Постанова

від 22.07.2014 по справі 826/540/14

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 826/540/14 Головуючий у 1-й інстанції: Кобилянський К.М.

Суддя-доповідач: Горбань Н.І.

ПОСТАНОВА

Іменем України

22 липня 2014 року м. Київ

Колегія суддів Київського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді: Горбань Н.І.,

суддів: Земляної Г.В., Сорочка Є.О.,

при секретарі: Дешко В.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Києві апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Міністерства доходів у місті Києві на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 06.02.2014 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Денім і К» до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Міністерства доходів у місті Києві про визнання протиправними дій, визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И Л А:

ТОВ «Денім і К» звернулося до Окружного адміністративного суду м. Києва з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Міністерства доходів у місті Києві про визнання протиправними дії відповідача щодо проведення позапланової виїзної перевірки позивача (з питань нарахування та сплати податку на додану вартість, податку на прибуток підприємства, податку з доходів фізичних осіб за період з 01.01.2010 по 28.05.2013); визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 4571702 від 17.10.2013, № 0005562208 від 15.10.2013, № 0005572208 від 15.10.2013, № 0005582208 від 15.10.2013.

Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 06.02.2014 року позов задоволено частково. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Міндоходів у місті Києві № 4571702 від 17.10.2013, № 0005562208 від 15.10.2013, № 0005572208 від 15.10.2013, № 0005582208 від 15.10.2013. В решті позовних вимог відмовлено.

Не погоджуючись з вищезазначеною постановою, ДПІ у Шевченківському районі Головного управління Міністерства доходів у місті Києві подала апеляційну скаргу, в якій просить скасувати незаконну, на її думку, постанову суду першої інстанції та постановити нову про відмову в позові. В своїй апеляційній скарзі посилається на незаконність та необґрунтованість оскаржуваного рішення. Вважає, що судом першої інстанції неповно з'ясовані обставини, які мають істотне значення для справи, а встановлені судом висновки не відповідають обставинам справи, що є підставою для скасування рішення.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення сторін, що з'явились в засідання, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів знаходить, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, посадовими особами відповідача на підставі наказу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управляння Міндоходів у місті Києві №546 від 20.08.2013, згідно з підпунктом 78.1.1 пункту 78.1 статті 78, пунктів 79.1, 79.2 статті 79 Податкового кодексу України та постанови СВ ДПІ у Деснянському районі міста Києва від 31.05.2013 проведено документальну позапланову виїзну перевірку позивача.

За результатами перевірки складено акт №788/22-80/30301957 від 30.08.2013 про результати позапланової документальної невиїзної перевірки ТОВ «Денім і К» (код ЄДРПОУ 30301957) з питань нарахування та сплати податку на додану вартість, податку на прибуток підприємств та податку з доходів фізичних осіб за період з 01.01.2010 по 28.05.2013.

На підставі акту перевірки №788/22-80/30301957 відповідач виніс наступні податкові повідомлення-рішення:

- №4571702 від 17.10.2013, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 1 546 077,70 грн. в т.ч. за основним платежем - 1 272 440, 05 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 273 637, 65 грн.;

- № 0005562208 від 15.10.2013, яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на загальну суму 434 026,00 грн.;

- №0005572208 від 15.10.2013, яким позивачу зменшено суму від`ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 2 541 871,00 грн.;

- № 0005582208 від 15.10.2013, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємства на загальну суму 377 882,00 грн., в т.ч. за основним платежем - 302 306,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 75 576, 00 грн.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції прийшов до висновку щодо обґрунтованості та доведеності позовних вимог.

Колегія суддів не погоджується з таким висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.

Відповідно до постанови про призначення документальної позапланової! перевірки від 31.05.2013, слідчим відділом ДШ у Деснянському районі м. Києва ДПС здійснюється досудове слідство у кримінальному провадженні №32013110030000009 за фактом придбання з метою збуту незаконного виготовлених підакцизних товарів - алкогольних напоїв за ознаками злочину, передбаченого ч. 1 ст. 204 КК України.

