Постанова

від 17.07.2015 по справі п/811/1775/15

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 липня 2015 року Справа № П/811/1775/15

Кіровоградський окружний адміністративний суд

у складі головуючого - судді Хилько Л.І.,

за участю секретаря - Дегтярьова Д.В.,

за участю представників:

позивача - ОСОБА_1І, ОСОБА_2В, ОСОБА_3Л

відповідача - ОСОБА_4,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Кіровограді справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Цукровий трест" до Знам'янської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області (Олександрівське відділення) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000111500 від 20 березня 2015 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що спірним рішенням товариству зменшено суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобов'язань наступних періодів) з податку на додану вартість у розмірі 4 384 005,00 грн. та нараховано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 2 192 002,50 грн. При цьому, підставою винесення даного рішення стало те, що в ході перевірки (оформленої актом № 32/11-15-15-01/33544929 від 03.03.2015 р.), на думку податкового органу, встановлено порушення вимог абз."а" п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, а саме завищення товариством заявлену суму бюджетного відшкодування ПДВ за листопад 2014 року у розмірі 4 384 005,00 грн.. Натомість, як зазначено позивачем, вказані висновки є необґрунтованими тому, що усі господарські операції позивача з підприємствами-контрагентами у періоді, що перевірявся, оформлені належним чином та відображені у бухгалтерському і податковому обліках у відповідності до чинного законодавства, підтвердженні первинними документами. Відтак, на думку позивача, висновки перевіряючих щодо не доведення факту здійснення господарських операцій первинним документами є необґрунтованими, тому винесене відповідачем податкове повідомлення-рішення підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Представники позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримали повністю, просили суд їх задовольнити з вищевказаних підстав.

Відповідачем подано суду заперечення проти позову, відповідно до змісту якого зазначено, що в ході перевірки фактичної оплати постачальникам було встановлено, що позивачем за рахунок суми бюджетного відшкодування ПДВ (додаток 3 до декларації за листопад 2014 р.) до гр. 2 віднесено суми попередньої оплати за товар/послуги, які здійснені у жовтні 2014 року, в сумі 7 715 904,00 грн. (в межах від'ємного значення за жовтень 2014 р.), відповідно до наданих в ході перевірки первинних документів товариство мало право на бюджетне відшкодування ПДВ в сумі 3 196 231,59 грн.. Даний факт підтверджено даними оборотно-сальдових карток бухгалтерського рахунку 3711 "Розрахунки за виданими авансами в національній валюті" за жовтень 2014 року по наступним контрагентам: ТзОВ "Радехівський цукор", ТОВ "Хоросківський цукровий завод", ПАТ "2-й ім..Петровського цукровий завод", ТОВ "Созівський цукровий завод", ТОВ "Цукорагропром", ФОП ОСОБА_5, ТехПД "Одеська залізниця". Відтак, перевіркою встановлено невірний розрахунок частини залишку від'ємного значення, фактично сплаченого постачальникам, що призвело до того, що позивачем завищено суму бюджетного відшкодування ПДВ у листопаді 2014 р. в розмірі 4 384 005,00 грн.. При цьому, фактично за результатами звірки даних, зазначених у розрахунку суми бюджетного відшкодування ПДВ за листопад 2014 року, із даними первинних документів, що підтверджують факт оплати платником податків товарів/послуг загальна сума ПДВ складає - 3 384 005,00 грн. (т.2 а.с.183-184).

Представник відповідача у судовому засіданні підтримав заперечення, просив суд їх врахувати та відмовити у задоволенні позовних вимог.

Відповідно до ч.3 ст.160 КАС України, складення постанови у повному обсязі відкладено до 22 липня 2015 року із проголошенням вступної та резолютивної частини постанови в тому ж самому судовому засіданні, в якому закінчився розгляд справи.

Дослідивши подані сторонами документи та матеріали, заслухавши пояснення представників сторін та всебічно й повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи та вирішення спору по суті, суд дійшов наступних висновків.

ТОВ "Цукровий трест" (код ЄДРПОУ: 33544929) зареєстроване 16.05.2005 року як юридична особа, перебуває на обліку в Олександрівському відділенні Знам'янської ОДПІ як платник податків.

Судом встановлено, що в період з 16 по 20 лютого 2015 року, з 23 по 24 лютого 2015 року службовими особами Олександрівського відділення Знам'янської ОСОБА_6 у Кіровоградській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Цукровий трест" (код ЄДРПОУ: 33544929) з питань достовірності нарахування від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту і бюджетного відшкодування податку на додану вартість у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних звітних (податкових) періодів за листопад 2014 року, за результатами якої складено Акт № 32/11-15-15-01/33544929 від 03.03.2015 р. (т.1 а.с.13-49).

