Постанова

від 20.05.2015 по справі 0870/1641/12

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 травня 2015 року Справа № 0870/1641/12 СН/808/10/15 м.Запоріжжя Запорізький окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Нечипуренка О.М., за участю секретаря Резніченко А.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовною заявою: Товариства з обмеженою відповідальність "ТЕМП-СЕК'ЮРІТІ"

до: Токмацької об'єднаної державної податкової інспекції Запорізької області Державної податкової служби

про: визнання не чинними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

за участі представників сторін:

від позивача - ОСОБА_1 (директор - наказ №1 від 08.07.2006)

від відповідача - ОСОБА_2 (довіреність № 66/10/33-10-019 від 09.04.2015),

ОСОБА_3 (довіреність № 72/10/33-10-019 від 09.04.2015)

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ТЕМП-СЕК'ЮРІТІ" звернулося до суду з адміністративним позовом до Токмацької об'єднаної державної податкової інспекції Запорізької області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 15.08.2012 позовні вимоги задоволено у повному обсязі та скасовано спірні повідомлення-рішення.

Постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 14.08.2013 задоволено апеляційну скаргу відповідача та скасовано постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 15.08.2012.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 30.03.2015 скасовано постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 14.08.2013 та постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 15.08.2012 у справі №0870/1641/12 та справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.

На підставі Положення про автоматизовану систему документообігу суду, відповідно до ст. 15-1 КАС України, справу передано для розгляду судді Нечипуренко О.М.

Ухвалою від 20.04.2015 матеріали справи прийнято до провадження та призначено до судового розгляду на 14.05.2015. В судовому засіданні оголошена перерва до 20.05.2015.

Представник позивача підтримав позовні вимоги і просив задовольнити їх у повному обсязі. В обґрунтування позовних вимог зазначав, що не зважаючи на факт встановлення Запорізьким окружним адміністративним судом розстрочки виконання рішення у справі № 2а-2087/10/0870 та зазначення позивачем під час сплати податкових зобов'язань (поточних та встановлених судом) призначення платежу на відповідних платіжних дорученнях працівниками податкової інспекції було змінено призначення платежів, внаслідок чого відбулась затримка оплати податкових зобов'язань та нараховано відповідні санкції.

Вважає неправомірними висновки податкової про порушення позивачем ОСОБА_4 України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", Податкового кодексу України, та винесення з цих підстав податкових повідомлень-рішень. Просить позов задовольнити.

Відповідач проти позову заперечив, надав письмові заперечення. Зазначив, що відповідно до п. 7.7 ст. 7 ОСОБА_4 України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" податковий борг погашається попередньо погашенню податкових зобов'язань, які не є податковим боргом, у порядку календарної черговості його виникнення, а в разі одночасного його виникнення за різними податками, зборами (обов'язковими платежами) - у рівних пропорціях.

Визначений порядок сплати та зарахування податків є єдиним для всіх платників податків та органів державної податкової служби України.

Незважаючи на бажання платника податків спрямувати кошти на сплату поточних надходжень всупереч законодавчо встановленій черговості зарахування таких платежів у рахунок погашення податкового боргу, податкові органи мають правові підстави здійснювати зарахування таких податкових платежів в автоматичному режимі.

Оперативний облік в Токмацькій ОДПІ здійснюється згідно вимог Наказу Державної податкової адміністрації України "Про затвердження Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України" від 18.07.2005 року N 276, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.08.2005 за N 843/11123. Відповідно до вимог п. 1.6 р.1 наказу проведення операцій в особових рахунках платників здійснюється в хронологічному порядку.

Таким чином, враховуючі існування податкового боргу по зазначених податках зарахування платежів в КОР здійснювалось у відповідності до черговості їх виникнення.

Вважає спірне податкове повідомлення-рішення винесеним у відповідності та на виконання вимог Податкового кодексу України, а, відтак підстав для його скасування немає.

Відповідно до ст. 41 КАС України, у судовому засіданні здійснювалось повне фіксування судового засідання за допомогою технічних засобів, а саме: комплексу "Камертон".

Відповідно до ст.160 КАС України, в засіданні 20.05.2015 сторонам проголошено вступну та резолютивну частини постанови і оголошено про час виготовлення постанови у повному обсязі.

