Постанова

від 19.07.2016 по справі 816/4394/15

ХАРКІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 липня 2016 р. Справа № 816/4394/15 Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Філатова Ю.М.

Суддів: Бенедик А.П. , Калиновського В.А.

за участю секретаря судового засідання Тітової А.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Полтавської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 03.11.2015р. по справі № 816/4394/15

за позовом Приватної агрофірми "Подоляка"

до Полтавської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИЛА:

Позивач, Приватна агрофірма "Подоляка", звернулася до суду з адміністративним позовом до відповідача, Полтавської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 01.10.2015 №0001712202.

Постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 03.11.2015 р. по справі №816/4394/15 вимоги позивача були задоволені. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 01.10.2015 №0001712202, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем в розмірі 94 375 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 47 187,50 грн.

Не погоджуючись з постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 03.11.2015 р. по справі №816/4394/15 відповідач подав апеляційну скаргу, просить її скасувати та прийняти нову постанову, якою в задоволенні позову відмовити, вважає, що судом першої інстанції порушені норми права.

Позивач вважає, що постанова Полтавського окружного адміністративного суду від 03.11.2015 р. по справі №816/4394/15 прийнята у відповідності до вимог чинного законодавства, а тому підстави для її скасування відсутні.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю - доповідача та представників сторін

Колегія суддів встановила, що підставою прийняття оскаржуваного повідомлення - рішення був акт перевірки позивача працівниками відповідача від 17.09.2015 № 77/16-24-22/24389586, в якому зроблені висновки про порушення п. 198.6 ст. 198, п. 209.2, пп.209.15.1 п. 209.15 ст. 209 Податкового кодексу України, в частині завищення податкового кредиту по податковій декларації з ПДВ (скорочена) за березень 2015 року на суму 94375 грн., що призвело до заниження рядка 25.2 податкової декларації з ПДВ (скорочена) за червень 2015 року.

Зазначені порушення, на думку відповідача, мали місце при здійсненні позивачем господарських операцій з ТОВ "ОРЦ" за березень 2015 року, які задекларовані в податковій декларації з ПДВ за звітний період: березень 2015 року.

Задовольняючи вимоги позивача суд першої інстанції виходив з наступного.

Відповідно до пункту 198.2 статті 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Підставою для нарахування податкового кредиту відповідно до ст. 201 Податкового кодексу України є податкова накладна, яка повинна містити обов'язкові реквізити, визначені цією ж нормою.

Відповідно до пункту 201.4 статті 201 Податкового кодексу України Податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов'язань продавця.

У пункті 201.10 статті 201 Податкового кодексу України вказано, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

З огляду на викладене, необхідною умовою для виникнення у платника податків права на формування податкового кредиту із сум ПДВ, сплачених в ціні придбаного товару (робіт, послуг) є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності, за наявності належно оформлених податкових накладних.

Нормами статті 209 Податкового кодексу України врегульовано спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства.

Відповідно до п.209.13 зазначеної статті, сільськогосподарське підприємство - суб'єкт спеціального режиму оподаткування подає податкову декларацію у строки та в порядку, що встановлені для інших платників податку. Форма податкової декларації, яка подається сільськогосподарським підприємством - суб'єктом спеціального режиму оподаткування, затверджується відповідно до пункту 201.15 статті 201 цього Кодексу.

Пунктом 209.3 ст.209 Податкового кодексу України визначено, якщо сума податку на додану вартість, сплачена (нарахована) сільськогосподарським підприємством постачальнику на вартість виробничих факторів, перевищує суму податку, нараховану за операціями з постачання сільськогосподарських товарів/послуг, то різниця між такими сумами не підлягає бюджетному відшкодуванню та зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Позивачем до податкового кредиту березня 2015 року віднесено ПДВ у розмірі 94 375 грн., в результаті господарських операцій з придбання у вказаному періоді у ТОВ "ОРЦ" запасних частин до автомобілів загальною вартістю 566 250 грн., на підставі усної домовленості.

На підтвердження реальності здійснення господарської операції з придбання у ТОВ "ОРЦ" товарів, позивачем надано до матеріалів справи належним чином завірені копії: рахунків-фактури від 03.03.2015 №304188, №304707, видаткових накладних від 24.03.2015т №304188, №304707, №305632 та податкових накладних від 05.03.2015 №5, №4, від 23.03.2015 №12, від 30.03.2015 №18.

На підставі вищезазначених податкових накладних позивачем було включено до складу податкового кредиту за березень 2015 року суму 94 375 грн.

