Постанова

від 06.12.2016 по справі п/811/165/16

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

06 грудня 2016 року Справа № П/811/165/16

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Дегтярьової С.В., розглянувши адміністративну справу

за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю "Олександрійська зернова компанія"

до відповідача: Олександрійської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

Товариство з обмеженою відповідальністю "Олександрійська зернова компанія" звернулось з позовом до Олександрійської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000051500 від 05 лютого 2016 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 928549,00 грн. за основним платежем та 464274,50 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

В обґрунтування позовних вимог позивач вказує, що не допускав порушень вимог податкового законодавства щодо заниження податку на додану вартість, а тому вважає податкове повідомлення-рішення таким, що не відповідає чинному законодавству.

Відповідачем до суду подано заперечення на позовну заяву відповідно до змісту якого, позов ним не визнається у повному обсязі.

Розгляд справи проведено без участі сторін за їх клопотанням.

Дослідивши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, адміністративний суд,

ВСТАНОВИВ:

В період з 05.01.2016 року по 13.01.2016 року посадовими особами Олександрійської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області проведено планову виїзну перевірку позивача з питання відображення в податковому обліку операцій із здійснення взаємовідносин з ТОВ "Авант контракт", за період з 01.03.2015 р. по 30.06.2015 р., ТОВ "Юні Текс" за період з 01.03.2015 р. по 31.05.2015 р., ТОВ "Технопарк Пожтехніка" за листопад 2014 р. по липень 2015 р. та подальшого використання в господарській діяльності чи продажу придбаного товару, за результатами якої складено акт від 19.01.2016 року №6/11-26-22-00-31907615 висновками якого, зокрема, є порушення, на думку відповідача:

- п. 185.1 ст.185, п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.10, №2755-ІV із змінами та доповненнями, в результаті чого підприємством занижено податкове зобов'язання з ПДВ по податковій декларації з податку на додану вартість на 928549,00 грн., в т.ч. за березень 2015 р. в сумі 361640,00 грн., за квітень 2015 р. в сумі 170987,00 грн., за травень 2015 р. в сумі 313660,00 грн., за червень 2015 р. в сумі 76610,00 грн., за липень 2015 р. в сумі 5652,00 грн., за рахунок завищення податкового кредиту (а.с.12-27 т.1).

У зв'язку з вказаними порушеннями відповідачем прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення (а.с.11 т.1).

За клопотанням представника позивача по справі призначалась судова економічна експертиза, проведення якої доручалось судовому експерту ОСОБА_1 (свідоцтво НОМЕР_1 від 05 грудня 2007 року; місцезнаходження: АДРЕСА_1). За результатами експертизи надано висновок №10/1 від 21.10.2016 року (а.с.108-136 т.26).

Згідно п. 198.6. ст. 198 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI "не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до абз. "а" п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-УІ із змінами і доповненнями: "Об'єктом оподаткування податку на додану вартість є постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику(кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендару.

Згідно абз. "а" п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI із змінами і доповненнями : "Право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів ( у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг".

Пунктом 198 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI із змінами і доповненнями: "не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу".

В ході розгляду справи судом та експертом проведеним дослідженням податкової звітності (Декларацій з ПДВ з додатками) за період з 01.03.2015 р. по 31.07.2015 р. встановлено, що ТОВ "ОЗК" задекларувало податкового кредиту по податку на додану вартість за період з 01.03.2015 р. по 31.07.2015 р. у сумі 8005136,00 грн. (а.с.19 т.1).

В своєму висновку експерт вказав, що на експертизу були надані всі документи, для підтвердження придбання, розрахунку, оприбуткування, бухгалтерського та податкового обліку та оформлення операцій, зокрема, з придбання товарів (робіт, послуг) ТОВ "ОЗК" від ТОВ "Авант контакт" (код ЄДРПОУ 39202297), ТОВ "Юні Текс" (код ЄДРПОУ 39155499) та ТОВ "ТЕХНОПАРК ПОЖТЕХНІКА" (код за ЄДРПОУ 39054748).

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначено п.1.2 ст.1, п.2.1 ст. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 р. № 88 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.95 р. за №168/704, де первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.

Згідно ст.1 Закону про бухгалтерський облік первинним документом є документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до 2.1 розділу 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.95 р. (зі змінами та доповненнями, далі - Положення №88), первинні документи - це документи, які створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Згідно п.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це можливо - безпосередньо після її закінчення.

