Постанова

від 17.05.2016 по справі 815/829/14

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 травня 2016 р.м.ОдесаСправа № 815/829/14

Категорія: 9.5 Головуючий в 1 інстанції: Танцюра К.О.

Одеський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого: судді Домусчі С.Д.

суддів: Коваля М.П., Кравця О.О.

за участю секретаря судового засідання - Тутової Л.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу державного підприємства «Чорноморсько-Азовське виробничо-експлуатаційне Управління морських шляхів» на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 12 травня 2014 року по справі за адміністративним позовом Державної фінансової інспекції в Одеській області до державного підприємства «Чорноморсько-Азовське виробничо-експлуатаційне Управління морських шляхів» про зобов'язати виконати пункти 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 10, 11, 12, 13 вимоги №15-05-23-14/6972 від 16.07.2013р., -

ВСТАНОВИВ:

04 лютого 2014 року Державна фінансова інспекція в Одеській області звернулась до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до державного підприємства «Чорноморсько-Азовське виробничо-експлуатаційне Управління морських шляхів» про зобов'язання виконати вимогу №15-05-23-14/6972 від 16.07.2013р., викладену в пунктах:

- п. 2 - стягнути з відповідальних осіб, з вини яких завдано матеріальну шкоду (збитки), у сумі 3205608,36 грн.; стягнути з відповідальних осіб, з вини яких завдано матеріальну шкоду (збитки) у сумі 1415074,47грн.; стягнути з відповідальних осіб, з вини яких ДП «ЧАМШ» завдано матеріальної шкоди (збитків), в сумі 3739876,42 грн.; відобразити в бухгалтерському обліку дебіторську заборгованість ТОВ «Чорноморінвестгруп» по фрахтовим платежам за період з 01.05.2012р. по 31.12.2012р. за договором «BARECON-2001» від 09.07.2009р. №32р/09 в сумі 998562,51 грн.; стягнути з ТОВ «Чорноморінвестгруп» фрахтові платежі за період з 01.05.2012р. по 31.12.2012р. в сумі 998562,51 грн.; відобразити в бухгалтерському обліку дебіторську заборгованість ТОВ «ДжиПиЄм. Східно-Українська промислова група» по фрахтовим платежам за період з 01.01.2012р. по 31.12.2012р. за договором «BARECON-2001» від 21.04.2011р. №27р/11 щодо бербоут-чартеру дизельної шаланди «Кримська-8» у сумі 877390,68 грн.; стягнути з ТОВ «ДжиПиЄм. Східно-Українська промислова група» фрахтові платежі за період з 01.01.2012р. по 31.12.2012р. в сумі 877390,68 грн.; відобразити в бухгалтерському обліку дебіторську заборгованість ТОВ «ДжиПиЄм. Східно-Українська промислова група» по фрахтовим платежам за період з 01.01.2012р. по 31.12.2012р. за договором «BARECON-2001» від 21.04.2011р. №28р/11 щодо бербоут-чартеру дизельної шаланди «Кримська-10» на суму 877390,68 грн.; стягнути з ТОВ«ДжиПиЄм. Східно-Українська промислова група» фрахтові платежі за період з 01.01.2012р. по 31.12.2012р. в сумі 877 390,68 грн.; відобразити в бухгалтерському обліку дебіторську заборгованість ТОВ «Іріда» по фрахтовим платежам за період з 01.12.2011р. по 01.03.2012р. за договором «BARECON-2001» від 17.10.2008р. №80р/10 в сумі 72 667,52 грн.; стягнути з ТОВ «Іріда» фрахтові платежі за період з 01.12.2011р. по 01.03.2012р. в сумі 72667,52 грн.; стягнути з відповідальних осіб, з вини яких ДП «ЧАМШ» завдано матеріальну шкоду (збитки) у сумі 20322,13 грн.; відобразити в бухгалтерському обліку дебіторську заборгованість ТОВ «Іріда» на розмір штрафних санкцій у вигляді банківського проценту за затримку платежів по сплаті орендної плати у сумі 13 070,28 грн.; стягнути з ТОВ «Іріда» штрафні санкції у вигляді банківського проценту за затримку платежів по сплаті орендної плати у сумі 13 070,28 грн.; здійснити перерахунок авансового платежу за бербоут-чартер землесоса «Тілігульський» за вересень 2012 року на суму 66 666,67 грн.; стягнути кошти з ДП «Дельта Лоцман» за бербоут-чартер землесоса «Тілігульський» за вересень 2012 року на суму 66666,67 грн.; здійснити перерахунок авансового платежу по за бербоут-чартер земкаравану «Ріон» за вересень 2012 року на суму 66 666,67 грн.; стягнути кошти з ДП «Дельта Лоцман» за бербоут-чартер земкаравану «Ріон» за вересень 2012 року на суму 66 666,67 грн.; відобразити в бухгалтерському обліку дебіторську заборгованість ТОВ «ТЕК «Транс Інвест» щодо нарахування пені за несвоєчасну оплату платежів за період з 26.09.2012р. по 31.12.2012р. року у сумі 14 996,13 грн.; стягнути з ТОВ «ТЕК «Транс Інвест» пеню за несвоєчасну оплату платежів за період з 26.09.2012р. по 31.12.2012 р. у сумі 14 996,13 грн.; відкоригувати в бухгалтерському обліку дохід від курсової різниці за фрахтові платежі по землесосу «Гогланд» у період з 01.01.2011р. по 30.09.2011р. на суму 15 523,59 грн.; зменшити в бухгалтерському обліку дебіторську заборгованість «Jaisu Shipping Co. PVT. Ltd» перед ДП «ЧАМШ» на суму 15 331,10 грн. (1 918,46 дол. США); зменшити в бухгалтерському обліку дебіторську заборгованість за 2012 рік перед контрагентом «Jaisu Shipping Co. PVT. Ltd» на суму 13 452 934,92 грн.; зменшити в бухгалтерському обліку дебіторську заборгованість «Jaisu Shipping Co. PVT. Ltd» перед ДП «ЧАМШ» на суму 15 755,76 грн. (1971,60 дол. США); зменшити в бухгалтерському обліку дебіторську заборгованість за 2012 рік на суму 1 092 640,45 грн. перед контрагентом «Jaisu Shipping Co. PVT. Ltd»; зменшити в бухгалтерському обліку ДП «ЧАМШ» дебіторську заборгованість за «Jaisu Shipping Co. PVT. Ltd» на суму 6 120,70 грн. (1 971,60 дол. США);

- п.3 - стягнути з відповідальних осіб, з вини яких списано дебіторську заборгованість, за якою минув термін позовної давності, у сумі 2 277 744,65 грн.; стягнути з відповідальних осіб, з вини яких ДП «ЧАМШ» завдано матеріальну шкоду (збитки) у сумі 970 950,88 грн.; зменшити кредиторську заборгованість, за якою минув строк позовної давності, на суму 2 494 543,89 грн.; зменшити кредиторську заборгованість, за якою минув строк позовної давності, на суму 591 178,22 грн.; зменшити кредиторську заборгованість перед компанією «Jaisu Shipping PVT LTD» на суму 9 238 829,36 грн.; зменшити кредиторську заборгованість перед компанією «Jaisu Shipping PVT LTD» на суму 158 740,00 грн.;

- п.4 - стягнути з відповідальних осіб, з вини яких ДП «ЧАМШ» завдано матеріальну шкоду (збитки), у сумі 150 грн.;

- п.5 - стягнути з відповідальних осіб, з вини яких ДП «ЧАМШ» завдано матеріальну шкоду (збитки), в сумі 66582,84 грн.;

- п.6 - стягнути з відповідальних осіб, з вини яких здійсненна виплата грошових коштів у сумі 19048,28 грн.; відобразити в бухгалтерському обліку ДП «ЧАМШ» дебіторську заборгованість по заробітній платі у сумі 111 260,97 грн.; зменшити в бухгалтерському обліку ДП «ЧАМШ» кредиторську заборгованість по заробітній платі фізичним особам по інвалюті замість добових в гривневому еквіваленті на суму 579107,06 грн.; відобразити в бухгалтерському обліку ДП «ЧАМШ» кредиторську заборгованість з заробітної плати фізичним особам по інвалюті замість добових на суму 2 792 175,08 грн.;

- п.7 - стягнути з відповідальних осіб, з вини яких ДП «ЧАМШ», завдано матеріальну шкоду (збитки), в сумі 5749,53 грн.;

- п.9 - відобразити в бухгалтерському обліку в складі нематеріальних активів права користування земельними ділянками;

- п.10 - збільшити доходи від операційної оренди на суму 44036,54 грн., яка отримана за відшкодування земельного податку ЗАТ «Наталка-Маркет» по договору оренди нерухомого майна від 02.08.2000 б/н.;

- п.11 - збільшити по бухгалтерському обліку ДП «ЧАМШ» вартість додаткового капіталу на суму 543 544,10 грн.; збільшити в бухгалтерському обліку вартість активів на загальну суму 30 818 592,95 грн.; зменшити в бухгалтерському обліку вартість активів на суму 2 969 470,15 грн.; збільшити в бухгалтерському обліку вартість додаткового капіталу на суму 537 595,60 грн.;

- п.12 - відобразити в бухгалтерському обліку результати інвентаризації, які оформлені протоколами засідання постійно діючої інвентаризаційної комісії від грудня 2011 року б/н та від 06.03.2013р. б/н;

- п.13 - провести незалежну оцінку залишків матеріальних цінностей, які зазначені в додатку №99 до акту ревізії; відобразити в бухгалтерському обліку вартість не оприбуткованих матеріальних цінностей, за результатами проведеної незалежної оцінки.

Постановою від 12 травня 2014 року, ухваленою у відкритому судовому засіданні, Одеський окружний адміністративний суд в повному обсязі задовольнив адміністративний позов Державної фінансової інспекції в Одеській області.

Суд зобов'язав Державне підприємство «Чорноморське-Азовське виробничо-експлуатаційне Управління морських шляхів» виконати пункти п. 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 10, 11, 12, 13 вимоги Державної фінансової інспекції в Одеській області №15-05-23-14/6972 від 16.07.2013р.

Не погоджуючись з постановою суду, Державне підприємство «Чорноморське-Азовське виробничо-експлуатаційне Управління морських шляхів» подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати оскаржену постанову та ухвалити нову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог Державної фінансової інспекції в Одеській області у повному обсязі.

Вимоги апеляційної скарги апелянт обґрунтовує тим, що суд першої інстанції допустив порушення норм матеріального і процесуального права внаслідок неповного з'ясування всіх обставин, які мають значення для справи. Зокрема, апелянт зазначає, що при розгляді справи суд першої інстанції не врахував те, що Законом України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні» фінінспекціям надано право на звернення до суду з позовом до підконтрольної установи лише у випадку незабезпечення вимог щодо усунення порушень з питань збереження і використання активів, а не з питань стягнення збитків чи упущеної вигоди. Вимога ДФІ в Одеській області про стягнення з відповідальних осіб, з вини яких завдано матеріальну шкоду, є загальною та абстрактною, так як в ній не зазначено з якої саме посадової особи ДП «Чорноморське-Азовське виробничо-експлуатаційне Управління морських шляхів» необхідно стягнути шкоду.

Також, апелянт посилається на те, що підприємство виконало вимогу ДФІ в Одеській області №15-05-23-14/6972 від 16.07.2013р. у тих межах, що залежить від ДП «Чорноморське-Азовське виробничо-експлуатаційне Управління морських шляхів», в підтвердження чого позивачу надана відповідь від 29.08.2013р. за №001/794. Апелянт зазначає, що суд першої інстанції не надав належної оцінки наданим підприємством доказам часткового виконання вимоги ДФІ в Одеській області №15-05-23-14/6972 від 16.07.2013р.

Державна фінансова інспекція в Одеській області надала письмові заперечення на апеляційну скаргу, в яких, з посиланням на дотримання судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права, просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а оскаржену постанову - без змін. Позивач зазначив, що п.6.3 ст.6 Статуту ДП «Чорноморське-Азовське виробничо-експлуатаційне Управління морських шляхів», затвердженого наказом Міністерства транспорту та зв'язку України від 12.04.2005р. №133, керівник підприємства несе повну відповідальність за стан та діяльність підприємства.

Ухвалюючи постанову про задоволення адміністративного позову, суд першої інстанції встановив, що відповідно до п.1.2.3.1 Плану роботи контрольно-ревізійної роботи апарату ДФІ в Одеській області на 1 квартал 2013 року, позивачем проведена ревізія фінансово-господарської діяльності ДП «Чорноморське-Азовське виробничо-експлуатаційне Управління морських шляхів» за період з 01.01.2011р. по 31.12.2012р., за результатами якої складено акт ревізії від 04.06.2013р. №05-76/1.

Перевіркою повноти надходження, достовірності і правильності визначення доходів за договором «BARECON-2001» від липня 2010 року №14НР/11 щодо бербоут-чартеру багаточерпакового земснаряду «Генічеськ», укладеного між судновласником ДП «Чоразморшлях» та фрахтувальником «Jaisu Shipping Co. PVT. Ltd», встановлено, що термін дії чартеру (бокс 21) - на 5 років + 5 років по узгодженню з Міністерством транспорту та зв'язку України), орендна плата (бокс 22) - розмірі 600 дол. США на добу. Додатковими умовами до договору передбачено, що: судно передається в чартер на умовах «як є»; для введення в експлуатацію Фрахтівник проводить ремонт судна на клас; на час проведення ремонту фрахтова ставка не нараховується та не виплачується; по закінченню проведення ремонту ставка нараховується та виплачується в повному обсязі, вказаному в п. 22 боксу № 1. Додатком 1 від 15.07.2009р. до даного договору передбачено, що всі платежі, що підлягають оплаті за договором можуть здійснюватися назначеною особою фрахтівника Miller Dredging Company.

