Постанова
від 31.10.2016 по справі 825/1006/16
ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

31 жовтня 2016 року Чернігів Справа № 825/1006/16

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді - Кашпур О.В.,

за участі секретаря - Редік Т.В.

представника позивача - Коленченка О.О.,

представників відповідача - Бисикало Т.А., Тюшкевич О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Виробничо-комерційне підприємство "Прилуки-Агропереробка" до Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень,

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області та просив суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення відповідача № 0001571400, № 0001581400, № 0001561400, № 0001551400 від 19.05.2016, № 0001591400 від 20.05.2016.

В судовому засіданні представник позивача звернувся з клопотання про уточнення позовних вимог та просив суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Чернігівській області № 0001571400 від 19.05.2016 на загальну суму 1019685,50 грн., в тому числі за основним платежем на суму 679790,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 339895,50 грн.; визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення відповідача № 0001591400 від 20.05.2016, № 0001581400, № 0001561400, № 0001551400 від 19.05.2016.

Свої позовні вимоги мотивує тим, що під час перевірки перевіряючими не було враховано того, що сума 2597862 грн. реалізації кінцевому споживачу була задекларована позивачем в Податковій декларації з податку на прибуток в рядку 02 «Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)» за 2014 рік в загальній сумі операційного доходу в розмірі 60 681 893 грн.

За даними бухгалтерського обліку на підставі первинних документів відображено:

- дохід від реалізації товарів, продукції в загальній сумі 60 679 643,85 грн., в т.ч. дохід від реалізації продукції за межі митного кордону України в сумі 3 493 235,02 грн. (проведення в обліку Д-т рахунка 70 «Доходи від реалізації» К-т рахунка 79 «Фінансові результати», Д-т 70 «Доходи від реалізації», К-т рахунка 64 «Розрахунки з бюджетом по ПДВ» в сумі 11 271 167,80 грн.);

- дохід від реалізації інших оборотних активів в сумі 2 250 грн. (проведення в обліку Д-т 71.2«Дохід від реалізації інших оборотних активів» К-т рахунка 79 «Фінансові результати»).

Також вказана сума відображена у Звіті про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) за 2014 рік в рядку 2000 «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) в сумі 60 680 тис. грн. Реалізація продукції, товарів, робіт послуг (доходи) формувалися на підставі первинних документів, та вірно відображалися в обліку позивача за відповідними бухгалтерськими проводками. Відповідно і податкові зобов'язання з ПДВ з вказаної суми 2597862 грн. реалізації кінцевому споживачу були задекларовані позивачем вірно.

Стосовно відображення у бухгалтерському та податковому обліку позивача фінансової допомоги, яка отримувалася позивачем від фізичних осіб та юридичних осіб позивач зазначив, що під час проведення перевірки з даного питання перевіряючими були враховані лише ті порушення ст. 135 ПК України, які призвели лише до заниження доходів підприємства, та не враховано ті порушення вказаної статті ПК України, які призвели до заниження витрат, а тому як наслідок є невірним кінцевий результат визначення податку на доходи підприємства за висновками акту перевірки.

Стосовно умовно нарахованих відсотків на залишок неповернутої фінансової допомоги на кінець звітного періоду у сумі 13590 грн., позивач зазначив, що розрахунок умовно нарахованих відсотків на залишок неповернутої фінансової допомоги Позикодавцям ТОВ «Біла Льошка», ТОВ Прилуки-Альянсбудс» за 2014 рік здійснено за даними бухгалтерського обліку у відповідності до пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 розд. І і пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 розд. III ПК України та сума умовно нарахованих відсотків на залишок неповернутої фінансової допомоги за 2014 рік задекларована в рядку 03.10.1 Додатку ІД до Декларацій з податку на прибуток за 2014 рік. Відповідачем же під час проведення перевірки було допущено арифметичні помилки, щодо порядку розрахунку умовно-нарахованих відсотків, що призвело до неправильного визначення об'єкту оподаткування.

Стосовно господарських взаємовідносин позивача з ТОВ «Український маркетинг» з надання маркетингових послуг та інформаційних послуг по товарам позивача, позивач зазначив, що відповідачем всупереч приписам ст. 86 ПК України висновки про завищення позивачем витрат та податкового кредиту по господарським взаємовідносинам з ТОВ «Універсальний маркетинг» були зроблені лише на підставі Акту від 30.04.2014 року №468/25-58-22-01-17/37024053 ДПІ у Солом'янському районі м. Києва «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Універсальний маркетинг» (код ЄДРПОУ 37024053) щодо документального підтвердження господарських відносин та їх реальності та повноти відображення обліку за період з 01.03.2014р. по 31.03.2014р.". Перевіряючими не враховано первинні документи позивача по взаємовідносинам з ТОВ «Універсальний маркетинг», які надавалися під час перевірки, та відповідають приписам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», і щодо первинних документів у перевіряючих не було жодних зауважень. Під час перевірки не було також враховано того, що чітко за даними бухгалтерського обліку прослідковується збільшення реалізації продукції позивача внаслідок використання в господарській діяльності маркетингових послуг від ТОВ «Універсальний маркетинг», а як наслідок і дохід позивача, про що перевіряючим надавалась інформація під час проведення перевірки.

Стосовно порушень касової дисципліни та застосування до позивача штрафних санкцій на підставі Указу Президента України від 12.06.1995 року №436/95 „Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки", позивач зазначив, що такі штрафні санкції застосовані всупереч приписам ст. 113 ПК України та ст. 250 Господарського кодексу України.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав та, з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог, просив його задовольнити в повному обсязі.

Представники відповідача позовні вимоги не визнали, в задоволенні позову просили відмовити, пояснили, що в ході проведення перевірки підприємством за результатами співставлення сальдо на початок та кінець періоду оборотно-сальдових відомостей помісячно та зведеної за 2014 рік (рахунок 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»), встановлено його розбіжність, в т.ч. в розрізі контрагентів. За результатами перевірки встановлено, що до складу доходу від операційної діяльності підприємством не включено суму реалізації кінцевому споживачу в розмірі 2 597 862 грн., внаслідок якого підприємством порушено пп. 135.4.1 п. 135.4 ст. 135, п.137.1, п.137.4. ст.137 Податкового кодексу України від 02.12.10р. за № 2755-УІ». Зазначили, що на перевірку надавалися оборотно-сальдові відомості, які мають інші дані, аніж ті, які надані до матеріалів справи.

Підприємством при визначенні інших доходів за 2013 рік в порушення пп. 135.5.5 п. 135.5 ст.135 Податкового кодексу України не враховано залишок неповернутих на кінець року сум поворотної фінансової допомоги у розмірі 354 700 грн. та у 2013 році платником податку безпідставно включено суму відсотків умовно нарахованих на фінансову допомогу на зворотній основі в розмірі 7 713 грн. У 2014 році підприємством при визначенні інших доходів невірно визначено розмір умовно нарахованих відсотків на залишок неповернутої фінансової допомоги на кінець звітного періоду, за рахунок чого підприємством до складу інших доходів не включено 13 590 грн. умовно нарахованих відсотків.

Перевіркою встановлено, що найбільшу складову становлять витрати на маркетингові послуги ТОВ «Український маркетинг», згідно договору від 14.08.2012 року №14/08-ПА на надання маркетингових та інформаційних послуг, предметом договору зокрема є: вивчення попиту на Товар, аналіз динаміки попиту, дослідження кон'юнктури ринку, впровадження, розвиток та або аналіз перспективних видів торгових операцій, аналіз порядку взаємодії Замовника, тощо. У відповідь на службовий лист від 19.04.2016 року №6/25-01-14-01-07 до ОУ ГУ ДФС у Чернігівській області, отримано службовий лист від 26.04.2016 року №669/25-01-21-03, яким направлено Акт від 30.04.2014 року №468/25-58-22-01-17/37024053 ДПІ у Солом'янському районі м. Києва «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Універсальний маркетинг» щодо документального підтвердження господарських відносин та їх реальності та повноти відображення обліку за період з 01.03.2014р. по 31.03.2014р.". Крім того за результатами поданої ТОВ «Універсальний маркетинг» звітності (форма 1-ДФ) за перевіряємий період на підприємстві рахується одна особа. А тому в ході перевірки ТОВ «ВКП «Прилуки-Агропереробка» не знайдено підтвердження ефективності отриманих послуг, кінцевого результату наданих послуг, який свідчить про наявність економічного ефекту від залучення ТОВ «Універсальний маркетинг». У наданих на перевірку Актах про надання послуг фактичного (у кількості одиниць) виміру наданих послуг, що унеможливлює визначення їх розміру та як наслідок визначення виміру вартості (наприклад - в податкових накладних вказано кількість - послуга - 1), а тому, в порушення п. 138.2., п.138.8. с. 138, пп. 139.1.9. п. 139.1 ст. 139, ст. 149. ст. 152 Податкового кодексу України від 02.12.10 р. за №2755-VI (зі змінами та доповненнями), ст. 1, ст. 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99р. № 996-ХІV (з наступними змінами та доповненнями), п. 1.2 ст. 1, п.2.1 ст.2 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. №88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.05.95р. за №168/704, підприємством ТОВ «ВКП «Прилуки- Агропереробка» безпідставно завищено склад витрат в розмірі 798 421 грн. та безпідставно завищено податковий кредит в розмірі 159 684 грн.

Перевіркою порядку видачі готівки під звіт та її використання встановлено порушення п.2.11 гл.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління НБУ від 15.12.2004р. №637 встановлено порушення граничних термінів повернення готівкових коштів, виданих під звіт на закупівлю сільськогосподарської продукції, а також встановлено порушення видачі підзвітним особам готівкових коштів при неповному звітуванні ними за раніше отримані під звіт суми.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов належить задовольнити з таких підстав.

ТОВ „ВКП „Прилуки-Агропереробка" є юридичною особою, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних-осіб підприємців, з 24.04.2001 року перебуває на податковому обліку як платник податків в Прилуцькій об'єднаній ДПІ ГУ ДФС у Чернiгiвськiй області та з 25.04.2001 року зареєстроване як платник податку на додану вартість. Свою діяльність здійснює на підставі модельного статуту. Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних-осіб підприємців, основним видом його діяльності є 10.11 Виробництво м'яса.

Судом встановлено, що в період з 14.03.2016 року по 22.04.2016 року працівниками ГУ ДФС у Чернігівській області була проведена документальна планова перевірка ТОВ ВКП „ Прилуки-Агропереробка" про, що складено акт від 29.04.2016 року за №198/14/31429413 „Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ ВКП „ Прилуки-Агропереробка " з питань правильності нарахування та своєчасності сплати податків та зборів, дотримання вимог іншого законодавства, здійснення контролю за дотриманням якого покладено на органи державної фіскальної служби за період з 01.01.2013 року по 31.12.2014 року".

В ході проведення перевірки ГУ ДФС у Чернігівській області встановлено наступні порушення:

- п.135.4.1, п. 135.4 ст. 135, п.п. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135, п. 137.1, п. 137.4 ст. 137, п. 138.2, п.138.8, п. 138.10 ст. 138, п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139, ст.. 149, ст.. 152 Податкового кодексу України від 02.12.10р. № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) підприємством занижено податок на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету в сумі 682 575 грн., в т.ч. у 2013 року у сумі 120 461 грн., у 2014 році у сумі 562 114 грн.;

Декларація за якою здійснюються розрахунки з бюджетом з податку на додану вартість.

