Постанова

від 02.04.2012 по справі 2а-14625/11/1370

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

02 квітня 2012 р. м. Львів № 2а-14625/11/1370

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Москаля Р.М., за участю секретаря судового засідання Панчишин Н.Я., представників позивача ОСОБА_1, ОСОБА_2, представника відповідача ОСОБА_3, розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Західенергобуд до державної податкової інспекції у Франківському районі м. Львова Львівської області Державної податкової служби про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю Західенергобуд (далі -ТОВ Західенергобуд ) звернулось до Львівського окружного адміністративного суду з позовною заявою до державної податкової інспекції у Франківському районі м. Львова про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 12 листопада 2010 року №0001032340/0 та від 09 березня 2011 року № НОМЕР_1.

Представники позивача позовні вимоги підтримали в повному обсязі, просять суд їх задовольнити. На обґрунтування позовних вимог повідомили, що ТОВ Західенергобуд у 2006-2008 рр. придбало в третіх осіб та оплатило товари (роботи, послуги), які в подальшому продало Спільній діяльності ТОВ Західенергобуд та ДП НАК Надра України Західукргеологія (далі -Спільна діяльність). Спільна діяльність заснована 17.11.2006 р. шляхом укладення договору простого товариства для дослідно-промислової розробки Сташевського нафтового родовища, та придбала в ТОВ Західенергобуд товари (роботи, послуги) для будівництва та облаштування свердловин № 31 Воля-Блажівська та № 8 Старий Самбір . У зв'язку із припиненням дії спеціального дозволу ДП Західукргеологія на користування надрами в районі Сташевського родовища учасниками Спільної діяльності було прийнято рішення про її припинення. На засіданні комісії з припинення Спільної діяльності прийнято рішення (протокол № 2 від 27.07.2010 року) про повернення Спільною діяльністю попередньо придбаних в ТОВ Західенергобуд та не оплачених товарно-матеріальних цінностей на загальну суму 1119741,72 грн. та робіт (послуг) по облаштуванню свердловин на загальну суму 606746,82 грн. Вказане рішення зумовлене в т.ч. тим, що 20 січня 2010 року ТОВ Західенергобуд отримало спеціальний дозвіл № 5112 на користування надрами для видобування нафти та супутніх корисних копалин на Сташевському родовищі. На реалізацію рішення від 27.07.2010р. Спільна діяльність 30.07.2010 року повернула ТОВ Західенергобуд вищезгадані активи, що підтверджується долученими до позову первинними документами; у зв'язку із поверненням активів виписано Розрахунки коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних, на підставі яких вказані товари (роботи, послуги) поставлялися Спільній діяльності. ТОВ Західенергобуд на підставі норми п. 4.5 ст. 4 Закону України Про податок на додану вартість з урахуванням згаданих Розрахунків здійснило коригування податкових зобов'язань з податку на додану вартість (далі - ПДВ) за липень 2010 року в сумі 278239 грн. В податковій декларації за серпень 2010 року ТОВ Західенергобуд визначило до відшкодування (в рахунок зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів) суму 194613 грн. Позивач наголошує на специфіці обладнання та робіт, що повернуті Спільною діяльністю (роботи та механізми по облаштуванню свердловин) та їх фактичній нероздільності. Вказані товари (роботи, послуги) після повернення ТОВ Західукргеологія в подальшому були прийняті в експлуатацію як завершений об'єкт, що в т.ч. підтверджується актом № 1 від 02.08.2010р. готовності об'єкта Облаштування свердловин Воля Блажівська № 31 та Старий Самбір №8 до експлуатації. Оскільки всі повернені товари (роботи, послуги) були попередньо придбані ТОВ Західенергобуд в третіх осіб та оплачені (в т.ч. з ПДВ), платник правомірно заявив в серпні 2010 року до бюджетного відшкодування суму 194613 грн.