Відповідно до акту ревізії, до перевірки позивач надав Частину VІ «Доповнення до бербоут-чартеру від 15.07.2010р. між компанією «Jaisu Shipping Co. PVT. Ltd» та ДП«Чоразморшлях» щодо земснаряду «Генічеськ». В доповнення до частини І, ІІ, V», яким передбачено, що судно перевірено фрахтівником в порту Одеса 01.07.2010р. і фрахтівник «Jaisu Shipping Company PVT.LTD» (Індія) приймає судно в такому стані, в якому воно було в час такої перевірки; фрахтівник сплачує фрахт з моменту введення судна в експлуатацію (фрахт) до дати та часу, коли фрахтівник поверне судно Власнику. Оплата за фрахт здійснюється за кожний місяць протягом 30 днів кожного відповідного місяця до дня і часу коли судно буде повернуто Судновласнику в порт Одеса; у випадку виведення судна з чартеру фрахтова плата не нараховується до дати введення судна в чартер оформлено відповідними документами; сторонами погоджено, що Фрахтівник погасить заборгованість та витрати суден компанії «Чоразморшлях». Оплата боргів здійснюється в валюті і в порядку, зазначеному в боксі 23 і по місцю зазначеному в боксі 24. Суми фактично сплачені фрахтівником кредиторам мають бути погоджені Судновласником. За договором бокс 23 «Новий клас і вимоги до безпеки», бокс 24 «Банківський процент за прострочення» всі суми, що сплачені фрахтівником кредиторам будуть вирахувані з сум фрахту з/с «Генічеськ», у випадку, якщо загальна сума авансових платежів по боргу судновласника перевищить загальну вартість фрахту за чартером, тоді сторони зобов'язані погодити продовження даного чартеру для компенсації непокритого балансу витрат фрахтівника.

Суд першої інстанції встановив, що у Преамбулі договору «BARECON-2001» від липня 2009 року №50нр/09 зазначено, що «Взаємно погоджено, що даний контакт буде виконуватись відповідно з умовами даного чартеру, який включає Частину І та Частину ІІ. При наявності протиріч, положення Частини І превалюють над положеннями Частини ІІ в межах цих протиріч, але не більш. Далі взаємно погоджено, що будуть застосовуватись тільки Частина ІІІ., та/або Частина ІV, та/або Частина V, та вони будуть складати частину даного чартеру, якщо це чітко погоджено в Боксах 37, 42 та 43. Якщо Частина ІІІ, та/або Частина ІV, та/або Частина V застосовується, то далі взаємно погоджується, що при наявності протиріч, положення Частини І та Частини ІІ превалюють над положеннями Частини ІІІ, та/або Частини ІV, та/або Частини V в межах цих протиріч, але не більш.»

Також суд першої інстанції встановив, що позивачем до ревізії надано Висновок ДП «УкрНДІМФ» від 06.08.2010р. щодо ставки при укладанні договору бербоут-чартеру по відфрахтуванню земснаряду «Генічеськ», відповідно до якого бербоут-чартерна фрахтова ставка земснаряду «Генічеськ», що заявлена пропонується ДП «ЧАМШ» (дорівнює 600 дол.США), представляється обґрунтованою та ефективною (з точки зору окупності судна) станом на серпень 2010 року.

Суд першої інстанції встановив, що в порушення абз.30 п.1 ст.6 Закону України «Про управління об'єктами державної власності» , ДП «ЧАМШ» договір «BARECON-2001» №14нр/11 від липня 2010 року щодо бербоут-чартеру земснаряду «Генічеськ» фактично укладено з «Jaisu Shipping Co. PVT. Ltd» без погодження Міністерства транспорту. За актом приймання-передачі від 15.07.2010р., порт Іллічівськ, ДП «ЧАМШ» передано земснаряд «Генічеськ» у бербоут-чартер «Jaisu Shipping Co. PVT. Ltd». При цьому, суд встановив, що до ревізії не надано документів, підтверджуючих проведення фрахтувальником «Jaisu Shipping Co. PVT. Ltd» ремонту земснаряду «Генічеськ» та акту вводу в експлуатацію земснаряду «Генічеськ»; ДП «ЧАМШ» рахунки щодо оплати авансових платежів по фрахту земснаряду «Генічеськ» за період з 01.01.2011р. по 31.10.2012р. фрахтувальнику «Jaisu Shipping Co. PVT. Ltd» не виставлялись, фрахтова ставка не нараховувалась та не відображалась по бухгалтерському обліку ДП «ЧАМШ». Перевіркою претензійно-позовної роботи ДП «ЧАМШ» щодо стягнення фрахтових платежів за договором від липня 2010 року №14НР/11 встановлено, що протягом перевіряємого періоду лише нотісом від 22.08.2012р. № 001/1017 до договору бербоут-чартеру з/с «Генічеськ» від 15.07.2010р. № 14НР/11, станом на дату направлення даного нотісу визначено, що «...фрахтувальником не виконано зобов'язання щодо страхування та ремонту (на протязі 2 років з/с «Генічеськ» не відремонтовано і введено в експлуатацію)».

На протязі двох років ДП «ЧАМШ» не отримує фрахтову ставку і не використовує судно в своїх інтересах, тоді як фрахт є невід'ємною і істотною умовою договору бербоут-чартеру. В акті ревізії зазначено, що на підставі нотісу від 22.08.2012р. №001/1017 ДП«ЧАМШ» по бухгалтерському обліку відображено дохід від бербоут-чартеру земснаряду «Генічеськ» на загальну суму 292543,80 грн. При цьому, бухгалтером по валюті ОСОБА_2 надано пояснення, що фрахтові платежі за договором «BARECON-2001» від липня 2010 року №14НР/11 з «Jaisu Shipping Co. PVT. Ltd» щодо бербоут-чартеру багаточерпакового земснаряду «Генічеськ» були нараховані не зважаючи на те, що судно не було введено в експлуатацію, а також те, що нарахування фрахтової ставки було здійснене на підставі нотісу від 22.08.2012р.

Суд першої інстанції встановив, що на розрахунковий рахунок ДП «ЧАМШ» фрахтові платежі за бербоут-чартер земснаряду «Генічеськ» від фрахтівника «Jaisu Shipping Co. PVT. Ltd» не надходили. Відповідно до картки рахунку ДП «ЧАМШ» за бухгалтерським рахунком 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» за 2012 рік станом на 31.12.2012р. за договором бербоут-чартеру від липня 2010 року №14НР/11 обліковується дебіторська заборгованість у сумі 292543,80 грн. (36600 дол. США).

Також, суд першої інстанції встановив, що ДП «ЧАМШ», в порушення абз.30 п.1 ст.6 Закону України «Про управління об'єктами державної власності» , укладено додаткову угоду №1 від 15.07.2009р. та додаткову угоду №2 від 16.07.2009р. до договору «BARECON-2001» №100р/08 від 27.08.2008р. з ТОВ «Спеціалізована компанія «Техфлот» щодо бербоут-чартеру самовідвозного землесосу «Азовське море» без погодження Міністерства транспорту та зв'язку України (Орган управління майном). Станом на 01.01.2011р. в бухгалтерському обліку ДП «ЧАМШ» за кредитом рахунку 361 контрагента ТЕХФЛОТ СК ТОВ дебіторська (кредиторська) заборгованість не рахується. При перевірці правильності визначення та відображення у бухгалтерському обліку ДП «Чоразморшлях» доходів отриманих згідно з умовами договору укладеного з фрахтувальником ТОВ «Спеціалізована компанія «Техфлот» на передачу в бербоут-чартер (оренду) земснаряду «Азовське море», який являється власністю ДП «Чоразморшлях», встановлено, що протягом 2011 року ДП«ЧАМШ» (з 01.01.2011р. по 30.06.2011р.) було нараховані фрахтові платежі та віднесено на доходи 1 151 955,28 грн.

Перевіркою правильності нарахування фрахтових платежів встановлено, що ДП«ЧАМШ» щомісячно виставляло рахунки щодо оплати передплати за бербоут-чартер земснаряду «Азовське море». В бухгалтерському обліку ДП «ЧАМШ» зроблено коригування методом сторно доходів нарахованих за бербоут-чартер з/с «Азовське море» за період з 04.03.2011р. по 30.06.2011р. на загальну суму 757632,72 грн. Протягом 2011 року ТОВ «СК «Техфлот» на розрахунковий рахунок ДП «ЧАМШ» перераховано кошти на загальну суму 844 230,72 грн. Однак, станом на 31.12.2012р. в бухгалтерському обліку ДП «ЧАМШ» по бухгалтерському рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» за 2012 рік за договором бербоут-чартеру від 27.08.2008р. №100р/08 дебіторська (кредиторська) заборгованість не рахується. Суд першої інстанції зазначив, що пояснень з цього приводу відповідачем не надано.

За висновками суду першої інстанції, договір фрахтування є окремим різновидом договору найму (оренди), тому на відносини, які виникли при укладанні договору фрахтування земснаряду «Азовське море» між ДП «ЧАМШ» та ТОВ «СК «Техфлот», розповсюджуються загальні положення про найм, що визначені главою 58 Цивільного кодексу України .

З посиланням на ст.ст. 598, 759, 785, 766, Цивільного кодексу України, ст.188 Господарського кодексу України , суд першої інстанції дійшов висновку, що враховуючи те, що Фрахтувальником фактично судно «Азовське море» повернуто Судновласнику 11.07.2011р., то ДП «ЧАМШ» мало правові підстави вимагати від ТОВ «СК «Техфлот» сплати неустойки у розмірі подвійної плати за користування річчю за час прострочення, а саме за період з 04.03.2011р. по 10.07.2011р. у розмірі 1 642 811,76 грн.

уд першої інстанції встановив, що листом від 11.07.2011р. №012/641 в.о. начальника ДП «ЧАМШ» ОСОБА_4 на адресу ТОВ «СК «Техфлот» направлено претензію щодо сплати неустойки за час прострочення повернення з/с «Азовське море» з чартеру у розмірі 1 415 074,47 грн. та запропоновано сплатити дану неустойку у семиденний строк з моменту пред'явлення даної вимоги.

При цьому, суд встановив, що ДП «ЧАМШ», протягом строку позовної давності, встановленого ст.258 Цивільного кодексу України , не зверталось до Господарського суду Одеської області щодо стягнення з ТОВ «СК «Техфлот» неустойки за час прострочення повернення судна «Азовське море», незважаючи на те, що керівник підприємства має вжити всіх необхідних заходів в межах компетенції для забезпечення виконання господарського зобов'язання належним чином.

У зв'язку з цим, суд першої інстанції дійшов висновку, що ДП «Чоразморшлях», внаслідок не використання у повному об'ємі своїх прав, що визначені абз.2 ст.785 Цивільного кодексу України , щодо стягнення з ТОВ «СК «Техфлот» неустойки, втратило можливість отримання доходів у розмірі подвійної плати за користування річчю за час прострочення на загальну суму 1415074,47 грн., чим завдано матеріальної шкоди (збитків) ДП«ЧАМШ» на суму 1415074,47 грн.

Суд першої інстанції встановив, що актом ревізії зафіксовано, що перевіркою повноти надходження, достовірності і правильності визначення доходів за договором «BARECON-2001» від липня 2010 року №15НР/11 щодо бербоут-чартеру багаточерпакового земснаряду «Багермейстер Грушин», укладеного між Судновласником ДП «Чоразморшлях» та Фрахтувальником «Jaisu Shipping Co. PVT. Ltd», встановлено, що термін дії договору становить 5 років + 5 років по узгодженню з Міністерством транспорту та зв'язку України. Фрахтова ставка (бокс 22) - 700 дол. США на добу; судно передається в чартер на умовах «як є»; для введення в експлуатацію Фрахтівник проводить ремонт судна на клас; на час проведення ремонту фрахтова ставка не нараховується та не виплачується; по закінченню проведення ремонту ставка нараховується та виплачується в повному обсязі, вказаному в п. 22 боксу №1. В Преамбулі до договору «BARECON-2001» від липня 2009 року №50нр/09 зазначено, що «Взаємно погоджено, що даний контакт буде виконуватись відповідно з умовами даного чартеру, який включає Частину І та Частину ІІ. При наявності протиріч, положення Частини І превалюють над положеннями Частини ІІ в межах цих протиріч, але не більш. Далі взаємно погоджено, що будуть застосовуватись тільки Частина ІІІ., ті/або Частина ІV, та/або Частина V, та вони будуть складати частину даного чартеру, якщо це чітко погоджено в Боксах 37, 42 та 43. якщо Частина ІІІ, та/або Частина ІV, та/або Частина V застосовується, то далі взаємно погоджується, що при наявності протиріч, положення Частини І та Частини ІІ превалюють над положеннями Частини ІІІ, та/або Частини ІV, та/або Частини V в межах цих протиріч, але не більш.»

До ревізії наданий Висновок ДП «УкрНДІМФ» від 06.08.2010р. щодо ставки при укладанні договору бербоут-чартеру по відфрахтуванню земснаряду «Багермайстер Грушин», відповідно до якого бербоут-чартерна фрахтова ставка земснаряду «Багермайстер Грушин», що заявлена пропонується ДП «ЧАМШ» (і дорівнює 700 дол. США), є обґрунтованою та ефективною (з точки зору окупності судна) станом на серпень 2010 року.

