Постанова

від 14.12.2016 по справі 815/4629/16

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 грудня 2016 р.м.ОдесаСправа № 815/4629/16

Категорія: 8.3 Головуючий в 1 інстанції: Кравченко М.М.

Одеський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого -судді Романішина В.Л.,

суддів Запорожана Д.В., Шляхтицького О.І.,

за участю секретаря Колеснікова-Горобець І.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м.Одесі апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Кодимське зерно» на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 08 листопада 2016 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Кодимське зерно» до Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області, третя особа Головне управління Державної казначейської служби України в Одеській області, про скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

У вересні 2016 року ТОВ «Кодимське зерно» звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до ДПІ у Малиновському районі м.Одеси Головного управління ДФС в Одеській області про скасування податкового повідомлення-рішення від 18 травня 2016 року №0003191201, яким позивачу нараховані штрафні санкції за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування податкових накладних, визначених статтею 201 Податкового кодексу України.

Позов обґрунтовувало тим, що податкові накладні від 31.12.2015р. на загальну суму ПДВ 2 265 016 грн. не були зареєстровані в строк, передбачений законом, у зв'язку з помилкою (збоєм) в системі електронного адміністрування ПДВ, а тому, на підставі п.129.6 ст.129 ПК України, ТОВ «Кодимське зерно» звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Також, позивач зазначив, що на його адресу податковим органом не надсилався акт перевірки №1350/15-52-12-01 від 22.04.2016р., що позбавило товариства права надати свої заперечення на вказаний акт, які могли б бути враховані відповідачем при прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 08.11.2016р. позов ТОВ «Кодимське зерно» залишено без задоволення.

Приймаючи вказану постанову суд першої інстанції дійшов висновку, що до спірних правовідносин не підлягають застосуванню положення п.129.6 ст.129 ПК України, оскільки позивач 15.01.2016р. (п'ятниця) поповнив електронний рахунок на суму 2 800 000 грн. та був обізнаний, що вказані кошти автоматично перераховуються органом, який здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в системі електронного адміністрування ПДВ та на спеціальний рахунок протягом наступного операційного дня, тобто не раніше 18.01.2016р. (понеділок).

Не погоджуючись із зазначеною постановою, ТОВ «Кодимське зерно» подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції як таке, що прийняте з порушенням норм матеріального та процесуального права, з неповним з'ясуванням обставин справи, та прийняти нову постанову, якою його позов задовольнити у повному обсязі.

В своїй скарзі апелянт зазначає, що суд першої інстанції дійшов помилкового висновку, що перераховані товариством 15.01.2016р. кошти в сумі 2 800 000 грн. надійшли на спеціальний рахунок в системі електронного адміністрування ПДВ 18.01.2016р., оскільки наданою позивачем випискою з спецрахунку підтверджено, що орган, який здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, перерахував такі кошти в той же день, тобто 15.01.2016р.

Апелянт зазначив, що ним здійснено всі передбачені законодавством дії для своєчасної реєстрації податкових накладних та ТОВ «Кодимське зерно», на підставі п.129.6 ст.129 ПК України, не може нести відповідальності за порушення строків зарахування податків до бюджету з вини банку або органу, який здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню.

Предметом спору є податкове повідомлення-рішення ДПІ у Малиновському районі м.Одеси Головного управління ДФС в Одеській області від 18 травня 2016 року №0003191201, яким ТОВ «Кодимське зерно», на підставі ст.120-1 Податкового кодексу України, нараховані штрафні санкції в сумі 226 501,60 грн. за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201 Податкового кодексу України.

Вказане податкове повідомлення-рішення прийнято відповідачем на підставі акту від 22.04.2016р. №1350/15-52-12-01 про результати перевірки правил реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам ПДВ, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Кодимське зерно», яким зафіксовано, що в порушення п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, підприємством несвоєчасно зареєстровані податкові накладні в ЄРПН із затримкою на 3 календарні дні в сумі податку 2 265 016 грн.

Зокрема, в акті перевірки зазначено, що 31.12.2015р. платником податку ТОВ «Кодимське зерно» виписано податкові накладні на загальну суму ПДВ 2 265 016 грн., що підлягають наданню покупцям - платникам ПДВ, які, при граничному терміні реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.01.2016р., фактично зареєстровано товариством 18.01.2016р., тобто із затримкою на 3 календарні дні.