Відповідно до п.2 ст.9 Закону, первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми), дату і місце складання, назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення та особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно п.2.4 розділу 2 Положення № 88, первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтвердженими документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України.

Відповідно до абзацу 2 п.2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 року №88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за № 168/704, господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів. Первинні документи (на паперових та машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Відповідно до п.2. 15 та п.2.16 вищевказаного Положення забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.

Експертом у висновку вказано, що віднесення до податкового кредиту сум ПДВ відбулось на підставі первинних документів, оформлених з дотриманням вимог діючого законодавства України.

Щодо операцій ТОВ "ОЗК" з ТОВ "Авант контракт"

В ході проведення експертизи експертом досліджено договори, головну книгу оборотно-сальдові відомості по рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками", Рах. 311 "Поточні рахунки в національній валюті", реєстр отриманих та виданих податкових накладних, податкові накладні, видаткові накладні, акти надання послуг, рахунки на оплату, договори, бізнес-план на отримання кредиту, розрахунки економіко-аналітичного аналізу фінансового стану і управління фінансовою діяльністю підприємства, товарно-транспортні накладні, звіти експедиторів (а.с.117 т.26).

Експертом встановлено та вказано у висновку податкові накладні зареєстровані в ЄРПН, суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображено у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації ПДВ за березень 2015 р. в сумі 361640 грн., за квітень 2015 р. у сумі 170987 грн., за травень 2015 р. у сумі 230006 грн., за червень 2015 р. в сумі 74000 грн. (а.с.167-223 т.2).

На дослідження надано договір купівлі продажу нафтопродуктів від 20.02.2015 р. №1002, згідно якого: ТОВ "Авант контракт" - продавець в особі Богатиренко Ю.Н., ТОВ "ОЗК" є покупцем в особі директора Демяник С.М. (а.с.28 т.1).

Пунктом 1.1 договору визначено, що продавець зобов'язується передати у власність покупця нафтопродукти, а покупець зобов'язується прийняти цей товар і оплатити його вартість. Асортимент, ціна одиниці нафтопродукту визначаються у протоколі до договору. Кількість нафтопродуктів, а також дата та місце поставки визначаються покупцем додатково, які направляються в адресу продавця по факсу чи телефонограмою. Умови поставки нафтопродуктів визначаються додатково. Якість нафтопродуктів повинна відповідати вимогам ГОСТ, ТУ і інших нормативним документам на території України. Передані продавцем нафтопродукти оплачуються покупцем в безготівковій формі шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок продавця.

Експертом встановлено та вказано у висновку, що дослідженням даних бухгалтерського обліку та первинних бухгалтерських, податкових та банківських документів встановлено, що дизпаливо оприбутковано в повному обсязі, в бухгалтерському обліку відображено по Дт рах. 203 "Паливо" та К трах. 6311 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками". В подальшому паливо було використано для надання транспортних послуг по перевезенню сільськогосподарської продукції замовнику, що відображено в бухгалтерському обліку по Дт рах. 231 "Виробництво" та Кт рах. 203 "Паливо" (а.с.74-79, 09-110 т.3,118 т.26).

Судом встановлено, що в договорі купівлі продажу нафтопродуктів від 20.02.2015 р. №1002 зазначено, що умови поставки нафтопродуктів визначаються додатково. В рахунках на оплату № СФ-0000371 від 31.05.2015 р. та №СФ-000076б від 31.05.2015 р. ТОВ "Авант контракт" зазначено, що товар відпускається за фактом надходження коштів на поточний рахунок постачальника, самовивозом, за наявності довіреності та паспорта. Доставка дизпалива здійснюється за власний рахунок Постачальника.

Також проведеним дослідженням встановлено, що господарські операції по договору №1002 від 20.02.2015 року підтверджуються накладними та товарно-транспортними накладними від 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31 березня 2015 року, та товарно-транспортними накладними від 26, 27, 28, 29, 30, 31 травня 2015 року (експерт досліджував оригінали). ТОВ "Олександрійська зернова компанія" самостійно здійснювало перевезення дизельного пального на автомобілі марки ГАЗ 53 паливоцистерна - С, реєстраційний номерний знак В А 8230 АТ, котрий орендувало у ТОВ "ФОРМУЛА-АГРО", що підтверджується договором та первинними документами (а.с.33-64 т.1).

