Постанова

від 22.08.2016 по справі 819/863/16

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 819/863/16

22 серпня 2016 р.м.Тернопіль Тернопільський окружний адміністративний суд, в складі:

головуючої судді Подлісної І.М.

при секретарі судового засідання Павловському Ю.Б.

за участю:

представника позивача Жукотанської О.В.

представника позивача Вуйман К.М.

представника відповідача Федорів Т.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Тернополі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Метро Кеш енд Кері Україна" до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області про визнання незаконними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

До Тернопільського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю "Метро Кеш енд Кері Україна" з адміністративним позовом до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області про визнання незаконними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, 17 листопада 2015 року головним державним ревізором, інспектором відділу контролю за обігом та оподаткуванням підакцизних товарів у приміщенні Тернопільської ОДПІ ГУ ДФС у Тернопільській області було проведено камеральну перевірку з питання порушення терміну сплати узгодженого грошового зобов'язання з акцизного податку за період з 02.03.2015 року по 17.07.2015 року.

За результатами проведеної перевірки посадовими особами Тернопільської ОДПІ ГУ ДФС у Тернопільській області було складено акт камеральної перевірки, який надійшов на адресу ТОВ "Метро Кеш енд Кері Україна" 21.11.2015 року. Позивач не погодився з висновками викладеними в акті, у зв'язку з чим було подано заперечення на висновки акту. За результатми розгляду акту Тернопільською ОДПІ ГУ ДФС у Тернопільській області було винесено два податкові повідомлення-рішення від 09.12.2015 року за № 0024152100 та № 0024162100. Позивач з даними рішеннями не згідний, тому просить визнати протиправним та скасувати вищевказані податкові повідомлення- рішення.

Представник позивача Товариства з обмеженою відповідальністю "Метро Кеш енд Кері Україна" Жукотанська О.В. в судовому засіданні позовні вимоги підтримала у повному обсязі, просила позов задовольнити з мотивів наведених у позовній заяві.

Представник позивача Товариства з обмеженою відповідальністю "Метро Кеш енд Кері Україна" Вуйман К.М. в судовому засіданні позовні вимоги підтримала у повному обсязі, просила позов задовольнити з мотивів наведених у позовній заяві.

Представник відповідача Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області Федорів Т.М. в судовому засіданні заперечила проти задоволення позовних вимог, просила в позові відмовити з мотивів викладених в запереченні.

Суд, дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, вважає, що в задоволенні позову слід відмовити у повному обсязі, виходячи із наступних підстав.

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань філія TOB «Метро Кеш енд Кері Україна» є відокремленим підрозділом, створеним 18.07.2011 р., який знаходиться в м. Тернополі, вул. 15 квітня 6.

Відповідно до наданих суду копій ліцензії на право здійснення роздрібної торгівлі алкогольними напоями серії АЖ №053489, реєстраційний номер №519186400384/П місцем здійснення торгівлі алкогольними напоями TOB «Метро Кеш енд Кері Україна» є магазин "Бери Вези", який знаходиться в м. Тернополі, вул. 15 квітня 6 та на право здійснення роздрібної торгівлі тютюновими виробами серії АЕ №651107, реєстраційний номер №519186600234 місцем здійснення торгівлі тютюновими виробами TOB «Метро Кеш енд Кері Україна» є магазин "Бери Вези", який знаходиться в м. Тернополі, вул. 15 квітня 6.