За період з 01.04.2011 по 28.05.2013 ТОВ "Денім і К" задекларовано доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, у сумі 4 835 495,00 грн.

Перевіркою повноти визначення доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування встановлено їх заниження у сумі 1 253 700,00 грн.

Встановлено, що ввезені із-за кордону контрабандним шляхом без сплати обов'язкових митних та податкових платежів алкогольні напої іноземного виробництва реалізуються громадянином ОСОБА_2 та невстановленими слідством особами в мережу розважальних закладів, в тому числі в кафе - бар «Базаар», за адресою: м. Київ, площа Бессарабська, буд. 2, в якому підприємницьку діяльність здійснює ТОВ «Денім і К» (код ЄДРПОУ 30301957). Дані алкогольні напої іноземного виробництва не обклеєні марками акцизного податку і реалізуються в кафе - бар «Базаар» за готівкові кошти без документального оформлення та оприбуткування в бухгалтерських документах ТОВ «Денім і К».

В подальшому алкогольні напої іноземного виробництва реалізовуються працівниками ТОВ «Денім і К» на розлив в кафе - барі «Базаар». Готівкові кошти, отримані від реалізації даних алкогольних напоїв, не оприбутковуються в бухгалтерских документах підприємства, а обліковується в документах «тіньової» бухгалтерії, в результаті чого, прибуток отриманий від продажу даних товарів не оподатковується при цьому податки не нараховуються, не утримуються та не сплачуються.

Крім того, зафіксовані факти, які підтверджують, що на протязі періоду часу з січня 2010 по березень 2013 службові особи ТОВ «Денім і К» здійснюють реалізацію алкогольних напоїв іноземного виробництва та продуктів харчування за готівкові кошти без документального оформлення та оприбуткування в бухгалтерських документах ТОВ «Денім і К», при цьому значно занижуючи об'єкти оподаткування, тим самим умисно ухиляються від сплати податку на додану вартість та податку на прибуток підприємства.

Проведеною перевіркою відображеного показника податкової звітності з 01.04.2011 по 28.05.2013 у загальній сумі 4 130 182,00 грн. на підставі таких документів: реєстри виданих податкових накладних, виписки банку, рахунки-фактури, накладні, відомості обліку господарських операцій, регістри бухгалтерського обліку реалізації товарів, робіт, послуг (дані системи К-Кеерег) встановлено заниження суб'єктом господарювання показників у рядку 2 декларацій «Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг))» встановлено заниження даного показника у розмірі 1 253 700,0 грн., в т.ч. по періодам: IV квартал 2011 -197587,00 грн.; І квартал 2012 - 251816,0 грн.; II квартал 2012 - 148777,0 грн.; III квартал 2012 - 187104,0 грн.; IV квартал 2011 - 468416,0 грн.

За період з 01.04.2011 по 28.05.2011 ТОВ "Денім і К" задекларовано витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування у сумі 7 998 813,00 грн.

Перевіркою повноти визначення витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, встановлено їх завищення у сумі 2 727 846,0 грн.

При проведенні перевірки були використані дані бази « 1С:Предприятие», яка містилася на магнітних дисках, що були виявлені та вилучені в ході проведення обшуку ТОВ «Денім і К» 27.05.2013.

Згідно даних « 1С:Предприятие» ТОВ «Денім і К» за період з 01.04.2011 по 31.12.2012 проведено операції ДТ 372 (розрахунки з підзвітними особами) - КТ 30 (каса) на загальну суму 2 727 846,0 грн. (в т.ч. за 2011 - 792 351,0 грн., за 2012 - 1 935 495,0 грн.) із зазначенням в графі «Операція» - «..на закупку товару підзвіт», а також номерів та дат видаткових касових ордерів згідно яких було видано відповідні суми підзвітним особам.

До перевірки не надано належним чином оформлених звітів, про використання коштів, виданих під звіт, що підтверджують їх цільове використання в межах господарської діяльності ТОВ «Денім і К».