Представник податкового органу позов заперечив повністю з підстав, викладених в письмових запереченнях (том І, а.с. 64-65). Зокрема, зазначив, що Закон України Про податок на додану вартість допускає можливість внесення змін у податковий облік лише у разі повернення товарів, а не послуг, оскільки товар - матеріальний чи нематеріальний актив, який може використовуватись у господарський діяльності платника податків впродовж тривалого періоду часу. Натомість послуга, яка була придбана платником податків з певною метою і використана ним в процесі здійснення господарської діяльності не може повторно використовуватись в господарській діяльності, оскільки внаслідок її споживання послуга припиняє своє фізичне існування. Звертає увагу суду на те, що Спільна діяльність не оплатила ТОВ Західенергобуд вартості товарів (робіт, послуг), повернених в липні 2010 році, а тому платник не мав підстав заявляти вказану суду до відшкодування. З огляду на наведене вважає позовні вимоги безпідставними та необґрунтованими та просить суд відмовити в їх задоволенні.

Суд на підставі статті 55 Кодексу адміністративного судочинства України (далі -КАС України) замінив відповідача державну податкову інспекцію у Франківському районі м. Львова його правонаступником - державною податковою інспекцією у Франківському районі м. Львова Львівської області Державної податкової служби (далі -ДПІ у Франківському районі м. Львова).

Суд заслухав пояснення представників сторін, з'ясував обставини, на які посилаються сторони як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідив долучені до матеріалів справи письмові докази, оцінив їх в сукупності та встановив наступні фактичні обставини справи та відповідні їм правовідносини:

ТОВ Західенергобуд зареєстроване як юридична особа виконавчим комітетом Львівської міської ради 25 травня 2006 року (ідентифікаційний код 34418636), перебуває на обліку в ДПІ у Франківському районі м. Львова як платник податків з 25 червня 2006р. Позивач зареєстрований як платник ПДВ, що підтверджується свідоцтвом від 25.06.2006 року № 141510200000. Видами діяльності підприємства згідно КВЕД є: - добування нафти; - добування природного газу; - дослідження та розробки в галузі природничих наук; - будівництво будівель; - діяльність в сфері геології та геологорозвідування; - надання послуг, пов'язаних з добуванням нафти і газу; розподілення та постачання газу; - розвідувальне буріння; діяльність в сфері інжинірингу (том І, а.с. 11, 60-62).

17 листопада 2006 року ТОВ Західенергобуд та ДП НАК Надра України Західукргеологія уклали договір № 680/06 простого товариства (том І, а.с. 108-124), предметом якого є спільна інвестиційна і виробнича діяльність учасників, які беруть зобов'язання об'єднати свої внески і спільно діяти з приводу організації і здійснення геологічного вивчення, в тому числі дослідно-промислової розробки ділянки надр (Сташевське нафтове родовище) і видобування нафти і газу (промислової розробки) ділянки надр з метою отримання прибутку. Договір простого товариства укладався на визначений термін, а саме учасники договору передбачили у його пункті 11.2, що договір діє до закінчення терміну дії спеціального дозволу на геологічне вивчення, в тому числі дослідно-промислову розробку ділянки надр. Оператором Спільної діяльності визначено ТОВ Західенергобуд . Спільна діяльність зареєстрована в ДПІ у Франківському районі м. Львова як платник податків.