Суд першої інстанції встановив, що ДП «ЧАМШ» договір «BARECON-2001» №15нр/11 від липня 2010 року щодо бербоут-чартеру земснаряду «Б.Грушин» фактично укладено з «Jaisu Shipping Co. PVT. Ltd» без погодження Міністерства транспорту та зв'язку та Розпорядника майна. В порушення п.8 ст.22 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» , ДП ЧАМШ» укладено договір «BARECON-2001» №15р/11 від липня 2010 року з «Jaisu Shipping Co. PVT. Ltd» щодо бербоут-чартеру земснаряду «Б. Грушин» без погодження Розпорядника майна (Літвінової Л.В.).

В акті ревізії зафіксовано, що ДП «ЧАМШ» рахунки щодо оплати авансових платежів по фрахту земснаряду «Грушин» за період з 01.01.2011р. по 31.10.2012р. Фрахтувальнику «Jaisu Shipping Co. PVT. Ltd» не виставлялись, фрахтова ставка не нараховувалась та не відображалась по бухгалтерському обліку ДП «ЧАМШ».

Суд першої інстанції встановив, що перевіркою претензійно-позовної роботи ДП «ЧАМШ» щодо стягнення фрахтових платежів за договором від липня 2010 року №15НР/11 встановлено, що протягом перевіряємого періоду лише нотісом від 22.08.2012р. № 001/1013 до договору бербоут-чартеру з/с «Грушин» від липня 2010 року № 15НР/11, станом на дату направлення даного нотісу визначено, що Фрахтувальником не виконано зобов'язання щодо страхування та ремонту (на протязі 2 років з/с «Грушин» не відремонтовано і введено в експлуатацію). Суд встановив, що на протязі двох років ДП «ЧАМШ» не отримує фрахтову ставку і не використовує судно в своїх інтересах, між тим фрахт є невід'ємною і істотною умовою договору бербоут-чартеру.

На підставі нотісу від 22.08.2012р. №001/1013 ДП«ЧАМШ» по бухгалтерському обліку відображено дохід від бербоут-чартеру земснаряду «Грушин» на загальну суму 341301,10 грн. (42 700 дол. США). На розрахунковий рахунок ДП «ЧАМШ» фрахтові платежі за бербоут-чартер земснаряду «Грушин» від фрахтівника «Jaisu Shipping Co. PVT. Ltd» не надходили, при цьому, відповідно до картки рахунку ДП «ЧАМШ» за бухгалтерським рахунком 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» за 2012 рік, станом на 31.12.2012р. за договором бербоут-чартеру від 01.07.2010р. №15нр/11 обліковується дебіторська заборгованість в сумі 341 301 грн. (42 700 дол. США).

Суд першої інстанції визнав обґрунтованими доводи позивача, що порушення ст.11, ст.13 Частини ІІ договору від липня 2010 року №15НР/11 щодо бербоут-чартеру багаточерпакового земснаряду «Грушин», укладеного між ДП «Чоразморшлях» та «Jaisu Shipping Co. PVT. Ltd», внаслідок не виконання Фрахтувальником зобов'язань щодо страхування та нездійснення ремонтних робіт на протязі 2 років, ДП «ЧАМШ» втрачено можливість отримання доходів від бербоут-чартеру земснаряду «Грушин» на загальну суму 3 739 876,42 грн. (469 000 дол. США), чим завдано матеріальної шкоди (збитків) підприємству на зазначену суму.

Також, суд першої інстанції встановив, що станом на 01.01.2011р. в бухгалтерському обліку ДП«ЧАМШ» за дебетом рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» контрагента ТОВ «Чорноморінвестгруп» рахується заборгованість перед ДП «ЧАМП» в сумі 242 699,63 грн. Протягом 2011 року ДП «Чоразморшлях», на підставі укладеного з ТОВ «Чорноморінвестгруп» договору від 09.07.2009р. №32р/09 щодо передачі в бербоут-чартер (оренду) землесосу «Арабатський», нараховано та віднесено на доходи 1483546,41 грн. з ПДВ, з яких: фрахтові платежі за січень-грудень 2011 року на загальну суму 1482 820,41 грн. з ПДВ; компенсації витрат до щорічної підтримки реєстрації конвеційного судна в ЄРБДС (акт від 18.02.2011р. №РН-010) на суму 420 грн. з ПДВ; компенсація витрат на експлуатацію радіообладнання (акт від 18.02.2011р. №РН-011) на суму 306 грн. з ПДВ; пеня за прострочення орендної плати в загальній сумі 7 447,58 грн.

В ході ревізії встановлено, що протягом перевіряємого періоду по рахункам, які виставлено ДП «ЧАМШ» щодо оплати фрахтових платежів, оплата ТОВ«Чорноморінвестгруп» проводилась несвоєчасно та не в повному обсязі.

Суд першої інстанції встановив, що ДП «ЧАМШ» на адресу ТОВ «Чорноморінвестгруп» надсилало нотіси щодо сплати суми боргу від 03.08.2011р. за №012/742, від 18.08.2011р. за №012/790, від 13.09.2011р. за №012/866, від 27.09.2011р. за № 012/943, від 09.11.2011р. за №001/1117, від 15.12.2011р. за №001/1317, від 20.12.2011р. №001/1359, від 06.01.2012р. за №001/23, від 20.03.2012р. за №001/358, якими повідомляло, що у разі несплати рахунків в терміни, визначені даними нотісами, буде нараховано пеню за прострочення виконання зобов'язання по оплаті фрахту та буде направлено позов до господарського суду щодо стягнення суми заборгованості, що утворилась у ТОВ «Чорноморінвестгруп» перед ДП «Чоразморшлях».

Суд першої інстанції встановив, що рішенням Господарського суду Одеської області від 13.06.2012р. по справі № 5017/181/2012 розірвано договір бербоут-чартеру від 09.07.2009р. за №32р/09, зобов'язано повернути земснаряд «Арабатський» та стягнено з ТОВ «Чорноморінвестгруп» на користь ДП «Чоразморшлях» заборгованість за період з 01.04.2011р. по 01.05.2012р. по сплаті фрахту в сумі 1 496 664,61грн., пеню за період з 01.05.2011р. по 30.10.2011р. в сумі 87426,31 грн., штраф - 60 596,15 грн., інфляційні - 9 740,90грн., 3% річних - 25 620 грн. Постановою Одеського апеляційного господарського суду від 15.01.2013р. рішення Господарського суду Одеської області від 13.06.2012р. по справі № 5017/181/2012 залишено без змін.

З посиланням на ст.85 ГПК України та ст.653 ЦК України, суд першої інстанції дійшов висновку, що зобов'язання ТОВ «Чорноморінвестгруп» щодо сплати щомісячних фрахтових платежів станом на 31.12.2012р. не припинено, так як рішення Господарського суду Одеської області від 13.06.2012р. набрало законної сили 15.01.2013р. Станом на 31.12.2013р. по бухгалтерському обліку ДП «ЧАМШ» не нараховано та не відображено в обліку в дебіторської заборгованості по платі за бербоут-чартер земснаряду «Арабатський» за період 01.05.2012р. по 31.12.2012р. в сумі 998 660,78 грн., ДП «ЧАМШ» претензійно-позовну роботу по стягненню з ТОВ «Чорноморінвестгруп» фрахтових платежів за бербоут-чартер землесосу «Арабатський» за період 01.05.2012р. по 31.12.2012р. не проводило.

Суд першої інстанції встановив, що при співставленні даних бухгалтерського обліку ДП «ЧАМШ» з даними бухгалтерського обліку ТОВ «Чорноморінвестгруп» встановлено розбіжності на загальну суму 7806,32 грн. Зустрічною звіркою встановлено, що фрахтові платежі щодо передплати бербоут-чартеру землесосу «Арабатський» за період з 01.05.2012р. по 31.12.2012р. в бухгалтерському обліку ТОВ «Чорноморінвестгруп» не відображено.

Суд першої інстанції погодився з доводами позивача, що ДП «ЧАМШ», внаслідок не нарахування та не відображення в бухгалтерському обліку фрахтової ставки за період з 01.05.2012р. по 31.12.2012р. за договором «BARECON-2001» від 09.07.2009р. №32р/09 щодо бербоут-чартеру морського самовідвозного землесосу «Арабатський», недоотримано доходи за 2012 рік на загальну суму 998 562,51 грн., чим завдано матеріальної шкоди (збитків) підприємству на зазначену суму.

Перевіркою повноти надходження, достовірності і правильності визначення доходів за договором «BARECON-2001» від 21.04.2011р. №27р/11 щодо бербоут-чартеру дизельної шаланди (Д/ш) «Кримська-8», укладеного ДП «ЧАМШ» (Судновласник) з ТОВ «ДжиПиЄм. Східно-Українська промислова група», встановлено, що термін дії чартеру (бокс - 21 ч. 1) - 12+12+12+12+12 місяців в опціоні Судновласника. Фрахтова ставка (бокс 22 ч. 1) - 300,00 дол. США на добу (у т.ч. ПДВ), оплата проводиться банківським переводом в гривнях по курсу НБУ на день оплати. Додатковими умовами до договору від 21.04.2011 № 27р/11 передбачено, що ремонт проводиться протягом 120 днів, з моменту передачі судна в чартер. За час проведення ремонту фрахтова ставка не нараховується; фрахт сплачується авансом за місяць за 5 робочих днів до початку кожного наступного місячного періоду, на підставі виставленого рахунку Судновласника; у випадку несвоєчасної оплати платежів Фрахтівник оплачує Судновласнику пеню у розмірі подвійної облікової ставки НБУ за кожен день прострочення.

Суд першої інстанції встановив, що в порушення наказу Міністерства транспорту та зв'язку України від 09.12.2010р. № 886 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо порядку розгляду та надання згоди на укладання договорів фрахтування (чартеру) суден та інших плав засобів підприємств морського і річкового транспорту, що належать до сфери управління Міністерства транспорту та зв'язку України», ДП «ЧАМШ» укладено «BARECON-2001» №27р/11 від 21.04.2011р. з ТОВ «ДжиПиЄм. Східно-Українська промислова група» щодо бербоут-чартеру дизельної шаланди «Кримська-8» з фрахтовою ставкою 300 дол. США на добу без отримання Висновку ДП «УкрНДІМФ» станом на дату укладання договору бербоут-чартеру.

Крім цього, суд встановив, що відповідач не надав до ревізії лист щодо погодження Міністерством транспорту та зв'язку України проекту договору бербоут-чартеру дизельної шаланди «Кримська-8», як це передбачено Методичними рекомендаціями, як і не надано доказів погодження Уповноваженим органом та Розпорядником майна додаткових угод до договору № 1 від 21.04.2011р. та № 2 від 20.10.2011р.

Наказом в.о. начальника управління ОСОБА_4 від 01.02.2011р. № 001/15 та від 01.04.2011р. № 001/27/1, у зв'язку з відсутністю фінансових засобів на ремонт, виведено у відстій з 01.02.2011р. дизельну шаланду «Кримська-8», однак до ревізії акт прийому-передачі дизельної шаланди «Кримська-8» в бербоут-чартер не надано.

Суд першої інстанції встановив, що протягом 2011 року ДП «ЧАМШ» надано ТОВ «ДжиПіЄм» послуг щодо подачі електроенергії на загальну суму 25948,40 грн., за які ТОВ «ДжиПіЄм» сплачено кошти у сумі 23624,07 грн. Протягом 2012 року ДП «ЧАМШ» ДП «Чорноморшлях», відповідно до укладеного з компанією ТОВ «ДжиПіЄм» договору від 21.04.2011р. №27р/11 щодо бербоут-чартеру дизельної шаланди (Д/ш) «Кримська-8», фрахтова ставка не нараховувалась та не відображалась в бухгалтерському обліку.

При цьому, суд встановив, що додатковими умовами до договору від 21.04.2011р. №27р/11 передбачено, що ремонт проводиться протягом 120 днів з моменту передачі судна в чартер, в час проведення ремонту фрахтова ставка не нараховується. У випадку, якщо Фрахтівник не завершить ремонт судна протягом 120 діб з моменту передачі судна в чартер, він має письмово звернутися до Судновласника з пропозицією встановити додатковий термін для проведення ремонту судна; у випадку погодження Судновласника щодо встановлення додаткового періоду для проведення ремонту судна, судновласником та Фрахтівником оформлюється акт виводу судна з експлуатації («off-hire») на погоджений період; за час проведення ремонту судна фрахтова ставка не нараховується.

Суд першої інстанції встановив, що відповідач не підтвердив надходження письмового звернення ТОВ «ДжиПіЄм» до ДП «ЧАМШ» з пропозицією встановлення додаткового періоду для проведення ремонту судна, погодження Судновласником встановлення додаткового періоду для проведення ремонту судна та акту виводу судна з експлуатації («off-hire») на період з 01.01.2012р. по 31.12.2012р.

ТОВ «ДжиПіЄм» протягом 2012 року за платіжними дорученнями перераховано грошові кошти на розрахунковий рахунок ДП «ЧАМШ» на загальну суму 66 250,05 грн. Станом на 31.12.2012р. в бухгалтерському обліку ДП «ЧАМШ» по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» контрагента ТОВ «ДжиПиЄм» за договором бербоут-чартеру «Кримська-8» рахується дебіторська заборгованість ТОВ «ДжиПиЄм» перед ДП «ЧАМШ» у сумі 12 330,51 грн.