При зверненні з позовом до суду ТОВ «Кодимське зерно» посилалося на те, що затримка реєстрації податкових накладних в ЄРПН відбулася за відсутності вини товариства, яке на виконання п.201.10 ст.201 ПК України, 15.01.2016р. зі свого поточного рахунку перерахувало 2 800 000 грн. на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, що підтверджується відповідними платіжними дорученнями, після чого надіслало в той же день податкові накладні №№18/2, 19/2, 20/2, 21/2, 22/2, 23/2 від 31.12.2015р. до податкового органу засобами телекомунікаційного зв'язку для їх реєстрації. Однак, на запит до Єдиного реєстру податкових накладних позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, з якої вбачалось, що документ не може бути прийнятий, так як сума ПДВ не може перевищувати суму ліміту на рахунку ПДВ покупця. З метою отримання інформації, що міститься в Реєстрі, позивач отримав витяг щодо суми податку, на які платник ПДВ має право зареєструвати податкову накладну та/або розрахунки коригування в ЄРПН з системи електронного адміністрування ПДВ, з якого вбачалося, що сума податку, на яку підприємство має право зареєструвати податкові накладні, складає 7004,51 грн. Позивач зазначає, що оскільки орган, який здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, перерахував зазначені грошові кошти (2 800 000 грн.) з рахунку в системі електронного декларування ПДВ на спеціальний рахунок такого платника 15.01.2016р., однак, у зв'язку із збоєм в системі електронного адміністрування ПДВ, такі кошти фактично зараховано на рахунок 18.01.2016р., тому він не може нести відповідальність у вигляді нарахування штрафних санкцій за порушенням термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН, так як це відбулося з незалежних від нього обставин.

Суд першої інстанції, відмовляючи в задоволенні позову ТОВ «Кодимське зерно», виходив з того, що так як п.200-1.5 ст.200-1 ПК України передбачено, що кошти, що надійшли на рахунки, визначені у підпунктах «а» - «в» п.200-1.2 цієї статті, автоматично перераховуються органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, на рахунок такого платника в системі електронного адміністрування ПДВ та на спеціальний рахунок такого платника податку протягом наступного операційного дня, тому посилання позивача на те, що ним поповнено 15.01.2016р. електронний рахунок на суму 2 800 000 грн., однак з незалежних від нього причин товариство не могло зареєструвати податкові накладні в ЄРПН того ж дня, є необґрунтованими, так як ТОВ «Кодимське зерно» було обізнане, що вказані кошти автоматично перерахуються органом, який здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, протягом наступного операційного дня, яким є 18.01.2016р.

Колегія суддів не погоджується з висновком суду першої інстанції про необґрунтованість позовних вимог ТОВ «Кодимське зерно», оскільки вважає, що Одеським окружним адміністративним судом не повно з'ясовано обставини, які мають значення для справи. При цьому, апеляційний суд виходить з наступного.

Відповідно до п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до п.11 підрозділу 2 розділу XX Кодексу з 1 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригувань до податкових накладних (у т.ч., які не надаються покупцю, виписані за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 120.1 статті 120 та пунктом 121.1 статті 121 Кодексу передбачено, що порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу, зокрема, в розмірі 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів.

Відповідно до п.201-1.2 ст.201-1 Податкового кодексу України платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. Платникам - сільськогосподарським підприємствам, що обрали спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, додатково відкриваються: а) рахунки в системі електронного адміністрування податку, призначені для перерахування коштів до Державного бюджету України та на їх спеціальні рахунки, відкриті в установах банків та/або органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, для здійснення операцій з постачання сільськогосподарських товарів/послуг (крім зернових і технічних культур та продукції тваринництва, визначеної у пункті 209.19 статті 209 цього Кодексу); б) рахунки в системі електронного адміністрування податку, призначені для перерахування коштів до Державного бюджету України та на їх спеціальні рахунки, відкриті в установах банків та/або органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, для здійснення операцій з постачання зернових та технічних культур, визначених у пункті 209.19 статті 209 цього Кодексу; в) рахунки в системі електронного адміністрування податку, призначені для перерахування коштів до Державного бюджету України та на їх спеціальні рахунки, відкриті в установах банків та/або органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, для здійснення операцій з постачання продукції тваринництва, визначеної у пункті 209.19 статті 209 цього Кодексу.