До матеріалів справи також надано сертифікати відповідності, паспорти якості та декларації відповідності на дизпаливо (а.с.195-197 т.4).

В ході дослідження вищезазначених операцій встановлено, що дизельне пальне необхідне було ТОВ "Олександрійська зернова компанія" для заправки автомобілів, так як ТОВ "Олександрійська зернова компанія" є транспортним підприємством (на дослідження надані договори купівлі-продажу, докази наявності ємностей металевих для зберігання пального) (а.с.118 т.26).

Таким чином, суд вважає, що ТОВ "Олександрійська зернова компанія" обґрунтовано віднесло до складу податкового кредиту суму ПДВ 255181,33 грн., в тому числі за березень 2015 року в розмірі 170833,33грн. та за травень 2015 року в розмірі 84348,00 грн., внаслідок включення до складу податкового кредиту ПДВ з господарських операцій з придбання дизпадива у ТОВ "Авант контакт".

Позивачем до матеріалів справи надано договір на надання послуг по економіко-аналітичному аналізу фінансового стану і управлінню фінансової діяльності підприємства від 14.01.2015 р. №1401, згідно якого ТОВ "Авант контакт" - виконавець, ТОВ "ОЗК" є замовник (а.с.205-209 т.1).

Пунктом 1 даного договору визначено, що виконавець зобов'язується надати послуги по економіко-аналітичному аналізу фінансового стану і управлінню фінансової діяльності для забезпечення фінансової стійкості підприємства замовника, а замовник зобов'язується оплатити послуги виконавця. Також визначено перелік послуг, які виконавець надасть замовнику. Виконавець зобов'язується надати замовнику на затвердження список робітників, які будуть залучені до виконання договору, не передавати і не показувати третім особам документацію замовника, яка знаходиться у виконавця, надавати замовнику щомісяця акти надання послуг, надавати замовнику матеріали і висновки, пов'язані з договором, в електронному вигляді на магнітних носіях, а при необхідності - письмові матеріали і висновки, давати за проханням замовника роз'яснення зацікавленим особам, включаючи державні та судові органи, по наданим виконавцем у відповідності до договору матеріалам, представляти інтереси замовника перед третіми особами. В договорі вказано, що одночасно з наданням акту замовника про надання послуг виконавець надає замовнику звіт, який містить відомості про результати представлення інтересів. Обов'язком замовника визначене надання виконавцю приміщення, оснащеного робочими місцями, оргтехнікою, засобами зв'язку, забезпечення виконавця документацією, консультативно-економічними програмами і базами.

Вартість послуг згідно договору складає 187800,00 грн. У випадку, якщо при виконанні доручень замовника виконавцем були понесені витрати, вони відшкодовуються замовником на підставі окремо виставлених рахунків.

Судом також досліджений додаток до вищезазначеного договору з калькуляцією вартості наданих послуг аналізи економіко-аналітичного, фінансового стану ТОВ "ОЗК" (а.с.209 т.1).

Експертом встановлено та вказано у висновку, що дослідженням даних бухгалтерського обліку та первинних бухгалтерських, податкових та банківських документів встановлено, що згідно даних бухгалтерського обліку послуги економіко-аналітичного розвитку оприбутковано в повному обсязі, в бухгалтерському обліку відображено по Дт рах. 949 "Інші витрати операційної діяльності" та К трах.6314 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками". Господарська операція підтверджується документально (а.с.210-212 т.1).

Згідно рахунку №СФ-0000373 від 31.03.2015 р. ТОВ "ОЗК" перерахувало кошти у повному обсязі ТОВ "Авант контракт" платіжним дорученням від 17.04.2015 р. №2275 у сумі 130190,30 грн., та від 19.05.2015 р. №2970 в сумі 57609,70 грн.. Станом на 31.05.2015 р. кредиторська/дебіторська заборгованість, що рахується за ТОВ "ОЗК" перед ТОВ "Авант контракт" за договором № 1401 від 14.01.2015 р. відсутня. При цьому судом та експертом досліджено звіт (розрахунок, висновок до договору про надання послуг по економіко-аналітичному аналізу фінансового стану від 14.01.2015 року № 1401) (а.с.213-249 т.1, 167-186 т.2, 55, 57 т.3).

