суму 1 046 639,40 грн., у т.ч. ПДВ - 174 439 грн.

Суми податку на додану вартість включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображені у реєстрі отриманих податкових накладних та відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за грудень 2012 року.

До перевірки також надано акти прийому продукції згідно яких прийнято кабельну продукцію від контрагента відповідно до номенклатури та кількості.

Згідно довідки ТОВ «Терса-Плюс» від 05.03.2013 року №43 поставка товару здійснювалась транспортом постачальника, вартість доставки товару ввійшла у вартість товару.

Разом з тим, до перевірки не надано жодного документу, який би підтвердив передачу товару від продавцю покупцю, зокрема, довіреності на отримання товару, товарно-транспортні накладні, сертифікати якості товару, технічні паспорта, картки складського обліку.

Крім того, до перевірки не надано виписок банку, платіжних документів, бухгалтерських регістрів по рах.311, 631 тощо, згідно яких можливо б встановити факт оплати за товар.

До перевірки надано акт списання №СПТ-000031 від 31.12.2012 року придбаного товару на рахунок 23 - «виробництво», як прямі матеріальні затрати на гірничопрохідні роботи (виробничі витрати) на ш.Алмазній.

Відповідно до Акту перевірки податковим органом враховані висновки, викладені в Акті податкової перевірки контрагента позивача, зокрема, Акт перевірки ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська від 21.12.2012 року № 7206/229/33421689, за результатами якого встановлено порушення ТОВ «Шоковіта» ст. 185 ПК України в частині оподаткування податком на додану вартість безтоварних операцій по ланцюгу постачання товару,робіт/послуг з контрагентами постачальниками та контрагентами покупцями.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд виходив з такого.

Відповідно до пп. 135.5.4 п. 135.5 ст.135 Податкового кодексу України інші доходи включають, зокрема, вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.

Згідно п. 137.10 ст. 137 ПК України суми безповоротної фінансової допомоги та безоплатно отримані товари (роботи, послуги) вважаються доходами на дату фактичного отримання платником податку товарів (робіт, послуг) або за датою надходження коштів на банківський рахунок чи в касу платника податку, якщо інше не передбачено цим розділом.

Згідно пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 ПК України витрати операційної діяльності включають, зокрема, собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2-140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку.

Відповідно пп.139.1.9 п. 139.1 ст. 139 ПК України витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

У разі втрати, знищення або зіпсуття зазначених документів платник податку має право письмово заявити про це контролюючому органу та здійснити заходи, необхідні для поновлення таких документів. Письмова заява має бути надіслана до/або разом із поданням розрахунку податкових зобов'язань за звітний податковий період. Платник податків зобов'язаний відновити втрачені, знищені або зіпсовані документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження такої заяви до контролюючого органу.

Якщо платник податку поновить зазначені документи в наступних податкових періодах, підтверджені витрати включаються до витрат за податковий період, на який припадає таке поновлення.

Право на віднесення сум податку до податкового кредиту визначає п. 198.1 ст. 198 ПК України.

Згідно п. 198.2. ст.198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається: дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно п. 198.3 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 розділу І цього Кодексу, та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього розділу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Суму податкового кредиту за операціями із придбання товару від ТОВ «Шоковіта» позивачем включено у декларацію з податку на додану вартість за грудень 2012 року.

Згідно додаткової угоди до договору поставки № 03/12/12 від 03.12.2012 року у зв'язку з неможливістю по технічним причинам застосування в умовах вугільних шахт поставленого ТОВ «Шоковіта» товару за договором № 03/12/12 від 03.12.2012 року сторони дійшли згоди, що поставлений по товарним накладним товар на загальну суму 1 046 639,40 грн. належить поверненню Постачальнику (ТОВ «Шоковіта»).

У зв'язку із повернення товару, на підставі коригуючих бухгалтерських та податкових накладних, отриманих від ТОВ «Шоковіта», до податкового органу 12.04.2013 року подано уточнюючий розрахунок податку на додану вартість за грудень 2012 року, згідно якого суму податкового кредиту по операціям із ТОВ «Шоковіта» виключено.

Згідно п.50.2 статті 50 Податкового кодексу України платник податків під час проведення документальних планових та позапланових перевірок не має права подавати уточнюючі розрахунки до поданих ним раніше податкових декларацій за будь-який звітний (податковий) період з відповідного податку і збору, який перевіряється контролюючим органом.

Судом встановлено, що відповідачем фактично проведено невиїзну перевірку, а тому в акті перевірки помилково зазначено про проведення виїзної перевірки.

Наказ про проведення невиїзної перевірки від 03.04.2013 року №255 направлено позивачу засобами поштового зв'язку, про що зазначено у змісті акту перевірки, та отримано позивачем лише 24.04.2013 року.

Тобто на момент подання уточнюючого розрахунку декларації з ПДВ за грудень 2012 року позивачу не було відомо про проведення перевірки, а тому вимоги п.502. статті 50 Податкового кодексу України ним не порушено.

Крім того, акт перевірки від 03.04.2013 року отримано представником позивача 29.04.2013 року, на надано заперечення, у яких зазначенням щодо повернення товару ТОВ «Шоковіта» згідно додаткової угоди до договору поставки № 03/12/12 від 03.12.2012 року.

Проте, зазначене при прийнятті 17.05.2013 року податкових повідомлень-рішень, відповідачем не враховано.

На підставі викладеного суд дійшов висновку про протиправність нарахування відповідачем податкових зобов'язань з податку на додану вартість та з податку на прибуток.

Разом з тим, враховуючи, що Головним управлінням Міндоходів у Дніпропетровській області частково скасовані податкові повідомлення-рішення від 17.05. 2013 року № 0000302250, № 0000312250, суд доходить висновку про відмову у задоволенні позовних вимог в тій частині, та про необхідність скасування податкових повідомлень-рішень від 17.05.2013 року № 0000302250 за основним платежем у розмірі 174 440,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - у розмірі 43 610 грн., від 17.05.2013 року № 0000312250, за основним платежем - у розмірі 360 462 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - у розмірі 100 739,07 грн., від 18.10.2013 року № 0000422205, № 0000412205

Керуючись ст.ст. 158 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ :

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Терса-Плюс» - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби від 17.05.2013 року № 0000302250, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Терса-Плюс» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за основним платежем у розмірі 174 440,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - у розмірі 43 610 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби від 17.05.2013 року № 0000312250, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Терса-Плюс» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств за основним платежем - у розмірі 360 462 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - у розмірі 100 739,07 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області від 18.10.2013 року № 0000422205, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Терса-Плюс» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за основним платежем у розмірі 174 440,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - у розмірі 43 610 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області від 18.10.2013 року № 0000412205, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Терса-Плюс» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств за основним платежем - у розмірі 402 956,28 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - у розмірі 100 739,06 грн.

У задоволені решти позовних вимог - відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку апеляційного оскарження, а у разі її апеляційного оскарження - з моменту проголошення судового рішення суду апеляційної інстанції.

Постанову може бути оскаржено в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд у десятиденний строк з дня отримання копії постанови, виготовленої у повному обсязі.

Повний текст постанови складений 10.06.2014 року.

Головуючий суддя Л.Є. Букіна