- ст. 185, п. 198.1, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 198.3 ст. 198 ст. 199 Податкового кодексу України від 02.12.10р. № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), встановлено завищення від'ємного значення по податку на додану вартість у 2014 році в сумі 11 003 грн. (липень 2014 року - 7 957 грн., жовтень 2014 року - 3 046 грн.;

Декларація переробного підприємства з податку на додану вартість.

- ст. 185, п. 198.1, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 198.3 ст. 198, ст. 199, п.п. 1.3 п. 1 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.10р. № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) у розмірі 535 195 грн., в т.ч. за грудень 2013 року 57 403 грн., за 2014 рік 177 792 грн. (січень 2014 року - 45 330 грн., лютий 2014 року - 25 014 грн., березень 2014 року - 23 150 грн., квітень 2014 року - 87 507 грн., травень 2014 року - 29 613 грн., липень 2014 року - 20 463 грн., серпень 2014 року - 12 981 грн., вересень 2014 року - 109 561 грн., жовтень 2014 року - 2 394 грн., листопад 2014 року - 61 133 грн., грудень 2014 року - 60 646 грн.) та завищення від'ємного значення по податку на додану вартість на 129 084 грн., в т.ч. за січень 2013 року - 10 296 грн. за 2014 рік - 118 788 грн. (червень 2014 року - 63 108 грн., вересень 2014 року - 22 077 грн., листопад 2014 року - 14 086 грн., грудень 2014 року - 19 517 грн.);

- п. 51.1 ст. 51, п.п. б п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02.12.10р. №2755-VI зі змінами та доповненнями;

- п. 2.11 гл. 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637 (із змінами і доповненнями).

На підставі акту перевірки ГУ ДФС у Чернігівській області було винесено податкові повідомлення-рішення:

- №0001571400 від 19.05.2016 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств на суму 1 023 863 грн. в т.ч. за основним платежем - 682575 та за штрафними (фінансовими санкціями) - 341 288 грн.;

- №0001591400 від 20.05.2016 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 802 792,50 грн. в т.ч. за основним платежем - 535 195 грн. та за штрафними (фінансовими санкціями) - 267 597,50 грн.;

- №0001581400 від 19.05.2016 року, яким зменшено від'ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на загальну суму 118 788 грн., в т.ч. за червень 2014 - 22 077 грн., за вересень 2014 року - 14 086 грн., за листопад 2014 року - 63 108 грн., за грудень 2014 року - 19 517 грн.;

- №0001561400 від 19.05.2015 року, яким зменшено від'ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на загальну суму 11 003 грн., в т.ч. за серпень 2014 - 7 957 грн., за лютий 2015 року - 3 046 грн.;

- №0001551400 від 19.05.2016 року, яким застосовано штрафні санкції за порушення касової дисципліни на суму 27500 грн.

В акті перевірки від 29.04.2016р. №198/14/31429413 перевіряючими зазначено: «За результатами співставлення сальдо на початок та кінець періоду оборотно-сальдових відомостей помісячно та зведеної за 2014 рік (рахунок 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»), встановлено його розбіжність, в т.ч. в розрізі контрагентів.

За результатами перевірки встановлено, що до складу доходу від операційної діяльності підприємством не включено суму реалізації кінцевому споживачу в розмірі 2 597 862 грн., внаслідок якого підприємством порушено пп. 135.4.1 п. 135.4 ст. 135, п.137.1, п.137.4. ст.137 Податкового кодексу України від 02.12.10р. за № 2755-УІ».

Проте такі висновки відповідача не відповідають матеріалам справи.

В межах наданих до матеріалів справи документів (видаткові накладні, податкові накладні, прибуткові касові ордери, касова книга, регістри бухгалтерського обліку, головна книга за 2014 рік) вбачається, що сума чистого доходу підприємства за січень - грудень 2014 року складає 60 681 893,85 грн. (57 186 408,82 + 3 493 235,02 + 2 250), а саме:

-57 186 408,82 грн. (68 457 576,62 - ПДВ 11 271 167,80), в тому числі по контрагенту «кінцевий споживач» 2 597 862,86 грн., які в бухгалтерському обліку відображено наступними проводками:

- Д-т 36.1 К-т 70 «Доходи від реалізації» на загальну суму 68 457 576,62 грн.,

- Д-т 70 К-т 64 «Розрахунки з бюджетом» в розмірі 11 271 167,80 грн.,

- Д-т 70 К-т 79 «Фінансовий результат» в розмірі 57 186 408,82 грн.;

-3 493 235,02 грн., які в бухгалтерському обліку відображено наступними проводками:

- Д-т 362 К-т 70 «Доходи від реалізації» на загальну суму 3 493 235,00 грн.,

- Д-т 70 К-т 79 «Фінансовий результат» в розмірі 3 493 235,00 грн.;

-2 250 грн. (2 700,00 - ПДВ 450, 00), які в бухгалтерському обліку відображено наступними проводками:

- Д-т 36.1 К-т 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» на загальну суму 2 700 грн.,

- Д-т 712 К-т 64 «Розрахунки з бюджетом» в розмірі 450 грн.,

- Д-т 712 К-т 79 «Фінансовий результат» в розмірі 2 250 грн.

Отже, платником податку за січень - грудень 2014 року:

- в бухгалтерському обліку відображено доходи від реалізації товарів, робіт, послуг та від реалізації інших оборотних активів на загальну суму 60 681 893 грн. (60 679 643,85 + 2 250), в тому числі суму доходу від реалізації продукції «кінцевому споживачу» в розмірі 2 597 863 грн.;

- у Звіті про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) за 2014 рік (а/с 72,т.1), підприємством задекларовано в рядку 2000 «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» в сумі 60 680 тис. грн. (60 679 643,85) та в рядку 2120 «Інші операційні доходи» 2 250 грн.;

- в рядку 02 «Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)» Податкової декларації з податку на прибуток за 2014 рік задекларовано суму доходу від операційної діяльності в розмірі 60 681 893 грн. ((60 679 643,85 (57 186 408,82 + 3 493 235,02) + 2 250)).

Окрім того, в матеріалах справи наявні докази, які підтверджуються декларування позивачем і сум ПДВ від сум реалізації по «Кінцевому споживачу».

Зокрема в Деклараціях з ПДВ переробного підприємства 0140 та Уточнюючих розрахунках податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за лютий 2014р. (дата подачі 26.11.2014р.), за березень 2014р. (дата подачі 03.06.2014р.), за липень 2014р. (дата подачі 06.11.2014р.), за серпень 2014р. (дата подачі 10.11.2014р.), за вересень 2014р. (дата подачі 28.11.2014р.), за жовтень 2014р. (дата подачі 28.11.2014р.) платником податку задекларовано податкові зобов'язання з ПДВ від операцій з реалізації продукції «кінцевим споживачам» в розмірі 489 725,09 грн. (41 279,55 + 18 584,36 + 22 387,11 + 58 668,43 + 28 924,69 + 63 107,72 + 28 419,78 + 2 360,34 + 139 129,57 + 1 020,00 + 32 558,18 + 53 285,36) та в Декларації з ПДВ загальній 0110 в розмірі 29 847,48 грн. (1 708,83 + 6 430,05 + 763,00 + 687,88 + 875 ,84 + 2 502,45 + 4 432,61 + 778,02 + 11 668,80), в тому числі в розрізі звітних (податкових) періодів:

Січень 2014 року - 42 988,38 грн. (задекларовано у складі податкових зобов'язань Декларації з ПДВ переробного підприємства 0140 - 41 279,55 грн., Декларації з ПДВ загальній 0110 - 1 708,83 грн.);

Лютий 2014 року - 25 014,41 грн. (задекларовано у складі податкових зобов'язань Декларації з ПДВ переробного підприємства 0140 - 18 584,36 грн., Декларації з ПДВ загальній 0110 - 6 430,05 грн.);

Березень 2014 року - 23 150,11 грн. (задекларовано у складі податкових зобов'язань Декларації з ПДВ переробного підприємства 0140 -22 387,11 грн., Декларації з ПДВ загальній 0110 - 763 грн.);

Квітень 2014 року - 58 668,43 грн. (задекларовано у складі податкових зобов'язань Декларації з ПДВ переробного підприємства 0140 - 58 668,43 грн., Декларації з ПДВ загальній 0110 - 0 грн.);

Травень 2014 року - 29 612,57 грн. (задекларовано у складі податкових зобов'язань Декларації з ПДВ переробного підприємства 0140 - 28 924,69 грн., Декларації з ПДВ загальній 0110 - 687,88 грн.);

Червень 2014 року - 63 107,72 грн. (задекларовано у складі податкових зобов'язань Декларації з ПДВ переробного підприємства 0140 - 63 107,72 грн., Декларації з ПДВ загальній 0110 - 0 грн.);

Липень 2014 року - 28 419,78 грн. (задекларовано у складі податкових зобов'язань Декларації з ПДВ переробного підприємства 0140 - 28 419,78 грн., Декларації з ПДВ загальній 0110 - 0 грн.);

Серпень 2014 року - 3 236,18 грн. (задекларовано у складі податкових зобов'язань Декларації з ПДВ переробного підприємства 0140 - 2 360,34 грн., Декларації з ПДВ загальній 0110 - 875,84 грн.);

Вересень 2014 року - 141 632,02 грн. (задекларовано у складі податкових зобов'язань Декларації з ПДВ переробного підприємства 0140 - 139 129,57 грн., Декларації з ПДВ загальній 0110 - 2 502,45 грн.);

Жовтень 2014 року - 5 452,61 грн. (задекларовано у складі податкових зобов'язань Декларації з ПДВ переробного підприємства 0140 - 1 020,00 грн., Декларації з ПДВ загальній 0110 - 4 432,61 грн.);

Листопад 2014 року - 33 336,20 грн. (задекларовано у складі податкових зобов'язань Декларації з ПДВ переробного підприємства 0140 - 32 558,18 грн., Декларації з ПДВ загальній 0110 - 778,02 грн.);

Грудень 2014 року - 64 954,17 грн. (задекларовано у складі податкових зобов'язань Декларації з ПДВ переробного підприємства 0140 - 53 285,36 грн., Декларації з ПДВ загальній 0110 - 11 668,80 грн.).

Посилання відповідача на наявність оборотно-сальдових відомостей по рахунку 361 „Розрахунки з вітчизняними покупцями" по яких існувала розбіжність з даними первинних бухгалтерських документів, судом до уваги не приймаються. Такі оборотно-сальдові відомості надані відповідачем до матеріалів справи не можуть визнаватися як докази, оскільки не є належно завіреними, бо завірені лише печаткою відповідача без підписів посадових осіб, а оригіналів таких оборотно-сальдових відомостей чи належним чином засвідчених копій відповідачем суду не надано.

Окрім того, як вказувалося вище включення до складу доходу від операційної діяльності підприємством суми реалізації кінцевому споживачу в розмірі 2 597 862 грн. та податкових зобов'язань з ПДВ від операцій з реалізації продукції «кінцевим споживачам» в розмірі 489 725,09 грн. підтверджується іншими первинними бухгалтерськими документами (видатковими, розрахунковими, податковими накладними) та такі суми є задекларованими, що підтверджується відповідними податковими деклараціями, фінансовими звітами (Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) Форма №2» наявними в матеріалах справи.

