Постанова

від 01.02.2016 по справі п/811/3512/15

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

01 лютого 2016 року Справа № П/811/3512/15

Кіровоградський окружний адміністративний суд, у складі судді Хилько Л.І., розглянув у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмежено відповідальністю "Елізавет.-зерно" до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом та просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000471501 від 06.03.2015 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що спірним рішенням було визначено грошове зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 113080,00 грн., в тому числі 90464,00 грн. основного платежу та 22616,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій. Підставою винесення рішення став акт "Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість Товариством з обмеженою відповідальністю "Елізавет.-зерно", код 38540138, за грудень 2014 р." від 16.02.2015 р. № 31/11-23-15-01/38540138, яким зроблено висновок про порушення п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України, у зв'язку з чим занижено суму ПДВ, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет, в розмірі 90464,00 грн.. Натомість, з даним висновками податкового органу позивач не погоджується, оскільки заповнення декларації з ПДВ було здійснено у відповідності до Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, яка затверджена наказом Мінфіну України від 23.09.2014 р. №966, та Податкового кодексу України.

Відтак, спірне рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Представник позивача у судове засідання не з'явився, подав суду клопотання про розгляд справи без його участі у порядку письмового провадження (а.с.60).

Відповідач позовні вимоги не визнав, подав до суду заперечення згідно якого зазначив, що за результатами опрацювання податкової декларації з ПДВ за грудень 2014 р. та ІС "Співставлення реєстру виданих та отриманих податкових накладних та Єдиного реєстру податкових накладних" встановлено, що ТОВ "Елізавет.-зерно" було зареєстровано податкову накладну по ПрАТ "Рамбурс" (код 22936378) № 3 від 26.12.2014 р. на загальну суму 542784 грн., в тому числі ПДВ 90464 грн.. При цьому, відповідно податкової звітності з податку на додану вартість за грудень 2014 року та реєстру податкових накладних дана податкова накладна відображена без ПДВ. В додатку 6 "Подається платниками, які заповнюють рядки 3 та/або 4, та/або 5 декларації, та підприємствами (організаціями) інвалідів" позивачем зазначену податкову накладну, згідно п.15.1 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України, віднесено до операцій, які звільняються від оподаткування на суму 542784,00 грн.. Проте, згідно єдиного реєстру податкових накладних за грудень 2014 р. позивачем відображено по контрагенту ПрАт "Рамбус " суму ПДВ. Відтак, в порушення п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України занижено податкові зобов'язання в грудні 2014р. на суму ПДВ в розмірі 90464 грн., тому позовні вимоги є необґрунтованими (а.с.45).

Представник відповідача у судове засідання також не з'явився, подав клопотання про розгляд справи без його участі (а.с.44).

Відповідно до вимог ч. 4 ст. 122 КАС України особа, яка бере участь у справі, має право заявити клопотання про розгляд справи за її відсутності. Якщо таке клопотання заявили всі особи, які беруть участь у справі, судовий розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Згідно ч. 6 ст. 128 КАС України якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але прибули не всі особи, які беруть участь у справі, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Враховуючи, що сторонами подано клопотання про подальший розгляд справи без їх участі, суд дійшов висновку про можливість здійснення розгляду справи у порядку письмового провадження.

При цьому, у зв'язку з неявкою у судове засідання осіб, які беруть участь у справі, згідно ч.1 ст.41 КАС України, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось.

Дослідивши письмові докази у справі суд зазначає таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Елізавет.-зерно" зареєстроване як юридична особа 28 січня 2013 р. (а.с.5-16), є платником податку на додану вартість з 01.12.2013 р. (а.с.15) та перебуває на обліку в Кіровоградській ОДПІ.

Встановлено, що посадовою особою Кіровоградської ОДПІ проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ "Елізавет.-зерно" за грудень 2014 року, за результатами якої складено акт № 31/11-23-15-01/38540138 від 16.02.2015 року (а.с.16-18).

Згідно висновків акту камеральної перевірки, на порушення п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України, ТОВ "Елізавет.-зерно" занижено суму податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет в розмірі 90464,00 грн..

