Постанова

від 08.09.2008 по справі 2-а-561/2008

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 2-а-561/2008

Справа № 2-а-561/2008

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ

АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І

М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

08 вересня 2008 року                  м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:

Судді Басай О.В.

    при секретарі Шовгенюк І.В.

    за участю представників:

    від позивача-ОСОБА_1

    від відповідача-ОСОБА_2, ОСОБА_3

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну  справу

    за позовом : Фермерського

господарства “Галицька Мрія”

    до відповідача:  Державної податкової інспекції у Косівському

р-ні Івано-Франківської області

              про скасування податкового повідомлення-рішення

№0000012301/0 від 24.01.2008 року,-

                встановив:

    Фермерське господарство “Галицька Мрія”

звернулася в суд із адміністративним позовом до Державної податкової інспекції

у Косівському р-ні Івано-Франківської області 

про скасування податкового повідомлення-рішення №0000012301/0 від

24.01.2008 року.

    Представник позивача в судовому засіданні

заявлений позов підтримав. В обгрунтвання посилаються на те, що 17.01.2008 року

за результатами виїзної позапланової перевірки ФГ "Галицька мрія"

(код ЄДРПОУ 34701591), з питань дотримання вимог податкового, валютного та

іншого законодавства за період з 02.04.2007 року по 30.09.2007 року, складено

Акт №16/2301/34701591. 24 січня 2008 року заступником начальника ДПІ в

Косівському районі Івано-Франківської області Костюком Р.В., було винесено

податкове повідомлення-рішення форми "Р" №0000012301/0 з посиланням

на ст. 1 Указу Президента України від 03.07.1998 року №727/98 "Про

спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва",

підпункт "б" п.п. 4.2.2 статті 4 та п.п. 17.1.1, п.п. 17.1.2. ст. 17

Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед

бюджетами та державними цільовими фондами" №2181 від 21.12.2000 року,

визначено суму податкового зобов'язання в розмірі сімдесят тисяч чотириста

дев'яносто чотири грн. 30 копійок (з урахуванням штрафних санкцій). Крім того,

вказує, що на думку податкового органу, ФГ "Галицька мрія" з метою

визначення бази оподаткування єдиним податком повинно було врахувати всі надходження,

отримані на розрахунковий рахунок та в касу від продажу продукції (товарів,

робіт, послуг), суми позареалізаційних доходів, виручки від іншої реалізації. В

обґрунтування своїх стверджень зіслались на п.40 Положення (стандарту)

бухгалтерського обліку 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого

підприємства", який розкриває зміст поняття - "Інші звичайні

доходи", які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язаної з

операційною діяльністю підприємства. Однак позивач не згоден з винесеним Рішенням,

та вважає його таким, яке не відповідає вимогам чинного законодавства та

порушує його права і охоронювані законом інтереси.  

    Представники відповідачів проти позову

заперечують з підстав, викладених у запереченні на позовну заяву. Вважають

викладені в позовній заяві вимоги безпідставними і такими, що не відповідають

фактичним обставинам справи. В обгрунтування посилаються на те, що  Відповідно до статті 11-1 Закону України

"Про державну податкову службу в Україні” із змінами та доповненнями

проводилась виїзна позапланова документальна перевірка Фермерського

господарства “Галицька Мрія” з питань дотримання вимог податкового, валютного

та іншого законодавства за період з 22.01.2007р. по 30.09.2007р. Проведеною

перевіркою встановлено заниження єдиного податку в сумі 50353,60 грн., в

результаті чого було дораховано вказану суму та застосовано штрафну (фінансову)

санкції в сумі 20140 7грн. В ході перевірки виявлено, що позивачем внесено на

розрахунковий рахунок поворотну фінансову допомогу в сумі 503462,00 гри. Дану суму

Позивачем не враховано в розрахунок сплати єдиного податку за 1 квартал 2007р.

Також, виявлено, шо Позивачем не враховано в розрахунок сплати єдиного податку

отримані кошти на розрахунковий рахунок відсотки банку в сумі 74,01 грн. в 2

кварталі 2007р., чим порушено вимоги п.40 Наказу Міністерства фінансів україни

від 25.02.2000р. № 39 "Про затвердження Положення (стандарту )

бухгалтерського обліку 25 “фінансовий звіт суб”єкта малого підприємництва”,

вимоги Наказу ДПАУ  від 13.10.1998р. №

477 "Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат суб"єкта

малого підприємництва - юридичної особи та порядку її ведення”.

