Постанова

від 19.02.2015 по справі 826/15677/14

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 826/15677/14 Головуючий у 1-й інстанції: Качур І.А,

Суддя-доповідач: Грибан І.О.

ПОСТАНОВА

Іменем України

19 лютого 2015 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючий-суддя Грибан І.О.

судді Беспалов О.О., Парінов А.Б.

за участі :

секретар с/з Печенюк Р.В.

пр-к апелянта Бесараб Л.В., Фелів О.О.

пр-к відповідача Павліченко К.В

розглянув у відкритому судовому засіданні в м. Києві апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Байєрсдорф Україна" на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 09 грудня 2014 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Байєрсдорф Україна" до Міжрегіонального головного управління Міндоходів - Центрального офісу з обслуговування великих платників про визнання протиправними рішень, зобов'язання вчинити дії -

ВСТАНОВИВ :

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Байєрсдорф Україна", звернувся в суд з позовом до Міжрегіонального головного управління Міндоходів - Центрального офісу з обслуговування великих платників в якому просив:

- визнати протиправними рішення відповідача про відмову здійснити ТОВ «Байєрсдорф Україна» зарахування надмірно сплачених сум податку на прибуток за 2013 рік у розмірі 5180865 грн. у рахунок сплати щомісячних авансових внесків з податку на прибуток;

- зобов'язати відповідача здійснити коригування в інтегрованій картці платника податків - ТОВ «Байєрсдорф Україна», відобразивши на особовому рахунку платника податків наявну переплату з податку на прибуток за 2013 рік у розмірі 5180865 грн.;

- зобов'язати відповідача зарахувати ТОВ «Байєрсдорф Україна» надміру сплачені суми податку на прибуток за 2013 рік у розмірі 5180865 грн. у рахунок сплати поточних щомісячних авансових внесків з податку на прибуток підприємств до повного їх погашення.

Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 09 грудня 2014 року в задоволенні позовних вимог відмовлено повністю.

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції позивач подав апеляційну скаргу, в якій, вказуючи на невідповідність висновків суду першої інстанції обставинам справи та порушення норм матеріального та процесуального права, просив оскаржуване рішення скасувати та ухвалити нове про задоволення позовних вимог.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, розглянувши доводи апеляційної скарги та заперечень на неї, перевіривши матеріали справи та дослідивши докази, проаналізувавши на підставі встановлених фактичних обставин справи правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає до задоволення, виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлено, що 18.02.2014року позивачем подано податкову декларацію з податку на прибуток за 2013 рік . За результатами господарської діяльності у 2013 році нарахований податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 11 Декларації) в сумі 11808732грн. При цьому сума авансового внеску з податку на прибуток (рядок13.7 Додатку ЗП до Декларації) сплачена позивачем відповідно до п.57.1 ст.57 ПК України становила 11900488грн. Крім того, позивачем в звітному періоді додатково сплачено 5089109грн. авансових внесків із податку на прибуток при виплаті дивідендів (рядок13.5.1 Додатку ЗП).

Відповідно до Актів звірення розрахунків з податку на прибуток, укладених між позивачем та відповідачем 25.01.2014р. №13758-20 та №13754-20 позивач мав станом на 31.12.2013р. позитивне сальдо розрахунків з бюджетом в сумі 5089109,15 грн.

17.03.2014 року позивач звернувся до відповідача з листом, в якому просив зарахувати надмірно сплачені кошти протягом 2013 року в сумі 5180865,15 грн. з рахунку податку на прибуток на рахунок авансових внесків з податку на прибуток.

За результатами розгляду вказаного листа, відповідач листом від 02.04.2014року № 7064/10/28-10-20-4-20 повідомив позивачу, що оскільки в картці особового рахунку ТОВ «Байєрсдорф Україна» по платежу податку на прибуток відсутня переплата, відсутня можливість здійснити таке зарахування.

16.04.2014 року позивач повторно звернувся до відповідача з листом, в якому просив переглянути можливість перерахування надмірно сплачених коштів протягом 2103 року в сумі 5180865,15 грн. з рахунку податку на прибуток на рахунок авансових внесків з податку на прибуток.

За результатами розгляду зазначеного листа, відповідач листом від 07.05.2014 року № 9669/10/28-10-20-4-20 повідомив позивачу, що відповідно до розробленого Міністерством доходів і зборів України алгоритму контролю Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затверджено наказом Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013 № 72, зареєстровано в Мін'юсті України 20.01.2014 за № 103/ 24880, подана декларація з податку на прибуток за 2013 рік № 9090473763 від 18.02.2014, автоматично рознесена до картки особових рахунків, а саме: значення рядка 16 зменшено на значення рядка 13.5.1 додатку ЗП та відображено в картці особового рахунку по авансових внесках з податку на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів, датою граничного терміну сплати 11.03.2014 та зараховано в рахунок збільшення переплати .