З урахуванням наведеного вище, за матеріалами справи спростовується висновок акту перевірки від 29.04.2016р. №198/14/31429413 щодо не включення підприємством до складу доходу від операційної діяльності сум реалізації «Кінцевому споживачу» в розмірі 2 597 862 грн., і як наслідок порушення платником податку пп. 135.4.1 п. 135.4 ст. 135, п.137.1, п.137.4. ст.137 Податкового кодексу України від 02.12.10р. за №2755-УІ та спростовується висновок акту перевірки №198/14/31429413 від 29.04.2016р. щодо заниження податкових зобов'язань по декларації бюджетної та переробної по податку на додану вартість у 2014 році в загальній сумі 505 303 грн., (січень 2014 року - 38 730 грн., лютий 2014 року - 25 014 грн., березень 2014 року - 23 150 грн., квітень 2014 року - 58 608 грн., травень 2014 року - 29 613 грн., червень 2014 року - 63 108 грн., липень 2014 року - 28 420 грн., серпень 2014 року - 3 231 грн., вересень 2014 року - 131 638 грн., жовтень 2014 року - 5 440 грн., листопад 2014 року - 33 336 грн., грудень 2014 року - 64 954 грн.).

В акті перевірки від 29.04.2016р. №198/14/31429413 зроблено висновок: «Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.01.2013р. по 31.12.2014р.в сумі 1 784 007,0 грн. на підставі таких документів: декларацій з податку на прибуток за перевіряємий період, головних книг за 2013-2014рр.. оборотно-сальдових відомостей по рахунках 301, 311, 372, 377, 685, 711 господарських договорів, накладних, банківських виписок, платіжних доручень та інших бухгалтерських і банківських документів встановлено заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 03 Декларацій «інші доходи» на загальну суму 360 577 грн., в т.ч. за 2013 р. 346 987 грн., за 2014р. у сумі 13 590,0 грн.».

За висновками акту перевірки у 2013 році підприємством при визначенні інших доходів в порушення пп. 135.5.5 п. 135.5 ст.135 Податкового кодексу України не враховано залишок неповернутої на кінець року суми поворотної фінансової допомоги у розмірі 354 700 грн., за мінусом умовно нарахованих і включених до доходів умовно нарахованих відсотків 7 713 грн. в порушення пп. 135.5.5 п. 135.5 ст.135 Податкового кодексу України від 02.12.10р. за № 2755-УІ (зі змінами та доповненнями) підприємством занижено рядок 03 Декларації за 2013 рік на загальну суму 346 987 грн.

За висновками акту перевірки у 2014 році підприємством при визначенні інших доходів в порушення пп. 135.5.5 п. 135.5 ст.135 Податкового кодексу України невірно визначено розмір умовно нарахованих відсотків на залишок неповернутої фінансової допомоги на кінець звітного періоду, в результаті чого підприємством до складу інших доходів не включено 13 590 грн. умовно нарахованих відсотків.

Згідно з пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 розд. І Податкового кодексу України поворотна фінансова допомога - це сума коштів, що надійшла платнику податків в користування за договором, що не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, і обов'язкова до повернення.

Відповідно до п. 135.1 ст. 135 Податкового кодексу України доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті та інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

Згідно із пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 ПКУ до інших доходів включаються, зокрема, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді.

У відповідності до пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 розд. III Податкового кодексу України суми поворотної фінансової допомоги, отримані платником податку у звітному податковому періоді, що залишаються неповерненими на кінець такого звітного періоду, від осіб, які не є платниками цього податку (в тому числі нерезидентів), або осіб, які згідно із цим Кодексом мають пільги з цього податку, в тому числі право застосовувати ставки податку нижчі, ніж установлені пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу включає до складу інших доходів.

У разі якщо в майбутніх звітних податкових періодах платник податку повертає таку поворотну фінансову допомогу (її частину) особі, яка її надала, такий платник податку збільшує суму витрат на суму такої поворотної фінансової допомоги (її частини) за наслідками звітного податкового періоду, в якому відбулося таке повернення.

При цьому доходи такого платника податку не збільшуються на суму умовно нарахованих процентів, а податкові зобов'язання особи, яка надала поворотну фінансову допомогу, не змінюються як при її видачі, так і при її зворотному отриманні.

В матеріалах справи наявні Договори про надання фінансової допомоги на зворотній основі, які укладені в 2009р., та за якими обліковується дебіторська заборгованість станом на 01.01.2013р. (надана фінансова допомога і не повернена Позичальником до 01.01.2013р.) та в 2011 - 2012 році за якими обліковується кредиторська заборгованість станом на 01.01.2013 року (отримана фінансова допомога в 2011 та 2012 роках та відповідно не погашена станом до 01.01.2013 року), а саме:

- Договір про надання безвідсоткової поворотної фінансової допомоги від 30.04.2009р. №1 укладено ТОВ «Виробничо-комерційне підприємство «Прилуки-Агропереробка», в особі директора Рожка Артема Миколайовича, що діє на підставі Статуту, надалі «Позикодавець» з ТОВ «Автоцентр-Прилуки» в особі виконуючого обов'язки директора Йовси Вячеслава Михайловича, що діє на підставі Статуту, надалі «Позичальник».

У відповідності до умов цього Договору, Позикодавець зобов'язується надати Позичальнику безвідсоткову поворотну фінансову допомогу, а Позичальник зобов'язується отримати безвідсоткову поворотну фінансову допомогу та повернути у встановлений даним Договором строк.

Згідно п. 2.3 Договору максимальний розмір безвідсоткової поворотної фінансової допомоги складає 78 000,00 грн.

За п.2.4 Договору, Позикодавець за цим Договором не отримує за надання Позичальнику безвідсоткової поворотної фінансової допомоги жодної компенсації (у матеріальному чи нематеріальному вигляді), винагороди та/або заохочення.

Строк на який надається безвідсоткова фінансова допомога починається з 30.04.2009 р. і закінчується 30.04.2012 р.

- Договір про надання фінансової допомоги від 01.03.2012р. №б/н (а/с 17-18, т.3), укладено з ОСОБА_8, що зареєстрована в АДРЕСА_1, надалі «Позикодавець», з одного боку, та ТОВ «ВКП «Прилуки-Агропереробка» в особі директора Салати Сергія Миколайовича, що діє на підставі Статуту, надалі «Позичальник».

Згідно цього Договору, Позикодавець зобов'язується надати Позичальнику безвідсоткову поворотну фінансову допомогу, а Позичальник зобов'язується отримати безвідсоткову поворотну фінансову допомогу та повернути у встановлений даним Договором строк.

Максимальний розмір безвідсоткової поворотної фінансової допомоги складає 400 000,00 грн.

У відповідності до п.2.3. цього Договору Позикодавець залишає за собою право перераховувати суму безвідсоткової поворотної фінансової допомоги як в повній мірі, так і частинами. Виходячи з потреб Позичальника, сума безвідсоткової поворотної фінансової допомоги може бути й меншою, але не повинна перевищувати 400 000 грн.

Строк на який надається безвідсоткова поворотна фінансова допомога починається з 01.03.2012 року і закінчується 01.03.2015 року.

- Договір про надання фінансової допомоги від 01.03.2012р. №б/н (а/с 23-24, т.3), укладено з ОСОБА_5 (ІПН НОМЕР_6), що проживає за адресою: АДРЕСА_2, іменований надалі «Позикодавець», з одного боку, та ТОВ «ВКП «Прилуки-Агропереробка» в особі директора Салати Сергія Миколайовича, що діє на підставі Статуту, іменоване надалі «Позичальник», з іншого боку.

Відповідно до п. 1.1 цього Договору, Позикодавець надає Позичальнику поворотну фінансову допомогу, а Позичальник зобов'язується повернути надані грошові кошти в порядку та на умовах, передбачених даним Договором.

Поворотна фінансова допомога надається в національній валюті України в межах суми 200 000 грн. без ПДВ.

За п.2.2 Договору, поворотна фінансова допомога надається Позичальнику на безоплатній основі, тобто плата за користування грошовими коштами не стягується.

Поворотна фінансова допомога підлягає поверненню до 01.03.2015 року.

- Договір про надання фінансової допомоги від 01.02.2011р. №б/н (а/с 197, 4, укладено між ОСОБА_10, що мешкає за адресою: АДРЕСА_3, іменований надалі «Позикодавець», з одного боку, та ТОВ «ВКП «Прилуки-Агропереробка» в особі директора Рожко Артема Миколайовича, що діє на підставі Статуту, іменоване надалі «Позичальник», з іншого боку.

За умовами цього Договору, Позикодавець надає Позичальнику поворотну фінансову допомогу, а Позичальник зобов'язується повернути надані грошові кошти в порядку та на умовах, передбачених даним Договором.

Поворотна фінансова допомога надається в національній валюті України в межах суми 500 000, 00, без ПДВ.

Поворотна фінансова допомога підлягає поверненню до 31.01.2016 року.

З матеріалів справи вбачається, що платником податку у 2013 році укладено наступні Договори про надання фінансової допомоги на зворотній основі:

- Договір про надання фінансової допомоги від 01.03.2013р. №б/н укладено з ОСОБА_10 (ІПН НОМЕР_7), що мешкає за адресою: АДРЕСА_3, іменована надалі «Позикодавець», з одного боку, та ТОВ «ВКП «Прилуки-Агропереробка» в особі директора Салати Сергія Миколайовича, що діє на підставі Статуту, іменоване надалі «Позичальник», з іншого боку (а/с 139, т.4),

Поворотна фінансова допомога надається в національній валюті України в межах суми 850 000, 00, без ПДВ.

Поворотна фінансова допомога підлягає поверненню до 01.03.2018 року.

- Договір про надання поворотної фінансової допомоги від 01.04.2013р. №3 (а/с 140, т.4), укладено з ОСОБА_11 (ІПН НОМЕР_8), що мешкає за адресою: АДРЕСА_4, іменована надалі «Позикодавець», з одного боку, та ТОВ «ВКП «Прилуки- Агропереробка» в особі директора Салати Сергія Миколайовича, що діє на підставі Статуту, іменоване надалі «Позичальник», з іншого боку.

Поворотна фінансова допомога надається в національній валюті України в межах суми 1 100 000, 00 без ПДВ.

Поворотна фінансова допомога підлягає поверненню до 31.03.2018 року.

- Договір про надання поворотної фінансової допомоги від 23.05.2013р. №4 укладено Товариством з обмеженою відповідальністю «ВКП «Прилуки- Агропереробка», іменований надалі «Позикодавець» в особі директора Салати Сергія Миколайовича, що діє на підставі Статуту, з одного боку та Приватним підприємством «Прилукиміськбуд» в особі директора Сергієнка Володимира Миколайовича, що діє на підставі Статуту, іменований надалі «Позичальник» з іншого боку.

За умовами цього Договору Позикодавець надає Позичальнику поворотну фінансову допомогу, а Позичальник зобов'язується повернути надані грошові кошти в порядку та на умовах, передбачених даним договором.

Поворотна фінансова допомога надається в національній валюті України в межах суми 500 000, 00 без ПДВ.

Поворотна фінансова допомога підлягає поверненню до 22.05.2018 року.