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.04.2011 по 28.05.2013 у сумі 943 988,00 грн. на підставі таких документів: договори, видаткові накладні, прибуткові накладні, акти виконаних робіт (послуг), регістри бухгалтерського та податкового обліку (журнали-ордери, оборотно-сальдові відомості по рахункам) встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 06.2 Декларацій „Адміністративні витрати" у сумі 79 984,0 грн.

Крім того, за період з 01.01.2010 по 28.05.2013 ТОВ "Денім і К" задекларовано податкових зобов'язань по податку на додану вартість у сумі 1 314 644,00 грн.

Перевіркою повноти визначення податкових зобов'язань за період з 01.01.2010 по 28.05.2013 встановлено їх заниження у сумі 434 026,0 грн.

Так, зафіксовані факти, які підтверджують, що протягом часу з січня 2010 по березень 2013 службові особи ТОВ «Денім і К» здійснюють реалізацію алкогольних напоїв іноземного виробництва та продуктів харчування за готівкові кошти без документального оформлення та оприбуткування в бухгалтерських документах ТОВ «Денім і К», при цьому значно занижуючи об'єкта оподаткування, тим самим умисно ухиляються від сплати податку на додану вартість та податку на прибуток підприємства.

Проведеною перевіркою відображеного показника з 01.01.2010 по 28.05.2013 у загальній сумі 1 318 577,00 грн. на підставі таких документів: реєстри виданих податкових накладних, виписки банку, рахунки-фактури, накладні, відомості обліку господарських операцій, регістри бухгалтерського обліку реалізації товарів, робіт, послуг (дані системи R-Кеерег) встановлено заниження суб'єктом господарювання показників у рядку 1 Декларацій „Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів" встановлено заниження даного показника у розмірі 434 026,0 грн.

З огляду на викладене, судом першої інстанції помилково не встановлено фактичних обставин, які б свідчили про відсутність у позивача права на податковий кредит та права на формування валових витрат.

Крім того, відповідно до Постанови від 31.05.2013 про призначення позапланової перевірки проведеними слідчими діями по кримінальному провадженню, зафіксовані факти, шо в кафе - бар «Базаар» грубо порушуються законодавство про працю, що призводить до ухилення ТОВ «Денім і К» від сплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів до бюджету держави та державних цільових фондів. Фактично в кафе - бар «Базаар» працюють громадяни без офіційного оформлення працевлаштування, оскільки фактична кількість працівників в клубі становить 70 осіб, заробітна плата кожного з яких від 5000,00 грн. до 15000,00 грн. на місяць, що значно перевищує відповідні показники, відображені в документах податкової звітності ТОВ «Денім і К», відповідно до яких в період 2012 підприємство виплачувало заробітну плату 19 особам розміром від 3000,00 грн. - 5000,00 грн. в квартал.

На підставі ухвали слідчого судді Деснянського районного руду м. Києва 27.05.2013 проведений обшук офісних та підсобних приміщень ТОВ «Денім і К». Вилучені в ході проведення обшуку відомості «тіньового» обліку нарахування та виплати неофіційної заробітної плати працівниками ТОВ «Денім і К», свідчать про умисне ухилення від сплати податку на доходи фізичних осіб службовими особами. Ведення «подвійного» податкового обліку здійснювалось на персональних комп'ютерах головного бухгалтера, товарознавця, менеджера та директора підприємства, а також «чорним» записам, вилучених у головного бухгалтера.

Відповідно до вищевикладеного та на підставі вилучених матеріалів проведена перевірка з питання правильності обчислення та своєчасності перерахування до бюджету сум податку на доходи фізичних осіб.

Сальдо на 28.05.2013 - 7724,02 грн., з якого строк сплати не настав -3774,31 грн., а 3949,72грн. є заборгованість до бюджету

В порушення п.п.8.1.2 п.8.1 ст.8, п.п."а" п.19.2 ст.19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» (зі змінами і доповненнями), підприємством за жовтень - грудень 2010 несвоєчасно перераховано податок з доходів фізичних осіб до бюджету у сумі 17 468,92 грн. В результаті чого виникає сума пені у розмірі 139,62 грн.