Розрахунки між позивачем та його контрагентом ТОВ "ОРЦ" за придбані у березні 2015 року товари проведено в повному обсязі у безготівковій формі, що підтверджується наявними у матеріалах справи платіжними дорученнями.

Згідно наданого позивачем до матеріалів справи витягу з книги реєстрації доручень, вбачається, що придбані у ТОВ "ОРЦ" товари отримувалися уповноваженим представником ПАФ "Подоляка" ОСОБА_1 та ОСОБА_2 ОСОБА_3 на підставі довіреностей.

До матеріалів справи приєднані журнали-ордера по рахунку 20.7 за березень 2015 року та картки складського обліку, з яких вбачається оприбуткування товару, придбаного у ТОВ "ОРЦ" за перевіряємий період, згідно яких відображено прихід та розхід товару по вказаних постачальниках, а операції по поставці в повному обсязі відображені в бухгалтерському обліку позивача.

Фактична поставка здійснювалась автотранспортом та за рахунок ПАФ "Подоляка", на підтвердження чого позивачем до матеріалів справи долучено копію подорожнього листа службового легкового автомобіля від 05-31 березня 2015 року.

Запасні частини до автомобілів придбавалися позивачем у ТОВ "ОРЦ" з метою використання у своїй господарській діяльності для ремонту автомобілів марки TOYOTA та VOLSWAGEN, які належать позивачу на праві власності.

Стосовно посилання Полтавської ОДПІ на відсутність підтвердження використання цих запчастин для техніки, яка бере участь у виробництві сільськогосподарської продукції, суд першої інстанції зазначив наступне.

Відповідно до п.п.209.15.1 п.209.15 ст.209 Податкового кодексу України, виробничі фактори, за рахунок яких сформовано податковий кредит: а) товари/послуги, які придбаваються сільськогосподарським підприємством для їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції, а також основні фонди, які придбаваються (споруджуються) з метою їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції.

У разі якщо товари/послуги, основні фонди, виготовлені та/або придбані, використовуються сільськогосподарським підприємством частково для виготовлення сільськогосподарських товарів (послуг), а частково для інших товарів/послуг, то сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподіляється виходячи з питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг у загальній вартості усіх товарів/послуг, поставлених за 12 попередніх послідовних звітних (податкових) періодів.

У разі зміни напряму використання товарів/робіт, основних фондів платник податку проводить коригування податкового кредиту виходячи з вартості придбання товарів/послуг, балансової (залишкової) вартості основних фондів, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснено зміну напряму використання.

З пояснень представника позивача вбачається, що вищевказані транспортні засоби використовуються позивачем у сільськогосподарській діяльності агрофірми, а саме: здійснюється доставка запасних частин до сільськогосподарської техніки, об'їзд посівних площ, полів агрофірми, вивезення на поля працівників агрофірми, зокрема, агронома, інженера, бригадирів. Вищевказані транспортні засоби використовуються для вивезення працівників охорони, які здійснюються охорону як сільськогосподарської продукції на полях агрофірми так і техніки, для здачі звітності як до податкових органів так і інших державних органів та інше.

Оскільки метою використання переліченої техніки є використання її у виробництві сільськогосподарської продукції, а відтак не позбавляє сільгоспвиробника права на податковий кредит із сум ПДВ від придбання запчастин для ремонту вказаної техніки, зворотного відповідачем доведено не було.

На підставі викладеного суд першої інстанції дійшов висновку, що оскаржуване податкове повідомлення - рішення було винесено відповідачем без урахування всіх обставин, які мали значення для його прийняття, тобто необґрунтовано, а тому є протиправним та підлягає скасуванню.

Висновки суду першої інстанції не можуть бути визнані обґрунтованими з наступних підстав.

Згідно даних переліку (номенклатури) отриманих запасних частин, які зазначені видаткових та податкових накладних, ПАФ «Подоляка» отримано імпортовані запасні частини до автомобілів: «TOYOTA» та «VOLKSWAGEN», які не відносяться до техніки сільськогосподарського призначення та не можуть бути використані для ремонту сільськогосподарської техніки.

Розрахунки між ПАФ «Подоляка» та TOB «ОРЦ» здійснювались у безготівковій формі.

ПАФ «Подоляка» у березні 2015року придбало у TOB «ОРЦ» (код ЄДРПОУ) запасні частини до автомобілів позашляховик Toyota Land Cruiser та легковий автомобіль Volkswagen Amarok, які зазначені у видаткових та податкових накладних, перелік та номенклатуру яких наведено на 4-7 акту перевірки №77 на загальну суму ПДВ 94 375грн.