- Договір про надання поворотної фінансової допомоги від 18.04.2013р. №1(а/с 5, т5), укладено ТОВ «ВКП «Прилуки- Агропереробка», іменований надалі «Позикодавець» в особі директора Салати Сергія Миколайовича, що діє на підставі Статуту, з одного боку та ПрАТ «Прилуцький м'ясокомбінат» в особі голови правління Рожко Артема Миколайович, що діє на підставі Статуту, іменований надалі «Позичальник» з іншого боку.

Поворотна фінансова допомога надається в національній валюті України в межах суми 900 000, 00 грн.

Поворотна фінансова допомога підлягає поверненню до 17.04.2018 року.

Судом встановлено, що заборгованість ТОВ Прилуки-Агропереробка» за поворотними фінансовими допомогами перед Позикодавцями станом на 01.01.2013 року складає 361 400 грн., в тому числі за нормами Податкового кодексу України - 361 100 грн. (50 500 + 310 600), в тому числі:

- за Договором №б/н від 01.03.2012р., укладеного з ОСОБА_13 - 50 500 грн.;

- за Договором №б/н від 01.03.2012р., укладеного з ОСОБА_8 - 310 600 грн.

- за Договором №б/н від 01.02.2011р., укладеного з ОСОБА_10 - 300,00 грн. (отримання позики в період, що не регулювався нормами Податкового кодексу України).

За нормами п.п. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 розд. III Податкового кодексу України підприємство, що отримало поворотну фінансову допомогу від неплатника податку на прибуток або пільговика, зокрема від фізичних осіб (не засновників і не повернуло її на кінець звітного (податкового) періоду, в якому вона одержана, при обчисленні об'єкта оподаткування податком на прибуток враховує суму боргу у складі інших податкових доходів.

Таким чином, сума фінансової допомоги, що отримана у звітному періоді (2012 році) і не повернена станом на 31.12.2012р. мала враховуватися платником податку у складі інших доходів при обчисленні об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2012 рік в розмірі 361 100 грн.

За нормами п.п. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 розд. III Податкового кодексу України у разі повернення платником податку в майбутніх звітних податкових періодах такої поворотної фінансової допомоги (її частини) особі, яка її надала, такий платник податку збільшує суму витрат на суму такої поворотної фінансової допомоги (її частини) за наслідками звітного податкового періоду, в якому відбулося таке повернення.

З матеріалів справи: видаткових касових ордерів, оборотно-сальдових відомостей по субрахунках 301 «Каса», 311 «Рахунки в національній валюті», журналів-ордерів і Відомості та Карток по субрахунку 50.5 «Інші довгострокові займи в національній валюті» в розрізі Позичальників за Договорами вбачається, що в 2013 році ТОВ «Прилуки-Агропереробка» повернено суми фінансової допомоги, яка була отримана у 2012 році на загальну суму 361 100 грн., зокрема:

- за Договором № б/н від 01.03.2012р., укладеного з ОСОБА_13 в розмірі 50 500 грн. (09.07.2013р. видатковий касовий ордер №1294);

- за Договором № б/н від 01.03.2012р., укладеного з ОСОБА_8 на загальну суму 310 600 грн. (01.07.2013р. в розмірі 165 000 грн. - видатковий касовий ордер №1212 та 02.07.2013р. в розмірі 145 600 грн. - видатковий касовий ордер №1232).

У Податковій декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік вони мали декларуватися платником податку в рядку 06.4.34 «Сума фактично повернутої поворотної фінансової допомоги» додатку IB і відповідно, в підсумковому рядку 06.4 IB основної частини Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, форма якої затверджена Наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2011р. №1213.

Аналіз даних Додатку ІВ за звітний 2013 рік свідчить, що платником податку всупереч п.п. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 розд. III Податкового кодексу України такі витрати в розмірі 361 100 грн. не були задекларовані.

Позивачем у 2013 році отримано поворотну фінансову допомогу від фізичних осіб на загальну суму 1 030 000 грн., а саме:

- за Договором №б/н від 01.03.2013р. укладеного з ОСОБА_10 в сумі 521 000 грн.;

- за Договором №б/н від 01.03.2012р., укладеного з ОСОБА_8 в сумі 55 000 грн.;

- за Договором №3 від 01.04.2013р., укладеного з ОСОБА_11 в сумі 454 000 грн.

За звітний період позивачем повернено отриману у 2013 році поворотну фінансову допомогу в розмірі 675 000 грн., зокрема:

- за Договором №б/н від 01.03.2013р. укладеного з ОСОБА_10 в сумі 335 000 грн.;

- за Договором №б/н від 01.03.2012р., укладеного з ОСОБА_8 в сумі 55 000 грн.;

- за Договором №3 від 01.04.2013р., укладеного з ОСОБА_11 в сумі 285 000 грн.

Судом встановлено, що підприємством повернена фінансова допомога в 2013 році в розмірі 1 036 100 грн. (675 000 + повернута фінансова допомога, що отримана у 2012 році в розмірі 361 100 грн.).

Таким чином, з матеріалів справи вбачається, що сума фінансової допомоги, яка отримана платником податку у звітному податковому періоді (2013 рік) і не повернена станом на 31.12.2013 р. складає суму в розмірі 355 000 грн. (1 030 000 - 675 000), а саме:

- за Договором №б/н від 01.03.2013р. укладеного з ОСОБА_10 в сумі 186 000 грн.;

- за Договором №3 від 01.04.2013р., укладеного з ОСОБА_11 в сумі 169 000 грн.

Враховуючи вищенаведене, позивач, суму отриманої фінансової допомоги на зворотній основі в 2013 році та неповернутої на кінець звітного періоду в розмірі 355 000 грн. зобов'язаний задекларувати у складі інших доходів при обчисленні об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2013 рік в рядку 03.12 «Суми поворотної фінансової допомоги, отриманої у звітному (податковому) періоді» додатка ІД, а потім в підсумковому рядку 03 ІД основної частини Податкової декларації з податку на прибуток підприємства.

Аналіз даних рядка 03.12 Додатку ІД до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік свідчить, що платником податку в 2013 році не задекларовано у складі інших доходів суми отриманої поворотної допомоги, що залишилися неповернутими на кінець звітного періоду (станом на 31.12.2013р.) в розмірі 355 000 грн.

Згідно з п. 135.2 ст. 135 ПК України (в редакції до 28.12.2014 року) доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до п. 138.2 ст. 138 ПК України (в редакції до 28.12.2014 року) витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Таким чином, керуючись нормами діючого законодавства та враховуючи всі обставини у їх сукупності, суд вважає, що висновок акту перевірки щодо заниження інших доходів в порушення пп. 135.5.5 п. 135.5 ст.135 Податкового кодексу України за рахунок неврахування залишку неповернутої на кінець року суми поворотної фінансової допомоги у розмірі 354 700 грн. матеріалами справи спростовується. При цьому, позивачем в порушення пп. 135.5.5 п. 135.5 ст.135 Податкового кодексу України занижено інші доходи, що мали декларуватися в рядку 03 «Інші доходи» в сумі 355 000 грн. та водночас занижено інші витрати, що мали декларуватися в рядку 06 «Інші витрати» Декларації з податку на прибуток за 2013 рік.

Окрім цього, з матеріалів справи вбачається, що позивач у 2013 році отримував поворотну фінансову допомогу, яка на кінець звітного податкового періоду залишалась неповернутою (станом на 31.12.2013р.) від фізичних осіб ОСОБА_10 та ОСОБА_11 і за такими фінансовими допомогами в порушення пп. 135.5.5 п. 135.5 ст.135 Податкового кодексу України від 02.12.10р. за № 2755-УІ нарахував та включив в 2013 році умовно нараховані відсотки в розмірі 7 713 грн. до складу інших доходів.

З наведеного випливає, що висновок акту перевірки щодо завищення позивачем інших доходів за 2013 рік на суму 7 713 грн. в порушення пп. 135.5.5 п. 135.5 ст.135 Податкового кодексу України підтверджується.

Порядок оподаткування поворотної фінансової допомоги, одержаної від платника податку на прибуток на загальних підставах, регулюють пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 розд. І та пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 розд. III Податкового кодексу України.

Платник податку на прибуток на загальних підставах в цілях оподаткування поворотної фінансової допомоги - це платник податків, який сплачує податок за ставкою, встановленою п. 151.1 ст. 151 розд. III Податкового кодексу України (у 2013 році - 19 %, у 2014 році - 18%).

Якщо поворотна фінансова допомога залишається неповернутою на кінець звітного (податкового) податкового періоду, в якому вона була отримана, платник податку на прибуток має нарахувати на її суму умовні проценти, які включаються до складу інших доходів відповідно до підпунктів 14.1.257 та 135.5.4 Податкового кодексу України.

При цьому сума заборгованості перед Позикодавцем не зміниться, оскільки умовні відсотки нараховуватимуться лише у податковому обліку.

Нараховують ці відсотки так: суму поворотної фінансової допомоги, неповерненої на кінець звітного періоду, слід помножити на кількість днів користування та на облікову ставку НБУ і поділити на 365 днів (366 днів, якщо рік високосний).

В матеріалах справи наявні Договори про надання поворотної фінансової допомоги на 2014 рік, а саме:

- Договір про надання поворотної фінансової допомоги від 01.01.2014 р. №б/н (а/с 141, т.4), укладено з ОСОБА_8, що проживає в АДРЕСА_5 (ІПН НОМЕР_9), іменована надалі «Позикодавець», з одного боку, та ТОВ «ВКП «Прилуки-Агропереробка» в особі директора Салати Сергія Миколайовича, що діє на підставі Статуту, іменоване надалі «Позичальник».

Згідно цього Договору, Позикодавець надає Позичальнику поворотну фінансову допомогу, а Позичальник зобов'язується повернути надані грошові кошти в порядку та на умовах, передбачених даним Договором.

Поворотна фінансова допомога надається в національній валюті України в межах суми 650 000, 00 без ПДВ.

Поворотна фінансова допомога підлягає поверненню до 31.12.2017 року.

- Договір про надання поворотної фінансової допомоги від 30.04.2014 року №б/н (а/с 19-20, т.3), укладено з ОСОБА_10 (ІПН НОМЕР_7), що мешкає за адресою: АДРЕСА_3, іменована надалі «Позикодавець», з одного боку, та ТОВ «ВКП «Прилуки-Агропереробка» в особі директора Салати Сергія Миколайовича, що діє на підставі Статуту, іменоване надалі «Позичальник».

Згідно умов Договору, Позикодавець надає Позичальнику поворотну фінансову допомогу, а Позичальник зобов'язується повернути надані грошові кошти в порядку та на умовах, передбачених даним Договором.

Поворотна фінансова допомога надається в національній валюті України в межах суми 200 000,00 грн. без ПДВ не пізніше ніж через 10 робочих днів з дати підписання даного Договору.

- Договір про надання поворотної фінансової допомоги від 01.04.2014 р. № б/н (а/с 21-22, т.3), з ОСОБА_11 (ІПН НОМЕР_8), що мешкає за адресою: АДРЕСА_4, іменована надалі «Позикодавець», з одного боку, та ТОВ «ВКП «Прилуки- Агропереробка» в особі директора Салати Сергія Миколайовича, що діє на підставі Статуту, іменоване надалі «Позичальник», з іншого боку, уклали даний Договір про наступне: Позикодавець надає Позичальнику поворотну фінансову допомогу, а Позичальник зобов'язується повернути надані грошові кошти в порядку та на умовах, передбачених даним договором. Поворотна фінансова допомога надається в національній валюті України в межах суми 650 000, 00 грн. без ПДВ.