Перевіркою даних задекларованих у податковій звітності з акцизного податку TOB «Метро Кеш енд Кері Україна» (акт від 17.11.2015 №6391/21-00/32049199) встановлено, що згідно поданих декларацій акцизного податку (КОАТУУ 6110100000) за січень 2015 року (23.02.2015 №9020961266), лютий 2015 року (20.03.2015 №9044619578), березень 2015 року (17.04.2015 №9071728817), квітень 2015 року (20.05.2015 №9101178502), травень 2015 року (22.06.2015 №9130161129) платником задекларовано податкове зобов'язання з акцизного податку в розмірі 399956 грн. (самостійно узгоджене), яке погашене (за рахунок подання 16-17 липня 2015 року уточнюючих декларацій, якими зменшено задекларовані суми акцизного податку) з порушенням законодавчо встановлених строків сплати. Зокрема, грошове зобов'язання за січень 2015 року (по терміну сплати 30.06.2015) в розмірі 64242 грн. погашено 17 липня 2015 року (з затримкою до 30 календарних днів); за лютий 2015 року (по терміну сплати 30.03.2015) в розмірі 89456 грн. погашено 16 липня 2015 року (з затримкою більше 30 календарних днів); за березень 2015 року (по терміну сплати 30.04.2015) в розмірі 3442 грн. та 69180 грн. погашено 16 та 17 липня 2015 року (з затримкою більше 30 календарних днів); за квітень 2015 року (по терміну сплати 30.05.2015) в розмірі 80738 грн. погашено 17 липня 2015 року (з затримкою більше 30 календарних днів); за травень 2015 року (по терміну сплати 30.06.2015) в розмірі 92898 грн. погашено 17 липня 2015 року (з затримкою до 30 календарних днів).

На підставі акта перевірки від 17.11.2015 №6391/21-00/32049199 Тернопільською ОДПІ прийнято податкові повідомлення - рішення від 09.12.2015:

- №0024152100, яким визначено штрафну санкцію з акцизного податку в розмірі 48563,2 грн. (20% з суми 242816 грн.), з посиланням на п. 126.1 ст.126 Податкового кодексу України (надалі ПКУ) - за несплату грошового зобов'язання протягом строків, визначених ПКУ у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання;

- №0024162100, яким визначено штрафну санкцію з акцизного податку в розмірі 15714 грн. (10% з суми 157140 грн.), з посиланням на п. 126.1 ст.126 ПКУ - за несплату грошового зобов'язання протягом строків, визначених ПКУ у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання.

Згідно з п.6.1 ст.6 ПК України податком є обов'язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу.

Згідно зі статтями 36, 37, 38 ПКУ податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом. Податковий обов'язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов'язків платника податків, крім випадків, передбачених законом. Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов'язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом. Податковий обов'язок виникає у платника податку з моменту настання обставин, з якими цей Кодекс та закони з питань митної справи пов'язує сплату ним податку. Виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк.

Підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПКУ визначено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Грошовим зобов'язанням, у свою чергу, є сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового та іншого законодавства (п.п.14.1.39 п.14.1 ст.14 ПКУ).

Погашення податкового боргу - зменшення абсолютного значення суми такого боргу, підтверджене відповідним документом (п.п.14.1.152 п.14.1 ст.14 ПКУ).

Згідно з п. 54.1 статті 54 ПКУ, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Пунктом 126.1 ст. 126 ПКУ передбачено, що у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Законом України від 28.12.2014 №71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» статтю 212 ПКУ доповнено підпунктом 212.3.1-1, відповідно до якого особи - суб'єкти господарювання роздрібної торгівлі, які здійснюють реалізацію підакцизних товарів, підлягають обов'язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням пункту продажу товарів не пізніше граничного терміну подання декларації акцизного податку за місяць, в якому здійснюється господарська діяльність.

Платник податку з підакцизних товарів (продукції), вироблених або переобладнаних на митній території України; імпортер алкогольних напоїв та тютюнових виробів; суб'єкт господарювання роздрібної торгівлі, який здійснює реалізацію підакцизних товарів; оптовий постачальник електричної енергії подає щомісяця не пізніше 20 числа наступного періоду контролюючому органу за місцем реєстрації декларацію акцизного податку за формою, затвердженою у порядку, встановленому статтею 46 цього Кодексу (п. 223.2 ст. 223 ПКУ).

Відповідно до пп. 222.3.2 п. 222.3 ст. 222 ПКУ особа - суб'єкт господарювання роздрібної торгівлі, який здійснює реалізацію підакцизних товарів, сплачує податок за місцем здійснення реалізації таких товарів.