Податковий кредит в сумі 94 375 грн. віднесено до рядку 10.1 Податкової декларації з податку на додану вартість (спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства) за березень 2015 року та відповідно заниження рядка 25.2 декларації (скороченої) з ПДВ за червень 2015р.

Пунктом 209.2. статті 209 Податкового кодексу України передбачено, що згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей. Зазначені суми податку на додану вартість акумулюються сільськогосподарськими підприємствами на спеціальних рахунках, відкритих в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів у порядку , затвердженому Кабінетом Міністрів України.».

Відповідно до пункту 209.7. статті 209 Податкового кодексу України, сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у товарних групах 1 - 24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301 згідно з УКТ ЗЕД, та послуги, які отримані в результаті здійснення діяльності, на яку відповідно до пункту 209.17 цієї статті поширюється дія спеціального режиму оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються), а послуги надаються, безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму оподаткування (крім придбання таких товарів/послуг у інших осіб), які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником.

Згідно абзацу «а» підпункту 209.15.1. пункту 209.15 статті 209 Податкового кодексу України виробничі фактори, за рахунок яких сформовано податковий кредит це товари/послуги, які придбаваються сільськогосподарським підприємством для їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції, а також основні фонди, які придбаваються (споруджуються) з метою їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції. У разі якщо товари/послуги, основні фонди, виготовлені та/або придбані, використовуються сільськогосподарським підприємством частково для виготовлення сільськогосподарських товарів (послуг), а частково для інших товарів/послуг, то сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподіляється виходячи з питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг у загальній вартості усіх товарів/послуг, поставлених за 12 попередніх послідовних звітних (податкових) періодів.

Таким чином при визначені напряму декларування сум ПДВ визначальним є безпосереднє використання придбаних товарів/послуг у виробництві сільськогосподарської продукції.

Слід зазначити, що позивачем не надано документів, підтверджуючих використання вказаного автотранспорту в процесі виробництва сільськогосподарської продукції. До матеріалів справи надані подорожні листи (том.1 а.с. 49, 50, 71) на використання вищезазначених транспортних засобів, в яких зазначено лише інформація про те за ким закріплене авто та кількість витраченого пального та загальна маса перевезеного вантажу, за період з 05.03.-16 по 31.03.16, та з 01.04.16 по 30.04.16. В графі «Особливі відмітки» зазначено Полтава АгротехСоюз, Нова Пошта отримання запасних частин, посилок із запасними частинами, шини. Позивачем не надано доказів того, що вказані запасні частини та шини отримувалися саме для сільськогосподарської техніки яка належить ПАФ «Подоляка» та використовувалася як складова виробничого фактору відповідно до п.209.2 ст. 209 ПК України та призначалася для використання їх для здійснення господарської діяльності ПАФ «Подоляка» на яку розповсюджується спеціальний режим оподаткування ПДВ.

Дані суми податку на додану вартість у розмірі 94375грн., для відображення в складі податкового кредиту, повинні були відображені в Податковій декларації з податку на додану вартість (загальній), в зв'язку із чим сума податкового кредиту по Податковій декларації з податку на додану вартість (спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства) завищена на загальну суму 94375грн.

Аналіз наданих позивачем до суду апеляційної інстанції документів також дозволяє зробити висновок, що автомобілі позашляховик Toyota Land Cruiser та легковий автомобіль Volkswagen Amarok не використовувались безпосередньо у виробництві сільськогосподарської продукції.

Крім цього окремі види отриманих позивачем товарів, зокрема пластиковий дах на кузов, багажник, лебідка електрична, пластикова ванна в кузов пікапа, не можуть вважатись запасними частинами, оскільки їх використання слугує не цілям ремонту, а поліпшенню автомобіля.

На підставі викладеного колегія суддів вважає, що постанова Полтавського окружного адміністративного суду від 03.11.2015 р. по справі №816/4394/15 прийнята при невідповідності висновків суду обставинам справи і підлягає скасуванню.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п. 3 ст. 198, п. 3 ч.1 ст. 202, 205, 207, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Полтавської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області задовольнити.

Постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 03.11.2015р. по справі № 816/4394/15 скасувати.

Прийняти нову постанову, якою в задоволенні позову Приватної агрофірми "Подоляка" до Полтавської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 01.10.2015 року № 0001712202 відмовити.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання постанови у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис)Філатов Ю.М. Судді (підпис) (підпис) Бенедик А.П. Калиновський В.А. Повний текст постанови виготовлений 22.07.2016 р.