Як вбачається з пояснень позивача та долучених до матеріалів справи документів, протягом 2006-2007 року ТОВ Західенергобуд придбало в постачальників наступні товари (роботи, послуги): 1) верстат-гойдалку ПШГН Т.12-3500-5500-(5600) придбано в ТОВ Телекомбудсервіс , що підтверджується видатковою накладною № Н-001/08 від 01.08.2007 року; в цього ж постачальника придбано штанг насосних кл.ДШН-19L-8000 у кількості 300 шт., штанг насосних кл.ДШН-22L-8000 у кількості 110 шт., штанг насосних кл.ДШН-25L-8000 у кількості 70 шт., що підтверджується видатковою накладною № 400 від 01.08.2007 року, насос НВ 1Б-44-30-15-1 у кількості 2 шт. та опору замкову ОМ-73 у кількості 2 шт., що підтверджується видатковою накладною № РН-012/05 від 23.05.2007 року; 2) послуги з авторського та технічного нагляду за будівництвом Облаштування свердловини № 31 Воля Блажівська та № 8 Старий Самбір та погодження проектних рішень придбано в ОСОБА_4, що підтверджується Актами здачі-приймання виконаних робіт від 30.12.2007 року, від 30.11.2007 року, від 31.10.2007 року, від 29.02.2008 року, від 31.01.2008 року; 3) будівельні роботи по облаштуванню свердловини Воля Блажівська № 31 та Старий Самбір № 8 для глибинно-насосної експлуатації придбано в ТОВ Телекомобудсервіс , що підтверджуються Актами приймання виконаних підрядних робіт; 4) станок-качалку UP 12T-3000-5500 придбано у ФОП ОСОБА_5, що підтверджується накладною № 13/05 від 18.05.2007 року; 5) Проектно-кошторисну документація по об'єкту Облаштування свердловини Воля-Блажівська № 31 та Ст. Самбір № 8 для глибинно-насосної експлуатації придбано в ГПУ Львівгазвидобування , що підтверджується актом здачі-приймання виконаних робіт по виготовленню проектно-кошторисної документації від 27.04.2007 року; 6) пакет конкурсної документації придбаний в НАК Надра України , що підтверджується Актом № Н-00000267 здачі-приймання робіт (надання послуг); 7) послуги з комплексної експертизи надано ЛОС Укрдержінвестекспертиза , що підтверджується Актом приймання-здавання виконаних робіт; 8) роботи з підготовки геологічних, технічних матеріалів для проведення експертної оцінки свердловин виконувались ДП Західукргеологія , що підтверджується Актом здачі-приймання науково-технічної продукції. Сумарна вартість придбаних ТОВ Західенергобуд товарів, робіт та послуг становить 1391197 грн. (без ПДВ), а також сплачено постачальникам ПДВ у сумі 272600,37 грн.; з копій банківських виписок вбачається, що товари (роботи, послуги) оплачені ТОВ Західенергобуд у повному обсязі (том І, а.с. 129-188, 201-210, 213-227; том ІІ, а.с. 10-17). По вказаних операціях ТОВ Західенергобуд сформувало податковий кредит з ПДВ на загальну суму 272600,37 грн.

Перелічені вище товари (роботи, послуги) придбавалися ТОВ Західенергобуд для подальшого продажу Спільній діяльності ТОВ Західенергобуд та ДП НАК Надра України Західукргеологія , на підтвердження чого позивач надав копії правочинів - договорів купівлі-продажу, підряду (том ІІ, а.с. 29-55). Загальна вартість товарів та послуг, які ТОВ Західенергобуд продало Спільній діяльності становить 1669436 грн. (в т.ч. 278239 грн. ПДВ). Як вбачається з письмових пояснень ТОВ Західенергобуд від 02.03.2012 року (том ІІ, а.с. 5-9), розбіжність на суму 5639 грн. (278239-272600) між сумами ПДВ від операцій первинного придбання товарів (робіт, послуг) та їх подальшої реалізації зумовлена тим, що послуги з технічного нагляду придбавалися в фізичної особи ОСОБА_4 без ПДВ, а при їх реалізації Спільній діяльності ТОВ Західенергобуд нарахувало на суму поставки податок на додану вартість.

14 травня 2008 року припинив дію спеціальний дозвіл на користування надрами (реєстраційний номер 1891 від 14 травня 2002 року) на Страшевицьке родовище, що згідно п. 11.2 Договору простого товариства № 680/06 від 17.11.2006р. є підставою для припинення Спільної діяльності. Учасники утворили комісію з припинення Спільної діяльності.

У зв'язку із припиненням Договору простого товариства та з метою врегулювання взаємовідносин між учасниками Спільної діяльності, її дебіторами та кредиторами, комісією було прийнято рішення про повернення товару, отриманого від ТОВ Західенергобуд на підставі договорів купівлі-продажу та не оплаченого на загальну суму 1119741,72 грн. Також вирішено повернути ТОВ Західенергобуд роботи на суму 606746,82 грн., які були замовлені ТОВ Західенергобуд у підрядників, отримані та оплачені ТОВ Західенергобуд (пункт 3 Протоколу № 2 засідання комісії з припинення спільної діяльності від 27.10.2010р., том І, а.с. 125-128). Факт повернення товарів (робіт, послуг) ТОВ Західенергобуд підтверджується долученими до справи первинними документами (том І, а.с. 187-200, 211-212). Загальна вартість повернутого обладнання, товарів (послуг) Позивачу складає 1669436 грн. (в т.ч. 278239 грн. ПДВ).