- Договір про надання поворотної фінансової допомоги від 04.09.2014р. №1(а/с 142, т.4) укладено Товариством з обмеженою відповідальністю «ВКП «Прилуки- Агропереробка», в особі директора Салати Сергія Миколайовича, що діє на підставі Статуту, іменоване надалі «Позичальник», з одного боку та Приватним підприємством «Прилукиміськбуд» в особі директора Сергієнка Володимира Миколайовича, що діє на підставі Статуту, іменований надалі «Позикодавець».

Поворотна фінансова допомога надається в національній валюті України в межах суми 500 000, 00 без ПДВ.

Поворотна фінансова допомога підлягає поверненню до 31.12.2017 року.

- Договір про надання поворотної фінансової допомоги від 17.06.2014 р. укладено Товариством з обмеженою відповідальністю «ВКП «Прилуки- Агропереробка», в особі директора Салати Сергія Миколайовича, що діє на підставі Статуту, іменоване надалі «Позичальник», з одного боку та Приватним підприємством «Прилукиміськбуд» в особі директора Сергієнка Володимира Миколайовича, що діє на підставі Статуту, іменований надалі «Позикодавець».

Поворотна фінансова допомога надається в національній валюті України в межах суми 30 000, 00 без ПДВ.

Поворотна фінансова допомога надається строком на один календарний рік.

- Договір про надання поворотної фінансової допомоги від 01.12.2014 р. №1(а/с 143, т.4), укладено Товариством з обмеженою відповідальністю «ВКП «Прилуки- Агропереробка», в особі директора Салати Сергія Миколайовича, що діє на підставі Статуту, іменоване надалі «Позичальник», з одного боку та Товариством з обмеженою відповідальністю «БІЛА ЛЬОШКА» в особі директора Рожко Людмили Олексіївни, що діє на підставі Статуту, іменований надалі «Позикодавець».

Поворотна фінансова допомога надається в національній валюті України в межах суми 800 000, 00 без ПДВ.

Поворотна фінансова допомога підлягає поверненню до 30.11.2017 року.

Як зазначено в цьому Договорі, ТОВ «БІЛА ЛЬОШКА» є платником податку на загальних підставах.

- Договір про надання поворотної фінансової допомоги від 03.10.2014 р. №1(а/с 138, т.4), укладено Товариством з обмеженою відповідальністю «ВКП «Прилуки- Агропереробка», в особі директора Салати Сергія Миколайовича, що діє на підставі Статуту, іменоване надалі «Позичальник», з одного боку та Приватним підприємством «Прилуки-Альянсбудсервіс» в особі директора Тарана С.О., що діє на підставі Статуту, іменований надалі «Позикодавець».

Поворотна фінансова допомога надається в національній валюті України в межах суми 140 000, 00 без ПДВ.

Поворотна фінансова допомога підлягає поверненню до 03.10.2017 року.

ПП «Прилуки-Альянсбудсервіс» є платником податку на загальних підставах.

Облікова ставка НБУ у відповідності до Постанови НБУ від 15.07.2014 р. №417 визначена на рівні 12,5%, з 14.11.2014р. згідно Постанови НБУ від 12.11.2014 р. №719 - 14%.

З первинних документів наявних в матеріалах справи (договори, платіжні доручення, прибуткові касові ордери, видаткові касові ордери, банківські виписки), оборотно - сальдових відомостей по субрахунках 301 «Каса», 311 «Рахунки в національній валюті», 50.5 «Інші довгострокові займи в національній валюті», карток по субрахунку 50.5 «Інші довгострокові займи в національній валюті» в розрізі Позичальників , з даних головної книги за 2014 рік, судом встановлено, що платником податку у 2014 році:

- отримано поворотну фінансову допомогу від фізичних осіб та не платників податку на прибуток на загальних підставах в розмірі 1 523 000 грн., в тому числі: за договором №б/н від 30.04.14р. укладеного з ОСОБА_10 - 80 000 грн., за договором №б/н від 01.01.14р. укладеного з ОСОБА_8 - 521 000 грн., за договором №б/н від 01.04.14р. укладеного з ОСОБА_11 - 592 000 грн., за договором №б/н від 04.09.14р. укладеного з ПП «Прилукиміськбуд» - 300 000 грн. , за договором №б/н від 17.06.14р. укладеного з ПП «Прилукиміськбуд» - 30 000 грн.

Повернуто платником податку таку допомогу за звітний період в розмірі 80 000 грн. позичальнику ОСОБА_10 та в розмірі 25 000 грн. позичальнику ПП «Прилукиміськбуд», разом 105 000 грн..

І відповідно неповернутою на кінець звітного періоду поворотна фінансова допомога за такими договорами складає 1 418 000 грн. (521 000 + 592 000 + 305 000), а саме:

- ОСОБА_8 - 521 000 грн.,

- ОСОБА_11 - 592 000 грн.,

- ПП «Прилукиміськбуд» - 305 000 грн.;

З урахуванням положень п.п. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 розд. III Податкового кодексу України підприємство у 2014 році при обчисленні об'єкта оподаткування податком на прибуток мало задекларувати у складі інших доходів суму отриманої у звітному податковому періоді і неповерненої на кінець звітного податкового періоду такої поворотної фінансової допомоги Позикодавцям в розмірі 1 418 000 грн., а саме у рядку 03.12 «Суми поворотної фінансової допомоги, отриманої у звітному (податковому) періоді» додатка ІД Декларації з податку на прибуток за 2014 рік, форма якої затверджена Наказом Міністерства доходів і зборів від 30.12.2013р. №872.

Підприємством у складі інших доходів Декларації з податку на прибуток за 2014 рік задекларована сума фінансової допомоги в розмірі 1 493 000 грн.

З урахуванням зазначеного вище, суд дійшов висновку щодо безпідставного завищення позивачем інших доходів на 75 000 грн. (1 493 000 - 1 418 000).

Заборгованість ТОВ «Прилуки-Агропереробка» за поворотними фінансовими допомогами перед Позикодавцями станом на 01.01.2014 року складає 355 000 грн. (враховується у складі інших доходів в Декларації з податку на прибуток за 2013 рік), в тому числі:

- за Договором №б/н від 01.03.2013р. укладеного з ОСОБА_10 в сумі 186 000 грн.;

- за Договором №3 від 01.04.2013р., укладеного з ОСОБА_11 в сумі 169 000 грн.

У звітному податковому періоді (2014 рік) позивачем повернено поворотну фінансову допомогу, що була отримана у 2013 році на загальну суму 226 000 грн., в тому числі: за договором №б/н від 01.03.13р. ОСОБА_10 - 186 000 грн., за договором №б/н від 01.04.14р. ОСОБА_11 частину суми в розмірі 40 000 грн. При цьому, з урахуванням положень п.п. 135.5.4 та п.п. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 розд. III Податкового кодексу України підприємство у 2014 році при обчисленні об'єкта оподаткування податком на прибуток мало задекларувати у складі інших витрат таку суму повернутої допомоги в розмірі 226 000 грн. Платником податку задекларовано у складі інших витрат 331 000 грн.

Керуючись наведеними вище законодавчими нормами та матеріалами справи, суд дійшов висновку щодо завищення позивачем в 2014 році інших витрат на загальну суму 105 000 грн.(331 000 - 226 000).

Таким чином, в 2014 році позивачем за рахунок недотримання вимог п.п 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 розд. III Податкового кодексу України при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток завищено інші доходи на суму отриманої в звітному періоді (2014 рік) і неповерненої на кінець звітного періоду такої фінансової допомоги на 75 000 грн. та завищено інші витрати на суму отриманої поворотної фінансової допомоги в попередньому звітному періоді (2013 рік) та повернутої в звітному періоді (2014 рік) на 105 000 грн.

Окрім цього, судом встановлено, що підприємством у 2014 році отримано від платників податку на прибуток на загальних підставах поворотну фінансову допомогу в розмірі 610 000 грн., повернуто таким Позикодавцям за звітний період 0 грн.; поворотна фінансова допомога отримана від платників податку на прибуток на загальних підставах, що залишилася неповернутою на кінець податкового (звітного періоду), в якому вона була отримана складає загальну суму 610 000 грн. (140 000 + 220 000 + 250 000), в тому числі в розрізі контрагентів:

- ПП «Прилуки-Альянсбудсервіс» - 140 000 грн., період користування фінансовою допомогою на зворотній основі з 03.10. 2014р. по 31.12.2014р. (41 днів з 03.10.2014р. по 12.11.2014р., облікова ставка 12,5% та 49 днів з 13.11.2014р. по 31.12.2014р., облікова ставка 14%);

- ТОВ «БІЛА ЛЬОШКА» - 470 000 грн., в т.ч.: 220 000 грн., період користування з 08.12.2014р. по 31.12.2014р. (24 дні, облікова ставка НБУ 14%) та 250 000 грн., період користування з 29.12.2014р.по 31.12.2014р.(3 дні, облікова ставка НБУ -14%).

На підставі підпунктів 14.1.257 та 135.5.4 Податкового кодексу України платник податку на прибуток має нарахувати на суму поворотної фінансової допомоги, яка отримана від платників податку на прибуток на загальних підставах, що залишається неповернутою на кінець звітного (податкового) податкового періоду, в якому вона була отримана умовні проценти, які включаються до складу інших доходів.

Умовні відсотки по ПП «Прилуки-Альянсбудсервіс» розраховуються наступним чином:

• (140 000 грн. (неповернута сума) * 12,5% (облікова ставка НБУ) /100 * 41 (період фактичного користування грошима) )/ 365 (кількість днів у році) = 1 9 65,75 грн.;

• (140 000 грн. (неповернута сума) * 14% (облікова ставка НБУ) /100 * 49 (період фактичного користування грошима) )/ 365 (кількість днів у році) = 2 631,23 грн.

Всього за Договором про надання поворотної фінансової допомоги від 03.10.2014 р. №1 по ПП «Прилуки-Альянсбудсервіс» 4 596,98 грн.(1 965,75 + 2 631,23)

Умовні відсотки по ТОВ «БІЛА ЛЬОШКА» розраховуються наступним чином:

• (220 000 грн. (неповернута сума) * 14% (облікова ставка НБУ) /100 * 24 (період фактичного користування грошима) )/ 365 (кількість днів у році) = 2 025,21 грн.;

• (250 000 грн. (неповернута сума) * 14% (облікова ставка НБУ) /100 * 3 (період фактичного користування грошима) )/ 365 (кількість днів у році) = 287,67 грн.

Всього за Договором про надання поворотної фінансової допомоги від 01.12.2014 р. №1 по ТОВ «БІЛА ЛЬОШКА» 2 312,88 грн. (2 025,21 + 287,67).

При співставленні наведених вище розрахунків умовних відсотків на суми неповернутої допомоги, отриманої від платників податку на прибуток на загальних підставах з даними декларації з податку на прибуток підприємств за 2014 рік та додатків до Декларації суд дійшов висновку, що:

- позивачем в рядку 03.10.1 «Умовно нараховані проценти на суму поворотної фінансової допомоги, що залишилась неповернутою на кінець звітного податкового періоду» Додатка ІД «Інші доходи» задекларовано суми процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненою на кінець звітного періоду в розмірі 6 862 грн. та в підсумковому рядку 03 ІД Податкової декларації з податку на прибуток.