Таким чином, суд вважає, що ТОВ "Олександрійська зернова компанія" обґрунтовано віднесло до складу податкового кредиту суму ПДВ 31300,00 грн. за березень 2015 року, внаслідок включення до складу податкового кредиту ПДВ з господарської операції з придбання у ТОВ "Авант контакт" послуг з економіко-аналітичного аналізу фінансового стану.

Доа матеріалів справи позивачем надано копію договору на розробку бізнес-плану від 09.01.2015 р. №1409, згідно якого ТОВ "Авант контракт" - виконавець, ТОВ "ОЗК" замовник (а.с.170-171 т.1).

Пунктом 1 договору визначено, що замовник доручає, а виконавець приймає на себе обов'язки по розробці бізнес-плану: проведення дослідження ринку продукції (послуг) бізнес-плану, техніко-економічний аналіз бізнес-плану і розрахунок його основних показників рентабельності, оформлення отриманих результатів експертизи і фінансового аналізу у вигляді кінцевих результатів як бізнес. Виконавець виконує роботу протягом 45 календарних днів. Пунктом 1.3 договору визначено, що результати роботи надаються у вигляді оформленого відповідним чином бізнес-плану (1 екз.) і /або на цифровому носії. Робота вважається виконаною після підписування акту приймання здачі робіт. Вихідні дані та результати самого бізнес-плану є конфіденційними. Обов'язком замовника є прийняти послуги, надати виконавцю економічну, фінансову, технічну і іншу інформацію у повному обсязі, відсутність вказаних документів, звітності є причиною для розірвання договору. Вартість послуг згідно договору складає 74288,00 грн. Термін дії договору з дати підписання договору і до моменту оплати замовником роботи виконавця (а.с.170-171 т.1).

Експертом встановлено та вказано у висновку, що згідно рахунку №СФ-0000374 від 31.03.2015 р. ТОВ "ОЗК" перераховано кошти в повному обсязі ТОВ "Авант контакт" платіжним дорученням від 19.05.2015 р."№2971 в сумі 74288,00 грн. Станом на 31.05.2015 р. кредиторська/дебіторська заборгованість, що рахується за ТОВ "ОЗК" перед ТОВ "Авант контракт" за договором №14409 від 09.01.2015 р. відсутня. Господарська операцій підтверджується документально (а.с.172-174 т.1, 58 т.3, 120 т.26).

Судом встановлено, що договір від 09.01.2015 року № 1409 укладався для виконання бізнес-плану для подання до АТ "Райффайзен Банк Аваль" з метою отримання від останнього позитивного рішення про надання кредиту. Даний бізнес план був зареєстрований в АТ "Райффайзен Банк Аваль" 03 березня 2015 року .

В ході судового розгляду встановлено, що ТОВ "ОЗК" укладено кредитний договір від 26.03.2015 р. № 010-Р4-01-03-4-0/18, де ПАТ "Раффайзен Банк Аваль" (кредитор) надає ТОВ "ОЗК" (позичальнику) кредит у формі відновлюваного ліміту з видачею кредитних коштів траншами, у межах ліміту в розмірі 5000000,00 грн. Договір діє до 18.03.2016 р. Кредит надається на фінансування витрат, пов'язаних з поточною діяльністю (а.с.18-19 т.3).

Крім того, судом встановлено, що ТОВ "ОЗК" укладено кредитний договір від 26.03.2015 р. №015-Р4-01-03-4-0/19, де ПАТ "Райффайзен Банк Аваль" (кредитор) надає ТОВ"ОЗК" (постачальнику) протягом строку доступності овердрафту можливість використання овердрафту шляхом здійснення платежів з поточного рахунку в обсягах, що перевищують фактичні залишки коштів на поточному рахунку, у межах ліміту в розмірі 2000000,00 грн. Договір діє до 18.03.2016 р. Овердрафт надається на фінансування статутної діяльності (а.с.6-14 т.3). Погашення кредиту підтверджується документально (а.с.36-54 т.3).

Таким чином, суд вважає, що ТОВ "Олександрійська зернова компанія" обґрунтовано віднесло до складу податкового кредиту суму ПДВ 12381,33 грн. за березень 2015 року, внаслідок включення до складу податкового кредиту ПДВ, за рахунок проведення господарської операції з придбання у ТОВ "Авант контакт" послуг по розробці бізнес-плану на отримання кредиту. Більш того, позивач такий кредит отримав.