Згідно висновків акту встановлено порушення, зокрема, абзацу "а" п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, в результаті чого позивачем завищено заявлено суму бюджетного відшкодування ПДВ за листопад 2014 року у розмірі 4 384 005,00 грн..

Не погодившись з цим позивачем подано заперечення на акт перевірки (т.1 а.с.53-63), яке згідно відповіді податкового органу (т.1 а.с.64-67) залишено без задоволення.

На підставі акту винесено податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 20.03.2015 р. про зменшення позивачу суми бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобов'язань наступних періодів) з податку на додану вартість у розмірі 4 384 005,00 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 2 192 002,50 грн. (т.1 а.с.68).

За результатами адміністративного оскарження податкове повідомлення-рішення залишено без змін, скарга позивача - без задоволення (т.1 а.с.69-79, 115-117).

Так, надаючи оцінку спірним правовідносинам, що виникли між позивачем та відповідачем, суд зазначає наступні фактичні обставини у справі.

Відповідно до ч. 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За приписами п.п.1, 3 частини 3 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, в тому числі: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Відповідач, в розумінні п.7 ч.1 ст.3 КАС України, є суб'єктом владних повноважень рішення якого оскаржено.

Згідно з поданою позивачем до податкового органу декларацією з податку на додану вартість за листопад 2014 р. (вх.№9074118129 від 22.12.2014 р.) та додатками: від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, відображене у рядку 19 податкової декларації, складає - 1 985 963,00 грн.; та сума бюджетного відшкодування податку на додану вартість у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних звітних (податкових) періодів, відображена у рядку 23.2 декларації, яку сформовано з урахуванням залишку від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, нарахованої за попередні звітні (податкові) періоди, а саме: жовтень 2014 року, складає - 7 715 904,00 грн. (т.1 а.с.118-127).

Перевіркою повноти визначення податкових зобов'язань та податкового кредиту, розрахунків з бюджетом та показників, відображених у декларації за жовтень та листопад 2014 року (з додатками), на думку відповідача, встановлено порушення в частині віднесення до складу податкового кредиту жовтня 2014 року податкових накладних, виписаних з порушенням вимог ст. 201 Податкового кодексу України. При цьому фактично за результатами звірки даних зазначених у розрахунку сум бюджетного відшкодування ПДВ із даними первинних документів, що підтверджують факт оплати платником товарів/послуг сума ПДВ складає - 3 196 231,59 грн..

Так, на думку перевіряючих, в ході перевірки фактичної оплати постачальникам встановлено, що підприємством в рахунку суми бюджетного відшкодування ПДВ (Додаток 3 до декларації за листопад 2014 р.) до гр.2 віднесено суми попередньої оплати за товар/послуги, які здійснені у жовтні 2014 року, в сумі 7 715 904,0 грн. (в межах від'ємного значення за жовтень 2014 року), відповідно до наданих в ході перевірки первинних документів підприємство мало право на бюджетне відшкодування ПДВ в сумі 3 196 231,59 грн.. Зазначений факт підтверджується даними оборотно-сальдових карток бухгалтерського рахунку 3711 "Розрахунки за виданими авансами в національній валюті" за жовтень 2014р. по наступним постачальникам, а саме:

ТзОВ "Радехівський цукор" - позивачем здійснено попередню оплату за цукор на загальну суму 30 478 220,00 грн., в т.ч. ПДВ - 5 079 703,33 грн., при цьому поставка товару відбулася на загальну суму 6 600 762,50 грн., в т.ч. ПДВ - 1 100 127,08 грн..

Різниця складає 23 877 457,50 грн., в т.ч. ПДВ - 3 979 576,25 грн..;

ТОВ "Хоросківський цукровий завод" - позивачем здійснено попередню оплату на загальну суму 8 725 510,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1 454 251,67 грн., при цьому поставка товару відбулася на загальну суму 5 414 105,00 грн., в т.ч. ПДВ - 902 350,80 грн..

Різниця складає 3 311 405,00 грн., в т.ч. ПДВ - 551 900,87 грн.;

ПАТ "2-й ім.Петровського цукровий завод" - позивач здійснив попередню оплату на загальну суму 8 288 610,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1 381 435,00 грн., при цьому поставка товару відбулася на загальну суму 86 640,00 грн., в т.ч. ПДВ 14 440,00 грн..