У зв'язку із поверненням товарів (робіт, послуг) виписано Розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних, на підставі яких ТОВ Західенергобуд поставляло такі Спільній діяльності (том І, а.с. 246-260).

На підставі вищезгаданих Розрахунків контрагенти на підставі п. 4.5 ст. 4 Закону України Про податок на додану вартість провели коригування показників податкової звітності з ПДВ за липень 2010 року наступним чином:

1) ТОВ Західенергобуд у рядку 8 Коригування податкових зобов'язань (+ чи - ) декларації з ПДВ за липень 2010 року вказує суму ПДВ -278239 , оскільки така ж суму внесена в рядок 8.3 згідно з п.4.5 ст. 4 Закону (том І, а.с. 234). За результатами показників поточної діяльності та проведеного коригування ТОВ Західенергобуд в серпні 2010 року декларує суму 194613 грн. ПДВ, що підлягає бюджетному відшкодуванню шляхом зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів (том І, а.с. 241);

2) Спільна діяльність ТОВ Західенергобуд та ДП НАК Надра України Західукргеологія у рядку 16 Коригування податкового кредиту декларації з ПДВ за липень 2010 року вказує суму -278239 , оскільки така ж суму внесена в рядок 16.2. згідно з п.4.5 ст. 4 Закону . З урахуванням суми 23538 грн. ПДВ залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду задекларовано до сплати 254701 грн. ПДВ (-278239+23538) (том І, а.с. 229-230). Спільна діяльність оплатила податкові зобов'язання у сумі 254701 грн., що виникли у зв'язку із проведеним коригуванням показників декларації за липень 2010 року, що підтверджується банківською випискою від 27.08.2010р. про перерахування в бюджет ПДВ за липень 2010 року в сумі 254701 грн.

В період з 21.10.2010 по 03.11.2010 року ДПІ у Франківському районі м. Львова провела позапланову виїзну перевірку ТОВ Західенергобуд з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість за серпень 2010 року, що підлягає зменшенню податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів, що виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалося в період: липень 2010 року , за результатами якої складено Акт № 5482/23-4/34418636 від 04.11.2010 року (том І, а.с. 8-21). За наслідками перевірки податковий орган дійшов висновку, що ТОВ Західенергобуд в порушення норм пп. 7.7.1, 7.7.2 п.7.7 ст. 7 Закону України Про податок на додану вартість № 168/97-ВР від 03.04.97 р. (зі змінами та доповненнями) завищено заявлену суму бюджетного відшкодування за серпень 2010 року в розмірі 194613 грн.

Висновки акта мотивовані тим, що від'ємне значення різниці податкових зобов'язань та податкового кредиту окремого звітного періоду повинно утворюватись не лише за рахунок сформованих від'ємних значень податкових зобов'язань, які виникли на прикладі ТОВ Західенергобуд в результаті повернення СД ДП НАК Надра України Західукргеологія та ТОВ Західенергобуд майна, яке було отримано від ТОВ Західенергобуд на підставі договорів купівлі-продажу, неоплаченого, що підлягало поверненню ТОВ Західенергобуд згідно протоколу № 2 від 27.07.2010 року., у зв'язку із припиненням спільної діяльності за договором № 680/06 від 17.11.2006 року простого товариства, а повинно визначатись як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного періоду та сумою податкового кредиту такого звітного періоду, оскільки одним з обов'язкових елементів є те, що бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення,яка дорівнює сумі податку, фактично сплачені отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальниками товарів (послуг) (том І, а.с.19).

На підставі висновків акта № 5482/23-4/34418636 від 04.11.2010 року ДПІ у Франківському районні м. Львова винесла податкове повідомлення-рішення № 0001032340/0 від 12.11.2010 р. про зменшення ТОВ Західенергобуд суми бюджетного відшкодування з ПДВ згідно декларації за серпень 2010 року у розмірі 194613 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 7140,50 грн.