В матеріалах справи міститься копія договору про надання експедиційних послуг від 30.01.2015 р. №3001Е, згідно якого ТОВ "Авант контракт" є експедитор, а ТОВ "ОЗК" - замовник (а.с.65-67, 73, 112, 128, 142 т.1).

Пунктом 1 договору визначено, що експедитор зобов'язаний по завданню замовника надати послуги по організації вантажів, пошуку та подачі під навантаження автомобільного транспортного засобу, організації перевезення автомобільним транспортом. Порядок і умови перевезення вантажів регулюються договором перевезення між замовником і перевізником. Замовник на кожну партію вантажу надає експедитору замовлення, яке надається будь-яким доступним зв'язком. Ціна договору встановлюється щомісяця згідно додатку до договору. Експедитор надає замовнику щомісяця звіт, в кількісному вираженні, щодо зробленої роботи. Експедитор має право для здійснення координації транспортних потоків залучати третіх осіб. Термін дії договору починаючи з дати підписання договору і до повного його виконання обов'язків сторонами.

Експертом встановлено та вказано у висновку, що дослідженням даних бухгалтерського обліку та первинних бухгалтерських, податкових та банківських документів встановлено, що згідно даних бухгалтерського обліку послуги експедирування оприбутковано в повному обсязі, в бухгалтерському обліку відображено по Дт рах.231 "Виробництво" та Кт рах.6314 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками". Згідно рахунку № СФ-0000372 від 31.03.2015 р, № СФ-0000559 від 30.04.2015р, № СФ-0000765 від 31.05.2015р, № СФ-0000955 від 30.06.2015 р, № СФ-0000956 від 30.06.2015 р. ТОВ "ОЗК" перераховано частково кошти ТОВ «Авант контракт» платіжним дорученням від 19.05.2015 р. № 3181 у сумі 100000,00грн., від 02.06.2015 р № 3339 у сумі 100000,00 грн., від 12.06.2015р. №3623 у сумі 200000,00 грн, від 15.06.2015р. № 3651 у сумі 150000,00 грн., від 16.06.2015р. №3662 у сумі 82802,22 грн., від 19.06.2015 р. №3810 у сумі 200000,00 грн., від 23.06.2015 р. №3853 у сумі у сумі 200000,00 грн., від 30.06.2015 р. №3975 у сумі 150000,00 грн., від 15.07.2015 р. №4281 у сумі 198000,00 грн., від 15.07.2015 р. №4282 у сумі 246000,00 грн. Господарські операції підтверджуються первинними документами та ТТН (а.с.75-77, 113-115, 129-134 т.1, 153, 251-252 т.2, 1-5, 60-69 т.3,209-250 т.4, 1-250 т.5, 1-250 т.6, 1-250 т.7, 1-250 т.8, 1-250 т.9, 1-250 т.10, 1-250 т.11, 1-250 т.12, 1-250 т.13, 1-250 т.14, 1-250 т.15, 1-250 т.16, 1-250 т.17, 1-250 т.18, 1-250 т.19, 1-250 т.20, 1-250 т.21, 1-250 т.22, 1-250 т.23, 1-250 т.24, 1-250 т.25, 1-56, 121 т.26).

До матеріалів справи також надано звіти експедитора за березень 2015 р., за квітень 2015 р., за травень 2015 р. та за червень 2015 р., а також копію книги реєстрації подорожніх листів (а.с.68-72, 78-93, 97-111, 116-127, 135-141 т.1, а.с.167-223 т.2).

Таким чином, суд вважає, що ТОВ "Олександрійська зернова компанія" обґрунтовано віднесло до складу податкового кредиту суму ПДВ ПДВ 537770,33 грн., в тому числі за березень 2015 року в розмірі 147125,05 грн., в квітні 2015 року в розмірі 170987,12 грн., в травні 2015 року в розмірі 145658,16 грн. та в червні 2015 року в розмірі 74000,00 грн., внаслідок включення до складу податкового кредиту ПДВ, за рахунок проведення господарської операції з придбання у ТОВ "Авант контакт" послуг експедирування.

В ході розгляду справи на вимогу ухвали суду ТОВ "Авант контакт" надіслало суду підтвердження здійснення господарських операцій з позивачем та копії відповідних первинних документів, ТТН та договорів, звітів, калькуляцій, тощо, які є тотожними з тими, що надані ТОВ «ОЗК» (а.с.156-253 т.3, 1-97 т.4).