З 1 липня 2015 року реєстрація податкових накладних в ЄРПН здійснюється виключно на суму податку, обраховану за формулою, визначеною п. 200-1.3 ст. 200-1 Податкового кодексу України.

Відповідно до п.201-1.5 ст.201-1 Податкового кодексу України з рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника перераховуються кошти до державного бюджету в сумі податкових зобов'язань з податку на додану вартість, що підлягає сплаті за наслідками звітного податкового періоду, та на поточний рахунок платника податку за його заявою, яка подається до контролюючого органу у складі податкової звітності з податку на додану вартість, у розмірі суми коштів, що перевищує суму задекларованих до сплати до бюджету податкових зобов'язань та суми податкового боргу з податку. При цьому, перерахування коштів на поточний рахунок платника може здійснюватися у разі відсутності перевищення суми податку, зазначеної у виданих податкових накладних, складених у звітному періоді та зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних, над сумою податкових зобов'язань з податку за операціями з постачання товарів/послуг, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість у цьому звітному періоді.

Кошти, що надійшли на рахунки, визначені у підпунктах «а» - «в» пункту 200-1.2 цієї статті, автоматично перераховуються органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, на рахунок такого платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість та на спеціальний рахунок такого платника протягом наступного операційного дня.

Таким чином, при реєстрації податкової накладної або розрахунку коригування в ЄРПН відбувається перевірка наявності у платника, який здійснює таку реєстрацію, достатньої реєстраційної суми. Для отримання можливості зареєструвати в ЄРПН податкову накладну або розрахунок коригування реєстраційна сума платника податку повинна бути більшою або дорівнювати сумі ПДВ, зазначеній у вказаних документах. Якщо така реєстраційна сума є меншою, ніж сума ПДВ, зазначена у податковій накладній або розрахунку коригування, у реєстрації вказаних податкової накладної або розрахунку коригування буде відмовлено.

Апеляційний суд встановив, що ТОВ «Кодимське зерно» - сільськогосподарське підприємство, перебуває на спеціальному режимі оподаткування ПДВ.

У грудні 2015 року підприємство реалізувало ТОВ «Кодимський елеватор», ПрАТ «Янтар» та ТОВ «Гагарін-Сервіс» сільськогосподарську продукцію (пшениця, кукурудза, соняшник) на загальну суму ПДВ 2 265 016 грн. На вказану суму податку виписано податкові накладні від 31.12.2015р. №№18/2, 19/2, 20/2, 21/2, 22/2, 23/2. (а.с.11-16)

У зв'язку з недостатністю коштів для реєстрації вказаних податкових накладних в ЄРПН на електронному рахунку позивача в системі електронного адміністрування ПДВ (реєстраційний ліміт станом на 15.01.2016р. - 7004,51 грн.), 15 січня 2016 року ТОВ «Кодимське зерно» перерахувало зі свого поточного рахунку на рахунок в системі електронного декларування податку на додану вартість кошти в сумі 2 800 000 грн., що підтверджується наявними в матеріалах справи платіжними дорученнями та випискою з рахунку в ПАТ «Марфінбанк». (а.с.33-38)

Протягом цього ж операційного дня, тобто 15.01.2016р., вказану суму коштів автоматично перераховано на спецрахунок ТОВ «Кодимське зерно» в системі електронного адміністрування ПДВ, що також підтверджується випискою з рахунку в ПАТ «Марфінбанк». (а.с.39-41)

15.01.2016р. ТОВ «Кодимське зерно» неодноразово намагалося зареєструвати податкові накладні від 31.12.2015р. №№18/2, 19/2, 20/2, 21/2, 22/2, 23/2 в ЄРПН, проте в квитанціях про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і якісних показників до податкової накладної в ЄРПН зазначено, що документи не можуть бути прийнятими, так як сума ПДВ в накладних не може перевищувати суму ліміту на рахунку ПДВ (7004,51 грн.) продавця. (а.с.17-20)

З витягу щодо суми податку, на яку платник ПДВ має право зареєструвати податкові накладні, вбачається, що в систему електронного адміністрування ПДВ в формулу розрахунку суми податку, на яку платник податку, згідно п. 200-1.3 ст. 200-1 Податкового кодексу України, має право зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, кошти в сумі 2 800 000 грн. були включені 18.01.2016р., що позбавило позивача права здійснити реєстрацію податкових накладних в ЄРПН 15.01.2016р. (а.с.30)

Суд першої інстанції вказані обставини визнав необґрунтованими, зазначивши, що ТОВ «Кодимське зерно» було обізнане, що кошти в сумі 2 800 000 грн. автоматично перерахуються органом, який здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, протягом наступного операційного дня, яким є 18.01.2016р., у зв'язку з чим не взяв до уваги доводи товариства про відсутність його вини у порушенні строків реєстрації накладних. Зазначений висновок суду першої інстанції став підставою для відмови в задоволенні позову.