Суд першої інстанції встановив, що перевіркою проведеної претензійно-позовної роботи по стягненню заборгованості за фрахтові платежі по бербоут-чартеру «Кримська-8» встановлено, що ухвалою Господарського суду Одеської області від 18.10.2012р. порушено провадження у справі №5017/3014/2012 за позовом Чорноморського транспортного прокурора Одеської області в інтересах держави в особі Міністерства інфраструктури України в особі ДП «ЧАМШ» щодо розірвання договору від 21.04.2011р. №27р/11, повернення майна та стягнення 721490,63 грн. Станом на 31.12.2012р. зазначена справа знаходиться на розгляді Господарського суду Одеської області.

За висновками суду першої інстанції, в порушення ст.ст. 526 , 629 Цивільного кодексу України , ст.193 Господарського Кодексу України , ст. 11 «Фрахтова ставка» ч. ІІ договору бербоут-чартеру від 21.04.2011р. №27р/11, внаслідок не виставлення рахунків щодо передплати фрахтових платежів, не нарахування та не відображення в бухгалтерському обліку фрахтових платежів за період з 01.01.2012р. по 31.12.2012р. за договором «BARECON-2001» від 21.04.2011р. №27р/11 щодо бербоут-чартеру дизельної шаланди «Кримська-8», «ЧАМШ» недоотримано доходи на загальну суму 877 390,68 грн., чим завдано матеріальної шкоди (збитків) ДП «ЧАМШ» на зазначену суму.

Також, в порушення наказу Міністерства транспорту та зв'язку України від 09.12.2010р. № 886 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо порядку розгляду та надання згоди на укладання договорів фрахтування (чартеру) суден та інших плав засобів підприємств морського і річкового транспорту, що належать до сфери управління Міністерства транспорту та зв'язку України», ДП «ЧАМШ» укладено «BARECON-2001» №28р/11 від 21.04.2011р. з ТОВ «ДжиПиЄм. Східно-Українська промислова група» щодо бербоут-чартеру дизельної шаланди «Кримська-10» з фрахтовою ставкою 300 дол.США на добу без отримання Висновку ДП «УкрНДІМФ» станом на дату укладання договору бербоут-чартеру. До ревізії не наданий лист щодо погодження Міністерством транспорту та зв'язку України проекту договору бербоут-чартеру дизельної шаланди «Кримська-10», як і не надано доказів погодження додаткової угоди від 20.10.2011р. № 2 до даного договору.

Суд першої інстанції встановив, що в порушення п.8 ст.22 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» , ДП ЧАМШ» укладено без погодження Розпорядника майна додаткові угоди до договору «BARECON-2001» №28р/11 від 21.04.2011р. з ТОВ «Джипієм. Східно-Українська промислова група» щодо бербоут-чартеру дизельної шаланди «Кримська-10», а саме: Додаткову угоду №1 від 21.04.2011р. та Додаткову угоду №2 від 20.10.2011р.

Ревізією встановлено, що станом на 01.01.2011р. в бухгалтерському обліку ДП«ЧАМШ» за кредитом рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» контрагента ТОВ «ДжиПиЄм» за договором бербоут-чартеру «Кримська-10» дебіторська (кредиторська) заборгованість не рахується. Протягом 2011 року ДП «ЧАМШ» нараховано оренду плату за період з 01.10.2011р. по 31.11.2011р. на загальну суму 248 755,11 грн. На підставі Акта виведення судна в «Off-hire» від 20.10.2011р. в грудні 2011 року та бухгалтерської довідки відображено сторно нарахованого доходу за період з 21.10.2011р. по 30.11.2011р. на загальну суму 98 091,20 грн. Протягом 2012 року фрахтова ставка за бербоут-чартер «Кримська-10» не нараховувалась та не відображалась в бухгалтерському обліку.

При цьому, суд встановив, що відповідно до умов додаткових угод до договору від 21.04.2011р. № 27р/11 передбачено, що ремонт проводиться протягом 120 днів, з моменту передачі судна в чартер, а в час проведення ремонту фрахтова ставка не нараховується. У випадку, якщо Фрахтівник не завершить ремонт судна протягом 120 діб з моменту передачі судна в чартер, він має письмово звернутися до Судновласника з пропозицією встановити додатковий термін для проведення ремонту судна. У випадку погодження Судновласника щодо встановлення додаткового періоду для проведення ремонту судна, судновласником та Фрахтівником оформлюється акт виводу судна з експлуатації («off-hire») на погоджений період. За час проведення ремонту судна фрахтова ставка не нараховується.

Суд першої інстанції зазначив про ненадання відповідачем ні до ревізії, а ні до суду письмового звернення ТОВ «ДжиПіЄм» до ДП «ЧАМШ» з пропозицією встановлення додаткового періоду для проведення ремонту судна, погодження Судновласником встановлення додаткового періоду для проведення ремонту судна та акту виводу судна з експлуатації («off-hire») на період з 01.01.2012р. по 31.12.2012р.

А відтак, внаслідок не виставлення рахунків щодо передплати фрахтових платежів, не нарахування та не відображення в бухгалтерському обліку фрахтових платежів за період з 01.01.2012 по 31.12.2012р. за договором «BARECON-2001» від 21.04.2011р. №28р/11 щодо бербоут-чартеру дизельної шаланди «Кримська-10», ДП «ЧАМШ» недоотримано доходи на загальну суму 877390,68 грн., чим завдано матеріальної шкоди (збитків) підприємству на зазначену суму.

Відповідно до акту ревізії, актом приймання-передачі в бербоут-чартер від 17.11.2008 року ТОВ «Іріда» (далі - Фрахтівник) прийнято в бербоут-чартер заводчик якорів «МЗ-319». При цьому, актом виводу з експлуатації (Off-hire) від 17.11.2008р. заводчик якорів «МЗ-319» виведено з експлуатації з 17.11.2008р. Актом від 04.01.2010р., у зв'язку з закінченням ремонту та отриманням документів Регістра Судноплавства України, заводчик якорів «МЗ-319» введено в експлуатацію. Ревізією встановлено, що станом на 01.01.2011р. в бухгалтерському обліку ДП «ЧАМШ» по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» контрагента ТОВ«Іріда» рахується дебіторська заборгованість ТОВ «Іріда» перед ДП «ЧАМП» у сумі 163046 грн.

Суд першої інстанції встановив, що протягом 2011 року ДП «ЧАМШ», відповідно до укладеного з ТОВ «Іріда» договору від 17.10.2008р. № 80р/10 щодо передачі в бербоут-чартер (оренду) заводчика якорів МЗ-319, нараховані фрахтові платежі за січень-листопад 2011 року та віднесено на доходи 266 866 грн. з ПДВ. ТОВ «Іріда» у 2011 році за платіжними дорученнями перераховано кошти ДП «ЧАМШ» у сумі 327 777 грн. Також, протягом 2012 року нараховані фрахтові платежі за березень-грудень 2012 року та віднесено на доходи 244 555,15 грн. з ПДВ. ТОВ «Іріда» у 2012 році сплачено кошти у сумі 263 150 грн.

Суд першої інстанції встановив, що в бухгалтерському обліку ДП «ЧАМШ» не нарахована та не відображена фрахтова ставка відповідно до умов договору бербоут-чартеру від 17.10.2008р. №80р/10 за період з 01.12.2011р. по 01.03.2012р. В порушення ст.ст. 526 , 629 Цивільного кодексу України , ст.193 Господарського Кодексу України , ст. 11 «Фрахтова ставка» та пп. (f) ст. 14 «Страхування, ремонт та класифікація» Частини ІІ договору бербоут-чартеру від 17.10.2008р. за №80р/10, внаслідок не виставлення рахунків щодо передплати фрахтових платежів, не нарахування та не відображення в бухгалтерському обліку фрахтової ставки за період з 01.12.2011р. по 01.03.2012р. за договором «BARECON-2001» від 17.10.2008р. № 80р/10 щодо бербоут-чартеру заводчика якорів МЗ-319, ДП «ЧАМШ» недоотримано доходи на загальну суму 72 667,52 грн., чим завдано матеріальної шкоди (збитків) ДП «ЧАМШ» на вищезазначену суму.

Перевіркою своєчасності оплати орендних платежів за договором від 17.10.2008р. №80р/10 щодо передачі в бербоут-чартер (оренду) заводчика якорів МЗ-319 встановлено, що протягом перевіряємого періоду Фрахтівник не дотримується вимог ст. 11(b) частини ІІ договору щодо своєчасної оплати фрахту, а саме не пізніше 30 (тридцяти) поточних днів авансом. Відповідно до акту ревізії, при наявності порушення термінів сплати орендної плати (прострочення), ДП «ЧАМШ» протягом перевіреного періоду не нараховувалась пеня, а також позивач не використав своє право на застосування штрафних санкцій до ТОВ «Іріда».

Суд першої інстанції встановив, що протягом періоду, який перевірявся, ДП «ЧАМШ» неодноразово надсилало на адресу ТОВ «Іріда» нотіси щодо сплати заборгованості, за якими кошти на банківський рахунок ДП «ЧАМШ» не надходили. Надісланими на адресу ТОВ «Іріда» нотісами передбачено, що у випадку прострочення термінів розрахунків ДП «ЧАМШ» звернеться до Господарського суду для стягнення з ТОВ «Іріда» суми заборгованості, однак, суд встановив, що протягом перевіряємого періоду ДП«ЧАМШ» до Господарського суду з позовною заявою щодо стягнення заборгованості та сплати пені за прострочення термінів розрахунку по договору від 17.10.2008р. за № 80р/10 щодо передачі в бербоут-чартер (оренду) заводчика якорів МЗ-319, що укладено з ТОВ «Іріда», не зверталось, внаслідок чого втрачено можливість отримання доходів у вигляді штрафних санкцій на загальну суму 20 322,13 грн. та штрафних санкцій у вигляді банківського проценту на загальну суму 13070,28 грн., чим завдано матеріальної шкоди (збитків) підприємству на вказані суми.

Також, суд встановив, що ДП «ЧАМШ» не відкоригований авансовий платіж за вересень 2012 року на підставі укладеної додаткової угоди № 3 від 05.09.2012р. до договору бербоут-чартеру від 26.12.2008р. № 580/В-08, та не виставлено рахунок ДП«Дельта-Лоцман» на суму 66 666,67 грн., що призвело заниження кредиторської заборгованості на зазначену суму.

Щодо проведення оплат за договором «BARECON-2001» від 26.12.2008р. №581/В-08, щодо бербоут-чартеру земкаравану (багаточерпаковий земснаряд «Рион», дизельні шаланди «Кримська-3», «Кримська-9», заводчик якорів «МЗ-318»), укладеного між Судновласником ДП «Чоразморшлях» та Фрахтувальником ДП «Дельта-лоцман», то в акті ревізії зазначено, що за умовами, визначеними додатковою угодою від 27.07.2010р., Фрахтувальник здійснює ремонт на безкомпенсаційній основі виключно за умови підтвердження КМУ в фінансовому плані витрат на проведення ремонту. Фрахтівник звільняється від оплати та нарахувань фрахту відносно суден земкаравана за час, на протязі якого судна земкаравану були непридатними до експлуатації внаслідок немореходного стану. Моментом початку нарахування фрахтової ставки є дата підписання акту виводу судна з ремонту, період з дати укладання контракту до дати виводу з ремонту додається до терміну дії чартеру. За умовами додаткової угоди ДП «Дельта-Лоцман» в термін до 31.12.2009р. Фрахтівник виплачує аванс в сумі 2500 тис.грн, а з моменту підписання акту про повернення з відповідального зберігання до закінчення ремонту Фрахтівник щомісячно сплачує аванс в розмірі 150 тис.грн. Перераховані авансові суми рівномірно зараховуються в рахунок сплати фрахтової ставки починаючи з першого місяця після виведення судна з ремонту.

Додатковою угодою № 2 від 12.03.2012р. до договору бербоут-чартеру від 26.12.2008р. № 581/В-08 передбачено, що Сторони домовились внести зміни до боксу 21 «Строк дії чартеру» частини І чартеру, а саме « 10 років з врахуванням додаткових умов (статей) чартеру». З дати підписання Сторонами акту щодо повернення Судна зі зберігання (та до 30.04.2012р. включно Фрахтівник щомісячно виплачує Судновласнику аванс у розмірі 150 тис.грн. протягом 10 банківських днів з моменту отримання від Судновласника оригіналу рахунку на оплату. Починаючи з місяця, наступного за місяцем передачі Судновласником Фрахтівнику Погодженої ремонтної відомості та Погодженого переліку ТМЦ Фрахтівник щомісячно виплачує Судновласнику аванс у розмірі 225 тис. грн., протягом 10 банківських днів з моменту отримання від Судновласника оригіналу рахунку на оплату.

Суд першої інстанції встановив, що листом від 04.09.2012р. №9426/16/10-12 Міністерство інфраструктури України повідомило, що у додатку до листа від 14.05.2012р. №001/632 ДП «ЧАМШ» надіслало копію підписаної додаткової угоди від 12.03.2012р., однак Міністерству інфраструктури не надавались проекти додаткових угод, отже висновків та погодження щодо їх укладання уповноважений орган не надавав.

Враховуючи вищезазначене, суд першої інстанції дійшов висновку, що додаткові угоди підписані із порушенням процедури їх укладання та, у зв'язку з цим, є недійсними.