Крім того, в порушення пп.168.1.2, п.168.1 ст.168 та п.171.1 ст.171 ПК України підприємством не перераховано до бюджету податок на доходи фізичних осіб в сумі 3949,72 грн. з нарахованого та виплаченого платнику податку доходу, заборгованість по податку на доходи фізичних осіб становить 3949,72 грн.

Також, в порушення п.п.4.2.15 п.4.2 ст.4, п.9.10. ст.9, п.п. «а» п.19.2 ст.19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» та п. 164.2.11. п. 164.2 ст.. 164, п.п. «а» п.171.2 ст. 171 ПК України, встановлено що податковим агентом ТОВ «Денім і К» надано дохід працівникам у вигляді надання грошових коштів з каси підприємства під звіт на загальну суму 2 787 654,46 грн., які в свою чергу не підтверджені первинними документами. Дане порушення призвело до заниження податкових зобов'язань по податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 445949,77 грн.

Крім того, перевіркою встановлено, що ТОВ «Денім і К» виплачувало заробітну плату «в конвертах» на загальну суму 5 065 969,93 грн. в т.ч. фізичним особам, що виконували роботу без оформлення трудових відносин та без укладання з ними трудових чи інших договорів, про що свідчать Постанова слідчого та первинні документи, що вилучені в ході проведення обшуку, а саме: відомості «тіньового» обліку нарахування та виплати неофіційної заробітної плати, графіки/табеля виходу на роботу, розрахунково-платіжні відомості та інші регістри бухгалтерського обліку.

В порушення чинного законодавства ТОВ «Денім і К» використовувало працю 91 фізичних осіб, без оформлення трудових відносин та без укладання з ними трудових чи інших договорів, про що свідчать постанова слідчого та первинні документи, що вилучені в ході проведення обшуку, а саме: відомості «тіньового» обліку нарахування та виплати неофіційної заробітної плати, графіки/табеля виходу на роботу, розрахунково-платіжні відомості та інші регістри бухгалтерського обліку.

Згідно наданих до перевірки документів ТОВ «Денім і К» списувало вартість «обідів» працівників, як офіційно працевлаштованих так і фізичних осіб, що виконували роботу без оформлення трудових відносин та без укладання з ними трудових чи інших договорів на загальну суму 183 297,47 грн., в результаті чого занижено ПДФО на загальну суму 27 494,62 грн.

За таких обставин, судова колегія не погоджується з висновком суду першої інстанції, що відповідач не підтвердив належними доказами факт перебування громадян у трудових відносинах з позивачем.

За таких обставин суд першої інстанції при розгляді даної справи дійшов помилкового висновку про задоволення позову. З наведених вище підстав апеляційна скарга підлягає задоволенню, а рішення суду скасуванню.

Доводи представника позивача в судовому засіданні не спростовують змісту апеляційної скарги відповідача, а також матеріали справи, та пояснень його представника в судовому засіданні, є необґрунтованими та не відповідають фактичним обставинам справи, тому вони не заслуговують на увагу.

Згідно з ст. ст. 198, 202 КАС України підставами для скасування постанови або ухвали суду першої інстанції та ухвалення нового рішення є порушення норм матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи або питання.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 158, 160, 196, 198, 202, 205 та 207 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Міністерства доходів у місті Києві - задовольнити.

Постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 06.02.2014 року - скасувати.

Постановити нову постанову, якою в позові Товариства з обмеженою відповідальністю «Денім і К» - відмовити в повному обсязі.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів шляхом подачі касаційної скарги до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя: Н.І.Горбань

Судді: Г.В. Земляна

Є.О.Сорочко

Повний текст постанови виготовлено 25.07.2014 року.

Головуючий суддя Горбань Н.І.

Судді: Земляна Г.В.

Сорочко Є.О.