Розглянувши матеріали справи та документи, надані сторонами додатково, заслухавши пояснення представників сторін, суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню у повному обсязі, з наступних підстав.

Завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, у т.ч. на виконання делегованих повноважень.

Відповідно до ст.9 КАС України, суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Суд вирішує справи на підставі Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України. Суд застосовує інші нормативно-правові акти, прийняті відповідним органом на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 2 ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України".

Підставами для визнання незаконними (нечинними) актів в судовому порядку та їх скасування є невідповідність їх вимогам чинного законодавства та/або визначеній законом компетенції органу, який видав цей акт. Обов'язковою умовою визнання акта недійсним (його скасування) є також порушення у зв'язку з прийняттям відповідного акта прав та охоронюваних законом інтересів фізичної особи, підприємства чи організації - позивача у справі.

Як свідчать матеріали справи, 28 квітня 2010 року по справі № 2а-2087/10/0870 Запорізький окружний адміністративний суд виніс постанову про стягнення з ТОВ "Темп-Сек'юріті" суму заборгованості по податкам в повному обсязі, в рішенні суду була врахована заборгованість по податковим деклараціям з податку на прибуток, а саме: декларація № 31695 від 22.12.2008 - сума податку 8 812 грн.; №37257 від 09.02.2009 - 7 391 грн., №10871 від 12.05.2009 - 22 640 грн., №188807 від 10.08.2009 - 22 252 грн., №26580 від 09.11.2009 - 12 400 грн., №33831 від 09.002.2010 - 20 587 грн. та податкові декларації з податку на додану вартість : № 28704 від 14.11.2008 визначена сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати у розмірі 25497 грн., №30436 від 12.12.2008 - 26299 грн., №34882 від 19.01.2009 - 26737 грн., №3813 від 20.02.2009 - 30752 грн., №5251 від 20.03.2009 - 21513 грн., №8511 від 17.04.2009 - 21294 грн., №11937 від 20.05.2009 - 21076 грн., №13368 від 22.06.2009 - 21148 грн., №16996 - 26240 грн.,№19751 від 20.08.2009 - 26433 грн., №21285 від 21.09.2009 - 20931 грн., №24899 від 20.10.2009 - 20955 грн., №27557 від 20.11.2009 - 21170 грн., №28920 від 21.12.2009 - 15480 грн., №31833 від 19.01.2010 - 19146 грн., №2943 від 19.02.2010 - 22559 грн.

07 червня 2010 року відділ державної виконавчої служби Токмацького районного управління юстиції виніс постанову про відкриття виконавчого провадження ВП №19615906, а 22 червня 2010 року була винесена постанова про арешт коштів боржника у межах суми 423 359 гривень 22 коп. 15 червня 2010 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла заява від ТОВ "Темп-Сек'юріті" про розстрочення судового рішення на 60 місяців з виплатою щомісячно суми заборгованості у розмірі 7 056 грн.

24 червня 2010 року Запорізький окружний адміністративний суд по справі №2а-2087/10/0870 виніс ухвалу про часткове задоволення заяви відповідача та надання ТОВ "Темп-Сек'юріті" розстрочку виконання судового рішення в адміністративній справі строком на 24 місяці, починаючи з липня 2010 року рівними частинами, представник позивача підтримав заяву про розстрочення виконання рішення суду на 24 місяці.

09 липня 2010 року Запорізьким окружним адміністративним судом була винесена додаткова ухвала - частину 2 резолютивної частини Запорізького окружного адміністративного суду від 24.06.2010 викласти в такій редакції: "Надати Товариству з обмеженою відповідальністю "Темп-Сек'юріті" розстрочку виконання судового рішення в адміністративній справі № 2а-2087/10/0870 строком на 24 місяці зі сплатою податкового боргу щомісяця рівними частинами у розмірі 17 640 грн., починаючи з липня 2010 року".

23 липня 2010 року Токмацька ОДПІ на лист Токмацького районного управління юстиції повідомила, що на виконання ухвали Запорізького окружного суду від 24.06.2010 року ТОВ "Темп-Сек'юріті" надано розстрочку виконання виконавчого листа № 2а-2087/10/0870 від 03.06.2010 року, починаючи з липня 2010 року зі щомісячною сплатою у сумі 17 639,97 грн. Враховуючи вище наведене, в рахунок сплати розстрочених сум по виконавчому листу №2а-2087/10/0870 від 03.06.2010 року зараховуються надходження, які сплачені підприємством починаючі з липня 2010 року

09.03.2010 за № 94/16-33913840 Токмацькою ОДПІ складено акт про результати невиїзної перевірки з питань своєчасності сплати податків до бюджету ТОВ "Темп-Сек'юріті" за період з 01.12.2008 по 22.02.2010 і винесено податкове повідомлення-рішення від 09.03.2010 за №0000231601/0/590, де встановлено порушення граничного строку сплати узгодженого податкового зобов'язання в розмірі 16 203 грн., з податку на прибуток приватних підприємств, передбаченого п.п. 5.3.1 п.5.3 ст.5 ОСОБА_4 України від 21.12.2000 року №2181-Ш, та на підставі п.п.17.1.7 п.17.1 ст.17 ОСОБА_4 України №2181-Ш та зобов'язано сплатити штраф у розмірі 50% в сумі 8101,50 грн. 09.03.2010 року складено податкове повідомлення-рішення №0000221601/0/590 за порушення граничного строку сплати узгодженого податкового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 25 497 грн. та зобов'язано сплатити штраф у розмірі 50% в сумі 12748, 50 грн.

19.05.2010 складено акт про результати невиїзної документальної перевірки з питання своєчасності сплати податків до бюджету ТОВ "Темп-Сек'юріті" за період з 30.12.2008 по 30.04.2010 за № 198/16-33913840, на підставі якого 26.05.2010 винесено податкове повідомлення - рішення за № 0000371601/0/1467 на суму штрафу, визначеної на підставі підпункту 17.1.7 пункту 17.1 статті 17 ОСОБА_4 України від 21.12.2000 року за №2181-III "Про порядок погодження зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" у розмірі 50% узгодженої суми податкового зобов'язання, та складає 13 149 грн. 51 коп. за платежем податок на додану вартість.

17 серпня 2011 року завідувачем сектору адміністрування податку на прибуток відділу оподаткування юридичних осіб ОСОБА_3 було складено акт № 575/15-33913840 камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток ТОВ "Темп-Сек'юріті" за звітний податковий період: 1 квартал 2009 року, 1 півріччя 2009 року, 9 місяців 2009 року, 2009 рік та 23 серпня 2011 року за № 0001471501/2410 складено податкове повідомлення-рішення за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств, визначеного п.57.4 ст.57 Податкового кодексу України, та на підставі статті 126 Податкового кодексу України за затримку на 517 календарних днів сплати суми грошового зобов'язання в розмірі 75 528,72 грн. та зобов'язано сплатити штраф у розмірі 20% у сумі 15 105,74 грн.

27.12.2011 завідувачем сектору адміністрування податку на прибуток відділу оподаткування юридичних осіб ОСОБА_3 було складено акт № 1379/15-33913840 камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток ТОВ "Темп-Сек'юріті" (код 33913840) за звітний податковий період: знову за 2009 рік, за 1 квартал 2010 року, 9 місяців 2010 року, 2010 рік та 28 грудня 2011 року за № 0002581501/4187 складено податкове повідомлення-рішення за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств, визначеного п.57.4 ст.57 Податкового кодексу України, та на підставі статті 126 Податкового кодексу України за затримку на 574 календарних днів сплати суми грошового зобов'язання в розмірі 23 628,34 грн. та зобов'язано сплатити штраф у розмірі 20% у сумі 4 725,67 грн.

Вважаючи вказані повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся до суду.

Приймаючи рішення у справі, суд виходив з наступного:

Відповідно до вимог пп. 17.1.7 п. 17.1. ст. 17 ОСОБА_4 № 2181 в разі не с узгодженої суми податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених ОСОБА_4, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного с сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі десяти відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі двадцяти відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці, що є більшою 90 календарних днів, наступних за останнім граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі п'ятдесяти відсотків погашеної суми податкового боргу.

Дата нарахування податкового зобов'язання є граничним терміном його сплати. Сума штрафної санкції розраховується з моменту фактичної сплати податкового зобов'язання відповідно до вимог пп. 17.1.7 п. 17.1. ст. 17 ЗУ 2181-ІІІ при затримці, що є більшою 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання у розмірі п'ятдесяти відсотків погашеної суми податкового боргу.

Виходячи з вище зазначеного, за результатами невиїзної документальної перевірки з питання своєчасності сплати податків до бюджету за період з 01.12.2008р. по 22.02.2010р. (акт невиїзної документальної перевірки від 09.03.2010р. № 94/16-33913840) та за період з 30.12.2008р. по 30.04.2010р. (акт невиїзної документальної перевірки від 19.05.2010р. № 198/16-33913840) встановлено порушення вимог пп. 5.3.1 п. 5.3. ст. 5 ЗУ 2181-ІІІ - платником податків ТОВ "Темп-Сек'юріті" самостійно не сплачено суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації з податку на додану вартість за жовтень 2008 року ( вх. №28704 від 14.11.2008 р.), листопад 2008 року (вх. № 30436 від 12.12.2008 р.) та податкового зобов'язання по податку на прибуток, нарахованого відповідно до декларацій з податку на прибуток підприємства за 11 місяців 2008 року (вх.№ 31695 від 22.12.2008р.), за 2008 рік (вх. № 37251 від 09.02.2009р.) протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього ОСОБА_4 для подання податкової декларації.

Відповідно до п.п.7.1.1. п.7 ЗУ 2181-ІІІ, який діяв до 31.12.2010 року включно, "Джерелами самостійної сплати податкових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна і немайнових цінностей, випуску цінних паперів, у тому числі корпоративних прав, отримані у позику (кредит), а також з інших джерел з урахуванням особливостей, визначених цією статтею.", п.п.7.7 п.7 "Податковий борг погашається попередньо погашенню податкових зобов'язань, які не є податковим боргом, у порядку календарної черговості його виникнення, а в разі одночасного його виникнення за різними податками, зборами (обов'язковими платежами) - у рівних пропорціях."

Відповідно до п.п. 87.9 п.87 ПКУ у разі наявності у платника податків податкового боргу органи державної податкової служби зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов'язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

Відповідно до п. 1.6 наказу ДПА України від 18.07.2005р. №276, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.08.2005р. №843/11123 "Про затвердження Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України "проведення операцій в особових рахунках платників здійснюється в хронологічному порядку".

Виходячи з вищезазначеного ОДПІ зазначає, що програмне забезпечення АРМу "Облік податків та платежів" розроблено на підставі вищезазначених законодавчих актів.

Відповідно до п.38.1 ст.38 ПКУ виконанням податкового обов'язку визначається сплата ПКУ - платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків вставлених ПКУ.

Статтею 126 ПКУ встановлено, що у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Як встановлено в ході судового розгляду, узгоджена сума грошового зобов'язання в розмірі 22640,00 грн. згідно наданої податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2009 року (вх. №10971 від 12.05,2009) з граничним терміном сплати 20.05.2009р., фактично сплачена в повному обсязі 21.07.2010р., з затримкою 428 днів; узгоджена сума грошового зобов'язання в розмірі 22252,00 грн. згідно наданої податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 1 півріччя 2009 року (вх. №18807 від 10.08.2009) з граничним терміном сплати 19.08.2009р., фактично сплачена в повному обсязі 28.12.2010р., з затримкою 497 днів; узгоджена сума грошового зобов'язання в розмірі 12400 грн. згідно наданої податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 9 місяців 2009 року (вх.№26580 від 09.11.2009) з граничним терміном сплати 19.11.2009р., ТОВ "Темп-Сек'юріті" фактично сплачена в повному обсязі 20.04.2011р., з затримкою 517 днів; узгоджена сума грошового зобов'язання в розмірі 20587 грн. згідно наданої податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2009 рік (вх. №33831 від 09.02.2010)3 граничним терміном сплати 19.02.2010р., частково в розмірі 18236,72 фактично сплачена 14.07.2011р.. з затримкою 510 днів.

За порушення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання податку на прибуток визначеного товариством згідно наданих декларацій з податку на прибуток підприємства за 2009 рік (вх. №33831 від 09.02.2010), за 1 квартал 20.40 року (вх. №9213 від 11.05.2010), за 9 місяців 2010 року (вх.№23520 від 09.11.2010), за 2010 рік (вх. №30010 від 08.02.2011), за 1 квартал 2011 року (вх. №13898 від 06.05.2011), за 2 квартал 2011 року (вх.№19105 від 08.08.2011) складено акт камеральної перевірки від 27.12.2011 року №1379/15-33913840 та прийнято податкове повідомлення-рішення від 28 грудня 2011 року №0002581501/4187 на суму 4725,67 грн.

Крім того, матеріалами справи встановлено, що узгоджена сума грошового зобов'язання в розмірі 20587,00 грн. згідно наданої податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2009 рік (вх. №33831 від 09.02.2010)3 граничним терміном сплати 19.02.2010р., ТОВ "Темп-Сек'юріті" остаточну суму в розмірі 2350,34 фактично сплатило 16.09.2011р., з затримкою 574 днів. узгоджена сума грошового зобов'язання в розмірі 9137,00 грн. згідно наданої податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2010 року (вх. №9213 від 11.05.2010) з граничним терміном сплати 20.05.2010р., фактично сплачена 07.10.2011р., з затримкою 505 днів; узгоджена сума грошового зобов'язання в розмірі 349,00 грн. згідно наданої податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 9 місяців 2010 року (вх.№23520 від 09.11.2010) з граничним терміном сплати 19.11.2010р., фактично сплачена 28.10.2011р., з затримкою 343 днів: узгоджена сума грошового зобов'язання в розмірі 5258,00 грн. згідно наданої податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2010 рік (вх. №30010 від 08.02.2011) з граничним терміном сплати 19.02.2011р., фактично сплачена 23.12.2011р., з затримкою 307 днів; узгоджена сума грошового зобов'язання в розмірі 3031,00 грн. згідно наданої податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року (вх. №13898 від 06.05.2011) з граничним терміном сплати 20.05.2011р., фактично сплачена 23.12.2011р., з затримкою 217 днів.; узгоджена сума грошового зобов'язання в розмірі 3503,00 грн. згідно наданої податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року (вх.№19105 від 08.08.2011) з граничним терміном сплати 19.08.2011р., фактично сплачена 23.12.2011р., з затримкою 126 днів.

Пунктом 11 підрозділу 10 розділу XX ПКУ передбачено, що штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій. Таким чином, у випадку порушення платником податків граничних термінів сплати податкових зобов'язань, передбачених податковим законодавством, з 1 січня 2011 року з урахуванням строку давності застосовується штрафна санкція у розмірах, встановлених ст.126 ПКУ. В даному випадку при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Таким чином, Токмацькою ОДПІ відповідно до вимог підпункту 17.1.7 пункту 17.1 статті 17 ЗУ 2181-III до ТОВ "Темп-Сек'юріті" за порушення термінів сплати узгоджених податкових зобов'язань:

з податку на додану вартість за жовтень 2008р. застосовані штрафні санкції згідно податкового повідомлення - рішення від 09.03.2010р. №0000221601/0/590 в розмірі 50% від суми сплаченого боргу на суму 12748,50 грн. є правомірним;

з податку на додану вартість за листопад 2008р. застосовані штрафні санкції згідно податкового повідомлення - рішення від 26.05.2010р. №0000371601/0/1467 в розмірі 50% від суми сплаченого боргу на суму 13149,51 грн. є правомірним;

з податку на прибуток за 11 місяців 2008р., за 2008 рік застосовані штрафні санкції згідно податкового повідомлення - рішення від 09.03.2010р. №0000231601/0/590 в розмірі 50% від суми сплаченого боргу на суму 13149,51 грн. є правомірним.

Відповідно до вимог ст. 126 ПКУ до ТОВ "Темп-Сек'юріті" за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання податку на прибуток:

за 1 квартал 2009 року, за 1 півріччя 2009 року, за 9 місяців 2009 року, за 2009 рік

застосовані штрафні санкції згідно податкового повідомлення-рішення від 23 серпня 2011 року - №0001471501/2410 в розмірі 20% від суми сплаченого боргу на суму 15105,74 грн. є правомірним;

- за 2009 рік, за 1 квартал 2010 року, за 9 місяців 2010 року, за 2010 рік. за 1 квартал 2011 року, за 2 квартал 2011 року застосовані штрафні санкції згідно податкового повідомлення-рішення від 28 грудня 2011 року №0002581501/4187 в розмірі 20% від суми сплаченого боргу на суму 4725,67 гри. є правомірним.

Відповідно до п. 7.7 ст. 7 ОСОБА_4 України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" податковий борг погашається попередньо погашенню податкових зобов'язань, які не є податковим боргом, у порядку календарної черговості його виникнення, а в разі одночасного його виникнення за різними податками, зборами (обов'язковими платежами) - у рівних пропорціях.

Оперативний облік в Токмацькій ОДПІ здійснюється згідно вимог Наказу Державної податкової адміністрації України "Про затвердження Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативною обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України" від 18.07.2005 року N 276, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.08.2005 року за N 843/11123. Відповідно до вимог п. 1.6 р. І наказу проведення операцій в особових рахунках платників здійснюється в хронологічному порядку.

Таким чином, враховуючи існування податкового боргу по зазначених податках зарахування платежів в КОР здійснювалось податковим органом у відповідності до черговості їх виникнення.

Відповідно до п.п. 87.9 п.87 ПКУ у разі наявності у платника податків податкового боргу органи державної податкової служби зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов'язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

Частиною п'ятою статті 124 Конституції України встановлено, що судові рішення ухвалюються судами іменем України і є обов'язковими до виконання па всій території України.

Згідно з вимогами процесуальних кодексів (статті 116 ГПКУ та 257 КАСУ) примусове виконання рішення суду провадиться на підставі виданого ним наказу або виконавчого листа, який є виконавчим документом.

Процесуальне законодавство передбачає повноваження судів (статті 121 ГПКУ та 263 КАСУ) на прийняття рішення про відстрочку або розстрочку виконання рішення суду (із відповідним формулюванням у судовому рішенні).

У випадку, коли суд приймає рішення про звернення стягнення податкового боргу платника податків на активи, відстрочкою або розстрочкою його виконання буде відстрочка (розстрочка) стягнення, тобто суд зобов'язує стягувана вживати заходів по погашенню податкового боргу частково, у розмірі та у терміни, що визначені рішенням.

Примусове виконання рішення суду здійснює виконавча служба, яка діє відповідно до законодавства та виконуваного рішення.

Окремі рішення суду містять вказівку не тільки про розстрочення (відстрочення) самого податкового боргу, а й зобов'язання відображення такого розстрочення (відстрочення) у картках особових рахунків платників податків.

З огляду на приписи частини другої статті 19 та статті 124 Конституції України податкові органи зобов'язані вчинити конкретні дії, визначені судовим рішенням (провести розстрочення (відстрочення) податкового боргу у картках особових рахунків платників податків).

Зазначена позиція викладена ДПА України в листі від 23,11.2009 року № 25866/7/24- 1417 "Про деякі питання відображення розстрочок (відстрочок) за рішеннями судів у картках особових рахунків платників податків".

ТОВ "Темп-Сек'юріті" у адміністративній справі № 2а-2087/10/0870 звертався до Запорізького окружного адміністративного суду із заявою від 01.07.2010 року № 36 про додаткове судове рішення, в якому просив суд "Винести додаткове судове рішення (постанову), де зобов'язати Токмацьку ОДПІ відобразиш розстрочення податкового боргу у сумі 423359-22 грн. у картці особового рахунку ТОВ "Темп-Сек'юріті", СДРПОУ 33913840, з виплатою щомісячно суми заборгованості", але Додатковою ухвалою суду від 09.07.2010 року у задоволенні заяви ТОВ "Темп-Сек'юріті" про постановлення у справі додаткового судового рішення відмовлено.

В Додатковій ухвалі суду зазначено: ,,В судовому засіданні представник відповідача наполягає на задоволенні заяви. Додатково пояснив, що прийняття судом додаткового судового рішення до ухвали від 24.06.2010 року обумовлено тим, що податковий орган, не дивлячись на те, тпо Запорізьким окружним адміністративним судом надано розстрочку виконання судового рішення, буде нараховувати товариству штрафні санкції за несвоєчасну сплату податкового боргу". Таким чином, платник податків - ТОВ "Темп- Сек'юріті" знав, що при відсутності додаткового судового рішення та невідображення податковою інспекцією розстрочення податкового боргу у сумі 423359-22 грн. у картці особового рахунку платника податків до нього будуть застосовуватися штрафні санкції за несвоєчасну сплату податкового боргу.

Також в Додатковій ухвалі суду зазначено: "Токмацька ОДПІ Запорізької області у письмових поясненнях від 08.07.2010р. вх. № 17466 не заперечує проти прийняття судом додаткового судового рішення (до судового рішення від 24.06.2010 р.) по справі № 2а- 2087/10/0870 щодо розстрочення постанови Запорізького окружного адміністративного суду від 28.04.2010 р, та розстрочення стягнення податкової заборгованості у розмірі 17640 грн. Вважає за можливе зобов'язати Токмацьку ОДПІ провести розстрочення стягнення податкової заборгованості в сумі 423359-22 грн. строком на 24 місяці в картці особового рахунку платника ТОВ "Темп-Сек'юріті" з терміном нарахування 20 числа кожного місяця. В обґрунтування своїх пояснень податкова інспекція посилається на лист ДПА України від 23.11.2009 року № 25866/7/24-1417 "Про деякі питання відображення розстрочок (відстрочок) за рішеннями судів у картках особових рахунків платників податків".

В судовому засіданні представники податкової інспекції також не заперечили проти заявленого клопотання".

Таким чином, як свідчать матеріали справи, податкова інспекція не заперечувала проти прийняття судом додаткового судового рішення по справі № 2а-2087/10/0870, але враховуючи відмову в задоволенні відповідної заяви ТОВ "Темп-Сек'юріті" зазначене розстрочення податкового боргу у сумі 423359-22 грн. у картці особового рахунку не здійснювалося, а тому за несвоєчасну сплату податкового боргу застосовувалися штрафні санкції, оскільки відсутні законні підстави для їх незастосування.

Крім того, як встановлено судом, податкові повідомлення - рішення за 0000231601/0/590, 0000221601/0/590 від 09.03.2010 року, 0000371601/0/1467 від 26.05.2010 року з податку на додану вартість та 0000231601/0/590 від 09.03.2010 року з податку на прибуток прийняті до винесення ухвали Запорізького окружного адміністративного суду від 24.06.2010 року щодо розстрочення ТОВ "Темп- Сек'юріті" терміном на 24 місяця виконання судового рішення від 28.04.2010 року про стягнення з боржника податкового боргу у сумі 423359-22 грн., в т.ч. податок на прибуток - 76375-39 грн. та ПДВ - 346242-34 грн.

Отже . податковий орган за результатами проведеної перевірки дійшов правомірних, обґрунтованих висновків щодо порушення позивачем приписів ОСОБА_4 України № 2181-ІІІ та ПКУ.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку (ч.3 ст.2 КАС України).

Частиною 1 ст. 11 КАС України встановлено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно із ч. 1 ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суд оцінивши докази, які є у справі, в їх сукупності приходить до висновку, що відповідачем доведені обставини встановлені в акті перевірки і посилання позивача спростовані.

Таким чином, суд вважає що оспорювані податкові повідомлення-рішення прийняті відповідачем обґрунтовано, з урахуванням всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, а тому позовні вимоги Приватного підприємства "Олександр" є безпідставними та задоволенню не підлягають.

Судовій збір, сплачений позивачем, до відшкодування не присуджується.

Керуючись ст. ст. 94, 158, 160, 162, 163, 167 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "ТЕМП-СЕК'ЮРІТІ" до Токмацької об'єднаної державної податкової інспекції Запорізької області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити у повному обсязі.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження. Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України, або прийняття постанови у письмовому провадженні - з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції

Суддя О.М. Нечипуренко