З огляду на викладене, ТОВ "ОЗК" при формуванні податкового кредиту з ПДВ за рахунок ТОВ "Авант контакт" на загальну суму 836632,99 грн., не допустило порушення чинного законодавства.

Щодо операцій ТОВ "ОЗК" з ТОВ "Юні Текс".

Позивачем до матеріалів справи надано копію договору на виконання підрядних робіт від 12.05.2015 р. №12, згідно якого, підрядник (ТОВ "Юні Текс") зобов'язується по завданню замовника (ТОВ "ОЗК") виконати з своїх матеріалів, своїми силами та засобами підрядні роботи по ремонту даху, а замовник зобов'язується прийняти ці роботи та оплатити їх вартість. Підрядник зобов'язується виконати підрядні роботи по ремонту даху адміністративного приміщення замовника за адресою м. Олександрія, вул. Свердлова, 43/2. Перелік, об'єм і вартість робіт передбачені локально-кошторисним розрахунком, який складається у відповідності з технічним завданням та відомістю об'ємів робіт замовника (додаток №1). Вартість робіт і матеріалів згідно договору складає 501925,45 грн. Вартість робіт включає в себе вартість виробів і матеріалів необхідних для виробництва цих робіт, витрати по використанню обладнання, механізмів, використаних при виконанні робіт, транспортні витрати, витрати по навантаженню-розвантаженню і доставки до місця виконання робіт, вивозу сміття, витрати з оплати всіх податків, зборів, і інших необхідних платежів. Термін виконання робіт складає 1 календарний місяць з моменту початку робіт на об'єкті. В зв'язку з необхідністю, терміни можуть коригуватися по взаємній згоді. Обов'язком замовника визначено: надати підряднику приміщення для складування матеріалів і побутове приміщення для робітників. Підрядник має право залучати третіх осіб для виконання робіт по договору, для яких необхідні спеціальні ліцензії та дозволи. При цьому відповідальність за якість і терміни виконання такими особами робіт несе підрядник (а.с.1-6 т.2).

На підставі наданих на дослідження експерту документів, а саме: договору, головної книги оборотно-сальдових відомостей по рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками", Рах. 311 "Поточні рахунки в національній валюті", реєстру отриманих та виданих податкової накладної, податкової накладної, акту наданих послуг, акту приймання виконаних будівельних робіт, довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати, рахунку на оплату, договору оренди, встановлено, що ТОВ "Олександрійська зернова компанія" на виконання умов договору отримала послуги по ремонту даху адміністративного приміщення, на що виписано акт надання послуг та податкову накладну (а.с.7-9 т.2).

Судом встановлено, що податкова накладна зареєстрована в ЄРПН. Суми податку на додану вартість до податкового кредиту відповідного періоду, відображено у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларацій ПДВ за травень 2015 р. у сумі 83654,24 грн.

В ході розгляду справи встановлено, що згідно договору оренди приміщення від 02.01.2014 р. № 8-ОНМ, укладеного між орендодавцем ТОВ "ВА ГРЕЙН ЕКСПРЕСС" та орендарем ТОВ "ОЗК", орендар зобов'язується самостійно і за власний рахунок здійснювати поточний ремонт об'єкта, що орендується протягом терміну оренди. Об'єкт, що орендується складається з адміністративної будівлі, їдальні, складу їдальні, прибудови, підвалу; головного корпусу, майстерні, прибудови, підвалу; моторного цеху; адміністративно-побутового комплексу, магазину, приміщення відпочинку; ливарного цеху; авто-мийки (а.с.102-105 т.3). Договір укладений на строк до 31.12.2020 року.

Експертом встановлено та вказано у висновку, що дослідженням даних бухгалтерського обліку та первинних бухгалтерських, податкових та банківських документів встановлено, що оприбуткування в бухгалтерському обліку відображено на позабалансовому рахунку 01 "Орендовані необоротні активи". Згідно даних оборотно-сальдових відомостей по рах.13 "Знос необоротних активів", також встановлено, що амортизація даху не нараховувалась.

Також дослідженням даних бухгалтерського обліку та первинних бухгалтерських, податкових та банківських документів встановлено, що за даним бухгалтерського та податкового обліку ТОВ "ОЗК" відображено придбанням послуг по ремонту даху адміністративного приміщення, генпідрядником яких задокументовано ТОВ «Юні Текс».