За висновками суду першої інстанції, в порушення п.8 ст.22 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» ДП «ЧАМШ» укладено додаткові угоди від 27.07.2010р. та від 12.03.2012р. до договору бербоут-чартеру «BERECON-2001» від 26.12.2008р. №59Р/09 щодо бербоут-чартеру земкаравану (багаточерпаковий земснаряд «Рион», дизельні шаланди «Кримська-3», «Кримська-9», заводчик якорів «МЗ-318») без погодження з Розпорядником майна; в порушення абз. 30 п.1 ст.6 Закону України «Про управління об'єктами державної власності» ДП «ЧАМШ» вказані додаткові угоди до договору бербоут-чартеру «BERECON-2001» від 26.12.2008р. №59р/09 щодо бербоут-чартеру земкаравану укладено без погодження з Міністерством інфраструктури України.

Суд першої інстанції встановив, що згідно Акту №2 від 29.12.2008р. (м. Миколаїв) судно виведено з експлуатації (OFF-HIRE) для проведення ремонту, а тому, починаючи з 29.12.2008р. на період ремонту, фрахтова ставка не нараховувалася та не виплачувалася. Відповідно до Додатку № 1 до Акту № 1 приймання-передачі дизельної шаланди «Кримська-9» в бербоут-чартер від 18.08.2010р. (м. Іллічівськ) доповнено Акт приймання - передачі земснаряду «Ріон» в бербоут-чартер від 29.12.2008р. № 1 в частині відсутності головного двигуна № 1, головного двигуна № 2 та інше.

ДП «ЧАМШ» передано з відповідального зберігання ДП «Дельта-Лоцман» за Актом від 18.08.2010р. дизельну шаланду «Кримська-3», за Актом від 18.08.2010р. - дизельну шаланду «Кримська-9», а за Актом від 18.08.2010р. - «МЗ-318». За актом приймання-передачі судна в ремонт від 21.08.2010р. дизельну шаланду «Кримська-9» законсервовано. При цьому, суд встановив, що актів приймання-передачі в ремонт дизельної шаланди «Кримська-3» та «МЗ-319» до ревізії не надано. Тобто, станом на 31.12.2012р. багаточерпаковий земснаряд «Ріон» Фрахтувальником не відремонтовано та він не здійснює діяльність.

Суд першої інстанції встановив, що судна знаходилися у відстої, з простроченими документами класифікаційного товариства та потребували проведення відновлювального ремонту. Вартість ремонту земкаравану складає 12 000 000 грн. Ринкова вартість земкаравану «Ріон», згідно з договором страхування, становить 10 000 000 грн. та ДП «ЧАМШ» запропоновано бербоут-чартерну ставку ДП «Дельта-Лоцман» у розмірі 7 500 грн. на добу. Строк ремонту орієнтовно складає 150 діб.

Суд встановив, що за умовами п. 2 Додаткових умов (статей) до договору визначено, що ремонт земкаравану «Ріон» здійснюється за рахунок Фрахтівника виключно при умові підтвердження відповідної суми витрат на виконання ремонту в затвердженому КМУ фінансовому плані ДП «Дельта-Лоцман» на 2009 рік. Фрахтувальник здійснює ремонт на без компенсаційній основі виключно за умови підтвердження КМУ в фінансовому плані витрат на проведення ремонту в погодженому КМУ фінансовому плані Фрахтівника на відповідний рік.

Таким чином, суд встановив, що пунктом 2 даної додаткової угоди від 27.07.2010р. продовжено термін проведення ремонту земкаравану «Ріон» на невизначений час.

Ревізією встановлено, що станом на 01.01.2011р. в бухгалтерському обліку ДП«ЧАМШ» за кредитом рахунку 361 за договором бербоут-чартеру від 26.12.2008р. за №581р/09 обліковується заборгованість перед ДП «Дельта-Лоцман» в сумі 3100 тис.грн. Відповідно до акту ревізії, протягом 2011 року ДП «Дельта-Лоцман» перераховано авансових платежів за даним договором ДП «ЧАМШ» на загальну суму 1800 тис.грн. Також, протягом 2012 року ДП «Дельта-Лоцман» за даним договором перераховано авансових платежів на загальну суму 3100 тис.грн., з яких: разовий аванс в сумі 1000 тис.грн. та щомісячні авансові платежі за січень-вересень 2012 року на суму 1350 тис.грн. та за жовтень-грудень 2012 року на суму 750 тис.грн При цьому, відповідно до картки рахунку ДП «ЧАМШ» за бухгалтерським рахунком 361 за 2012 рік станом на 31.12.2012р. за договором бербоут-чартеру від 26.12.2008р. № 59р/09 обліковується кредиторська заборгованість ДП «ЧАМШ» перед ДП «Дельта-Лоцман» в сумі 8 000 тис. грн..

Суд першої інстанції визнав обґрунтованими висновки позивача, що у порушення додатку № 1 наказу «Про облікову політику на підприємстві», який затверджено начальником Управління від 23.12.2010р. № 001/75, авансові платежі відображено відповідачем кредитом по рахунку 681 «Розрахунки за авансами одержаними», а не за кредитом по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями». ДП «ЧАМШ» не відкоригований авансовий платіж за вересень 2012 року на підставі укладеної додаткової угоди № 3 від 05.09.2012р. до договору бербоут-чартеру від 26.12.2008р. № 581/В-08 та не виставлено рахунок ДП «Дельта-Лоцман» на суму 66 666,67 грн.

Щодо висновків акту ревізії, що за договором «BARECON-2001» від 29.04.2011р. №34р/11 щодо бербоут-чартеру морського самовідвізного грейферного земснаряду (ГЗС) «Куяльник» орендна плата сплачується Фрахтівником несвоєчасно, то суд першої інстанції встановив, що Фрахтувальником не в повному обсязі сплачено орендну плату за жовтень 2012 року та не сплачено взагалі орендну плату за листопад-грудень 2012 року, а також при наявності порушення термінів сплати орендної плати (прострочення), ДП «ЧАМШ» не нараховувалась пеня відповідно до умов договору бербоут-чартеру від 29.04.2011р. № 34р/11 за період з 26.09.2012р. по 31.12.2012р.

Суд першої інстанції встановив, що протягом періоду, який перевірявся, керівництвом ДП «ЧАМШ» на адресу ТОВ «Транс Інвест» направлено нотіси про сплату заборгованості, яку останнім не погашено. При цьому, станом на 31.12.2012р. ДП «ЧАМШ» до Господарського суду з позовною заявою щодо стягнення заборгованості та сплати пені за договором бербоут-чартеру від 29.04.2011 № 34р/11, що укладено з ТОВ «ТЕК «Транс Інвест», не зверталось.

Таким чином, за висновками суду першої інстанції, в порушення п.2 ст.193 Господарського кодексу України та п.1 ст.550 Цивільного кодексу України , п.3 «Додаткових умов (статей) договору «BARECON-2001» від 29.04.2011р. №34р/11, внаслідок не використання ДП «ЧАМШ» у повному об'ємі своїх прав щодо нарахування пені за несвоєчасну оплату платежів за період з 26.09.2012р. по 31.12.2012р., та внаслідок не проведення в повному обсязі позовної роботи в межах терміну позовної давності по стягненню пені, ДП «ЧАМШ» втрачено можливість отримати доходи у вигляді штрафних санкцій (пені) на суму 14996,13 грн., чим занижено дебіторську заборгованість ДП «ЧАМШ» на вказану суму та призвело до заниження активів підприємства на 14996,13 грн.

Також, суд першої інстанції встановив, що в порушення ст. 4 , ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» , п.5 Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку №21 «Вплив змін валютних курсів», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 10.08.2000р. №193 , п.5 Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку №15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999р. №290 , у період з січня по вересень 2011 року, за даними бухгалтерського обліку ДП «Чоразморшлях», а саме картки рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» за 2011 рік контрагента «Jaisu Shipping Co. Pvt. Ltd» за договором бербоут-чартеру від 26.02.2009 № 48нр/09, відображено розмір фрахтової ставки землесосу «Гогланд» без застосування встановленого Національним банком України офіційного курсу грошової одиниці України до грошової одиниці США станом на дату здійснення операції (дата визнання доходів), внаслідок чого у період з 01.01.2011р. по 30.09.2011р. ДП «Чоразморшлях» невірно відображено дохід, отриманий від курсової різниці, в сумі 15523,59 грн., що призвело до викривлення бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Крім того, внаслідок нарахування в завищеному розмірі фрахтової ставки станом на 31.12.2012р. завищено дебіторську заборгованість та доходи на суму 15331,10 грн. (1918,46 дол. США), що призвело до викривлення фінансової звітності.

В порушення ст. 4 , ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» , Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999р. №291 , п.4.3 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. №88 , п. 4 Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» внаслідок не ліквідації неправильного запису, не відображення правильної кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку та не здійснення шляхом коригування сальдо нерозподіленого збитку на початок звітного року операції щодо виправлення помилки на загальну суму 13 452 934,92 грн. (1761078 дол.США), яка допущена в період з 01.04.2009р. по 10.06.2009р., за договором бербоут-чартеру від 26.02.2009р., укладеного ДП «ЧАМШ» з «Jaisu Shipping Co. PVT. Ltd» самовідвізного землесосу «Гогланд» ДП «ЧАМШ», станом на 31.12.2012р. завищено дебіторську заборгованість за 2012 рік на суму 13 452 934,92 грн. перед контрагентом «Jaisu Shipping Co. PVT. Ltd» за даним договором.

Суд першої інстанції встановив, що протягом 2011 року ДП «Чоразморшлях», відповідно до укладеного з компанією «Jaisu Shipping Co. Pvt. Ltd » договору від 15.07.2009р. №49НР/09 щодо передачі в бербоут-чартер (оренду) земснаряд «Херсонес», нараховано фрахтових платежів та віднесено на доходи 1921002,31 грн. та відображено за бухгалтерською проводкою Дт 362 - Кт 713. При цьому, протягом 2012 року ДП «Чоразморшлях», відповідно до вказаного договору, нараховано та віднесено на доходи 5 775446,95 грн. та відображено за бухгалтерською проводкою Дт 362 - Кт 713, в той час як боксом 21 ч.1 даного договору передбачено, що фрахтова ставки становить 720 000 дол. США на рік: дохід від переоцінки валюти (курсова різниця) на загальну суму 5 918,99 грн. та відображено за бухгалтерською проводкою Дт 362 - Кт 714. Протягом 2011-2012 р.р. на розрахункові рахунки ДП «Чоразморшлях» грошові кошти від Фрахтувальника «Jaisu Shipping Co. PVT. Ltd» за даним договором не надходили.

Таким чином, за висновками суду першої інстанції, в порушення ст. 4 , ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» , п. 5 Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку № 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999р. №290 , п. 5 Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку № 10 «Дебіторська заборгованість», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 08.10.1999р. №237 , боксу 21 частини 1 договору бербоут-чартеру «BERECON-2001» від 15.07.2009р. №49НР/09, внаслідок нарахування в завищеному розмірі фрахтової ставки станом на 31.12.2012р. завищено дебіторську заборгованість та доходи на суму 15755,76 грн. (1971,60 дол.США), що призвело до викривлення фінансової звітності.

Суд першої інстанції встановив, що перевіркою достовірності і правильності визначення доходів за договором «BARECON-2001» від 15.07.09р. № 50НР/09 щодо бербоут-чартеру багаточерпакового земснаряду «Баграт Захарян» (укладеного між Судновласником ДП «Чоразморшлях» та Фрахтувальником «Jaisu Shipping Co. PVT. Ltd»), встановлено, що до ревізії надано Частину VІ «Доповнення до бербоут-чартеру від 15.07.2009р. між компанією «Jaisu Shipping Co. PVT. Ltd» та ДП «Чоразморшлях» щодо земснаряду «Б.Захарян». В доповнення до частини І, ІІ, ІІІ, V» передбачено, що: судно було перевірено Фрахтівником в 01.07.2009р. і Фрахтівник «Jaisu Shipping Company PVT.LTD» (Індія) приймає судно в такому стані, в якому воно було в час такої перевірки; Фрахтівник сплачує фрахт з моменту введення судна в експлуатацію (фрахт) до дати та часу, коли фрахтівник поверне судно Власнику. Оплата за фрахт здійснюється за кожний місяць протягом 30 днів кожного відповідного місяця до дня і часу, коли судно буде повернуто Судновласнику в порт Одеса; у випадку виведення судна з чартеру фрахтова плата не нараховується до дати введення судна в чартер оформлено відповідними документами; сторонами погоджено, що Фрахтівник візьме на себе зобов'язання по всім боргам та витратам щодо з/с «Перекопський», з/с «Херсонес» та інших судів. Виплати по боргах та витратах повинні виконуватися в валюті і в порядку, зазначеному в боксі 23 і по місцю зазначеному в боксі 24. Фактично виплачені суми Фрахтівником кредиторам повинні погоджуватись Власниками, та в них не можна відмовляти безпідставно. Всі суми, що сплачені Фрахтівником кредиторам Власників, включаючи поточні витрати по з/с «Перекопський» та борги з/с «Херсонес» будуть вирахувані з фрахту по з/с «Б. Захарян»; у випадку, якщо загальна сума авансових платежів по боргу Судновласника перевищить загальну вартість фрахту за чартером, тоді Сторони зобов'язані погодити продовження даного чартеру для компенсації непокритого балансу витрат Фрахтівника.

Суд першої інстанції встановив, що доповнення до частин І, ІІ, ІІІ, V договору не передбачено договором «BARECON-2001» від липня 2009 року за №50нр/09, тобто, внесено зміни до істотних умов договору.