Враховуючи викладене, суб'єкт господарювання роздрібної торгівлі, який здійснює реалізацію підакцизних товарів, подає декларацію акцизного податку з відповідним додатком до контролюючого органу, який обслуговує адміністративно-територіальну одиницю, на якій розташовано пункт продажу підакцизних товарів, і відповідно реєструється у цьому контролюючому органі як платник акцизного податку з роздрібного продажу підакцизних товарів та. сплачує податок до бюджету тієї адміністративно-територіальної одиниці, на території якої розташовано пункт продажу підакцизних товарів.

Наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 №14 затверджено форму та Порядок заповнення і подання декларації акцизного податку. Декларація акцизного податку містить розділ Ґ «Податкові зобов'язання з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» та додаток 6 «Розрахунок сум акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів», якими передбачено декларування податкових зобов'язань з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів у розрізі кодів адміністративних одиниць відповідно до Класифікатора об'єктів адміністративно-територіального устрою України (КОАТУУ), на яких розташовано пункти продажу підакцизних товарів.

Відповідно до Регламенту Тернопільської ОДПІ (затверджено наказом Тернопільської ОДШ від 18.02.2015 №378) Тернопільська ОДПІ забезпечує реалізацію повноважень ДФС на території м. Тернополя та Тернопільського району (п.1.5).

При поданні декларацій до Тернопільської ОДПІ за січень - травень 2015 року TOB «Метро Кеш енд Кері Україна» зазначено місцезнаходження пункту продажу товарів (46023, м. Тернопіль, вул. 15 Квітня, буд. 6) та самостійно узгоджено суму податкового зобов'язання з акцизного податку за кодом адміністративної одиниці відповідно до Класифікатора об'єктів адміністративно-територіального устрою України (КОАТУУ) на якій розташований пункт продажу товарів - 6110100000 (м. Тернопіль), що не заперечується платником у поданій скарзі. За даними інтегрованої картки платника сплата коштів до бюджету за КОАТУУ -6110100000 (м. Тернопіль) не відбулася. В липні 2015 року TOB «Метро Кеш енд Кері Україна» подано уточнюючі декларації з акцизного податку із зменшенням податкових зобов'язань за КОАТУУ - 6110100000 (м. Тернопіль) до нуля.

Позивач посилається на те, що листом від 24.07.2015 №94 повідомлено Тернопільську ОДПІ про помилковість подання декларацій з акцизного податку за КОАТУУ -6110100000 (м. Тернопіль).

Однак, лист TOB «Метро Кеш енд Кері Україна» від 24.07.2015 №94 (вх. Тернопільська ОДПІ від 24.07.2015), на який звернуто увагу, містить обґрунтування підстав подання декларацій з акцизного податку за КОАТУУ -6125280600 (с.Байківці), прохання анулювання податкової вимоги та не містить прохання щодо невизнання звітності як податкової, як це зазначено в загальнодоступному інформаційному ресурсі ДФС (категорія 135), посилання до якого здійснено в скарзі.

Посилання позивача на те, що відповідно до актів звіряння (копії додані до скарги) з Тернопільською ОДПІ стосовно акцизного податку від 15.12.2015: - №10024-20 (м. Тернопіль) відсутні дані щодо нарахування податкових зобов'язань за січень - листопад 2015 року; -№10026-20 (Тернопільський район) - наявна інформація щодо нарахованої та сплаченої суми акцизного податку та відсутні дані щодо нарахованої пені та сум штрафів є неправомірними, оскільки Акти звіряння, на які посилається платник містять інформацію стосовно сальдо розрахунків з бюджетом станом на 1 січня та 30 листопада 2015 року та загальні суми нарахованих (зменшених), донарахованих (зменшених), списаних (поновлених списаних сум) та сплачених (повернутих) узгоджених грошових зобов'язань за період з 1 січня по 30 листопада 2015 року.