В акті перевірки відповідачем зазначено, акт надання послуг ТОВ "Юні Текс", в якому не відображено кількість людино-годин, які відпрацьовані робітниками, будівельниками. Крім того, до перевірки типова форма №КБ-2в Акт приймання виконаних підрядних робіт" та типова форма № КБ-3 "Довідка про вартість виконаних підрядних робіт" не надані. При цьому податковий орган в акті вказав, що правила визначеності вартості будівництва встановлені Державними будівельними нормами України ДБН Д 1.1-1-2000, які затверджені наказом Держбуду України від 27 серпня 2000 року №174 (в редакції наказу Держбуду України від 17 червня 2003 року №85) та поширюються на підрядний, господарський та змішаний способи здійснення будівництва.

Відповідач вказав, що відповідно п.2 спільного наказу Державного комітету статистики України і Державного комітету України з будівництва та архітектури від 21 червня 2002 року №237/5 "Про затвердження типових форм первинних документів з обліку в будівництві" типова форма №КБ-2в "Акт приймання виконаних підрядних робіт" поширюється на будівельні структурні підрозділи підприємств усіх видів економічної діяльності незалежно від форм власності, що виконують будівельні та монтажні роботи, роботи з капітального та поточного ремонту будівель і споруд та інші підрядні роботи із залученням бюджетних коштів або коштів підприємств, установ та організацій державної форми власності; типова форма № КБ-3 Довідка про вартість виконаних підрядних робіт" поширюється на усі будівельні підприємства та будівельні структурні підрозділи підприємств усіх видів економічної діяльності незалежно від форм власності, що виконують будівельні та монтажні роботи, роботи з капітального та поточного ремонту будівель і споруд та інші підрядні роботи за рахунок усіх джерел фінансування.

Також відповідач вказав, що визначення вартості будівництва (ДБН Д. 1.1-1-2000), розраховується відповідно до правил, затверджених наказом Держбуду України від 27 серпня 2000 року № 174.

Судом встановлено, що відповідно до наказу Міністерства регіонального розвитку, будівництва та житлово-комунального господарства України № 16 від 20.01.2014 року, відмінені типова форма № КБ-2в "Акт приймання виконаних підрядних робіт" та типова форма № КБ-3 "Довідка про вартість виконаних підрядних робіт". Крім того, дані типові форми були обов'язковими в тому випадку, якщо ремонтні роботи проводились за державні кошти.

В ході розгляду справи на вимогу ухвали суду ТОВ "Юні Текс" надіслало суду підтвердження здійснення господарських операцій з позивачем та копії відповідних первинних документів та договору, які є тотожними з тими, що надані ТОВ «ОЗК» (а.с.146-154 т.3).

Окрім цього, до матеріалів справи позивачем надано копію звіту про інженерно-технічне обстеження адміністративного приміщення за адресою м. Олександрія, вул. Свердлова, 43/2, складеного ФОП ОСОБА_2, експертом (сертифікат НОМЕР_2 - технічне обстеження будівель та споруд), відповідно до якого експертом встановлена необхідність проведення ремонту даху приміщення (а.с.198-208 т.4). Додатково надано також акт та довідку (а.с.65-68 т.26).

Згідно вищевказаних норм Закону України "бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, Податкового кодексу України та проведеним дослідженням всіх наданих на дослідження первинних документів встановлено, що всі дані щодо вимог до первинних документів ТОВ "ОЗК" дотримані в повному обсязі, а тому суді вважає, що ТОВ "ОЗК" при формуванні податкового кредиту з ПДВ, за рахунок ТОВ "Юні Текс", обґрунтовано віднесло до складу податкового кредиту 83654,24 грн. за травень 2015 р. з вартості послуг по ремонту даху адміністративного приміщення, факт надання яких підтверджено первинними документами оформленими належним чином відповідно до вимог чинного законодавства.

Щодо операцій ТОВ "ОЗК" з ТОВ "Технопарк Пожтехніка"

Судом встановлено, що ТОВ "ОЗК" у періоді, що перевіряється, відобразило в обліку отримання вогнегасників від ТОВ "Технопарк Пожтехніка" на підставі договору поставки б/н від 19.06.2015 року та б/н від 09.07.2015 року (а.с.10-15 т.2, 117-120, 125-128 т.3).