Ревізією встановлено, що станом на 01.01.2011р. в бухгалтерському обліку ДП«ЧАМШ» по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» контрагента «Jaisu Shipping Co. PVT. Ltd» рахується кредиторська заборгованість в сумі 747 713,03 грн. Протягом 2011 року ДП «Чоразморшлях», відповідно до укладеного з компанією «Jaisu Shipping Co. Pvt. Ltd» договору від липня 2009 року №50нр/09 щодо передачі в бербоут-чартер (оренду) земснаряд «Баграт Захарян», нараховані та віднесені на доходи 2220114,28 грн.; протягом 2012 року ДП «Чоразморшлях» відповідно до укладеного з компанією « Jaisu Shipping Co. Pvt. Ltd » договору від липня 2009 року №50нр/09 щодо передачі в бербоут-чартер (оренду) земснаряд «Баграт Захарян» нараховано та віднесено на доходи 2253696,85 грн., та відображено за бухгалтерською проводкою Дт 362 - Кт 713, в той час як боксом 22 ч.1 даного договору передбачено, що фрахтова ставка становить 280 000 дол. США на рік.

Суд першої інстанції встановив, що протягом 2011-2012 років на розрахункові рахунки ДП«Чоразморшлях» грошові кошти від Фрахтувальника «Jaisu Shipping Co. PVT. Ltd» за даним договором не надходили.

Суд першої інстанції дійшов висновку, що в порушення ст. 4 , ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» , п. 5 Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку № 21 «Вплив змін валютних курсів», п. 5 Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку № 15 «Дохід», ДП«ЧАМШ» в період з січня по вересень 2011 року за даними бухгалтерського обліку ДП«Чоразморшлях», а саме картки рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» за 2011 рік контрагента «Jaisu Shipping Co. Pvt. Ltd» за договором бербоут-чартеру від липня 2009року №50нр/09, відображено розмір фрахтової ставки землесосу «Баграт Захарян» без застосування встановленого Національним банком України офіційного курсу грошової одиниці України до грошової одиниці США станом на дату здійснення операції (дата визнання доходів), внаслідок чого у період з 01.01.2011р. по 30.09.2011р., за даними бухгалтерського обліку ДП «Чоразморшлях», невірно відображено дохід, отриманий від курсової різниці в сумі 14 263,97 грн., що станом призвело до викривлення бухгалтерського обліку та фінансової звітності, а також внаслідок невірного нарахування щомісячної фрахтової ставки протягом 2012 року станом на 31.12.2012р. завищено вартість активів на суму 6120,70 грн. (765,92 дол. США).

Протягом ревізійного періоду Управління «Чоразморшлях», без ведення претензійно-позовної роботи, списано заборгованість, за якою минув термін позовної давності на загальну суму 2 277 744,65 грн.

Суд першої інстанції встановив, що відповідно до акту ревізії, згідно оборотно-сальдової відомості по балансовому рахунку 3711 «Розрахунки по виданих авансів (в національній валюті)» станом на 01.01.2011р. та станом на 31.12.2012р. за Державним підприємством «Укртехфлот» за договором по взаємне співробітництво та по поворотної фінансової допомозі рахується дебіторська заборгованість, яка виникла у 2008 році, на загальну суму 906 916,14 грн. та по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» рахується дебіторська заборгованість за електроенергію, яка виникла у грудні 2009 року, в сумі 64034,74 грн. При цьому, у ході ревізії встановлено, що 19.10.2010р. Господарським судом Одеської області порушено справу №2/78-10-4315 про банкрутство ДП«Укртехфлот» та станом на 22.05.2013р. судове рішення у справі про банкрутство юридичної особи не винесено.

Суд встановив, що останній акт звірки між Управлінням «Чоразморшлях» та Державним підприємством «Укртехфлот» зроблено 07.04.2011р., згідно якого заборгованість ДП «Укртехфлот» перед Управлінням «Чоразморшлях» у сумі 970 950,88 грн. підтверджено.

Суд першої інстанції погодився з висновками перевіряючи про те, що ДП «Чоразморшлях» мало звернуться до господарського суду Одеської області із заявою про визнання ДП «Чоразморшлях» конкурсним кредитором ДП «Укртехфлот» та внесення ДП «Чоразморшлях» до реєстру вимог кредиторів ДП «Укртехфлот». Однак, ДП «Чоразморшлях» пропустило місячний термін для подання відповідної заяви до Господарського суду Одеської області.

За висновками суду першої інстанції, внаслідок пропущення місячного терміну для подання заяви до господарського суду Одеської області про визнання ДП «Чоразморшлях» конкурсним кредитором ДП «Укртехфлот» та внесення ДП «Чоразморшлях» до реєстру вимог кредиторів, Управлінням «Чоразморшлях» пронесено втрату активів.

Суд першої інстанції встановив, що станом на 31.12.2012р. по бухгалтерському обліку підприємства, а саме: по бухгалтерському рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» та по бухгалтерському рахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» ДП «ЧАМШ» рахується прострочена кредиторська заборгованість, термін позовної давності якої минув, на загальну суму 2494543,89 грн. по контрагентах: ДП «Миколаївській морській торговельний порт» в сумі 4581,14 грн., Ростверк в сумі 33188,17 грн., ТО«ѳгран» в сумі 35 665 грн., КП «Теплопостачання» м. Одеса в сумі 22 957,98 грн., Київстар Дж Эс Эм в сумі 16426,39 грн., Maddoock Trading 5 inc в сумі 1970677,19 грн., Golden Orchard Ltd в сумі 411 048,02 грн. В порушення п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №11 «Зобов'язання», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000р. №20 , внаслідок рахування по бухгалтерському обліку ДП «ЧАМШ» кредиторської заборгованості з простроченим терміном позовної давності, суд першої інстанції дійшов висновку про необґрунтованість завищення зобов'язань Підприємством на загальну суму 2 494 543,89 грн., чим викривлено фінансову звітність у 2012 році на зазначену суму.

Трьохсторонньою мировою угодою від 27.02.2010р., укладеною ДП «ЧАМШ» з Clashmore Holding LTD. та з Beta Marine Pte. Ltd визначено, що між Beta Marine Pte. Ltd та ДП ЧАМШ» укладено агентську угоду, в якій зазначено, що ДП «ЧАМШ» буде сплачувати Beta Marine Pte витрати на поставку суднам ДП «ЧАМШ» запасних частин та проведення ремонту в Сінгапурі (Бангкок).

Суд першої інстанції встановив, що відповідно до даної мирової угоди ДП «ЧАМШ» не виконало своїх зобов'язань, в результаті чого компанія Beta Marine Pte почала процедуру арбітражу в Сінгапурі. Згідно арбітражного рішення проти ДП «ЧАМШ» компанія Beta Marine Pte Ltd могла накласти арешт на судно «Херсонес» в Бахрейні у сумі 2 350 056 сінгапурських доларів. За умовами даної угоди компанія Clashmore Holding LTD зобов'язується сплатити остаточну суму боргу 2 115 050 сінгапурських доларів (SGD) в наступному порядку: 1-й платіж - на рахунок Beta Marine Pte. Ltd 710 037 сінгапурських доларів, 2-й платіж - на рахунок Beta Marine Pte Ltd 700 000 сінгапурських доларів протягом 3-х діб с моменту отримання повідомлення, що судно звільнено з арешту, 3-й платіж - на рахунок Al Rawi electronics LLC у сумі 705 013 сінгапурських доларів протягом 7 діб після звільнення судна для виходу його з Бахрейн.

Ревізією встановлено, що ДП «ЧАМШ» на адресу Beta Marine направлено лист від 19.12.2011р. №001/1339 щодо підтвердження надходження коштів від «Jaisu Shipping PVT LTD»: від 13.04.2010р. у сумі 710 037 сінг. дол.; від 06.05.2010р. у сумі 180 000 сінг. дол.; від 12.05.2010р. у сумі 20 000 сінг. дол.; від 10.03.2011р. в сумі 207 204 дол. США; від 11.03.2011р. та 300 000 дол. США. Зазначені суми відображено в бухгалтерському обліку ДП «ЧАМШ» по рахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» за 01.01.2009р. - 31.12.2011р. контрагента Beta Marine: від 13.04.2010р. у сумі 4 045 817,10 грн. (710 037 сінг.дол.); від 31.07.2010р. у сумі 1 051 468,02 грн. (180 000 сінг. дол.); від 31.07.2010р. у сумі 116 829,78 грн. (20 000 сінг. дол.); від 10.03.2011р. у сумі 1 644 184,46 грн. (207 204 дол. США або 262 469,45 сінг. дол); від 11.03.2011р. в сумі 2380530 грн. (300000 дол.США або 381 399,72 сінг. дол). Інших підтверджуючих документів (банківські виписки) щодо перерахування компанією «Jaisu Shipping PVT LTD» вищезазначених коштів на розрахунковий рахунок компанії Beta Marine Pte. Ltd до ревізії не надано.

За висновками суду першої інстанції, в порушення ст. 4 , п. 5 ст. 8 Закону України «Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні» , ДП «ЧАМШ» внаслідок відображення в бухгалтерському обліку операцій щодо перерахунку грошових коштів контрагентом «Jaisu Shipping PVT LTD» на розрахунковий рахунок компанії Beta Marine без підтверджуючих первинних документів завищено кредиторську заборгованість ДП «ЧАМШ» перед компанією «Jaisu Shipping PVT LTD» на загальну суму 9 238 829,36 грн., з яких на суму 5 214 114,90 грн. станом на 01.01.2011р. та на суму 4024714,46 грн. станом на 01.01.2012р., що призвело завищення зобов'язань та до викривлення фінансової звітності.

Суд першої інстанції встановив, що між ДП «ЧАМШ» (Принципал) та компанією Uria & Ascciados S.A. (Агент) укладено агентську угоду від 05.10.2007р., за умовами якої Агент виконує митні, імміграційні, портові та інші формальності по запиту капітана судна після офіційного підтвердження головного офісу Принципала, а також сприяє капітану судна в правильному виконанні місцевого законодавства, місцевих звичаїв, інших актів Уряду Аргентини; Принципал перераховує кошти для оплати видатків судна за підтверджувальним кошторисом видатків на рахунок Агента в доларах США. За умовами угоди, конвертація доларів США в Аргентинське песо повинна бути здійснена відповідно курсу обміну на дату отримання коштів на рахунок Агента. Агент надає відповідний банківський документ, що підтверджує курс обміну, суми отриманих коштів на рахунок Агента в доларах США та еквівалент песо. Даний документ повинен бути підписаним Агентом. Агент надає місячний стейтмент. Вищезазначений стейтмент включає перелік оплат, здійснених Агентом за Принципала. Агент додає до стейтменту оригінали та/або оригінальну копію всіх рахунків на англійській мові, підтверджуючі витрати принципала, сплачені Агентом за Принципала та документи, підтверджуючі оплати, виконані роботи та виплату готівкою (розписка та інше). Ці рахунки, акти виконаних робіт повинні бути підписані (підтверджені) капітаном та печаткою судна.

Актом ревізії зафіксовано надання до перевірки лише завіреної ДП «ЧАМШ» копії стейтменту компанії Uria &S.A. за 23.03.2011р., відповідно до якого 03.03.2011р. отримано кошти у розмірі 79 916,55 Аргентинське песо від компанії Miller Dredging Co Іnc. При цьому, документів підтверджуючих оплату до ревізії не надано.

За висновками суду першої інстанції, в порушення ст. 4 , п. 5 ст. 8 Закону України «Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні» , ДП «ЧАМШ» внаслідок відображення в бухгалтерському обліку операцій щодо перерахування грошових коштів компанією Miller Dredging Co Іnc на розрахунковий рахунок компанії Uria &S.A. без підтверджуючих первинних документів завищено кредиторську заборгованість ДП «ЧАМШ» перед компанією «Jaisu Shipping PVT LTD» на загальну суму 158 740 грн., що призвело завищення зобов'язань та до викривлення фінансової звітності.