Виходячи з наведеного відповідач зазначив, що дана переплата по податку на прибуток, створених за участю іноземних інвесторів відсутня, а також з метою підтвердження наявності переплати позивачу з листом надано акти звірки стану розрахунків з бюджетом станом на 01.04.2014рік, які не підписані сторонами (а.с.23-24). При цьому, у акті звіряння розрахунків із податку на прибуток від 12.05.2014 № 3692-20 станом на 01.04.2014 наявне позитивне сальдо розрахунків з бюджетом у розмірі 0,15 грн., в той же час позитивне сальдо по авансових внесках згідно з актом від 12.05.2014 № 3694-20 складає 91756,17 грн.

19.08.2014 року позивач звернувся до відповідача з заявою про залік надмірно сплачених сум податку вих. № 099-08/14, яка отримана відповідачем 19.08.2014року за вх. № 18949/10, в якій зазначив про незгоду з вказаними у попередніх листах-відповідях підставами щодо неперерахування надмірно сплачених коштів протягом 2103 року в сумі 5180865,15 грн. з рахунку податку на прибуток на рахунок авансових внесків з податку на прибуток. Також позивач заявив про залік 5180865 грн. надмірно сплачених сум податку на прибуток підприємств в 2013 році в рахунок авансових платежів за цим же податком.

За результатами розгляду вказаного листа, відповідач листом від 28.08.2014року № 15832/10/28-10-20-4-20 повідомив позивачу, що відповідно до вимог Порядку виконання робіт в інформаційній системі «Податковий блок», затвердженого наказом ДПС України від 24.12.2012року № 1197 «Про введення в дію тимчасового регламенту експлуатації інформаційної системи «Податковий блок», процедура приймання та обробки податкової звітності здійснюється автоматично на центральному рівні Державною фіскальною службою України, за надходженням від платника податків декларацій, звітів, розрахунків, тощо. ТОВ «Байєрсдорф Україна» (код ЄДРПОУ 32073111) 18.02.2014року подано декларацію з податку на прибуток № 9090473763 за 2013 рік, за формою встановленою наказом Мінфіну від 28.09.2011року № 1213, в якій податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (р. 11) становить 11808732,00 грн., та зменшений на суму 16989597,00 грн. (додаток ЗП до декларації), із задекларованим від'ємним значенням по рядку 14 у сумі 5180865,00 грн. Відповідно до розробленого Міністерством доходів і зборів України алгоритму контролю Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом Мінфіну від 28.09.2011 № 1213, подана декларація з податку на прибуток за 2013 рік (від 18.02.2014 № 9090473763), автоматично рознесена до ІПК, а саме: значення рядка 14 зменшено на значення рядка 13.5.1 додатку ЗП та відображено в ІПК по авансових внесках з податку на прибуток, створених за участю іноземних інвесторів (КБК 11023300), датою граничного терміну сплати 11.03.2014, та зараховано в рахунок збільшення переплати .

Вважаючи відмову відповідача в зарахування переплати з податку на прибуток за попередній звітний період в рахунок авансових платежів з цього податку на 2014рік з посиланням на алгоритм неправомірною, позивач звернувся з даним позовом в суд.

Суд першої інстанції, відмовляючи в задоволенні позовних вимог виходив з того, що відповідно до картки особового рахунку ТОВ «Байєрсдорф Україна» переплата по платежу податок на прибуток відсутня.

Колегія суддів з таким висновком суду першої інстанції не може погодитися, виходячи з наступного.

Згідно пп.14.1.156 п.14.1 ст.14 ПК України, податкове зобов'язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Пунктом 54.1 ст.54 ПК України передбачено, що крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації (абз.4 п.57.1 ст.57 ПК України).

Відповідно до абз. 5 та 6 п.57.1 ст.57 ПК України, визначено, що на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до п.153.3 ст.153 цього Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом. Якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до п.153.3 ст.153 цього Кодексу, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.

Згідно абз. 9 п.57.1 ст. 57 ПК України, у складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань.

Крім випадків, передбачених п.153.3.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої п.151.1 ст.151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів (пп.153.3.2 п.153.3 ст.153 ПК України).

Відповідно до пп.153.3.4 п.153.3 ст.153 ПК України, у разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.

Згідно з п.87.1ст.87 ПК України сплата грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена за рахунок надміру сплачених сум такого платежу або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів(на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів.

Отже, надміру сплачені суми зобов'язань з податку на прибуток можуть бути спрямовані на сплату щомісячних авансових внесків з цього податку на підставі поданої заяви.

Як вбачається з матеріалів справи, у поданій позивачем декларації з податку на прибуток за 2013 рік показники рядка 11 Декларації (нарахований податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню у 2013 році) становили суму 11 808 732 грн. При цьому, показники рядка 13.7 додатку ЗП ( сума авансового внеску з податку на прибуток) - 11 900 488 грн., а рядка 13.5.1 додатку ЗП (авансові внески із податку на прибуток при виплаті дивідендів) - 5 089 109 грн.

Декларація відповідачем прийнята без зауважень, тобто всі показники є відповідними.

Разом з тим, відповідач у листі від 07.05.2014р. (а.с.22) стверджував, що відсутність переплати у позивача виникла в результаті автоматичного рознесення показників декларації до картки особових рахунків шляхом зменшення значення рядка 16 (- 5180865) на значення рядка 13.5.1 додатку ЗП (5089109) та відображено в картці особового рахунку по авансових внесках з податку на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів, датою граничного терміну сплати 11.03.2014 та зараховано в рахунок збільшення переплати.

У листі від 38.08.2014р.(а.с.27) відповідач посилається на інший алгоритм, вказуючи, що значення рядка 11 Декларації(податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню) 11808732,00 грн. зменшується на суму 16989597,00 грн. Додатку ЗП із задекларованим від'ємним значенням по рядку 14 у сумі 5180865. В свою чергу значення рядка 14 автоматично зменшено на значення рядка 13.5.1 Додатку ЗП.

Аналогічна позиція відповідача викладена і в запереченнях на позов.

Однак, колегія суддів звертає увагу, що значення рядка 14 Декларації позивача є від'ємним, тобто із знаком «мінус».

Отже, при зменшенні цього показника на показник, що має позитивне значення (рядок 13.5.1) сумарне значення збільшиться із знаком «мінус»: -5180865 - 5089109 = -10269974.

В порушення вимог ч.2 ст.71 КАС України, відповідач не надав суду належних та допустимих доказів правомірності своїх дій щодо такого рознесення показників декларації до картки особових рахунків та правильності арифметичних розрахунків.

Враховуючи, що на час виникнення надміру сплаченої суми позивач не мав податкового боргу, суми переплати підтверджені актом звірення від 25.01.2014р., та позивач звернувся письмово до податкового органу із заявою та вказав напрям перерахування коштів, тобто виконав умови, передбачені правилами Податкового кодексу України, відповідач не правомірно відмовив в зарахуванні відповідних коштів.

Отже, позовні вимоги позивача є обґрунтованими та підлягають до задоволення.

Враховуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку, що постанова суду першої інстанції ухвалена з порушенням норм матеріального о права, доводи апеляційної скарги спростовують висновки суду першої інстанції, а тому вбачаються підстави для скасування постанови та ухвалення нового рішення.

Керуючись ст.ст. 160, 195, 196, 198, 202, 205, 207, 254 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Байєрсдорф Україна" - задовольнити.

Постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 09 грудня 2014 року скасувати та ухвалити нову постанову, якою позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Байєрсдорф Україна" задовольнити:

Визнати протиправними дії Міжрегіонального головного управління Міндоходів - Центрального офісу з обслуговування великих платників щодо відмови здійснити Товариству з обмеженою відповідальністю "Байєрсдорф Україна" зарахування надмірно сплачених сум податку на прибуток за 2013 рік у розмірі 5180865 грн. у рахунок сплати щомісячних авансових внесків з податку на прибуток.

Зобов'язати Міжрегіональне головне управління ДФС - Центрального офісу з обслуговування великих платників здійснити коригування в інтегрованій картці платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю "Байєрсдорф Україна", відобразивши на особовому рахунку платника податків наявну переплату з податку на прибуток за 2013 рік у розмірі 5180865 грн.

Зобов'язати Міжрегіональне головне управління ДФС - Центрального офісу з обслуговування великих платників зарахувати Товариству з обмеженою відповідальністю "Байєрсдорф Україна" надміру сплачені суми податку на прибуток за 2013 рік у розмірі 5180865 грн. у рахунок сплати поточних щомісячних авансових внесків з податку на прибуток підприємств до повного їх погашення.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня її складення в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий-суддя І.О.Грибан

Суддя О.О.Беспалов

Суддя А.Б.Парінов

Повний текст виготовлено - 23.02.2015 р.

Головуючий суддя Грибан І.О.

Судді: Беспалов О.О.

Парінов А.Б.