Однак, при вирішенні спору судом не враховано надану ТОВ «Кодимське зерно» виписку по його рахунку в ПАТ «Марфінбанк», з якої вбачається, що автоматичне перерахування коштів в сумі 2 800 000 грн. на спеціальний рахунок у системі електронного адміністрування ПДВ товариства відбулося не на наступний операційний день 18.01.2016р., як про це зазначив суд першої інстанції, а протягом операційного дня 15.01.2016р. (а.с.40)

Пояснень щодо причин, за яких автоматично перераховані 15.01.2016р. кошти на спецрахунок ТОВ «Кодимське зерно» в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, було зараховано на такий рахунок лише 18.01.2016р. податковим органом не надано. При цьому, п.200-1.5 ст.200-1 ПК України передбачено строк для автоматичного перерахування коштів, які, за висновками колегії суддів суду апеляційної інстанції, мають бути зараховано на відповідному рахунку системи електронного декларування одночасно з їх автоматичним перерахуванням, тобто 15.01.2016р., а не наступний операційний день.

З огляду на вказані обставини апеляційний суд знаходить обґрунтованими доводи апелянта, що ТОВ «Кодимське зерно» своєчасно здійснило всі передбачені чинним податковим законодавством дії щодо реєстрації у встановлений п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України строк податкових накладних в ЄРПН, не своєчасне зарахування коштів на рахунок платника податків в системі електронного адміністрування ПДВ, що призвело до затримки реєстрації податкових накладних, сталось з причин, що не залежали від позивача, що виключає його вину.

У податковому праві визнається критерій добросовісності платника, який передбачає законність дій платника у сфері податкових правовідносин, доки це не спростовано у порядку, встановленому Податковим кодексом України. У даній справі, вини ТОВ «Кодимське зерно» в порушенні п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, відповідачем, як суб'єктом владних повноважень, на якого ч.2 ст.71 КАС України покладено обов'язок доказування в адміністративному суді правомірності прийнятих ним рішень, не доведено. Враховуючи, що необхідною умовою для притягнення до юридичної відповідальності є встановлення складу правопорушення як сукупності об'єктивних та суб'єктивних ознак, що характеризують діяння як правопорушення, у даному випадку, на думку колегії суддів, підстави для застосування до позивача суми штрафу, - відсутні.

А відтак, оскаржуване податкове повідомлення-рішення ДПІ у Малиновському районі м.Одеси Головного управління ДФС в Одеській області від 18 травня 2016 року №0003191201 є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідно до п.3 ч.1 ст.198 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на постанову суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати її та прийняти нову постанову суду.

Оскільки відмовляючи в задоволенні позову ТОВ «Кодимське зерно» судом першої інстанції не повно з'ясовано обставини справи, апеляційний суд, на підставі п.1 ч.1 ст.202 КАС України, доходить висновку про необхідність скасування постанови Одеського окружного адміністративного суду від 08 листопада 2016 року та прийняття нової постанови - про задоволення позовних вимог у повному обсязі.

Судові витрати розподіляються відповідно до вимог ст.94 КАС України.

Керуючись ст.ст. 94, 185, 195, 196, 198 ч.1 п.3, 202 ч.1 п.1, 205 ч.1 п.3, 207, 254, 256 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ :

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Кодимське зерно» задовольнити.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 08 листопада 2016 року скасувати.

Прийняти нову постанову, якою позов товариства з обмеженою відповідальністю «Кодимське зерно» задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області від 18 травня 2016 року №003191201.

Стягнути з Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Кодимське зерно» (код ЄДРПОУ 32894974) у відшкодування судових витрат 7134,79 грн. (сім тисяч сто тридцять чотири гривень 79 коп.), за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів.

Повний текст постанови виготовлено 19.12.2016р.

Головуючий суддя Романішин В.Л.

Судді Запорожан Д.В.

Шляхтицький О.І.