- умовно нараховані відсотки на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненою на кінець звітного періоду складають 6 910 грн. (4 596,98 + 2 312,88).

Наведене вище свідчить, що позивачем занижено інші доходи за 2014 рік на суму умовно нарахованих відсотків на загальну суму 48 грн. (6 910 - 6 862).

Судом встановлено, що податковим органом невірно визначено розмір умовно нарахованих відсотків, внаслідок арифметичної помилки. Так згідно акту перевірки по контрагенту ПП «Прилуки-Альянсбудсервіс» зазначено 5 120,55 грн. умовно нарахованих відсотків, замість 4 596,98 грн., по контрагенту ТОВ «БІЛА ЛЬОШКА» 8 469,44 грн., замість 2312,88 грн.

З урахуванням наведеного, суд вважає, що матеріалами справи підтверджується висновок акту перевірки від 29.04.2016р. №198/14/31429413 щодо заниження в 2014 році інших доходів лише на 48 грн. на суму умовно нарахованих відсотків.

Проаналізувавши наведені норми Податкового кодексу України, матеріали справи та підсумовуючи зазначене вище, суд дійшов висновку щодо:

- завищення позивачем у 2013 році інших доходів на суму умовно нарахованих процентів на неповернуті поворотні фінансової допомоги станом на 01.01.2014 року, які отримані від фізичних осіб в розмірі 7 713 грн., заниження інших доходів на залишок неповернутої на кінець року суми поворотної фінансової допомоги у розмірі 355 000 грн. та заниження інших витрат на суми отриманої платником податку поворотної фінансової допомоги в попередньому звітному періоді та поверненої Позикодавцям в звітному податковому періоді в розмірі 361 100 грн., в результаті чого платником податку завищено об'єкт оподаткування податком на прибуток за 2013 рік на загальну суму «- » 13 813 грн. (355 000 - 361 100 - 7 713) і відповідно завищено податок на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету на «-» 2 624 грн.

- завищення в 2014 році позивачем інших доходів на суму отриманої в звітному періоді поворотної фінансової допомоги і неповернутої на кінець звітного періоду на 75 000 грн., завищення інших витрат на суму отриманої поворотної фінансової допомоги в попередньому звітному періоді та повернутої в звітному періоді на 105 000 грн. та заниження в 2014 році інших доходів за рахунок невірного визначення розміру умовно нарахованих відсотків на залишок неповернутої фінансової допомоги на кінець звітного періоду на загальну суму 48 грн., в результаті чого платником податку занижено об'єкт оподаткування на загальну суму 30 048 грн. (- 75 000 + 105 000 + 48) і відповідно занижено податок на прибуток на 5 409 грн.

В акті перевірки від 29.04.2016р. №198/14/31429413 податковим органом вказані наступні висновки:

«Проведеною перевіркою відображеного показника у періоді з 01.01.2013р. по 31.12.2014р. у загальній сумі 4 133 799 грн. встановлено, що найбільшу складову становлять витрати на маркетингові послуги ТОВ «Український маркетинг» (код ЄДРПОУ 37024053), згідно Договору від 14.08.2012 року №14/08-ПА на надання маркетингових та інформаційних послуг, предметом договору зокрема є: вивчення попиту на Товар, аналіз динаміки попиту, дослідження конюктури ринку, впровадження, розвиток та або аналіз перспективних видів торгових операцій, аналіз порядку взаємодії Замовника, тощо.

У відповідь на службовий лист від 19.04.2016 року №6/25-01-14-01-07 до ОУ ГУ ДФС у Чернігівській області, отримано службовий лист від 26.04.2016 року №669/25-01-21-03, яким направлено Акт від 30.04.2014 року №468/25-58-22-01-17/37024053 ДПІ у Солом'янському районі м. Києва «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Універсальний маркетинг» (код ЄДРПОУ 37024053) щодо документального підтвердження господарських відносин та їх реальності та повноти відображення обліку за період з 01.03.2014р. по 31.03.2014р."

Крім того за результатами поданої ТОВ «Універсальний маркетинг» звітності (форма 1-ДФ) за перевіряємий період на підприємстві рахується одна особа.

В основі будь-якої реальної господарської операції має лежати економічна мета, тобто бажання платника податків приростити активи за допомогою досягнення господарського ефекту.

В ході перевірки ТОВ «ВКП «Прилуки-Агропереробка» не знайдено підтвердження ефективності отриманих послуг, кінцевого результату наданих послуг, який свідчить про наявність економічного ефекту від залучення ТОВ «Універсальний маркетинг».

Зважаючи на вищевикладене, та на незабезпеченість підприємства кваліфікованими кадрами, на не відображення у наданих на перевірку актах про надання послуг фактичного (у кількості одиниць) виміру наданих послуг, що унеможливлює визначення їх розміру та як наслідок визначення виміру вартості (наприклад - в податкових накладних вказано кількість - послуга - 1) в порушення п. 138.2., п.138.8. с. 138, пп. 139.1.9. п. 139.1 ст. 139, ст. 149. ст. 152 Податкового кодексу України від 02.12.10 р. за №2755-VI (зі змінами та доповненнями), ст. 1, ст. 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99р. № 996-ХІV (з наступними змінами та доповненнями), п. 1.2 ст. 1, п.2.1 ст.2 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. №88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.05.95р. за №168/704, підприємством ТОВ «ВКП «Прилуки-Агропереробка» безпідставно завищено склад витрат в розмірі 798 421 грн.

З посиланням в акті перевірки на ці ж підстави податковим органом встановлено безпідставне завищення податкового кредиту в розмірі 159 684 грн.

Судом встановлено, що 14.08.2012 року Товариством з обмеженою відповідальністю «ВКП «Прилуки - Агропереробка» в особі директора Салати Сергія Миколайовича (надалі - Замовник), з однієї сторони та Товариством з обмеженою відповідальністю «Універсальний маркетинг» в особі директора Дєдушевої Н.І. (надалі - Виконавець), з іншої сторони, укладено договір про надання послуг за №14/08-ПА (а/с 187-194, т.4).

За умовами п. 1.1 цього Договору, Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов'язання надати Замовнику маркетингові та інформаційні послуги по товарам замовника, а Замовник зобов'язується своєчасно прийняти такі послуги та оплатити їх вартість відповідно до умов Договору.

Згідно п.1.2 Договору, Виконавець, на вибір Замовника, надає наступні маркетингові та інформаційні послуги (надалі - послуги):

1.2.1 вивчення попиту на Товар, аналіз динаміки попиту;

1.2.2 дослідження конюктури ринку;

1.2.3 впровадження, розвиток та/або аналіз перспективних видів торгових операцій;

1.2.4 аналіз порядку взаємодії Замовника з покупцями та/або постачальниками, методів продаж;

1.2.5 можливість, доцільність та ефективність проведення рекламних компаній по відношенню до Товару;

1.2.6 проведення дегустацій та презентацій Товару у випадках, не заборонених законодавством України;

01.01.2014р. сторонами договору підписано Додаток №1 до Договору №01/14-АП про надання послуг від 01.01.2014р. (а/с 193,т.4), згідно якого:

1. Сторони, усвідомлюючи, що основним видом господарської діяльності Замовника є продаж продукції і ефективність господарської діяльності Замовника залежить від наявності і стабільності ринків збуту продукції у зв'язку із чим Замовнику необхідно для досягнення цілей власної господарської діяльності підтримувати стабільний рівень реалізації товарів, а також забезпечити стале зростання обсягів реалізації товарі та як найповніше задовольнити попит споживачів - фізичних осіб (кінцевих покупців) на товари в сегменті цільового ринку України, який охоплює замовник, а Виконавець має можливість надати відповідні для цього послуги, розуміючи, що без надання Виконавцем послуг Замовнику, неможливе досягнення Замовником вищезазначених та інших цілей власної господарської діяльності, з переконанням, що передбачені цим додатком послуги та відповідні заходи тісно пов'язані з господарською діяльністю Замовника, позитивно впливають на її результати Сторони уклали даний додаток відповідно до якого Замовник керуючись п.1.2 Договору визнає маркетингові послуги, а саме:

1.1. Виконавець надає Замовнику послуги з вивчення попиту на Товар та аналізу динаміки попиту на Товар, що пропонується Замовником для придбання.

2 Відповідно до п.5.1 Договору , Сторони узгоджують, що вартість послуг, що надаються відповідно до п.п.1.1 п.1 даного Договору сторони будуть виходити з процентного співвідношення від загальної кількості поставленого Товару покупцям (ТОВ «ЕКО»; ТОВ «СИМПАТИК» та інш.), протягом місяця, в якому надавалися послуги Виконавцем. Сторони узгодили, що Замовник щомісячно сплачує Виконавцю 1,5% відповідно до п.5.3 Договору.

3. Оплата послуг здійснюється Замовником відповідно до п.5.3 Договору.

До матеріалів справи, долучено Додаток №2 від 01.01.2014р. до Договору №01/14-АП про надання послуг від 14.08.2012р. (а/с 193,т.4), згідно якого:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ВКП «Прилуки - Агропереробка» в особі директора Салати Сергія Миколайовича (надалі - Замовник), з однієї сторони та Товариство з обмеженою відповідальністю «Універсальний маркетинг» а особі директора Дєдушевої Н.І.(надалі - Виконавець), з іншої сторони, підписали даний додаток №1 до договору про надання послуг №14/08 ПА від 14.08.2012р. про наступне:

1. Відповідно до п.4.2 Договору з метою представлення Товару для покупців вигідним чином, створення привабливого бажання у покупців придбати Товар та підвищення попиту на Товар, Виконавець надає Замовнику наступні маркетингові послуги з передпродажної підготовки Товарів:

- викладення Товару у торговельних залах магазинів торговельної мережі «ЕКО» та «СИМПАТИК» відокремлено від аналогічного (однорідного) товару інших виробників/ постачальників (окрема викладка Товару Замовника) способами, спрямованими на залучення додаткової уваги споживачів до Товару,

- оригінальне оформлення прилавків,

- поповнення товару на полицях та заповнення полиць Товаром (у разі відсутності асортиментної позиції, за можливості, дублювання пустого місця сусідньою асортиментною позицією),

- облік товарних залишків за асортиментними позиціями для максимально безперебійного задоволення потреб торгових точок у Товарах,

- перевірка якості та цілісності упаковки товару, виявлення її дефектів (вм'ятин, розривів),

- перевірка товару шляхом зовнішнього огляду,

- переупаковка товару (у разі такої необхідності),

- усунення недоліків товару, які можливо усунути,

- додання товарного вигляду товару.

Товар - весь асортимент товару, поставленого Замовником на адресу ТОВ «ЕКО» та ТОВ «СИМПАТИК» згідно діючих договорів на поставку.

2. При здачі результатів виконання послуг Виконавець та Замовник підписують Акт наданих послуг.

3. Замовник оплачує маркетингові послуги кожного місяця на підставі виставленого рахунку - фактури після підписання Сторонами Акту наданих послуг.

4. Вартість послуг за місяць - 1,5% від загальної вартості оплаченого товару покупцями: ТОВ «ЕКО» та ТОВ «СИМПАТИК» протягом місяця, в якому надавалися послуги Виконавцем відповідно до п. 5.3 Договору.