Позивач оскаржив податкове повідомлення-рішення № 0001032340/0 від 12.11.2010 р. ДПІ у Франківському районі від 16.11.2011 року в адміністративному порядку до ДПА у Львівській області. За результатами розгляду скарги Позивача, ДПА у Львівській області залишила без змін податкове повідомлення-рішення № 0001032340/0 від 12.11.2010 р. а також на підставі пп.17.1.3. п.17.1.ст.17. Закону України Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами додатково визначила ТОВ Західенергобуд штрафні (фінансові) санкції у розмірі 3570,25 грн. На підставі вказаного рішення ДПА у Львівській області ДПІ у Франківському районі м. Львова прийняла податкове повідомлення - рішення № НОМЕР_1 від 09.03.2011 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 3570,25 грн. Позивач оскаржив згадані податкові повідомлення - рішення до ДПА України, скарга залишена без задоволення.

При вирішенні спору суд виходить з наступного:

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Стаття 67 Конституції України зобов'язує кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Закон України Про податок на додану вартість від 03.04.1997р. № 168/97-ВР (далі -Закон № 168) визначає платників податку на додану вартість, об'єкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету.

Відповідно до норми пункту 4.5 статті 4 Закону № 168 якщо після поставки товарів (послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за поставкою перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів особі, яка їх надала, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню. Відповідно до підпункту 5.6 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість , затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997 року № 166, коригування податкових зобов'язань відображається у рядку 8; у рядку 8.3 відображається збільшення або зменшення податкових зобов'язань, що здійснюються відповідно до пункту 4.5 статті 4 Закону № 168. Відповідно до підпункту 4.5.1 абзацу а статті 4 Закону № 168 постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за наслідками податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок, та надсилає отримувачу розрахунок відкоригованого значення податку. Факт повернення Спільною діяльністю за договором простого товариства № 680/06 від 17.11.2006 року товариству з обмеженою відповідальністю Західенергобуд обладнання, робіт, послуг на загальну суму 1669436 грн. (в т.ч. 278239 грн. ПДВ) підтверджується долученими до матеріалів справи письмовими доказами. З огляду на специфіку вказаних активів (обладнання для свердловини та роботи по її облаштуванню є неподільними та створюють єдину конструкцію, відокремити їх без втрати функціонального призначення об'єкта неможливо) суд не вбачає перешкод для застосування норми пункту 4.5 статті 4 Закону № 168 до правовідносин щодо вказаних господарських операцій повернення та, як наслідок, проведення відповідного коригування показників податкової звітності з ПДВ учасників вказаних правовідносин. Тому ТОВ Західенергобуд на підставі протоколу №2 від 27.07.2010 року засідання комісії з припинення Спільної діяльності за договором простого товариства №680/06 від 17.11.2006 року мало право у випадку повернення товарів та робіт, враховуючи специфіку повернутого обладнання та послуг, відобразити суму коригування податкових зобов'язань виключно на підставі складених Розрахунків коригування вартісних та кількісних показників до податкових накладних, що були раніше включені до податкових зобов'язань товариства у попередніх періодах, виключно тільки у передбачений для такого коригування рядок 8.3 (колонки Б) декларації за липень 2010 року, про що свідчить сума 278239 зі знаком - у даному рядку. Коригування в сторону зменшення (сторнування) податкового зобов'язання через причину повернення товарів та робіт свідчить про операцію поновлення первинного податкового кредиту .

Порядок визначення суми ПДВ, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню) визначають норми пункту 7.7 статті 7 Закону № 168 наступним чином:

Сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для відповідного податкового періоду. При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (підпункт 7.7.1 пункту 7.7 ст. 7 Закону № 168).

Якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг) ;

б) залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту кожного наступного податкового періоду лише в частині суми податку фактично сплаченої отримувачем постачальникам товарів (послуг) та при імпорті і включається до розрахунку бюджетного відшкодування наступного звітного періоду; залишок від'ємного значення, за яким не проведено розрахунків з постачальниками відображається в податковій декларації з податку на додану вартість окремим рядком для визначення суми податку, яка може підлягати відшкодуванню в частині сплачених сум податку в наступних звітних періодах; залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування відображається у декларації з податку на додану вартість окремим рядком та включається до складу податкового кредиту починаючи з першого звітного періоду 2011 року (підпункт 7.7.2 пункту 7.7 ст. 7 Закону № 168).

Платник податку може прийняти самостійне рішення про зарахування належної йому повної суми бюджетного відшкодування у зменшення податкових зобов'язань з цього податку наступних податкових періодів. Зазначене рішення відображається платником податку у податковій декларації, яку він подає за наслідками звітного періоду, в якому виникає право на подання заяви про отримання бюджетного відшкодування згідно з нормами цієї статті. При прийнятті такого рішення зазначена сума не враховується при розрахунку сум бюджетного відшкодування наступних податкових періодів (підпункт 7.7.3 пункту 7.7 ст. 7 Закону № 168).

Підпункт 5.11 пункту 5 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість передбачає, що якщо за результатами поточного звітного (податкового) періоду платником податку визначено від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту, то така сума за відсутності податкового боргу зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 22.2 податкової декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 23.1 податкової декларації наступного звітного періоду.

Як вбачається із податкової декларації з податку на додану вартість за липень 2010 року, ТОВ Західенергобуд у рядку 22.2 вказало суму 231266 грн. та перенесло цю ж суму в рядок 23.1 декларації за серпень 2010 року.

Оскільки різниця між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного періоду (серпень 2010 року) мала позитивне значення - 36653 , то залишок від'ємного значення попереднього звітного періоду (липень 2010р., рядок 22.2 декларації, 231266 грн.) за вирахуванням суми податку, що підлягає сплаті (серпень 2010 р., рядок 18.1 декларації, 36653 грн.) становить 194613 грн.

У відповідності до підпункту 5.12.3 пункту 5 Порядку в залежності від обраного платником напряму повернення суми бюджетного відшкодування (на рахунок цього платника у банку або у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних податкових періодів) така сума в повному обсязі вказується в рядку 25.1 або 25.2 податкової декларації з податку на додану вартість.

Як вбачається у податковій декларації з податку на додану вартість за серпень 2010 року, ТОВ Західенергобуд суму 194613 грн. залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду заявило до бюджетного відшкодування у рядок 25.2 у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів суму 194613 грн.

Таким чином, платник податку у декларації з податку на додану вартість за серпень 2010 року правомірно декларує у рядку 24 залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду (липня 2010 року), який утворився як результат господарських операцій та повернення товарів (робіт) у липні 2010 року, суму 194613 та переносить її до рядка 25.2 сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів , оскільки така сума ПДВ визначена з господарських операцій по придбанню ТОВ Західенергобуд товарів (робіт, послуг), що підтверджується належно оформленими первинними документами, та повністю оплачена постачальникам таких товарів (робіт, послуг) у попередніх податкових періодах.

Отже, висновок податкового органу про порушення ТОВ Західенергобуд підпунктів 7.7.1,7.7.2 пункту 7.7 статті 7 Закону № 168 та, як наслідок, завищення суми бюджетного відшкодування за серпень 2010 року в розмірі 194613 грн., не підтверджується зібраними та дослідженими судом письмовими доказами.

Оскільки суд не встановив факту порушення ТОВ Західенергобуд податкового законодавства, то відсутні підстави для застосування до платника податку штрафних (фінансових) санкцій на підставі статті 17 Закону України Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами .

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку, що податкові повідомлення-рішення ДПІ у Франківському районі м. Львова № 0001032340/0 від 12.11.2010 р. та № НОМЕР_1 від 09.03.2011 р. не відповідають критеріям, визначеним частиною третьою статті 2 КАС України. В той же час позивач довів обґрунтованість позовних вимог належними та допустимими доказами.

Відповідно до вимог статті 94 КАС України понесені позивачем судові витрати стягуються з державного бюджету України.

Керуючись ст.ст. 17-19, 94, 160-163 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Франківському районі м. Львова № 0001032340/0 від 12.11.2010 року та № НОМЕР_1 від 09.03.2011 року.

Стягнути з державного бюджету України на користь ТОВ Західенергобуд судові витрати у виді судового збору в сумі 28 (двадцять вісім) гривень25 коп.

Апеляційну скаргу на постанову суду першої інстанції може бути подано протягом десяти днів з дня отримання повного тексту постанови. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови виготовлений 06 квітня 2012 року.

Суддя Москаль Р.М.