Суд першої інстанції визнав доведеними висновки акту ревізії, що:

- в порушення п. 1.12 «Інструкції про службові відрядження в межах України та за кордон», внаслідок відшкодування вартості квитка, дата якого не відповідає фактичній даті повернення із відрядження, ДП «Чоразморшлях» здійснено необґрунтовані витрати на відрядження своїх працівників в сумі 150 грн., що призвело до завищення витрат та завдання матеріальної шкоди (збитків) на вказану суму;

- в порушення ст.19 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» , внаслідок безпідставного перерахування (оплати) пені та штрафів на загальну суму 66 582,84 грн. (у т.ч. у 2011 році - 8 722,83 грн. та у 2012 році - 57 860,01 грн.) відповідачем завищено інші операційні витрати на загальну суму 66 582,84 грн., чим завдано матеріальної шкоди (збитків) підприємству на вказану суму;

- в порушення ст.224 Господарського кодексу України , внаслідок необґрунтованого повернення коштів ОСОБА_8 відшкодованих ним збитків, встановлених позаплановою перевіркою окремих питань фінансово-господарської діяльності ДП «ЧАМШ», проведеної фахівцями Міністерства транспорту та зв'язку України (акт від 16.09.2011р. №14-2-03/26), підприємству завдано збитків на загальну суму 19 048,28 грн.;

- в порушення ст. 233 Кодексу законів про працю України та п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 «Зобов'язання», внаслідок безпідставного визнання заборгованості по заробітній платі, як такої, по якій минув строк позовної давності, за період з 01.01.2001р. по 31.12.2007р., підприємством необґрунтовано списано заборгованість на загальну суму 111 260,97 грн. (в тому числі в IV кварталі 2011 року), що призвело до заниження зобов'язань, завищення доходів та викривлення фінансової звітності;

- в порушення п. 7 Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затвердженого наказом Міністерства фінансів України 10.08.2000р. №193 , внаслідок невідповідності (значного перевищення) курсу гривні до долара (курсової різниці) станом на 31.12.2012р., ДП «ЧАМШ» завищено по рахунку 37722 «Розрахунки з працівниками по судовим позовам в валюті» та рахунку 3724 «Розрахунки по інвалюті» кредиторську заборгованість фізичним особам по інвалюті замість добових в гривневому еквіваленті на загальну суму 579107,06 грн., що призвело до завищення зобов'язань ДП «ЧАМШ» фізичним особам та в подальшому, у разі погашення (виплати) кредиторської заборгованості, призвело б до матеріальної шкоди (збитків) Підприємству на суму завищення курсу гривні до долара; внаслідок невідповідності (значного перевищення) курсу гривні до долара (курсової різниці) станом на 31.12.2012р., завищено по рахунку 37722 «Розрахунки з працівниками по судовим позовам в валюті» та рахунку 3724 «Розрахунки по інвалюті» кредиторську заборгованість фізичним особам по інвалюті замість добових в гривневому еквіваленті на загальну суму 579 107,06 грн., що призвело до завищення зобов'язань ДП «ЧАМШ» фізичним особам та в подальшому, у разі погашення (виплати) кредиторської заборгованості, призвело б до матеріальної шкоди (збитків) Підприємству на суму завищення курсу гривні до долара;

- в порушення п.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» , внаслідок безпідставного невідображення кредиторської заборгованості фізичним особам по інвалюті замість добових, яка рахувалась протягом 2011-2012 років без підтверджуючих первинних документів на списання кредиторської заборгованості, станом на 31.12.2012р., занижено по рахунку 37722 та по рахунку 3724 кредиторську заборгованість фізичним особам по інвалюті замість добових на суму 2792175,08 грн.;

- в порушення п.2.3, п.2.6 Інструкції про порядок застосування подорожнього листа службового легкового автомобіля та обліку транспортної роботи, затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 17.02.1998р. №74 , п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. №88 , внаслідок внесення недостовірних даних щодо фактичних показників спідометра до подорожніх листів службового легкового автомобіля Фольксваген Каравела, д/н НОМЕР_1, відповідачем безпідставно списано 716,9 літрів палива на загальну суму 5749,53 грн., що призвело до завищення витрат та завдання матеріальної шкоди (збитків) підприємству на вказану суму;

- в порушення п.5 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. №996-XIV та п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18.10.1999р. №242 , ДП «ЧАМШ» станом на 31.12.2012р. не відображено у складі нематеріальних активів права користування земельними ділянками;

- в порушення Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999р. № 291 , внаслідок не віднесення на доходи від операційної оренди коштів, що отримані за відшкодування земельного податку ЗАТ «Наталка-Маркет» по договору оренди нерухомого майна від 02.08.2000р. б/н та не відображення правильної кореспонденції бухгалтерських рахунків, а саме Дт 311 «Поточні рахунки в національної валюті» - Кт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», Дт 361«Розрахунки з вітчизняними покупцями» - Кт 713 «Доход від операційної оренди активів», ДП «ЧАМШ» занижено доходи на загальну суму 44 036,54 грн., з яких за 2011 рік на суму 15 412,81грн. та за 2012 рік в сумі 28 623,73 грн.;

- в порушення п.5 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. №996-XIV та п.21 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000р. №92 , ДП «ЧАМШ» при вибутті д/ш «Кримська-6» та д/ш «Кримська-7», які раніше були переоцінені, перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цих об'єктів основних засобів не було включено до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу, що призвело до заниження станом на 31.12.2012р. нерозподіленого прибутку, завищення вартості додаткового капіталу на суму 543 544,10 грн. та викривлення фінансової звітності підприємства;

- в порушення п. 4 ст. 57 Господарського кодексу України в Статуті ДП«ЧАМШ» не зафіксовано розмір статутного капіталу підприємства;

- в порушення п. 5 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV та п.п.16,18 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №7 «Основні засоби», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000р. №92 , внаслідок не відображення по бухгалтерському обліку результатів оцінки земкаравану «Ріон» та судна «Тилигульський» проведеної станом на 17.08.2012р., викривлено фінансову звітність та занижено вартість активів і додаткового капіталу станом на 31.12.2012р. на загальну суму 30 818 592,95 грн.

- в порушення п. 23, 29 П(с)БО 7 «Основні засоби», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000р. №92 , та п. 7 П(с) БО 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999р. №318 , внаслідок необґрунтованого нарахування у ревізуємому періоді амортизації по з/к «Ріон» та з/с «Тилигульський», які фактично виведенні із експлуатації для ремонту на клас, станом на 31.12.2012р. підприємством завищено витрати по собівартості на загальну суму 2969470,15 грн. та занижено вартість додаткового капіталу на суму 537595,60 грн., що призвело до викривлення фінансової звітності;

- в порушення п.21 Порядку списання об'єктів державної власності, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 08.11.2007р. №1314 , здійснено розбирання та демонтаж деяких вузлів та агрегатів основних засобів автогосподарства та суден ГБТОФ без прийнятого відповідним суб'єктом управління рішення про надання згоди на списання майна;

- в порушення п.1 ст.10 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. №996-XIV та п.п. «г» п. 11.12 Інструкції по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11.08.1994р. №69 , підприємством станом на 31.12.2012р. та на момент проведення ревізії по бухгалтерському обліку не відображено результати проведених річних інвентаризацій;

- здійснено розбирання та демонтаж деяких вузлів та агрегатів основних засобів автогосподарства та суден ГБТОФ без прийнятого відповідним суб'єктом управління рішення про надання згоди на списання майна.

З посиланням на встановленні актом ревізії ДФІ в Одеській області фінансові порушення відповідачем, ненадання ДП «Чорноморсько-Азовське виробничо-експлуатаційне Управління морських шляхів» доказів щодо спростування таких порушень, суд першої інстанції дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог позивача щодо зобов'язання відповідача виконати пункти 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 10, 11, 12, 13 вимоги №15-05-23-14/6972 від 16.07.2013р., надісланої Фінінспекцією підприємству з метою усунення встановлених порушень фінансової дисципліни.

За висновками суду першої інстанції пред'явлення ДФІ в Одеській області вимоги ДП «Чорноморсько-Азовське виробничо-експлуатаційне Управління морських шляхів» щодо усунення порушень, встановлених ревізією, відповідає п.7 ст.10 Закону України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні» , а обов'язок виконання підконтрольною установою законних вимог службових осіб органу державного фінансового контролю передбачено статтею 15 вказаного Закону.

Заслухавши суддю доповідача, пояснення представника апелянта, представника позивача, розглянувши та обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів апеляційної скарги, апеляційний суд вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню частково.

Предметом позову є вимога ДФІ в Одеській області про зобов'язання ДП «Чорноморсько-Азовське виробничо-експлуатаційне Управління морських шляхів» виконати пункти 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 10, 11, 12, 13 вимоги №15-05-23-14/6972 від 16.07.2013р.

При цьому, апеляційний суд встановив, що пунктами 2, 3, 4, 5, 6, 7 вимоги ДФІ в Одеській області №15-05-23-14/6972 від 16.07.2013р. вимагається від відповідача:

- стягнути з відповідальних осіб, з вини яких завдано матеріальну шкоду (збитки), у сумі 3205608,36 грн.; стягнути з відповідальних осіб, з вини яких завдано матеріальну шкоду (збитки) у сумі 1415074,47грн.; стягнути з відповідальних осіб, з вини яких ДП «ЧАМШ» завдано матеріальної шкоди (збитків), в сумі 3739876,42 грн.; відобразити в бухгалтерському обліку дебіторську заборгованість ТОВ «Чорноморінвестгруп» по фрахтовим платежам за період з 01.05.2012р. по 31.12.2012р. за договором «BARECON-2001» від 09.07.2009р. №32р/09 в сумі 998562,51 грн.; стягнути з ТОВ «Чорноморінвестгруп» фрахтові платежі за період з 01.05.2012р. по 31.12.2012р. в сумі 998562,51 грн.; відобразити в бухгалтерському обліку дебіторську заборгованість ТОВ «ДжиПиЄм. Східно-Українська промислова група» по фрахтовим платежам за період з 01.01.2012р. по 31.12.2012р. за договором «BARECON-2001» від 21.04.2011р. №27р/11 щодо бербоут-чартеру дизельної шаланди «Кримська-8» у сумі 877390,68 грн.; стягнути з ТОВ «ДжиПиЄм. Східно-Українська промислова група» фрахтові платежі за період з 01.01.2012р. по 31.12.2012р. в сумі 877390,68 грн.; відобразити в бухгалтерському обліку дебіторську заборгованість ТОВ «ДжиПиЄм. Східно-Українська промислова група» по фрахтовим платежам за період з 01.01.2012р. по 31.12.2012р. за договором «BARECON-2001» від 21.04.2011р. №28р/11 щодо бербоут-чартеру дизельної шаланди «Кримська-10» на суму 877390,68 грн.; стягнути з ТОВ«ДжиПиЄм. Східно-Українська промислова група» фрахтові платежі за період з 01.01.2012р. по 31.12.2012р. в сумі 877 390,68 грн.; відобразити в бухгалтерському обліку дебіторську заборгованість ТОВ «Іріда» по фрахтовим платежам за період з 01.12.2011р. по 01.03.2012р. за договором «BARECON-2001» від 17.10.2008р. №80р/10 в сумі 72 667,52 грн.; стягнути з ТОВ «Іріда» фрахтові платежі за період з 01.12.2011р. по 01.03.2012р. в сумі 72667,52 грн.; стягнути з відповідальних осіб, з вини яких ДП «ЧАМШ» завдано матеріальну шкоду (збитки) у сумі 20322,13 грн.; відобразити в бухгалтерському обліку дебіторську заборгованість ТОВ «Іріда» на розмір штрафних санкцій у вигляді банківського проценту за затримку платежів по сплаті орендної плати у сумі 13 070,28 грн.; стягнути з ТОВ «Іріда» штрафні санкції у вигляді банківського проценту за затримку платежів по сплаті орендної плати у сумі 13 070,28 грн.; здійснити перерахунок авансового платежу за бербоут-чартер землесоса «Тілігульський» за вересень 2012 року на суму 66 666,67 грн.; стягнути кошти з ДП «Дельта Лоцман» за бербоут-чартер землесоса «Тілігульський» за вересень 2012 року на суму 66666,67 грн.; здійснити перерахунок авансового платежу по за бербоут-чартер земкаравану «Ріон» за вересень 2012 року на суму 66 666,67 грн.; стягнути кошти з ДП «Дельта Лоцман» за бербоут-чартер земкаравану «Ріон» за вересень 2012 року на суму 66 666,67 грн.; відобразити в бухгалтерському обліку дебіторську заборгованість ТОВ «ТЕК «Транс Інвест» щодо нарахування пені за несвоєчасну оплату платежів за період з 26.09.2012р. по 31.12.2012р. року у сумі 14 996,13 грн.; стягнути з ТОВ «ТЕК «Транс Інвест» пеню за несвоєчасну оплату платежів за період з 26.09.2012р. по 31.12.2012 р. у сумі 14 996,13 грн.; відкоригувати в бухгалтерському обліку дохід від курсової різниці за фрахтові платежі по землесосу «Гогланд» у період з 01.01.2011р. по 30.09.2011р. на суму 15 523,59 грн.; зменшити в бухгалтерському обліку дебіторську заборгованість «Jaisu Shipping Co. PVT. Ltd» перед ДП «ЧАМШ» на суму 15 331,10 грн. (1 918,46 дол. США); зменшити в бухгалтерському обліку дебіторську заборгованість за 2012 рік перед контрагентом «Jaisu Shipping Co. PVT. Ltd» на суму 13 452 934,92 грн.; зменшити в бухгалтерському обліку дебіторську заборгованість «Jaisu Shipping Co. PVT. Ltd» перед ДП «ЧАМШ» на суму 15 755,76 грн. (1971,60 дол. США); зменшити в бухгалтерському обліку дебіторську заборгованість за 2012 рік на суму 1 092 640,45 грн. перед контрагентом «Jaisu Shipping Co. PVT. Ltd»; зменшити в бухгалтерському обліку ДП «ЧАМШ» дебіторську заборгованість за «Jaisu Shipping Co. PVT. Ltd» на суму 6 120,70 грн. (1 971,60 дол. США); (пункт 2 вимоги)

- стягнути з відповідальних осіб, з вини яких списано дебіторську заборгованість, за якою минув термін позовної давності, у сумі 2 277 744,65 грн.; стягнути з відповідальних осіб з вини яких ДП «ЧАМШ» завдано матеріальну шкоду (збитки) у сумі 970 950,88 грн.; зменшити кредиторську заборгованість, за якою минув строк позовної давності, на суму 2 494 543,89 грн.; зменшити кредиторську заборгованість, за якою минув строк позовної давності, на суму 591 178,22 грн.; зменшити кредиторську заборгованість перед компанією «Jaisu Shipping PVT LTD» на суму 9 238 829,36 грн.; зменшити кредиторську заборгованість перед компанією «Jaisu Shipping PVT LTD» на суму 158 740,00 грн.; (пункт 3 вимоги)

- стягнути з відповідальних осіб, з вини яких ДП «ЧАМШ» завдано матеріальну шкоду (збитки), у сумі 150 грн.; (пункт 4 вимоги)

- стягнути з відповідальних осіб, з вини яких ДП «ЧАМШ» завдано матеріальну шкоду (збитки), в сумі 66582,84 грн.; (пункт 5 вимоги)

- стягнути з відповідальних осіб, з вини яких здійсненна виплата грошових коштів у сумі 19048,28 грн.; відобразити в бухгалтерському обліку ДП «ЧАМШ» дебіторську заборгованість по заробітній платі у сумі 111 260,97 грн.; зменшити в бухгалтерському обліку ДП «ЧАМШ» кредиторську заборгованість по заробітній платі фізичним особам по інвалюті замість добових в гривневому еквіваленті на суму 579107,06 грн.; відобразити в бухгалтерському обліку ДП «ЧАМШ» кредиторську заборгованість з заробітної плати фізичним особам по інвалюті замість добових на суму 2 792 175,08 грн.; (пункт 6 вимоги)

- стягнути з відповідальних осіб, з вини яких ДП «ЧАМШ» завдано матеріальну шкоду (збитки), в сумі 5749,53 грн.; (пункт 7 вимоги)

Апеляційний суд не погоджується з висновком Одеського окружного адміністративного суду про наявність підстав для задоволення позову ДФІ в Одеській області про зобов'язання ДП «Чорноморсько-Азовське виробничо-експлуатаційне Управління морських шляхів» виконати пункти 2, 3, 4, 5, 6, 7 вимоги №15-05-23-14/6972 від 16.07.2013р. При цьому, колегія суддів виходить з наступного.