В матеріалах справи міститься наказ ТОВ «ВКП «Прилуки- Агроперебка» №27 від 14 серпня 2012 року «Про необхідність проведення маркетингових заходів» (а/с140, т.3), зазначено підставу та обґрунтовану необхідність укладення Договору, тобто обґрунтовано необхідність проведення таких маркетингових досліджень - «з метою підвищення попиту на товар».

Вказаним наказом затверджено проведення маркетингових заходів з передпродажної підготовки товару, який постачається на адресу ТОВ «ЕКО» та ТОВ «Симпатик» за договорами поставки і реалізується через мережу супермаркетів ( магазинів) «ЕКО» протягом всього терміну дії договорі. Наказом передбачено залучення для проведення маркетингових послуг ТОВ»УНІВЕРСАЛЬНИЙ МАРКЕТИНГ», що має право надавати такі послуги згідно ознаки КВЕД:73:20, шляхом підписання відповідного договору про надання маркетингових послуг з передпродажної підготовки товарів.

Підтвердженням отримання ТОВ «ВКП «Прилуки-Агропереробка» маркетингових послуг є наступні документи: акти приймання-передачі послуг, зміст та предмет наданих послуг в актах розгорнуто та висвітлено із зазначенням конкретного переліку послуг та місця їх надання; податкові накладні, платіжні доручення, банківські виписки тощо; регістри бухгалтерського обліку, головні книги, статистична та податкова звітність підприємства.

Як випливає з матеріалів справи, в Актах надання послуг сторонами до Договору від 14.08.2012 року №14/08-ПА визначено конкретний перелік послуг, які надавалися Виконавцем та прийнято Замовником, зокрема Виконавцем було надано Замовнику такі маркетингові послуги з передпродажної підготовки товарів:

- оригінальне оформлення прилавків,

- перевірка якості та цілісності упаковки товару, виявлення її дефектів (вм'ятин, розривів),

- перевірка товару шляхом зовнішнього огляду,

- переупаковка товару (у разі такої необхідності),

- усунення недоліків товару, які можливо усунути,

- додання товарного вигляду товару.

Як вказано у п. 2 Актів наданих послуг, послуги надавались Виконавцем з метою представлення Товару для покупців вигідним чином, створення привабливого бажання у покупців придбати Товар та підвищення попиту на Товар.

В актах наданих послуг вказано місце і дата їх надання. В актах, наданих на дослідження, наведено детальний розрахунок винагороди виконавця, який відповідно до Додаткової угоди №2 розраховується за формулою S =St * 1,5%,

де S - сума до сплати,

St - загальна вартість оплачено товару ТОВ «ЕКО» та ТОВ «СИМПАТИК» протягом звітного періоду.

В актах, долучених до матеріалів справи наведено детальний опис місць торгові точки у м. Києві (АДРЕСА_6, АДРЕСА_7, АДРЕСА_8, АДРЕСА_9, АДРЕСА_10, АДРЕСА_11, АДРЕСА_12 АДРЕСА_13, АДРЕСА_14, АДРЕСА_15, АДРЕСА_16, АДРЕСА_17, АДРЕСА_18, АДРЕСА_19, АДРЕСА_20, АДРЕСА_21, АДРЕСА_22, АДРЕСА_23, АДРЕСА_24, АДРЕСА_25, АДРЕСА_26, АДРЕСА_27, АДРЕСА_28), в яких надавалися маркетингові послуги, детальний асортимент Товару Замовника, що поставлений протягом звітного періоду щодо яких надавалися маркетингові послуги.

Асортимент товару замовника, поставленого протягом звітного періоду, що вказано в актах наданих послуг наприклад: шийна частина яловича охолоджена, м'ясо яловичина та телятина, яловичина знежилована, обвалка, яловичина охолоджена, субпродукти охолоджені, субпродукти яловичі, нирки яловичі охолоджені, тазостегнова частина яловичини охолодженої, язик охолоджений, серце яловиче охолоджене та інші.

Проаналізувавши акти наданих послуг, суд прийшов до висновку, що вони мають обов'язкові реквізити первинних документів, передбачені п. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99р. № 996-ХІV, п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88, а саме: вказано найменування осіб від імені яких ці документи складалися, назва документа (акт прийому-передачі виконаних робіт), дата і місце складання, зміст і обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції (у вартісному вигляді), посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають можливість ідентифікувати особу, яка брала участь у господарській операції.

З огляду на наведене, ці акти є належним чином оформленими первинними документами, які підтверджують факт отримання ТОВ «ВКП «Прилуки-Агропереробка» перелічених в них послуг.

У ходi виконання у 2013 та 2014 році укладеного ТОВ «ВКП «Прилуки-Агропереробка» договору з ТОВ «Універсальний маркетинг», у відповідності до умов договору, згідно актів приймання-передачi вказаних послуг, підприємством сплачена сума 873 305,02 грн., в т.ч. ПДВ. ( в 2013р. - 347 297,37 грн.), в 2014р. - 526 007,65 грн.

З матеріалів справи вбачається, що вищевказані послуги слугували збільшенню обсягів продажу товарів ТОВ «ВКП «Прилуки-Агропереробка», що не заперечується податковим органом (збільшення обсягів продажу: «протягом 2012 року - реалізовано 231 522,49 кг продукції, протягом 2013року - 462 406,06 кг продукції, протягом 2014 року - 555 257,01 кг продукції» - аркуш акту перевірки 11).

Тобто, наведене вище свідчить про значне зростання обсягів реалізації продукції ТОВ «ЕКО», а саме в 2013 році в порівнянні з 2012 роком на 230883,57 кг (49,93%), в 2014 році - на 323734,52 кг (58,3%).

Відповідно до положень підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу.

Керуючись нормами діючого законодавства та наявними у матеріалах справи документами суд доходить висновку, що:

- господарські операції з придбання маркетингових послуг є такими, що пов'язані з рухом активів, зміною зобов'язань чи власного капіталу платника, та відповідають змісту, відображеному в первинних документах та укладених платником податку договорах;

- наявні в матеріалах справи документи (акти надання послуг, відповідні розрахункові платіжні та інші документи, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського та податкового обліку) дозволяють платнику податку при визначенні суми витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування податком на прибуток враховувати витрати на придбання маркетингових послуг;

- послуги, надані ТОВ «Універсальний маркетинг» згідно з Договором від 14.08.2012 року №14/08-ПА, Додатками до цього Договору, не визначені підпунктом 139.1.13 пункту 139.1 статті 139 ПКУ та іншими нормами розділу III Кодексу, якими встановлено обмеження щодо врахування певних витрат при визначенні об'єкта оподаткування, то відповідно маркетингові послуги включаються до витрат на збут продукції, виготовлення якої є основним видом діяльності підприємства;

- і як наслідок платник податку для визначення об'єкта оподаткування має нормативні підстави на врахування витрат при обчисленні об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 798 321 грн., в тому числі в 2013 році в сумі 309 981 грн., в 2014 році в сумі 488 340 грн., підтверджених документами, що складені платником податку.

Відповідно 5 п. 86.7 ст. 86 ПК України контролюючим та іншим державним органам забороняється використовувати акт перевірки як підставу для висновків стосовно взаємовідносин платника податків з його контрагентами, якщо за результатами складення акта перевірки податкове повідомлення-рішення не надіслано (не вручено) платнику податків або воно вважається відкликаним відповідно до статті 60 цього Кодексу.

Таким чином, на даний час законодавство прямо забороняє податковому органу в основу висновків акту перевірки покладати акти перевірок контрагентів, за якими не виносилися податкові повідомлення-рішення, а отже з урахуванням приписів ч. 3 ст. 70 КАС України Акт від 30.04.2014 року №468/25-58-22-01-17/37024053 ДПІ у Солом'янському районі м. Києва «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Універсальний маркетинг» (код ЄДРПОУ 37024053) щодо документального підтвердження господарських відносин та їх реальності та повноти відображення обліку за період з 01.03.2014р. по 31.03.2014р." є неналежним доказом і не береться судом до уваги.

З огляду на не проведення зустрічної звірки судом не приймаються посилання відповідача, як на підставу зменшення витрат по контрагенту ТОВ «Універсальний маркетинг», на звітність ТОВ «Універсальний маркетинг» (форма 1-ДФ) за перевіряємий період, згідно якої на підприємстві рахується одна особа, оскільки договором від 14.08.2012 року №14/08-ПА не встановлено заборони ТОВ «Універсальний маркетинг» залучати третіх осіб до виконання вказаного договору.

Окрім того, суд зазначає, що ТОВ «Український маркетинг» (ЄДРПОУ 3702453) згідно витягу з Єдиного державного реєстру має основний код виду економічної діяльності за КВЕД 73.20 «Дослідження кон'юнктури ринку та виявлення громадської думки», тобто організація має повноваження на надання маркетингових послуг.

При цьому з матеріалів справи вбачається, що основними видами діяльності позивача є: 10.11- виробництво м'яса, 10.12 - виробництво м'яса свійської птиці, 46.24- оптова торгівля шкірсировиною, шкурами та шкірою, 46,32 - оптова торгівля м'ясом і м'ясними продуктами.

Наведене свідчить про ті обставини, що замовлені позивачем у ТОВ «Український маркетинг» маркетингові послуги пов'язані з господарською діяльністю платника податків, тобто пов'язані з реалізацією продукції, що виробляється підприємством.

Відповідачем в акті перевірки зазначено, що окрім зазначених вище порушень, як підстави для зменшення податкового кредиту з ПДВ по господарським взаємовідносинам позивача з ТОВ «Універсальний маркетинг» на загальну суму 159 684 грн. є порушення порядку заповнення податкових накладних щодо вказування в податкових накладних кількість - послуга - 1.

Проте такі висновки відповідача судом до уваги не приймаються.

Пунктом 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно п. 12 Порядку заповнення податкової накладної затвердженого Наказом Мінфіну від 01.11.2011 р. №1379 до розділу I податкової накладної вносяться дані у розрізі номенклатури постачання товарів/послуг, зокрема:

- у графу 5 - одиниця виміру товарів/послуг - грн, шт., кг, м, см, м.куб., см.куб., л тощо;

- у графу 6 - кількість (об'єм, обсяг) постачання товарів/послуг.

У разі якщо послуги не мають таких показників, а вимірюються лише у вартісному вираженні, у графі 6 указується: «послуга/проценти тощо»;

За п. 14 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 14.01.2014р. №10, до розділу І податкової накладної вносяться дані у розрізі номенклатури постачання товарів/послуг, а саме:

- до графи 3 - номенклатура товарів/послуг продавця;

- до графи 5 - одиниця виміру товарів/послуг - грн, шт., кг, м, см, м 3, см 3, л, послуга тощо;

- до графи 6 - кількість (об'єм, обсяг) постачання товарів/послуг;

З наведеного суд прийшов до висновку, що коли заповнюється податкова накладна на послуги, які не мають одиниці виміру, в графі 5 одиниця виміру - «послуга», кількість - 1, тому податкові накладні ТОВ «Український маркетинг», отримані ТОВ «ВКП «Прилуки-Агопереробка» складені у відповідності до вимог Порядку заповнення податкової накладної затвердженого Наказом Мінфіну від 01.11.2011р. №1379 (2013р.) та Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого Наказом Міністерства доходів і зборів України №10 від 14.01.2014 р. (2014р.).