    Відповідно до вимог Указу Президента

України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб”єктів

малого підприємництва" від 03.07.98 р. № 727/98 із змінами і доповненнями

базою оподаткування єдиним податком є сума виручки від реалізації продукції

(товарів, робіт, послуг), фактично отримана суб'єктом підприємницької

діяльності на розрахунковий рахунок або в касу за здійснення операцій з продажу

продукції (товарів, робіт, послуг). Тобто з метою обкладання єдиним податком

враховуються всі надходження, отримані на розрахунковий рахунок та в касу від

продажу продукції (товарів, робіт, послуг), суми позареалізаційних доходів, виручки

від іншої реалізації.

    Відповідно до п. 40 Положення (стандарту)

бухгалтерського обліку 25 визначено, що до "інших звичайних доходів"

відносяться інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не

пов'язані з операційною діяльністю підприємства. Оскільки поворотна фінансова

допомога відноситься до інших доходів підприємства, то в Книзі обліку доходів і

витрат ця сума відображається у графі 5 «Позареалізаційні доходи та виручка від

іншої реалізації» затвердженої наказом ДПА України №554 від 12.10.1999 року.

    Таким чином, в порушення вимог ст.1 Указу

Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та

звітності суб'єктів малого підприємництва" із змінами Позивачем занижено

єдиний податок за II квартал 2007р. в розмірі 49732.00 грн. та  за III квартал 2007р. в сумі 894,20 грн.

    Отже, враховуючи викладене, Відповідачем

правомірно прийнято податкове повідомлення-рішення №000012301/0   від 24.01.2008р.

    Розглянувши матеріали справи, вислухавши

пояснення та заперечення представників сторін, судом встановлено, що 17.01.2008

року працівниками ДПІ в Косівському р-ні Івано-Франківської області проведено

виїзну позапланову перевірку ФГ "Галицька мрія" з питань дотримання

вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 02.04.2007

року по 30.09.2007 року. За результатами вищевказаної перевірки складено Акт

№16/2301/34701591 від 17.01.2008 року. На підставі акту перевірки 24 січня 2008

року заступником начальника ДПІ в Косівському районі Івано-Франківської області

Костюком Р.В. винесено податкове повідомлення-рішення форми "Р"

№0000012301/0 згідно якого відповідачу визначено суму податкового зобов'язання

в розмірі 70494,30 грн. (сімдесят тисяч чотириста дев'яносто чотири грн. 30

копійок, з урахуванням штрафних санкцій). Дане податкове повідомлення-рішення

форми "Р" №0000012301/0 винесено з посиланням  на ст. 1 Указу Президента України від

03.07.1998 року №727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності

суб'єктів малого підприємництва", підпункт "б" п.п. 4.2.2 статті

4 та п.п. 17.1.1, п.п. 17.1.2. ст. 17 Закону України "Про порядок

погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними

цільовими фондами" №2181 від 21.12.2000 року.

    Відповідно до Порядку ведення Книги обліку

доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва - юридична особа, яка

застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, затвердженого в

Міністерстві юстиції України 19 жовтня 1999 року за № 713/4006 суб'єкти малого

підприємництва - юридичні особи зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат

у хронологічній послідовності на підставі первинних документів, здійснювати

записи про операції, що відбулися у звітному (податковому) періоді.

    У графі 6 Книги обліку доходів і витрат -

"Загальна сума виручки та позареалізаційних доходів" відображаються

всі надходження, отримані на розрахунковий (поточний) рахунок та в касу

суб'єктом підприємництва від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), майна,

включаючи   основні   фонди,  

які   належать   суб'єкту  

малого підприємництва і реалізовані у звітному (податковому) періоді,

позареалізаційні доходи та виручка від іншої реалізації.

    У графі 3 "Сума виручки від реалізації

продукції (товарів, робіт, послуг) відображається сума доходів від виробництва та

продажу продукції (товарів, робіт, послуг).

    У графі 4 "Сума виручки від реалізації

основних фондів" відображається різниця між сумою, отриманою від

реалізації цих основних фондів, та їх залишковою вартістю на момент продажу.

    У графі 5 "Позареалізаційні доходи та

виручка від іншої реалізації" відображаються суми, фактично отримані

суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок (поточний) та в

касу від інших операцій (фінансовий результат від продажу цінних паперів,

малоцінних швидкозношуваних предметів, матеріалів, палива, орендна плата,

проценти, грошові кошти, отримані у вигляді безповоротної фінансової допомоги,

кредиторська заборгованість, щодо якої минув строк позовної давності, а також

дивіденди, якщо вони не були оподатковані у джерела виплати відповідно до

Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств").

    Відповідно до п.40 Положення (стандарту)

бухгалтерського обліку 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого

підприємства", у статті "Інші звичайні доходи" відображаються:

дивіденди, відсотки, доходи від участі в капіталі та інші доходи, отримані від

фінансових інвестицій; дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних

активів і майнових комплексів; дохід від неопераційних курсових різниць; інші

доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з

операційною діяльністю підприємства.

    До наведеної статті не включена поворотна

фінансова допомога, оскільки вона не являється доходом.

    Відповідно до п.п. 1.22.2 Закону України

"Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року №

334/94-ВР поворотна фінансова допомога - це сума коштів, передана платнику

податку у користування на визначений строк, без нарахування процентів або

надання інших видів компенсацій як плати за користування такими коштами.

    Відповідно до ст. 1 Указу Президента

України від 03.07.1998 року №727/98 "Про спрощену систему оподаткування,

обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва", єдиний податок

сплачується з суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Своєю чергою, виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на

розрахунковий рахунок або в касу за здійснення операцій з продажу продукції.

    Розраховується єдиний податок згідно з

Наказом ДПА України від 12.10.1999 року №553 "Про затвердження форми

розрахунку сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною

особою". Відповідно до цього Наказу , до розрахунку бази обкладення єдиним

податком беруть виручку від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, а

також виручку від реалізації основних фондів.

    Дані для розрахунку єдиного податку беруть

з Книги обліку доходів і витрат, форма якої затверджена Наказом ДПА України від

12.10.1999 року № 554 "Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат

суб'єкта малого підприємництва - юридичної особи, яка застосовує спрощену

систему оподаткування, обліку і звітності.

    З пунктів 2-5 випливає, що в цій книзі,

крім виручки від реалізації, треба зазначати і позареалізаційні доходи та

виручку від реалізації. Позареалізаційні доходи і виручка від іншої реалізації

- це кошти, що надійшли на підприємство від реалізації цінних паперів, отримана

безповоротна фінансова допомога, кредиторська заборгованість, за якою

закінчився термін позовної давності, кошти від реалізації МШП, матеріалів тощо.

Тобто, єдиний податок на думку ДПА розраховується з суми виручки від реалізації

товарів, робіт, послуг, основних фондів, а також із суми позареалізаційних

доходів.

    Відповідно до ст. 655 ЦК України, при

реалізації мають передаватись права власності від продавця до покупця. Крім

того, при продажу покупець компенсує продавцю за отримане майно певну суму

грошей. На поворотну фінансову допомогу право власності позичальнику не

переходить, оскільки майно буде повернено, не виплачується винагорода за

користування наданою допомогою.     Отже,

поворотна фінансова допомога не може вважатись виручкою від реалізації. Не може

вона бути і позареалізаційними доходами, оскільки з переліку позареалізаційних

доходів, визначених Наказом №554, випливає, що до них включаються кошти,

належні підприємству - платнику єдиного податку. Таким чином, поворотна

фінансова допомога не є об'єктом обкладення єдиним податком, тому податковий

орган не вправі нараховувати єдиний податок та накладати штрафні санкції,

оскільки чинне законодавство не встановлює підстав для такого нарахування та

накладення штрафних санкцій.

    Враховуючи вище викладене, суд вважає

вимоги позивача обгрунтованими, а позов таким, що підлягає задоволенню в

повному обсязі.

    На підставі ст.124 Конституції України,

керуючись   ст.ст.158-163, 167, 258 Кодексу

адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

          Позов задовольнити повністю.

    Скасувати податкове повідомлення-рішення

Коломийської оДПІ Івано-Франківської області №0000012301/0 від 24.01.2008 року

яким Фермерському господарству “Галицька Мрія” визначено суму податкового

зобов”язання з єдиного податку у розмірі 70494,30 грн., в тому числі 50353,6

грн. за основним платежем та 20140,7 за штрафними (фінансовими) санкціями.

    Стягнути з Державного бюджету України на

користь Фермерського господарства “Галицька Мрія”, 78600, вул.Незалежності, 74,

м.Косів, Івано-Франківська область, код ЄДРПОУ 34701591 - 3,40 грн. державного

мита.

Постанова

набирає законної сили в порядку встановленому ст.254 КАС України та може бути

оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду в порядку і

строки, передбачені ст.186 КАС України.   

      Виконавчий лист видати після набрання

постановою законної сили за заявою сторони на користь якої задоволено

позов.      

Суддя

                        О.В. Басай

    постанова складена вповному обсязі

12.09.2008 року.