Суд не приймає посилання Позивача на те, що відповідно до листа Байковецької сільської ради від 10.07.2015 №362 земельна ділянка, на якій розташований пункт продажу товарів (приміщення корпусу №41) TOB «Метро Кеш енд Кері Україна» належить Байковецькій сільській раді (Тернопільський район) та знаходиться за адресою с. Байківці, вул. 15 Квітня 6 Т, оскільки судом встановлено, що місцем знаходження товариства та місцем здійснення ним торгівлі підакцизними товарами є м. Тернопіль, а не с. Байківці.

При цьому судом встановлено, що відповідно до листа Тернопільської міської ради від 05.08.2015 №2274/01 відокремлений підрозділ TOB «Метро Кеш енд Кері Україна» здійснює свою діяльність на підставі договору оренди з TOB «Родина Тарашевських» в приміщенні за адресою м. Тернопіль вулю 15 Квітня, 6. Даний об'єкт нерухомості включено до адміністративно-територіального устрою м. Тернополя.

Відповідно до п. 45.2. ст. 45 ПКУ податковою адресою юридичної особи (відокремленого підрозділу юридичної особи) є місцезнаходження такої юридичної особи, відомості про що містяться у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців.

Отже, згідно з Витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, відокремленим підрозділом юридичної особи TOB «Метро Кеш енд Кері Україна» (код ЄДРПОУ 32049199, м. Київ, проспект Петра Григоренка, 43) є, зокрема, Тернопільська філія TOB «Метро Кеш енд Кері Україна» (код ЄДРПОУ 37788743; 46023, Тернопільська обл., місто Тернопіль, вулиця 15 Квітня, 6). Згідно Повідомлення Тернопільської ОДПІ про взяття на облік за неосновним місцем обліку (Форма №16-ОПП) від 04.08.2011 №882, Тернопільська філія TOB «Метро Кеш енд Кері Україна» взята на облік за адресою: 46023, Тернопільська обл., місто Тернопіль, вулиця 15 Квітня, 6. Суб'єкт господарювання володів ліцензією на право оптової торгівлі алкогольними напоями від 17.07.2013 №100018, терміном дії з 17.08.2013 по 03.07.2018 та ліцензією оптової торгівлі тютюновими виробами від 17.07.2013 №300003, терміном дії з 03.07.2013 по 03.07.2018 за адресою: м. Тернопіль, вул. 15 Квітня, 6.

Відповідно до п.66.5 ст. 66 ПКУ, у разі виникнення змін у даних або внесення змін до документів, що подаються для взяття на облік згідно з цією главою, крім змін, які вносяться до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, та змін, про які платник податків повідомив за основним місцем обліку, платник податків зобов'язаний подати контролюючому органу, в якому він обліковується, уточнені документи протягом 10 календарних днів з дня внесення змін до зазначених документів.

Нарахування в інтегрованій картці платника податку здійснено по граничних термінах сплати акцизного податку згідно поданих декларацій. У законодавчо встановлені терміни задекларовані платником суми грошового зобов'язання по КОАТУУ - 6110100000 (м. Тернопіль), в повному обсязі до бюджету не сплачено, тобто порушено терміни сплати самостійно визначеного грошового зобов'язання.

Виходячи з вищенаведеного, суд приходить до висновку, що вимоги позивача є не обґрунтованими, не відповідають дійсним обставинам та матеріалам справи, належним чином заперечені відповідачем, а тому в задоволенні позову слід відмовити в повному обсязі.

Щодо відшкодування позивачу Товариству з обмеженою відповідальністю "Метро Кеш енд Кері Україна" судових витрат суд зазначає, що зі змісту ст. 94 КАС України вбачається, що відшкодування судових витрат позивачу, який не є суб'єктом владних повноважень і в задоволенні позовних вимог якого відмовлено, не передбачено.

Керуючись ст.ст. 94, 158-167 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Метро Кеш енд Кері Україна" до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області № 0024152100 від 09.12.2015 року та № 0024162100 від 09.12.2016 року - відмовити.

Постанова суду може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд в порядку і строки, передбачені ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України та набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя Подлісна І.М.