Перевіркою встановлено, що ТОВ "Елізавет.-зерно" зареєстровано податкову накладну по ПрАТ "Рамбурс" (код ЄДРПОУ 22936378) № 3 від 26.12.2014 р. на загальну суму 542784,00 грн., в т.ч. ПДВ 90464,00 грн.. При цьому, згідно податкової звітності з податку на додану вартість за грудень 2014 року та реєстру податкових накладних дана податкова накладна було відображена без ПДВ. В додатку 6 "Подається платниками, які заповнюють рядки 3 та/або 4, та/або 5 декларації, та підприємствами (організаціями) інвалідів" ТОВ "Елізавет.-зерно" дану податкову накладну, згідно з п.15.1 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України віднесено до операцій, які звільняються від оподаткування на суму 542784,00 грн.. Проте, згідно до єдиного реєстру податкових накладних за грудень 2014 року ТОВ "Елізабет.-зерно" відобразило по контрагенту ПрАт "Рамбус" суму ПДВ.

На підставі вказаних висновків винесено податкове повідомлення-рішення від 06 березня 2015 р. № 0000471501, згідно якого позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: податок на додану вартість у розмірі 113 080,0 грн., з яких 90 464,0 грн. - за основним платежем, 22 616,0 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (а.с.19).

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступні фактичні обставини у справі.

Кіровоградська ОДПІ Головного управління ДФС у Кіровоградській області, в розумінні п.7 ч.1 ст.3 КАС України, є суб'єктом владних повноважень, рішення якої оскаржено.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно до частини 3 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, в тому числі: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Вирішуючи даний спір, суд виходить з наступного.

Згідно із п.п.46.1, 46.5 ст.46 Податкового кодексу України податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку. Додатки до податкової декларації є її невід'ємною частиною.

Форма податкової декларації встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Вимоги до складення податкових декларацій установлені ст.49 Податкового кодексу України.

Так, за цією статтею форма податкової декларації повинна містити необхідні обов'язкові реквізити і відповідати нормам та змісту відповідних податку та збору; обов'язкові реквізити - це інформація, яку повинна містити форма податкової декларації та за відсутності якої документ втрачає визначений цим Кодексом статус із настанням передбачених законом юридичних наслідків.

Згідно до п.197.21 ст.197 Податкового кодексу України звільняються від оподаткування операції з постачання на митній території України та вивезення в митному режимі експорту зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 згідно з УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 згідно з УКТ ЗЕД, крім постачання та вивезення в митному режимі експорту таких зернових та технічних культур сільськогосподарськими підприємствами - виробниками та підприємствами, які безпосередньо придбали такі зернові та технічні культури у сільськогосподарських підприємств - виробників, а також крім постачання таких зернових та технічних культур Аграрним фондом у разі їх придбання з податком на додану вартість.

Норми цього пункту не застосовуються до операцій з постачання зернових культур товарної позиції 1006 та товарної підкатегорії 1008 10 00 00 згідно з УКТ ЗЕД і такі операції оподатковуються податком на додану вартість у порядку, встановленому цим Кодексом.

Пунктом 15-1 підрозділу другого розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України визначено, що тимчасово до 31 грудня 2014 року включно від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з постачання на митній території України зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 згідно з УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 00 згідно з УКТ ЗЕД, крім першого постачання таких зернових та технічних культур сільськогосподарськими підприємствами - виробниками та підприємствами, які безпосередньо придбали такі зернові та технічні культури у сільськогосподарських підприємств - виробників, а також крім постачання таких зернових та технічних культур Аграрним фондом у разі їх придбання з податком на додану вартість.

Операції з вивезення в митному режимі експорту зернових та технічних культур, зазначених в абзаці першому цього пункту, звільняються від оподаткування податком на додану вартість, крім вивезення сільськогосподарськими підприємствами - виробниками таких зернових та технічних культур, вирощених на землях сільськогосподарського призначення, які перебувають у їх власності та/або постійному користуванні, та/або на орендованих землях, зареєстрованих належним чином відповідно до встановленого законом порядку, на дату такого експорту.

При формуванні податкового кредиту по придбаних та/або виготовлених необоротних активах, які одночасно використовуються в оподатковуваних і не оподатковуваних податком на додану вартість операціях, зазначених в абзацах першому та другому цього пункту, норми статті 199 цього Кодексу не застосовуються, сплачені (нараховані) суми податку на додану вартість по таких необоротних активах включаються до податкового кредиту.

Судом встановивленл, що позивач, придбавши ріпак без класу не у виробника і не у підприємства, яке безпосередньо придбали технічні культури у с/г підприємства, відповідно до вищевказаних норм, відвантажив ПрАТ "Рамбус" в кількості 82,240 тон ріпак, що підтверджується: договором поставки №3759/-(2)-14 від 25.12.2014 р. (а.с.50), видатковою накладною № РН-0000064 від 25.12.2014 р. (а.с.51), податковою накладною № 3 від 25.12.2014 р. (а.с.20), товарно-транспортними накладними (а.с.52-59).