Різниця складає 8 201 970,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1 366 995,00 грн.;

ТОВ "Козівський цукровий завод" - позивачем здійснено попередню оплату та отримано товар на загальну суму 2 192 125,00 грн., в т.ч. ПДВ - 365 354,17 грн.;

ТОВ "Цукорагропром" - позивачем здійснено попередню оплату і отримано товар на загальну суму 4 792 500,00 грн., в т.ч. ПДВ - 798 750,00 грн.;

ФОП ОСОБА_5 - позивачем здійснено попередню оплату на загальну суму 58 440,75 грн., в т.ч. ПДВ - 9 740,12 грн., при цьому фактично надано послуги на загальну суму 165 067,98 грн., в т.ч. ПДВ - 27 511,33 грн.;

ТехПД Одеська залізниця - позивачем здійснено попередню оплату на суму 60 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 10 000,00 грн., при цьому фактично надано послуги з урахуванням здійсненої попередньої оплати у вересні 2014 року (С-до на 01.10.2014 року 1835,60 грн. дебетове) на загальну думу 32 816,53 грн., в т.ч. ПДВ - 5 469,42 грн..

Таким чином, за даними перевірки в розрахунку суми бюджетного відшкодування підлягає відображенню сума 3 196 231,59 грн. (1100127,08 + 902350,80 + 14440,0 + 365354,17 + 798750,0 + 9740,12 + 5469,42). Отже, на думку відповідача, позивачем в порушення вимог абз. "а" п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України було завищено суму бюджетного відшкодування ПДВ у декларації за листопад 2014 року в сумі 4 384 005,00 грн..

Суд не погоджується з вказаними висновками податкового органу.

Згідно статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. №996-XIV (надалі - Закон № 996) первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідності ч.ч.1,2 ст.9 Закону №996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно п. 198.3 ст. 198 цього Кодексу податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. У відповідності до п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається: дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відтак, аналіз наведених вище норм дає підстави вважати, що для віднесення платником податку до податкового кредиту суми ПДВ необхідно, в тому числі, підтвердити відповідними бухгалтерськими документами факти отримання товару та його оплати, а також наявність мети отримання товару, пов'язаної із подальшим використанням отриманих товарів в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу (п.198.6 ст.198 ПК України).

Таким чином, платник податків не має права на податковий кредит у разі відсутності податкової накладної чи митної декларації, що позбавляє платника податку права на включення до податкового кредиту сплачених (нарахованих сум податків у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг).

Згідно до п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Ст. 201 Податкового кодексу України встановлено порядок складання, вимоги до податкових накладних.

Відповідно до п. 201.6 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця. Органи державної податкової служби за даними реєстрів виданих та отриманих податкових накладних, наданих в електронному вигляді, повідомляють платника податку про наявність у такому реєстрі розбіжностей з даними контрагентів. При цьому платник податку протягом 10 днів після отримання такого повідомлення має право уточнити податкові зобов'язання без застосування штрафних санкцій, передбачених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до п.201.8 ст.201 Податкового кодексу України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому ст.183 цього Кодексу.

Згідно з п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Статус позивача та його контрагентів як платників ПДВ не заперечувався сторонами.

Відповідно пп.200.1-200.4 ст.200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом. При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то: а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг; б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Як зазначалось, ТОВ "Цукровий трест" (код за ЄДРПОУ: 33544929) зареєстроване як юридична особа 16.05.2005 року, основним видом діяльності якого є: 46.36 - оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами (т.1 а.с.11).

ПАТ "2-й ім. Петровського цукровий завод" (код ЄДРПОУ: 00372090).

20.10.2014 р. між ТОВ "Цукровий трест" (покупець) та ПАТ "2-й ім.Петровського цукровий завод" (постачальник) укладено договір поставки №20/10-14, згідно умов якого постачальник зобов'язувався поставити у власність покупця, а останній зобов'язувався прийняти та оплатити на умовах і протягом дії цього Договору цукор-пісок (т.1 а.с.128-129).

Відповідно до Додатку №1 до Договору сторонами погоджено, що постачальник зобов'язується передати покупцю 638 т. (+/- 5%) цукру на загальну суму 4 564 890,00 грн., в тому числі ПДВ (20%)- 760815,0 грн.. Поставка цукру здійснюється на умовах СРТ (Incoterms-2000) залізничним транспортом до ст. ім. Т.Шевченка, Одеської залізниці (т.1 а.с.130).

Відповідно до Додатку №2 до Договору сторонами погоджено, що постачальник зобов'язується передати покупцю 360 т. (+/- 5%) цукру на загальну суму 2 599 200,00 грн., в тому числі ПДВ (20%) - 433200 грн. Поставка здійснюється на умовах FСА (Incoterms-2000) - територія складу постачальника (т.1 а.с.131).

Відповідно до Додатку №3 до Договору сторонами погоджено, що постачальник зобов'язується передати покупцю 194 т. (+/- 5 %) цукру на загальну суму 1 338 600,00 грн., в тому числі ПДВ (20%) - 760 815,0 грн. Поставка цукру здійснюється на умовах СРТ(Incoterms-2000) залізничним транспортом до ст. ім. Т. Шевченка, Одеської залізниці (т.1 а.с.132).

Відповідно до Додатку №4 до Договору сторонами погоджено, що постачальник зобов'язується передати покупцю 202,5 т. (+/- 5 %) цукру на загальну суму 1 356 750 грн., в тому числі ПДВ (20%) - 226 125 грн. Поставка здійснюється на умовах FСА (Incoterms-2000) - територія складу постачальника (т.1 а.с.133).

Так, на виконання умов Договору ПАТ "2-й ім. Петровського цукровий завод" виставлено рахунки, згідно яких ТОВ "Цукровий трест" було здійснило оплату вартості цукру, що підтверджено платіжними доручення: від 23.10.2014 р. № 101 на загальну суму 4 545 750,00 грн., в тому числі ПДВ 757625,00 грн. (т.1 а.с.135); від 27.10.2014 р. № 111 на загальну суму 2 404 260,00 грн., в тому числі ПДВ 400 710,00 грн. (т.1 а.с.156), від 30.10.2014 р. № 115 на загальну суму 1 338 600,00 грн., в тому числі ПДВ 223 100,00 грн. (т.1 а.с.175).

В свою чергу, ПАТ "2-й ім. Петровського цукровий завод" було виписано податкові накладні: від 23.10.2014 р. № 18 на загальну суму 4 545 750,00 грн., в тому числі ПДВ 757 625,00грн. (т.1 а.с.134); від 27.10.2014 р. № 22 на загальну суму 2 4042 60,00 грн., в тому числі ПДВ 400 710,00 грн. (т.1 а.с.155), від 30.10.2014 р. № 25 на загальну суму 1 338 600,00 грн., в тому числі ПДВ 223 100,00 грн. (т.1 а.с.174).

Факт отримання позивачем товару підтверджено видатковими накладними, накладними:

- від 30.10.2014 р. №ПТ-0000314 - відвантажено 135,0 т. цукру (т.1 а.с.138-139-140);

- від 31.10.2014 р. №ПТ-0000315 - відвантажено 135,0 т. цукру (т.1 а.с.141, 142-143);

- від 02.11.2014 р. №ПТ-0000316 - відвантажено 135,0 т. цукру (т.1 а.с.144, 145-146);

- від 04.11.2014 р. №ПТ-0000317 - відвантажено 135,0 т. цукру (т.1 а.с.147, 148-149);

- від 06.11.2014 р. №ПТ-0000318 - відвантажено 67,5 т. цукру (т.1 а.с.150, 151);

- від 07.11.2014 р. №ПТ-0000319 - відвантажено 27,825 т. цукру (т.1 а.с.152, 153-154);

- від 29.10.2014 р. №ПТ-0000165 - відвантажено 12 т. цукру (т.1 а.с.157);

- від 10.11.2014 р. №ПТ-0000225 - відвантажено 22 т. цукру (т.1 а.с.158);

- від 11.11.2014 р. №ПТ-0000232 - відвантажено 22 т. цукру (т.1 а.с.159);

- від 11.11.2014 р. №ПТ-0000233 - відвантажено 22 т. цукру (т.1 а.с.160);

- від 11.11.2014 р. №ПТ-0000235 - відвантажено 22 т. цукру (т.1 а.с.161);

- від 12.11.2014 р. №ПТ-0000240 - відвантажено 8 т. цукру (т.1 а.с.162);

- від 12.11.2014 р. №ПТ-0000246 - відвантажено 22 т. цукру (т.1 а.с.163);

- від 13.11.2014 р. №№ПТ-0000251, ПТ-0000253, ПТ-0000254, ПТ-0000255 - відвантажено 88 т. цукру (т.1 а.с.164-167);

- від 14.11.2014 р. №№ПТ-0000262, ПТ-0000263, ПТ-0000265, ПТ-0000266 - відвантажено 89 т. цукру (т.1 а.с.168-171);

- від 17.11.2014 р. №№ПТ-0000270, ПТ-0000271 - відвантажено 26 т. цукру (т.1 а.с.172-173);

- від 07.11.2014 р. №ПТ-0000320 - відвантажено 107,175 т. цукру (т.1 а.с.176, 177-178);

- від 08.11.2014 р. №ПТ-0000321 - відвантажено 67,5 т. цукру (т.1 а.с.181, 182);

- від 12.11.2014 р. №ПТ-0000322 - відвантажено 19,325 т. цукру (т.1 а.с.179, 180),

Всього в жовтні-листопаді 2014 р. оплачено та отримано цукру від ПАТ "2-й ім. Петровського цукровий завод" на загальну суму 8 288 610,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1 381 435,00 грн..

ТОВ "Хоросківський цукровий завод" (код ЄДРПОУ: 37753642).

28.05.2014 р. між ТОВ "Цукровий трест" (покупець) та ТОВ "Хоросківський цукровий завод" (постачальник) укладено договір поставки №26/05/2014-ЦТХ, відповідно до умов якого постачальник зобов'язався поставити у власність покупця, а останній зобов'язався прийняти та оплатити на умовах і протягом дії цього Договору цукор-пісок (т.1 а.с.183).

Відповідно Додатку № 7 від 20.10.2014 р. до Договору сторонами погоджено, що постачальник зобов'язується передати покупцю 339,25 т. цукру на загальну суму 2 205 125,00 грн., в тому числі ПДВ (20%) - 367 520,83 грн. (т.1 а.с.184).

Відповідно Додатку № 8 від 21.10.2014 р. до Договору сторонами погоджено, що постачальник зобов'язується передати покупцю 271,4 т. цукру на загальну суму 1 764 100,00 грн., в тому числі ПДВ (20%) - 294 016,67 грн. (т.1 а.с.185).

Відповідно Додатку № 9 від 22.10.2014р. до Договору сторонами погоджено, що постачальник зобов'язується передати покупцю 339,25 т. цукру на загальну суму 2 408 675,00 грн., в тому числі ПДВ (20%) - 401 446,83 грн. (т.1 а.с.186).

Відповідно Додатку №10 від 31.10.2014р. до Договору сторонами погоджено, що постачальник зобов'язується передати покупцю 339,25 т. цукру на загальну суму 2 347 610,00 грн., в тому числі ПДВ (20%) - 391 268,33 грн. (т.1 а.с.187).

На виконання умов Договору ТОВ "Хоросківський цукровий завод" виставлені рахунки, згідно яких ТОВ "Цукровий трест" здійснило оплату за цукор, що підтверджено платіжними дорученнями: від 21.10.2014 р. № 88 на загальну суму 2 205 125,00 грн., в тому числі ПДВ - 367 520,83 грн. (т.1 а.с.193); від 21.10.2014 р. № 91 на загальну суму 1 764 100,00 грн., в тому числі ПДВ - 294 016,67 грн. (т.1 а.с.198); від 22.10.2014 р. № 93 на загальну суму 963 470,00 грн., в тому числі ПДВ - 160 578,33 грн. (т.1 а.с.214); від 22.10.2014 р. № 94 на загальну суму 481 735,00 грн., в тому числі ПДВ - 80 289,17 грн. (т.1 а.с.213); від 22.10.2014 р. № 98 на загальну суму 963 470,00 грн., в тому числі ПДВ - 160 578,33 грн. (т.1 а.с.216), від 31.10.2014 р. №119 на загальну суму 2 347 610,00 грн., в тому числі ПДВ - 391 268,33 грн. (т.1 а.с.227).

ТОВ "Хоросківський цукровий завод" виписано позивачу податкові накладні: від 21.10.2014 р. №406 на загальну суму 441 025,00 грн., в тому числі ПДВ 73 504,17 грн. (т.1 а.с.188); від 21.10.2014 р. №407 на загальну суму 441 025,00 грн., в тому числі ПДВ 73 504,17 грн. (т.1 а.с.189), від 21.10.2014 р. №408 на загальну суму 441 025,00 грн., в тому числі ПДВ 73 504,17 грн. (т.1 а.с.190); від 21.10.2014 р. №409 на загальну суму 441 025,00 грн., в тому числі ПДВ 73 504,17 грн. (т.1 а.с.191); від 21.10.2014 р. №410 на загальну суму 441 025,00 грн., в тому числі ПДВ 73 504,17 грн. (т.1 а.с.192), від 21.10.2014 р. №411 на загальну суму 441 025,00 грн., в тому числі ПДВ 73 504,17 грн. (т.1 а.с.194), від 21.10.2014 р. №412 на загальну суму 441 025,00 грн., в тому числі ПДВ 73 504,17 грн. (т.1 а.с.195); від 21.10.2014 р. №413 на загальну суму 441 025,00 грн., в тому числі ПДВ 73 504,17 грн. (т.1 а.с.196); від 21.10.2014 р. №414 на загальну суму 441 025,00 грн., в тому числі ПДВ 73 504,17 грн. (т.1 а.с.197), від 22.10.2014 р. №426 на загальну суму 1 445 205,00 грн., в тому числі ПДВ 240 867,50 грн. (т.1 а.с.212); від 23.10.2014 р. №456 на загальну суму 963 470,00 грн., в тому числі ПДВ 160 578,33 грн. (т.1 а.с.215); від 31.10.2014 р. №570 на загальну суму 2 347 610,00 грн., в тому числі ПДВ 391 268,33 грн. (т.1 а.с.226).