Експертом встановлено та вказано у висновку, що дослідженням документів, а саме: договору, головної книги оборотно-сальдових відомостей по рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками", Рах. 311 "Поточні рахунки в національній валюті", 3711 "Розрахунки по виданим авансам", реєстру отриманих та виданих податкових накладних, податкових накладних, видаткових накладних, рахунків на оплату та актів здачі-прийняття робіт (надання послуг), встановлено, що ТОВ "Олександрійська зернова компанія" на виконання договору отримало вогнегасники, на що виписано видаткові та податкові накладні (а.с.18-22, 141, 237-238 т.2). Судом встановлено, що всі податкові накладні зареєстровані в ЄРПН, вогнегасники отримано за довіреностями (а.с.142, 144 т.2, 123, 131 т.3).

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображено у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларацій ПДВ за червень 2015 р.-2610,00 грн., за липень 2015 р. в сумі 5652,00 грн., на загальну суму ПДВ 8272,50грн. (а.с.212-236 т.2).

Судом встановлено, що згідно даних бухгалтерського обліку вогнегасники оприбутковано в повному обсязі, в бухгалтерському обліку відображено по Дт рах.221 "МШП на складах" та Кт рах.6311 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками", Дт рах.6311 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками", та Кт рах. 3711 "Розрахунки по виданим авансам". В подальшому вогнегасники були передані на автомобілі згідно накладних-вимог (ремонтних листів) (а.с.80-101 т.3).

Згідно рахунків № 883 від 18.06.2015 р.,та №1015 від 06.07.2015 р., перераховано повністю кошти ТОВ "Технопарк Пожтехніка" платіжним дорученням від 19.06.2015 р. №3803 у сумі 15567,00 грн. та від 09.07.2015 р. №4168 у сумі 33912,00 грн. (а.с.121, 129 т.3).

Станом на 31.07.2015 р. кредиторська/дебіторська заборгованість, що рахується за ТОВ "ОЗК" перед ТОВ "Технопарк Пожтехніка" відсутня.

Згідно вищевказаних норм Закону України "бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, Податкового кодексу України та проведеним дослідженням всіх наданих на дослідження первинних документів встановлено, що всі дані щодо вимог до первинних документів ТОВ "ОЗК" виконані в повному обсязі.

Таким чином, суд вважає, що ТОВ "ОЗК" при формуванні податкового кредиту з ПДВ обґрунтовано віднесло до складу податкового кредиту суму 8272,50 грн. в т.ч. за червень 2015 р. у сумі 2609,50 грн., за липень 2015 р. в сумі 5652,00 грн. за рахунок включення до податкового кредиту податку на додану вартість операцій по взаємовідносинам з ТОВ "Технопарк Пожтехніка" з придбання вогнегасників, факт придбання яких підтверджено первинними документами оформленими належним чином відповідно до вимог чинного законодавства.

Як описано вище, податковий кредит з ПДВ за господарськими операціями ТОВ "ОЗК" з ТОВ "Авант контакт", ТОВ "Юні Текс" та ТОВ "ТЕХНОПАРК ПОЖТЕХНІКА" є підтвердженим належним чином в сумі 928559,73 грн., в т.ч. за березень 2015 р. в сумі 361640,00 грн., за квітень 2015 р. в сумі 170987,00 грн., за травень 2015 р. в сумі 313660,00 грн., за червень 2015 р. в сумі 76610,00 грн., за липень 2015 р. в сумі 5652,00 грн., а тому позовні вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000051500 від 05 лютого 2016 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 928549,00 грн. за основним платежем підлягають задоволенню.

З огляду на те, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним в частині основного платежу, безпідставно визначені також штрафні і санкції в сумі 464274,50 грн.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

На підставі викладеного, сплачений позивачем судовий збір у розмірі 20892,34 грн. підлягає присудженню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Враховуючи вищевикладене, керуючись ст.ст.86, 94, 159 - 163, 167 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити в повному обсязі.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000051500 від 05 лютого 2016 року, винесене Олександрійською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Олександрійська зернова компанія" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 928549,00 грн. за основним платежем та 464274,50 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Присудити Товариству з обмеженою відповідальністю "Олександрійська зернова компанія", код ЄДРПОУ 31907615, судовий збір у розмірі 20892,34 грн. (двадцять тисяч вісімсот дев'яносто дві грн. 34 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Олександрійської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області (код ЄДРПОУ 39481571).

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10- денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України - з дня отримання копії постанови у повному обсязі, апеляційної скарги.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду С.В. Дегтярьова