Відповідно до частини першої статті 2 Закону України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні» головними завданнями органу державного фінансового контролю є: здійснення державного фінансового контролю за використанням і збереженням державних фінансових ресурсів, необоротних та інших активів, правильністю визначення потреби в бюджетних коштах та взяттям зобов'язань, ефективним використанням коштів і майна, станом і достовірністю бухгалтерського обліку і фінансової звітності у міністерствах та інших органах виконавчої влади, державних фондах, фондах загальнообов'язкового державного соціального страхування, бюджетних установах і суб'єктах господарювання державного сектору економіки, а також на підприємствах, в установах та організаціях, які отримують (отримували у періоді, який перевіряється) кошти з бюджетів усіх рівнів, державних фондів та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або використовують (використовували у періоді, який перевіряється) державне чи комунальне майно, за дотриманням бюджетного законодавства, дотриманням законодавства про державні закупівлі, діяльністю суб'єктів господарської діяльності незалежно від форми власності, які не віднесені законодавством до підконтрольних установ, за судовим рішенням, ухваленим у кримінальному провадженні.

Згідно з Положенням про Державну фінансову інспекцію України, затвердженим Указом Президента України від 23 квітня 2011 року №499/2011 , Держфінінспекція є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів України, входить до системи органів виконавчої влади і забезпечує реалізацію державної політики у сфері державного фінансового контролю.

ДФІ, відповідно до покладених на неї завдань, вживає в установленому порядку заходів до усунення виявлених під час здійснення державного фінансового контролю порушень законодавства та притягнення до відповідальності винних осіб, а саме: вимагає від керівників та інших підконтрольних установ усунення виявлених порушень законодавства; звертається до суду в інтересах держави, якщо підконтрольною установою не забезпечено виконання вимог до усунення виявлених під час здійснення державного фінансового контролю порушень законодавства з питань збереження і використання активів (підпункт 4 пункту 4 Положення).

Відповідно до пункту 6 Положення ДФІ для виконання покладених на неї завдань має право в установленому порядку, зокрема, пред'являти керівникам та іншим особам підприємств, установ та організацій, що контролюються, обов'язкові до виконання вимоги щодо усунення виявлених порушень законодавства; при виявленні збитків, завданих державі чи об'єкту контролю, визначати їх розмір згідно з методикою, затвердженою Кабінетом Міністрів України. Положенням, також, установлено, що якщо підконтрольною установою не забезпечено виконання вимог до усунення виявлених під час здійснення державного фінансового контролю порушень законодавства з питань збереження і використання активів, ДФІ має право звернутися до суду в інтересах держави.

Зазначені норми кореспондуються з положеннями пункту 7 статті 10 Закону України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні», згідно з якими органу державного фінансового контролю надано право пред'являти керівникам та іншим особам підприємств, установ та організацій, що контролюються, обов'язкові до виконання вимоги щодо усунення виявлених порушень законодавства, вилучати в судовому порядку до бюджету виявлені ревізіями приховані і занижені валютні та інші платежі, ставити перед відповідними органами питання про припинення бюджетного фінансування і кредитування, якщо отримані підприємствами, установами та організаціями кошти і позички використовуються з порушенням чинного законодавства.

Аналіз наведених норм дає підстави вважати, що органу державного фінансового контролю надано можливість здійснювати контроль за використанням коштів державного і місцевого бюджетів та, у разі виявлення порушень законодавства, пред'являти обов'язкові до виконання вимоги щодо усунення таких правопорушень.

Вимога органу державного фінансового контролю спрямована на корегування роботи підконтрольної організації та приведення її у відповідність із вимогами законодавства, є обов'язковою до виконання.

Що стосується відшкодування виявлених збитків, завданих державі чи об'єкту контролю то про їх наявність може бути зазначено у вимозі, але вони не можуть бути примусово стягнуті шляхом вимоги. Такі збитки відшкодовуються у добровільному порядку або шляхом звернення до суду з відповідним позовом.

За таких обставин, апеляційний суд зазначає про наявність у органу державного фінансового контролю права заявляти вимогу про усунення порушень, виявлених у ході перевірки підконтрольних установ, яка обов'язкова до виконання лише в частині усунення допущених порушень законодавства і за допомогою якої неможливо примусово стягнути виявлені в ході перевірки збитки.

Аналогічна правова позиція щодо застосування зазначених норм матеріального права висловлена колегією суддів Судової палати в адміністративних справах Верховного Суду України у постановах від 15 квітня 2014 року у справі № 21-40а14, від 15 квітня 2014 року у справі № 21-63а14, від 07 жовтня 2014 року у справі № 21-368а14, від 27 січня 2015 року у справі № 21-436а14.

У справі, яка розглядається, Державна фінансова інспекція в Одеській області пред'явила вимогу про зобов'язання ДП «Чорноморсько-Азовське виробничо-експлуатаційне Управління морських шляхів» виконати пункти 2, 3, 4, 5, 6, 7 вимоги №15-05-23-14/6972 від 16.07.2013р., які вказують на виявлені збитки, розмір та порядок їх стягнення.

Зважаючи на те, що збитки стягуються у судовому порядку за позовом органу державного фінансового контролю, правильність їх обчислення перевіряє суд, який розглядає цей позов, та те, що збитки не можуть бути примусово стягнуті шляхом вимоги, апеляційний суд доходить висновку, що ДФІ в Одеській області обрано не належний спосіб усунення виявлених порушень при зверненні з позовом до підконтрольної установи про зобов'язання виконати пункти вимоги, які вказують на виявлені збитки.

Оскільки вказаний спосіб усунення порушень суперечить вимогам наведених правових актів, то у суду відсутні правові підстави для покладення на ДП «Чорноморсько-Азовське виробничо-експлуатаційне Управління морських шляхів» обов'язку виконати пункти 2, 3, 4, 5, 6, 7 вимоги №15-05-23-14/6972 від 16.07.2013р.

З цих підстав апеляційний суд не переглядає та надає правової оцінки наявності в діях відповідача порушень, які стали підставою для прийняття вимоги ДФІ в Одеській області у цій частині, та вважає за необхідне відмовити в задоволенні позовних вимог Фінінспекції про зобов'язання відповідача виконати пункти 2, 3, 4, 5, 6, 7 вимоги №15-05-23-14/6972 від 16.07.2013р.

Щодо вимог позову про зобов'язання ДП «Чорноморсько-Азовське виробничо-експлуатаційне Управління морських шляхів» виконати пункти 9, 10, 11, 12 та 13 вимоги №15-05-23-14/6972 від 16.07.2013р., то апеляційний суд вважає правильним висновок суду першої інстанції про наявність підстав для їх задоволення.

Апеляційний суд встановив, що зазначеними пунктами вимоги №15-05-23-14/6972 від 16.07.2013р. зобов'язано ДП «Чорноморсько-Азовське виробничо-експлуатаційне Управління морських шляхів»:

- відобразити в бухгалтерському обліку в складі нематеріальних активів права користування земельними ділянками; (пункт 9)

- збільшити доходи від операційної оренди на суму 44036,54 грн., яка отримана за відшкодування земельного податку ЗАТ «Наталка-Маркет» по договору оренди нерухомого майна від 02.08.2000 б/н.; (пункт 10)

- збільшити по бухгалтерському обліку ДП «ЧАМШ» вартість додаткового капіталу на суму 543 544,10 грн.; збільшити в бухгалтерському обліку вартість активів на загальну суму 30 818 592,95 грн.; зменшити в бухгалтерському обліку вартість активів на суму 2 969 470,15 грн.; збільшити в бухгалтерському обліку вартість додаткового капіталу на суму 537 595,60 грн.; (пункт 11)

- відобразити в бухгалтерському обліку результати інвентаризації, які оформлені протоколами засідання постійно діючої інвентаризаційної комісії від грудня 2011 року б/н та від 06.03.2013р. б/н; (пункт 12)

- провести незалежну оцінку залишків матеріальних цінностей, які зазначені в додатку №99 до акту ревізії; відобразити в бухгалтерському обліку вартість не оприбуткованих матеріальних цінностей, за результатами проведеної незалежної оцінки. (пункт 13)

Тобто, зазначені пункти вимоги ДФІ в Одеській області спрямовані на корегування роботи підконтрольної організації та приведення її у відповідність із вимогами законодавства.

Відповідно до ст.15 Закону України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні» законні вимоги службових осіб органу державного фінансового контролю є обов'язковими для виконання службовими особами об'єктів, що контролюються.

В апеляційній скарзі ДП «Чорноморсько-Азовське виробничо-експлуатаційне Управління морських шляхів» не заперечує наявність у його діяльності фінансових порушень щодо усунення яких ДФІ в Одеській області пред'явлено пункти 9, 10, 11, 12 та 13 вимоги №15-05-23-14/6972 від 16.07.2013р.

Апелянт посилається лише на те, що частину таких пунктів підприємством виконано, а виконати іншу частину відповідач позбавлений можливості, у зв'язку з відсутністю відповідного фінансування, зокрема, що стосується вимоги позивача провести незалежну оцінку залишків матеріальних цінностей (п.13).

Апеляційний суд не бере до уваги такі доводи апелянта, оскільки ДП «Чорноморсько-Азовське виробничо-експлуатаційне Управління морських шляхів» не доведено виконання вказаних пунктів вимоги, тоді як ДФІ в Одеській області обставини щодо відповідного виконання заперечила.

Апеляційний суд вважає, що відсутність у ДП «Чорноморсько-Азовське виробничо-експлуатаційне Управління морських шляхів» коштів для проведення незалежної оцінки залишків матеріальних цінностей підприємства не є підставою для звільнення відповідача від обов'язку щодо виконання законних вимог службових осіб органу державного фінансового контролю, встановленого статтею 15 Закону України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні».

Таким чином, відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги ДП «Чорноморсько-Азовське виробничо-експлуатаційне Управління морських шляхів» та скасування постанови Одеського окружного адміністративного суду від 12 травня 2014 року в частині щодо зобов'язання відповідача виконати пункти 9, 10, 11, 12 та 13 вимоги №15-05-23-14/6972 від 16.07.2013р.

Оскільки під час розгляду справи судом першої інстанції, при здійсненні висновку про зобов'язання ДП «Чорноморсько-Азовське виробничо-експлуатаційне Управління морських шляхів» виконати пункти 2, 3, 4, 5, 6, 7 вимоги ДФІ в Одеській області №15-05-23-14/6972 від 16.07.2013р., порушено норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, тому постановлене судове рішення, на підставі п.4 ч.1 ст.202 КАС України , підлягає скасуванню з ухваленням нового рішення про часткове задоволення позовних вимог Державної фінансової інспекції в Одеській області.

Керуючись ст. ст. 2, 11, 69-72, 195, 196, п.3 ч.1 ст.198, п.4 ч.1 ст.202, ст.ст. 207, 211, 212, ч.5 ст.254 КАС України, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу державного підприємства «Чорноморсько-Азовське виробничо-експлуатаційне Управління морських шляхів» задовольнити частково.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 12 травня 2014 року скасувати в частині задоволення позовних вимог про зобов'язання державного підприємства «Чорноморсько-Азовське виробничо-експлуатаційне Управління морських шляхів» виконати пункти 2, 3, 4, 5, 6, 7 вимоги №15-05-23-14/6972 від 16.07.2013р., та в цій частині ухвалити нову постанову.

Відмовити у задоволенні позовних вимог Державної фінансової інспекції в Одеській області про зобов'язання державного підприємства «Чорноморсько-Азовське виробничо-експлуатаційне Управління морських шляхів» виконати пункти 2, 3, 4, 5, 6, 7 вимоги №15-05-23-14/6972 від 16.07.2013р

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 12 травня 2014 року скасувати в частині задоволення позовних вимог про зобов'язання державного підприємства «Чорноморсько-Азовське виробничо-експлуатаційне Управління морських шляхів» виконати пункти 9, 10, 11, 12, 13 вимоги №15-05-23-14/6972 від 16.07.2013р. - залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складання судового рішення в повному обсязі.

Головуючий: суддя С.Д.Домусчі

суддя М.П.Коваль

суддя О.О.Кравець