Відповідно до видаткових накладних, накладних:

- від 21.10.2014 р. №№ 3231, 3232, 3233, 3234, 3235 - відвантажено 339,25 т. цукру (т.1 а.с.199-203, 204-205);

- від 21.10.2014 р. №№ 3258, 3259, 3260, 3261 - відвантажено 271,4 т. цукру (т.1 а.с.206-209, 210-211);

- від 24.10.2014 р. №№ 3442, 3443, 3444 - відвантажено 203,55 т. цукру (т.1 а.с.217-219, 220-221);

- від 27.10.2014 р. №№ 3509, 3510 - відвантажено 135,7 т. цукру (т.1 а.с.222-223, 224-225);

- від 01.11.2014 р. №№ 3760, 3761 - відвантажено 131,7 т. цукру (т.1 а.с.228-229, 230-231);

- від 04.11.2014 р. №№ 3838, 3839, 3840 - відвантажено 201,55 т. цукру (т.1 а.с.232-234, 235-236).

Всього в жовтні-листопаді 2014 року було оплачено та отримано цукру від ТОВ "Хоросківський цукровий завод" на загальну суму 8 725 510,00 грн., в тому числі ПДВ - 1 454 251,67 грн..

ТзОВ "Радехівський цукор" (код ЄДРПОУ: 36153180).

13.10.2014 р. між ТОВ "Цукровий трест" (покупець) та ТзОВ "Радехівський цукор" (продавець) укладено договір купівлі-продажу № 215 КПЦ/14, згідно умов якого продавець зобов'язувався поставити у власність покупця, а останній - прийняти та оплатити на умовах і протягом дії цього Договору цукор-пісок (т.1 а.с.237-238).

Згідно Специфікації № 1 від 13.10.2014 р. до Договору сторонами погоджено, що постачальник зобов'язується передати покупцю 1017,75 т. (+/- 5 %) цукру на загальну суму 7 073 362,50 грн., в тому числі ПДВ (20%) -1 178 893,75 грн. (т.1 а.с.239).

Згідно Специфікації № 2 від 16.10.2014 р. до Договору сторонами погоджено, що постачальник зобов'язується передати покупцю 678,5 т. (+/- 5 %) цукру на загальну суму 4 512 025,00 грн., в тому числі ПДВ (20%) - 752 004,17 грн. (т.1 а.с.240).

Згідно Специфікації № 3 від 17.10.2014 р. до Додатку сторонами погоджено, що постачальник зобов'язується передати покупцю 678,5 т. (+/- 5 %) цукру на загальну суму 4 491 670,00 грн., в тому числі ПДВ (20%) - 748 611,67 грн. (т.1 а.с.241).

Згідно Специфікації № 4 від 21.10.2014 р. до Договору сторонами погоджено, що постачальник зобов'язується передати покупцю 1017,75 т. (+/- 5 %) цукру на загальну суму 6 991 942,50 грн., в тому числі ПДВ (20%) - 1 165 323,75 грн. (т.1 а.с.242).

Згідно Специфікації № 5 від 23.10.2014 р. до Договору сторонами погоджено, що постачальник зобов'язується передати покупцю 1017,75 т. (+/- 5 %) цукру на загальну суму 7 409 220,00 грн., в тому числі ПДВ (20%) - 1 234 870,00 грн. (т.1 а.с.243).

На виконання умов Договору ТзОВ "Радехівський цукор" виставлені рахунки, на підставі яких ТОВ "Цукровий трест" здійснило оплату вартості поставленого цукру, що підтверджено платіжними дорученнями: від 13.10.2014 р. № 79 на загальну суму 7 073 362,50 грн., в тому числі ПДВ - 1 178 893,75 грн. (т.1 а.с.245); від 16.10.2014 р. № 81 на загальну суму 4 512 025,00 грн., в тому числі ПДВ - 752 004,17 грн. (т.2 а.с.28), від 17.10.2014 р. № 83 на загальну суму 4 491 670,00 грн., в тому числі ПДВ - 748 611,67 грн. (т.2 а.с.48); від 21.10.2014 р. № 90 на загальну суму 6 991 942,50 грн., в тому числі ПДВ - 1 165 323,75 грн. (т.2 а.с.68); від 23.10.2014 р. № 102 на загальну суму 1 975 792,00 грн., в тому числі ПДВ - 329 298,67 грн. (т.2 а.с.95), від 23.10.2014 р. № 106 на загальну суму 407 680,00 грн., в тому числі ПДВ - 67 946,67 грн. (т2 а.с.97); від 23.10.2014 р. № 107 на загальну суму 5 025 748,00 грн., в тому числі ПДВ - 837 624,67 грн. (т.2 а.с.99).

ТзОВ "Радехівський цукор" виписані податкові накладні: від 13.10.2014 р. №533 на загальну суму 7 073 362,50 грн., в тому числі ПДВ - 1 178 893,75 грн. (т.1 а.с.244); від 16.10.2014 р. №682 на загальну суму 4 512 025,00 грн., в тому числі ПДВ - 752 004,17 грн. (т.2 а.с.27), від 17.10.2014 р. № 760 на загальну суму 4 491 670,00 грн., в тому числі ПДВ -748 611,67 грн. (т.2 а.с.47); від 21.10.2014 р. № 886 на загальну суму 6 991 942,50 грн., в тому числі ПДВ - 1 165 323,75 грн. (т.2 а.с.67); від 23.10.2014 р. № 993 на загальну суму 1 975 792,00 грн., в тому числі ПДВ - 329 298,67 грн. (т.2 а.с.94), від 23.10.2014 р. № 994 на загальну суму 407 680,00 грн., в тому числі ПДВ - 67 946,67 грн. (т.2 а.с.96); від 23.10.2014 р. № 995 на загальну суму 5 025 748,00 грн., в тому числі ПДВ - 837 624,67 грн. (т.2 а.с.98).

Відповідно до видаткових накладних, накладних (за Специфікацією №1):

- від 14.10.2014 р. №№ 6531, 6533 - відвантажено 135,7 т. цукру (т.1 а.с.246-247, 248-249);

- від 15.10.2014 р. №№ 6617, 6618 - відвантажено 135,7 т. цукру (т.1 а.с.250, т.2 а.с.1, 2-3);

- від 17.10.2014 р. №№ 6755, 6792, 6794 - відвантажено 203,55т. цукру (т.2 а.с.4-5, 6-7, 8, 9);

- від 18.10.2014 р. №№ 6854, 6855 - відвантажено 135,7 т. цукру (т.2 а.с.11-13);

- від 20.10.2014 р. №№ 6993, 6994 - відвантажено 135,7 т. цукру (т.2 а.с.14-18);

- від 25.10.2014 р. №№ 7496, 7498 - відвантажено 135,7 т. цукру (т.2 а.с.19-22);

- від 05.11.2014 р. №№ 8084, 8085 - відвантажено 135,7 т. цукру (т.2 а.с.23-26).

Відповідно до видаткових накладних, накладних (за Специфікацією №2):

- від 25.10.2014 р. № 7499 - відвантажено 67,85 т. цукру (т.2 а.с.29-31);

- від 26.10.2014 р. №№ 7537, 7538, 7539, 7540 - відвантажено 263,4 т. цукру (т.2 а.с.32-37);

- від 27.10.2014 р. №№ 7561, 7562, 7564, 7565 - відвантажено 263,4 т. цукру (т.2 а.с.38-43);

- від 28.10.2014 р. № 7650 - відвантажено 67,85 т. цукру (т.2 а.с.44-46).

Відповідно до видаткових накладних, накладних (за Специфікацією №3):

- від 28.10.2014 р. № 7651 - відвантажено 67,85 т. цукру (т.2 а.с.49-51);

- від 30.10.2014 р. №№ 7805, 7806 - відвантажено 135,7 т. цукру (т.2 а.с.52-55);

- від 31.10.2014 р. №№ 7831, 7827, 7826 - відвантажено 203,55 т. цукру (т.2 а.с.56-60);

- від 01.11.2014 р. №№ 7894, 7895, 7896, 7897 - відвантажено 271,4 т. цукру (т.2 а.с.61-66).

Відповідно до видаткових накладних, накладних (за Специфікацією №4):

- від 02.11.2014 р. №№ 7909, 7910, 7911, 7912 - відвантажено 271,4 т. цукру (т.2 а.с.69-74);

- від 04.11.2014 р. №№ 7980, 7981, 7982, 7983, 8018, 8019 - відвантажено 403,10 т. цукру (т.2 а.с.75-84);

- від 05.11.2014 р. №№ 8083, 8086, 8089 - відвантажено 203,55 т. цукру (т.2 а.с.85-89);

- від 06.11.2014 р. №№ 8152, 8153 - відвантажено 135,7 т. цукру (т.2 а.с.90-93),

- від 07.11.2014 р. №№ 8190 - відвантажено 4,0 т. цукру (т.2 а.с.100).

Відповідно до видаткових накладних, накладних (за Специфікацією №5):

- від 07.11.2014 р. №№ 8190, 8191 - відвантажено 131,7 т. цукру (т.2 а.с.100-103);

- від 08.11.2014 р. №№ 8273, 8274, 8275, 8276, 8277 - відвантажено 339,25 т. цукру (т.2 а.с.104-110);

- від 10.11.2014 р. № 8316 - відвантажено 67,85 т. цукру (т.2 а.с.111-112);

- від 11.11.2014 р. №№ 8388, 8389, 8390, 8391, 8402 - відвантажено 339,25 т. цукру (т.2 а.с.113-120);

- від 12.11.2014 р. №№ 8481, 8484 - відвантажено 131,7 т. цукру (т.2 а.с.121-124).

Таким чином, в жовтні-листопаді 2014 р. позивачем оплачено і отримано цукру від контрагента ТзОВ "Радехівський цукор" на 30 478 220,00 грн., в тому числі ПДВ - 5 079 703,33 грн..

Тех.. ПД Одеська залізниця.

24.06.2014 р. між ТОВ "Цукровий трест" (відправник (одержувач)) і Тех.. ПД Одеська залізниця (залізниця) було укладено договір про організацію перевезень вантажів і проведення розрахунків за перевезення вантажів та надані залізницею додаткові послуги №309, згідно умов якого Залізниця зобов'язалась надати послуги по організації перевезенню вантажу залізничними вагонами (т.2 а.с.125-129). Згідно п.п.2.4 п.2 Договору вантажовласник зобов'язується здійснювати попередню оплату за перевезення вантажів та додаткові послуги.

ТОВ "Цукровий трест" було здійснено попередню оплату за надання послуг Тех. ПД Одеська залізниця згідно платіжних доручень: від 16.10.2014 р. № 80 на загальну суму 6 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 1 000,00 грн. (т.2 а.с.133); від 23.10.2014 р. № 99 на загальну суму 18 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 3 000,00 грн. (т.2 а.с.135), від 24.10.2014 р. № 109 на загальну суму 18 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 3 000,00 грн. (т.2 а.с.137); від 31.10.2014 р. № 120 на загальну суму 18 000,00 грн., в тому числі ПДВ -3 000,00 грн. (т.2 а.с.139).

В свою чергу, Тех. ПД Одеська залізниця виписані позивачу податкові накладні: від 16.10.2014 р. №2691//156 на загальну суму 6 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 1 000,00 грн. (т.2 а.с.132); від 23.10.2014 р. №3770//156 на загальну суму 18 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 3 000,00 грн. (т.2 а.с.134); від 24.10.2014 р. №3973//156 на загальну суму 18 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 3 000,00 грн. (т.2 а.с.136); від 31.10.2014 р. №5383//156 на загальну суму 18 000,00 грн., в тому числі ПДВ - 3 000,00 грн..

Як зазначив представник позивача, в жовтні 2014 р. за рахунок реалізації цукру по податковим зобов'язанням зменшився податковий кредит, та до бюджетного відшкодування включено суми ПДВ по: ТзОВ "Радехівський цукор 3 900 809,60 грн.; ТОВ "Хоростківський цукровий завод" 1 268 215,11 грн.; ПАТ "2-й ім. Петровського цукровий завод" 1 367 035,00 грн.; ТехПД Одеська залізниця 6 000,00 грн..

На підставі вказаного, суд дійшов висновку, що висновки податкового органу щодо не вірного обрахування позивачем частки залишку від'ємного значення, фактично сплаченого постачальникам та, зокрема, завищення суми бюджетного відшкодування ПДВ у листопаді 2014 р. в розмірі 4 384 005,00 грн. є необґрунтованими та такими, що спростовані в ході розгляду справи.

Таким чином, оскільки в судовому порядку встановлено помилковість висновків акту перевірки про завищення позивачем суми бюджетного відшкодування ПДВ за листопад 2014 року, прийняття спірного податкового повідомлення-рішення є безпідставним.

Відтак, відповідачем безпідставно зменшено суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобов'язань наступних періодів) з податку на додану вартість у розмірі 4 384 005 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 2 192 002,50 грн., а тому податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 20 березня 2015р. є протиправним та підлягає скасуванню.

Згідно ч.1 ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.72 цього Кодексу. При цьому, за приписами частини другої статті 71 цього Кодексу в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач, як суб'єкт владних повноважень, не виконав покладеного на нього обов'язку щодо доказування правомірності прийняття спірного податкового повідомлення-рішення, а тому суд вважає його таким, що винесене не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно вимог ч.1 ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Отже, суд вважає за необхідне присудити позивачу з Державного бюджету України судовий збір у розмірі 487,20 грн., сплачений згідно платіжного доручення №166 від 08.06.2015 р. (т.1 а.с.2).

Керуючись ст. 2, 11, 69, 71, 94, 158, 161, 162, 163 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Знам'янської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області (Олександрівське відділення) форми "В1" від 20 березня 2015 року № НОМЕР_1.

Присудити товариству з обмеженою відповідальністю "Цукровий трест" (код ЄДРПОУ : 33544929) з Державного бюджету України судові витрати в сумі 487,20 грн..

Постанова суду набирає законної сили в порядку, встановленому ст.254 КАС України.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подання в 10-денний строк з дня її проголошення, а у разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України - протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги, копія якої одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова в повному обсязі складена та підписана - 22 липня 2015 року.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду ОСОБА_7