Наказом Міністерства фінансів України від 22.09.2014 року N 957, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.10.2014 р. за N 1235/26012, затверджено Порядок заповнення податкової накладної (далі - Порядок № 957).

У відповідності до пункту 13 Порядку № 957, для операцій, що оподатковуються або звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні, тобто при одночасному постачанні одному покупцю як оподатковуваних товарів/послуг, так і таких, що звільнені від оподаткування, продавець складає окремі податкові накладні (не допускається заповнення в одній накладній одночасно графи 12 та граф 8 - 11).

Зазначене не поширюється на операцію з постачання товарів/послуг, до якої одночасно застосовуються як нульова ставка, так і основна та/або ставка 7 %. У такому разі складається одна податкова накладна, у якій заповнюються відповідні графи.

Операції, що оподатковуються за нульовою, основною ставкою або ставкою 7 %, відображаються в окремих рядках податкової накладної (не допускається заповнення в одному рядку одночасно граф 8 - 11).

У разі постачання товарів/послуг, звільнення від оподаткування яких передбачено статтею 197 розділу V, підрозділом 2 розділу XX Податкового кодексу України та міжнародними договорами (угодами), у податковій накладній у розділі III та графі 12 робиться помітка "Без ПДВ" з обов'язковим посиланням на відповідний пункт та/або підпункт, статтю, підрозділ, розділ Податкового кодексу України, міжнародний договір (угоду).

У разі постачання товарів/послуг, оподаткування яких передбачено статтями 195 і 211 розділу V та підрозділом 2 розділу XX Податкового кодексу України за нульовою ставкою, у розділі III та графах 10 і 11 проставляється нуль.

Встановлено, що при заповненні податкової накладної № 3 від 25.12.2014 року (а.с.20) до графи 12 розділу І податкової накладної внесено дані, які звільнені від оподаткування відповідно до ст.197 роз.V, підроз.2 роз.XX Податкового кодексу України (542784,00 грн.), у розділі III та графі 12 зроблено помітку "Без ПДВ", у графі 10-11 вказано "0" (а.с.20-21).

Відтак, податкову накладену складено у відповідності до пункту 15-1 підрозділу другого розділу ХХ Податкового кодексу України та Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 22.09.2014 року N 957.

Заповнення декларації з податку на додану вартість передбачено Порядком заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну України № 966 від 23.09.2014 р. та зареєстрованого в Мін'юсті України 14.10.2014 р. за №1267/26044. Так, згідно з пп.6 п.3 Порядку у рядку 5 вказується обсяг операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197 розділу V Кодексу, тимчасово звільнених від оподаткування відповідно до підрозділу 2 розділу XX Кодексу та звільнених відповідно до міжнародних договорів (угод).

При заповненні податкової декларації з ПДВ за грудень 2014 р. (а.с.22-24) ТОВ "Елізабет-зерно" також було дотримано вищевказані вимоги.

На підставі вищевказаного суд дійшов висновку, що відповідачем безпідставно збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 90 464 грн. та застосовано штрафну санкцію у сумі 22 616 грн., тому податкове повідомлення-рішення № 0000471501 від 06 березня 2015 р. є протиправним та підлягає скасуванню.

Згідно ч.1 ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.72 цього Кодексу. При цьому, за приписами ч.2 даної статті цього Кодексу в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач, як суб'єкт владних повноважень, не виконав покладеного на нього обов'язку щодо доказування правомірності прийняття спірного рішення, тому суд вважає його таким, що винесене не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ч.1 статті 94 КАС України суд присуджує на користь позивача всі здійснені документально підтверджені витрати по сплаті судового збору у розмірі 1696,21 грн. з Державного бюджету України за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі (а.с.29).

Керуючись ст.ст. 86, 94, 159-163, 167 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області від 06 березня 2015 року № 0000471501.

Присудити товариству з обмеженою відповідальністю "Елізавет.-зерно" (код ЄДРПОУ 38540138) з Державного бюджету України за рахунок бюджетних асигнувань Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області судовий збір в сумі 1696,21 грн..

Постанова суду набирає законної сили в порядку, встановленому ст.254 КАС України.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подання в 10-денний строк з дня її проголошення, а у разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України - протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги, копія якої одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду Л.І. Хилько