За таких обставин, оскільки матеріалами справи, підтверджується відповідність первинних бухгалтерських документів приписам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99р. № 996-ХІV, вимогам Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88 та податкових накладних, в яких контрагентом вказано перелік обов'язкових реквізитів, які містить п.201.1. ст.201 ПКУ та які відповідають вимогам Порядку заповнення податкової накладної затвердженого Наказом Мінфіну від 01.11.2011 р. №1379, Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 14.01.2014 №10, пункту 11 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, підтверджується здійснення операцій з поставки послуг, а безпосередній вплив таких послуг на господарську діяльність позивача прослідковується зростанням продажів його продукції, суд приходить до висновку про неправомірність висновків податкового органу щодо завищення позивачем витрат на загальну суму отриманих маркетингових послуг з передпродажної підготовки товарів в розмірі 798 422 грн., в тому числі за 2013р.- 287 018 грн., за 2014р. - 511 403 грн. та завищення податкового кредиту на суму ПДВ, в ціні отриманих послуг від ТОВ «Універсальний маркетинг» на загальну суму 159 684 грн., за січень - грудень 2013р. - на 57 403 грн., за січень-грудень 2014р. на 102 281 грн.

Ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду від 08 червня 2016 року у справі було призначено судово-економічну експертизу на вирішення, якої було поставлено наступні питання:

1. Чи підтверджуються документально та нормативно висновки акта Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області №198/14/31429413 від 29.04.2016р. про заниження ТОВ «Виробничо-комерційне підприємство «Прилуки-Агропереробка» податку на прибуток за 2013-2014 роки в порушення п.п. 135.4.1 п. п. 135.4 ст. 135, п.п. 135.5.5 п. 135.5, ст. 135, п. 137.1, п. 137.4 ст. 137, п. 138.2, п. 138.8, п. 138.10, ст. 138, п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139, ст. 149, ст. 152 Податкового кодексу України на загальну суму 682 575,00 грн.?

2. Чи підтверджуються документально та нормативно висновки акта Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області №198/14/31429413 від 29.04.2016 про:

- заниження ТОВ «Виробничо-комерційне підприємство «Прилуки-Агропереробка» податку на додану вартість за 2013-2014 роки в порушення ст. 185, п. 198.1, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 198.3 ст. 198, ст. 199, п.п. 1, 3 п. 1 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України у розмірі 535 195,00 грн.;

- завищення від'ємного значення ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на загальну суму 129 084,00 грн. та завищення від'ємного значення по податку на додану вартість у 2014 році в порушення ст. 185, п. 198.1, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 198.3 ст. 198, ст. 199 Податкового кодексу України на загальну суму 11 003,00 грн.?

Згідно висновків експерта за результатами проведеної судово-економічної експертизи встановлено, що:

По першому питанню

Висновки акта Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області №198/14/31429413 від 29.04.2016р. про заниження ТОВ «Виробничо-комерційне підприємство «Прилуки-Агропереробка» податку на прибуток за 2013-2014 роки в порушення п.п. 135.4.1 п. п. 135.4 ст. 135, п.п. 135.5.5 п. 135.5, ст. 135, п. 137.1, п. 137.4 ст. 137, п. 138.2, п. 138.8, п. 138.10, ст. 138, п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139, ст. 149, ст. 152 Податкового кодексу України на загальну суму 682 575,00 грн. документально та нормативно не підтверджуються.

В межах наданих на дослідження документів вбачається недотримання ТОВ «Виробничо-комерційне підприємство «Прилуки-Агропереробка» вимог п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14, п.п. 135.5.5 п. 135.5, ст. 135 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток за 2013-2014 роки на загальну суму 2 785 грн. («-» 2 624 + 5 409), в тому числі завищено податок на прибуток за 2013 року на 2 624 грн. та занижено податок на прибуток за 2014 рік на 5 409 грн.

По другому питанню

Документально та нормативно не підтверджуються висновки акту Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області №198/14/31429413 від 29.04.2016 про:

Враховуючи встановлені в судовому засіданні обставини справи та наявні в матеріалах справи докази, суд приймає до уваги зазначені висновки судово-економічної експертизи.

В акті перевірки вказано, що перевіркою порядку видачі готівки під звіт та її використання в порушення п.2.11 гл.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління НБУ від 15.12.2004р. №637 встановлено порушення граничних термінів повернення готівкових коштів, виданих під звіт на закупівлю сільськогосподарської продукції - підзвітна особа ОСОБА_16, встановлено порушення видачі підзвітним особам готівкових коштів при неповному звітуванні ними за раніше отримані під звіт суми - підзвітна особа ОСОБА_16 та підзвітна особа ОСОБА_17

В зв'язку з вказаним порушенням відповідачем прийняте податкове повідомлення-рішення № 0001551400 від 19.05.2016 року, яким до позивача застосовано штрафну санкцію у розмірі 27 500 грн.

Вищевказані штрафні санкції застосовані відповідачем до позивача на підставі Указу Президента України від 12.06.1995 року №436/95 „Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки.

В Конституційному Договорі про основні принципи організації і функціонування державної влади і місцевого самоврядування в Україні №1 к/95-ВР від 8 червня 1995 року (відповідно до ч. 2 ст. 25) було закріплене право Президента України видавати укази з питань економічної реформи, не врегульованих діючим законодавством України, які діють до прийняття відповідних законів.

Ані вищевказаний Конституційний Договір, ані Конституція України не надають таким указам сили закону або будь-якого іншого особливого статусу.

Тому суд приходить до висновку, що Указ Президента України від 12.06.1995 року № 436/95 „Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" не є законом, а є підзаконним нормативно правовим актом.

Згідно з п.п. 20.1.19 п. 20.1. ст. 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право: застосовувати до платників податків передбачені законом фінансові (штрафні) санкції (штрафи) за порушення податкового чи іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до п. 109.2 ст. 109 ПК України вчинення платниками податків, їх посадовими особами та посадовими особами контролюючих органів порушень законів з питань оподаткування та порушень вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.

Згідно з п. 111.2 ст. 111 ПК України фінансова відповідальність за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства встановлюється та застосовується згідно з цим Кодексом та іншими законами. Фінансова відповідальність застосовується у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені.

Відповідно до п. 113.3 ст. 113 ПК України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за порушення норм законів з питань оподаткування або іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються у порядку та у розмірах, встановлених цим Кодексом та іншими законами України.

Застосування за порушення норм законів з питань оподаткування або іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, штрафних (фінансових) санкцій (штрафів), не передбачених цим Кодексом та іншими законами України, не дозволяється.

З урахуванням вищенаведених норм законодавства суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення №0001551400 від 19.05.2016 року прийняте з порушенням приписів п.п. 20.1.19 п. 20.1. ст. 20, п. 109.2 ст. 109, п. 111.2 ст. 111 та п. 113.3 ст. 113 Податкового кодексу України.

Відповідно до ст. 250 Господарського кодексу України адміністративно-господарські санкції можуть бути застосовані до суб'єкта господарювання протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніш як через один рік з дня порушення цим суб'єктом встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності, крім випадків, передбачених законом.

Дія цієї статті не поширюється на штрафні санкції, розмір і порядок стягнення яких визначені Податковим кодексом України, Законом України "Про банки і банківську діяльність" та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на органи доходів і зборів.

Враховуючи, те що штрафні санкції передбачені підзаконним нормативно правовим актом Указом Президента України від 12.06.1995 року № 436/95 „Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки", а не законом чи то Податковим кодексом України, то під час визначення штрафів підлягають застосуванню приписи ч. 1 ст. 250 Господарського кодексу України.

Порушення п.2.11 гл.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління НБУ від 15.12.2004р. №637 позивачем було допущено в листопаді 2014 року. Податкове повідомлення-рішення № 0001551400 від 19.05.2016 року прийняте 19.05.2016 року, тобто більше року з дня вчинення правопорушення.

Суд приходить до висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення також суперечить і приписам ч. 1 ст. 250 Господарського кодексу України.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно із ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи те, що в судовому засіданні, на підставі належним чином оформлених первинних документів, було підтверджено правомірність формування позивачем податкового кредиту при визначенні податку на додану вартість та витрат при визначенні податку на прибуток та неправомірно застосовано штрафну санкцію за порушення касової дисципліни, суд вважає, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Виробничо-комерційне підприємство "Прилуки-агропереробка" щодо визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області від 19.05.2016: № 0001571400, № 0001581400, № 0001561400, № 001551400 та від 20.05.2016 року № 0001591400, з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог, підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Позов задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області № 0001571400 від 19.05.2016 на загальну суму 1019685,50 грн., в тому числі за основним платежем на суму 679790,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 339895,50 грн.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області № 0001591400 від 20.05.2016, № 0001581400, № 0001561400, № 0001551400 від 19.05.2016.

Присудити здійснені Товариством з обмеженою відповідальністю "Виробничо-комерційне підприємство "Прилуки-Агропереробка" (код ЄДРПОУ 31429413) судові витрати в розмірі 29 759 (двадцять дев'ять тисяч сімсот п'ятдесят дев'ять) грн. 20 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області (14000, м. Чернігів, вул. Реміснича, 11 код ЄДРПОУ 39392183).

Постанова суду набирає законної сили в порядку статей 167,186 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду протягом десяти днів з дня отримання її копії.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.

Суддя О.В. Кашпур


Суд	Чернігівський окружний адміністративний суд
Дата ухвалення рішення	31.10.2016
Оприлюднено	11.11.2016
Номер документу	62538894
Судочинство	Адміністративне

Судовий реєстр по справі —825/1006/16

Постанова від 14.01.2021

Адміністративне

Касаційний адміністративний суд Верховного Суду

Юрченко В.П.

Постанова від 14.01.2021

Адміністративне

Касаційний адміністративний суд Верховного Суду

Юрченко В.П.

Ухвала від 08.09.2020

Адміністративне

Касаційний адміністративний суд Верховного Суду

Юрченко В.П.

Ухвала від 22.05.2017

Адміністративне

Вищий адміністративний суд України

Бившева Л.І.

Ухвала від 29.03.2017

Адміністративне

Вищий адміністративний суд України

Бившева Л.І.

Ухвала від 02.02.2017

Адміністративне

Вищий адміністративний суд України

Цвіркун Ю.І.

Ухвала від 13.01.2017

Адміністративне

Вищий адміністративний суд України

Цвіркун Ю.І.

Ухвала від 27.12.2016

Адміністративне

Київський апеляційний адміністративний суд

Оксененко О.М.

Ухвала від 29.11.2016

Адміністративне

Київський апеляційний адміністративний суд

Оксененко О.М.

Постанова від 31.10.2016

Адміністративне

Чернігівський окружний адміністративний суд

Кашпур О.В.

🇺🇦 Опендатабот

Опендатабот — сервіс моніторингу реєстраційних даних українських компаній та судового реєстру для захисту від рейдерських захоплень і контролю контрагентів.

Додайте Опендатабот до улюбленого месенджеру

Телеграм Вайбер

Опендатабот для телефону

Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці

🇺🇦 Зроблено в Україні

Постановавід 31.10.2016 по справі 825/1006/16ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Судовий реєстр по справі —825/1006/16

Постанова від 31.10.2016

Постанова
від 31.10.2016 по справі 825/1006/16
ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД