Постанова

від 23.11.2011 по справі 2270/13549/11

ХМЕЛЬНИЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

cpg1251 Копія

Справа № 2270/13549/11

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 листопада 2011 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд

в складі:головуючого-суддіБлонського В.К., при секретарі Варченко В.В. , за участі: представника позивача представника відповідачаЛисяк І.Б., Медведь Л.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Славутський покрівельний завод" м. Славута Хмельницької області до Славутської об'єднаної державної податкової інспекції Хмельницької області про визнання нечиним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000452301 від 14.07.2011 року, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся в суд з позовом до відповідача в якому просить визнати нечинним та скасувати у повному обсязі податкове повідомлення - рішення № 0000452301 від 14 липня 2011 року Славутської об'єднаної державної податкової інспекції Хмельницької області.

Свій позов позивач мотивує тим, що відповідачем було проведено позапланову виїзну перевірку позивача з питань дотримання правомірності декларування від'ємного значення з податку на додану вартість за період з 01.04.2011 року по 30.04.2011 року.

За наслідками перевірки відповідач склав акт перевірки від 24.06.2011 року № 421/23/35891363. На підставі висновків акту перевірки відповідач прийняв податкове повідомлення - рішення № 0000452301 від 14 липня 2011 року, яким позивачу визначено суму завищення від'ємного значення з податку на додану вартість всього в сумі 804237 грн., та застосував штрафні санкції в сумі 1 грн.

Вказане податкове повідомлення - рішення позивач вважає нечинним так як за результатами проведеної перевірки не встановлено відсутність у позивача права на податковий кредит з податку на додану вартість, висновки посадової особи податкового органу, яка проводила перевірку позивач вважає такими, що суперечать законодавству.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримала повністю пояснивши суду, що податкове повідомлення - рішення відповідача постановлене з порушенням норм чинного законодавства, так як позивачем було правомірно сформовано податковий кредит з податку на додану вартість.

Товар згідно умов договору поставки був отриманий, гроші в повному обсязі перераховані продавцю товару. Згідно отриманої податкової накладної від 21.04.2011 року позивачем було сформовано податковий кредит за звітний період і подана декларація за квітень 2011 року.

За таких обставин податкове повідомлення - рішення № 0000452301 від 14 липня 2011 року підлягає скасуванню.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнала повністю, пояснивши суду, що податкове повідомлення - рішення є законним, так як перевіркою встановлено відсутність у позивача права на формування податкового кредиту з податку на додану вартість, тому що позивач згідно умов договору 07.04.2011 року перерахував постачальнику кошти за отримані нафтопродукти.

Податкова накладна повинна виписуватись у день виникнення податкових зобов'язань продавця, тобто вона повинна бути виписана 07.04.2011 року, але виписана 21.04.2011 року.

Крім того податкова накладна видається покупцю після її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкова накладна була зареєстрована в такому реєстрі 26.04.2011 року, чим було порушено Порядок ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку не підтверджені податковими накладними або оформленими з порушенням вимог.

За таких обставин у задоволенні позову необхідно відмовити.

Суд, заслухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, вважає, що позов підлягає задоволенню з таких підстав.

В судовому засіданні встановлено, що позивач 07.05.2008 року зареєстрований як юридична особа, та відповідно до ст. ст. 15, 16 Податкового кодексу України є платником податків, зборів і зобов'язаний сплачувати податки і збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Державним податковим органом проведено позапланову виїзну перевірку позивача з питань дотримання правомірності декларування від'ємного значення з податку на додану вартість за період з 01.04.2011 року по 30.04.2011 року.

За наслідками перевірки відповідачем складено акт перевірки «Про результати позапланової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Славутський покрівельний завод» код ЄДРПОУ 35891363 з питань дотримання правомірності декларування від'ємного значення з податку на додану вартість за період з 01.04.2011 року по 30.04.2011 року».

У висновку акту перевірки зазначено, що перевіркою встановлено порушення позивачем пункту 198.6 ст. 198, пункту 201.10 ст. 201, п. 11 розділу 20 Податкового кодексу України, пункту 10 Порядку ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних, внаслідок чого товариством з обмеженою відповідальністю «Славутський покрівельний завод» безпідставно завищено суму податкового кредиту за квітень 2011 року в розмірі 804237 грн., та завищено суму від'ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду (р. 19) та значення р. 20.2 зарахування від'ємного значення різниці поточного звітного періоду до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, на 804237 грн.

На підставі акту перевірки відповідач прийняв податкове повідомлення - рішення № 0000452301 від 14 липня 2011 року яким позивачу визначено суму завищення від'ємного значення з податку на додану вартість всього в розмірі 804237 грн., крім того нараховано штрафні санкції в сумі 1 грн.

До такого висновку в акті перевірки посадова особа державного податкового органу, що проводила перевірку прийшла в зв'язку з тим, що перевіркою поданої декларації з податку на додану вартість за квітень 2011 року № 9003354501 від 18.05.2011 року ТОВ «Славутський покрівельний завод» та копій реєстрів отриманих та виданих податкових накладних встановлено, що до складу податкового кредиту (в реєстрі отриманих податкових накладних за порядковим номером 93) підприємством віднесено суму податку на додану вартість в розмірі 804236, 60 грн., за податковою накладною № 4010825 від 21.04.2011 року на загальну суму 4825120 грн., по контрагенту ПП «Лукойл Україна».

Перевіркою інформації Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що податкова накладна № 4010825 від 21.04.2011 року по контрагенту ПП «Лукойл Україна» на суму 4825420 грн., в тому числі податок на додану вартість в сумі 804236,67 грн., зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 26.04.2011 року. До декларації з податку на додану вартість за квітень 2011 року заяви про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в єдиному реєстрі податкових накладних), яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту, з копіями товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг, ТОВ «Славутський покрівельний завод» не подав.

У разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та порядку її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупець має право додати до податкової декларації заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець зобов'язаний надати покупцю податкову накладну після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та порушення порядку заповнення податкової накладної не дає право покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту.

Пунктом 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг не підтверджені податковими накладними або оформленими з порушенням вимог.

Із такими висновками державного податкового органу у акті перевірки від 24.06.2011 року № 421/23/35891363 суд не погоджується враховуючи наступне.

Відповідно до пункту 1.1 ст. 1 Податкового кодексу України він регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Визначення платників податку на додану вартість, об'єкта, ставок оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету, регулюється розділом 5 Податкового кодексу України.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Славутський покрівельний завод» та підприємство з іноземними інвестиціями «Лукойл Україна» м. Київ уклали між собою договір поставки нафтопродуктів № 228 від 01 січня 2011 року.

Підпунктами а), б) пункту 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України визначено, що об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 цього Кодексу.

Вказані норми Податкового кодексу України дають підставу зробити висновок про те, що вартість поставлених нафтопродуктів у разі їх постачання згідно умов Договору є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.

Платник податку на додану вартість зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну заповненою за правилами встановленими ст. 201 Податкового кодексу України.

В зв'язку із необхідністю отримання нафтопродуктів від постачальника товариство з обмеженою відповідальністю «Славутський покрівельний завод» платіжним дорученням № 666 від 07 квітня 2011 року на підставі рахунку перерахувало постачальнику - підприємству з іноземними інвестиціями «Лукойл Україна» 4825420 грн., як оплату за бітум в тому числі податок на додану вартість в сумі 804236,67 грн.

На вимогу покупця - ТОВ «Славутський покрівельний завод», постачальник - підприємство з іноземними інвестиціями «Лукойл Україна» надав ТОВ «Славутський покрівельний завод» податкову накладну № 4010825 від 21.04.2011 року в якій загальна сума з податком на додану вартість становить 4825420 грн., в тому числі податок на додану вартість в сумі 804236,67 грн.

Відповідно до пункту 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України встановлено, що податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Інформація яка обов'язково повинна зазначатися у податковій накладній визначена пунктом 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України.

Форма та порядок заповнення податкової накладної затверджується центральним органом державної податкової служби (пункт 201.2 ст. 201 Податкового кодексу України).

На виконання вказаної норми ДПА України своїм наказом № 969 від 21.12.2010 року, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29 грудня 2010 року за № 1401/18696 затвердила форми Податкової накладної та Порядку її заповнення.

ТОВ «Славутський покрівельний завод», отримавши від підприємства з іноземними інвестиціями «Лукойл Україна» податкову накладну № 4010825 від 21.04.2011 року внесло її в реєстр виданих та отриманих податкових накладних за квітень 2011 року, (звітний (податковий) період - ст. 202 Податкового кодексу України), а суму податку на додану вартість віднесло до податкового кредиту за квітень 2011 року, що було задекларовано податковою декларацією з податку на додану вартість за квітень 2011 року.

Згідно із пунктами 198.1, 198.2, 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку на додану вартість до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Датою виникнення права платника податків на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг), що підтверджено податковою накладною.

Податковий кредит звітного періоду визначається з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 ст. 193 цього Кодексу, протягом звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до пункту 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 ст. 201 цього Кодексу).

Аналізуючи вказані норми Податкового кодексу України суд приходить до висновку, що право платника податків на віднесення сум податку на додану вартість до податкового кредиту при поставці замовленого товару може виникнути тільки за умови придбання товару з метою його подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку та отримання від постачальника належно оформленої податкової накладної без порушення вимог.

Пунктами 201.4, 201.6, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України встановлено:

Податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг.

Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

На виконання вказаної норми Кабінет Міністрів України своєю постановою № 1246 від 29.12.2010 року, затвердив Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку-продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

У разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Як встановлено із матеріалів справи та пояснень сторін, ТОВ «Славутський покрівельний завод» платіжним дорученням № 666 від 07 квітня 2011 року на підставі рахунку отриманого від постачальника перерахувало постачальнику - підприємству з іноземними інвестиціями «Лукойл Україна» 4825420 грн., як оплату за бітум в тому числі податок на додану вартість в сумі 804236,67 грн.

Податкова накладна № 4010825 від 21.04.2011 року ТОВ «Славутський покрівельний завод» була отримана 21.04.2011 року та цією ж датою внесена до Реєстру отриманих та виданих податкових накладних за № 93.

Вказаний Реєстр за квітень 2011 року був доставлений до Славутської об'єднаної державної податкової інспекції електронною поштою 18.05.2011 року, що відповідає вимогам ч. 3 «Порядку ведення виданих та отриманих податкових накладних».

Податкова декларація з податку на додану вартість за квітень 2011 року була подана до Славутської об'єднаної державної податкової інспекції електронною поштою 18.05.2011 року.

До декларації з податку на додану вартість за квітень 2011 року заяву про порушення постачальником порядку заповнення та/або порядку реєстрації в єдиному реєстрі податкових накладних, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту, з копіями розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг, ТОВ «Славутський покрівельний завод» не подав.

Податкова накладна № 4010825 від 21.04.2011 року підприємством з іноземними інвестиціями «Лукойл Україна» на суму 4825420 грн., в тому числі податок на додану вартість в сумі 804236,67 грн., зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 26.04.2011 року.

Детальний аналіз статтей 198, 201 Податкового кодексу України дає підставу суду зробити висновок про те, що застосування абзацу 8 пункту 201.10 ст. 201 цього Кодексу можливе тільки за двох обставин:

- відсутність факту реєстрації платником податку-продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- порушення порядку заповнення податкової накладної.

Факт реєстрації платником податку-продавцем товарів/послуг податкової накладної № 4010825 від 21.04.2011 року в Єдиному реєстрі податкових накладних встановлений - вона зареєстрована 26.04.2011 року, в межах звітного періоду і в зв'язку з наявністю такого факту позивач мав право на віднесення податку на додану вартість до податкового кредиту за звітний період.

Та обставина, що податкова накладна видана покупцю раніше чим була зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних не є підставою для невнесення покупцем податку на додану вартість до податкового кредиту, та подання заяви про порушення постачальником порядку заповнення та/або порядку реєстрації в єдиному реєстрі податкових накладних, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту, з копіями розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг, оскільки внесення постачальником податкової накладної в Єдиний реєстр податкових накладних відбувся в межах звітного періоду, тобто в квітні 2011 року. У разі якби така реєстрація податкової накладної була відсутня на дату подання податкової декларації і покупець вважає, що має право на податковий кредит за її відсутності, тільки в такому випадку формуючи податковий кредит покупець зобов'язаний подати відповідну заяву.

Як зазначено вище вимоги до порядку заповнення податкової накладної встановлені пунктом 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України та «Порядком заповнення податкової накладної».

Виготовлення податкової накладної не 07.04.2011 року, а 21.04.2011 року на думку суду не є порушенням порядку заповнення податкової накладної, так само як не є порушенням порядку її заповнення видача податкової накладної покупцю перед тим, як вона була внесена до Єдиного реєстру податкових накладних.

Суд вважає, що порядок заповнення та порядок надання податкових накладних є різними поняттями в розумінні змісту норм Податкового кодексу України та «Порядку заповнення податкової накладної».

Враховуючи викладене суд вважає, що Славутська об'єднана державна податкова інспекція прийшла до помилкового висновку який суперечить чинному законодавству, про те, що відповідач порушив пункти 198.1, 198.3 ст. 198, пункти 200.1, 200.2 ст. 200 Податкового кодексу України та безпідставно відніс до складу податкового кредиту в січні 2011 року суму податку на додану вартість в розмірі 193038 грн.

Аналізуючи все в сукупності, суд приходить до висновку, що позов обґрунтований та доведений у судовому засіданні, тому його необхідно задовольнити.

На підставі наведеного, керуючись ст. ст. ст. ст. 1, 14, 15, 16, 185, 186, 198, 200, 201 Податкового кодексу України, ст.ст. 9, 11, 86, 159 - 163, 167 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Славутської об'єднаної державної податкової інспекції Хмельницької області № 0000452301 від 14 липня 2011 року, яким товариству з обмеженою відповідальністю «Славутський покрівельний завод»м. Славута Хмельницької області визначено податкове зобов'язання з податку на додану вартість в загальній сумі 804238 грн., в тому числі за основним платежем в сумі 804237 грн., і штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 1 грн.

Сторони повідомлені судом про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо у суді 28.11.2011 року.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови виготовлено 28 листопада 2011 року

Суддя /підпис/В.К. Блонський "Згідно з оригіналом" Суддя В.К. Блонський